Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.81.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2026 r. (wpływ 13 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawca wskazał działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2020, poz. 1426 ze zm.) (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług programistycznych dla zleceniodawców i ich klientów.

Obecnie Wnioskodawca jest związany dwoma umowami:

·      pierwszą – zawartą dnia 1 stycznia 2019 r., dotyczącą świadczenia usług w zakresie tworzenia i utrzymywania oprogramowania w postaci aplikacji (ang. front-end development) na rzecz Zleceniodawcy 1 (dalej: „Umowa 1”),

·      drugą – zawartą dnia 1 listopada 2024 r., dotyczącą świadczenia usług w zakresie tworzenia i utrzymywania oprogramowania w postaci aplikacji (ang. front-end development) na rzecz Zleceniodawcy 2 (dalej: „Umowa 2”).

Zleceniodawcą 1 jest firma z siedzibą na terytorium Niemiec. Zleceniodawca 1 jest pośrednikiem pomiędzy (…) a klientami biznesowymi i osobami prywatnymi. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w ramach zespołu aranżowanego przez Zleceniodawcę 1. Wnioskodawca jest właścicielem wytworzonego przez siebie oprogramowania chronionego prawem autorskim. Wnioskodawca wykonuje pracę zdalnie z terytorium Polski z siedziby swojej działalności. Wnioskodawca nie posiada zakładu podatkowego w Niemczech. Ewentualne podróże do Niemiec, jeśli takie się pojawią mają charakter incydentalny, tj. kilka dni lub tygodni w roku kalendarzowym, podróże nie mają ani charakteru regularnego ani nie przekraczają 183 dni w roku kalendarzowym. Umowa została zawarta na czas nieokreślony.

Zleceniodawcą 2 również jest podmiot z siedzibą na terytorium Niemiec, specjalizujący się w dostarczaniu rozwiązań typu (…) dla sektora (…). Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy 2 usługi programistyczne polegające na tworzeniu i rozwoju aplikacji mobilnych oraz webowych, które integrują się z platformą i rozszerzają jej funkcjonalności. Prace obejmują projektowanie nowych modułów oraz implementację innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca realizuje zadania w ramach zespołu projektowego organizowanego przez Zleceniodawcę 2, przy czym prace są wykonywane w trybie zdalnym z terytorium Polski, z siedziby działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie posiada zakładu podatkowego na terytorium Niemiec. Umowa została zawarta na czas nieokreślony.

Zgodnie z Umową ze Zleceniodawcą 1, Wnioskodawca zobowiązany jest do:

1)  rozwoju oprogramowania wykorzystywanego w kontakcie z klientem biznesowym lub użytkownikiem (osobą prywatną),

2)  wdrażania rozwiązań programistycznych z zakresu UI/UX (ang. user interface/user experience), czyli tego by aplikacja była w jak najlepszy sposób odbierana pod względem użyteczności i strony wizualnej,

3)  stworzenia oprogramowania o możliwie maksymalnej szybkości i skalowalności,

4)  tworzenia kodu źródłowego, który będzie mógł być ponownie wykorzystany oraz bibliotek programistycznych,

5)  planowanie i wdrożenie powiązanych z powyższym rozwiązań.

W 2019 r. i 2020 r. Wnioskodawca realizował projekt dla Zleceniodawcy 1 (dalej: „Projekt 1”), polegający na tworzeniu oprogramowania wykorzystywanego bezpośrednio przez Zleceniodawcę 1. W ramach Projektu 1 powstały następujące rozwiązania:

(…).

Pod koniec 2020 r. Wnioskodawca zaczął prace nad projektem dla klienta Zleceniodawcy 1 (dalej: Projekt 2): (…). Prace realizowane przez Wnioskodawcę obejmowały projektowanie nowoczesnych interfejsów użytkownika (UX/UI), implementację rozwiązań mobilnych i webowych, (…). (…).

(…).

Z perspektywy wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie grupy:

A. Usługi tworzenia i rozwoju oprogramowania (dalej: Usługi tworzenia i rozwoju oprogramowania), w tym w szczególności:

A.1. W ramach Projektu 1:

(…)

A.2. W ramach Projektu 2: (…)

(…)

A.3. Inne prace programistyczne na zlecenie Zleceniodawcy 1

B. Usługi utrzymania, czyli inaczej prace konserwacyjne oprogramowania w ramach Projektu 1 i 2 – Wnioskodawca zaznacza, że grupa ta nie obejmuje jednak usuwania błędów, gdyż te nie mają charakteru działań rutynowych i należy je zaliczyć do grupy A (tak jak zostało wskazane powyżej). Naprawa błędów jest wynikiem zgłaszanych przez użytkowników problemów i wymagają pracy programistycznej o twórczym charakterze i mają miejsce przed zakończeniem prac rozwojowych nad Projektem 1 i 2. Mimo wspólnego ujęcia na fakturach Wnioskodawca wyodrębnia odpowiednio te prace w ewidencji pozarachunkowej.

Natomiast w 2024 r. oraz 2025 r. Wnioskodawca świadczył usługi programistyczne również na rzecz Zleceniodawcy 2, obejmujące tworzenie oraz rozwój oprogramowania w ramach realizowanych projektów. Prace na rzecz Zleceniodawcy 2 zostały rozpoczęte w listopadzie 2024 r. i są kontynuowane w roku 2025, przy czym ich zakres obejmuje zarówno projektowanie nowych funkcjonalności, jak i implementację rozwiązań o charakterze innowacyjnym.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 2, Wnioskodawca zobowiązał się do wykonywania zleceń przekazywanych przez Zleceniodawcę 2. Umowa ogólna określa podstawowe zasady współpracy, w tym kwestie dotyczące ochrony praw własności intelektualnej, wynagrodzenia, zasad rozliczeń oraz warunków przeniesienia autorskich praw majątkowych. Szczegółowy zakres zadań, harmonogram oraz wymagania techniczne są każdorazowo precyzowane w odrębnych zleceniach, które stanowią integralną część realizacji umowy.

Zgodnie z Umową 2, Wnioskodawca jest zobowiązany do:

(…).

Działalność podjęta przez Wnioskodawcę w zakresie usług tworzenia i rozwoju oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy 2 ma na celu dostarczenie końcowego produktu w postaci aplikacji mobilnej oraz webowej, przeznaczonej dla klientów docelowych Zleceniodawcy 2. Tworzone aplikacje przez Wnioskodawcę wykazują się innowacyjnością, ponieważ umożliwią Zleceniodawcy 2 dotarcie do szerszej grupy klientów poprzez nowe kanały komunikacyjne, zwiększając dostępność usług i poprawiając doświadczenie użytkowników.

Wszystkie prace na Zleceniodawcy 2 dotyczą aplikacji (…). (…).

System umożliwia użytkownikom m.in. (…). Aplikacja wspiera pracę wielu użytkowników, integruje dane z różnych źródeł oraz umożliwia prezentację informacji w formie interaktywnych zestawień i raportów.

Oprogramowanie ma charakter rozwojowy i modularny, jest stale rozszerzane o nowe funkcjonalności oraz dostosowywane do indywidualnych potrzeb klientów, a jego rozwój wymaga projektowania i wdrażania nowych rozwiązań programistycznych.

Wnioskodawca w ramach umowy ze Zleceniodawcą 2 wykonuje następujący zakres prac:

·      Analizę problemów funkcjonalnych i technicznych związanych z interfejsem użytkownika, w tym sposobem prezentacji danych, interakcji użytkownika z systemem oraz obsługi złożonych procesów biznesowych, dla których nie istniały gotowe ani jednoznaczne rozwiązania.

·      Samodzielne projektowanie architektury warstwy frontendowej aplikacji, obejmujące strukturę komponentów, przepływ danych, zarządzanie stanem aplikacji oraz mechanizmy komunikacji z systemami zewnętrznymi, wymagające podejmowania autorskich decyzji projektowych.

·      Tworzenie od podstaw nowych funkcjonalności interfejsu użytkownika, w tym projektowanie i implementację logiki aplikacyjnej po stronie frontendowej, obsługę nietypowych scenariuszy użytkownika oraz rozwiązywanie problemów związanych z wydajnością i użytecznością aplikacji.

·      Iteracyjne opracowywanie i testowanie prototypów (proof-of-concept) nowych rozwiązań funkcjonalnych, polegające na weryfikacji różnych wariantów implementacyjnych, analizie ich skuteczności oraz wyborze optymalnych rozwiązań.

·      Refaktoryzację i optymalizację istniejącego kodu, obejmującą poprawę struktury, czytelności, wydajności oraz możliwości dalszego rozwoju aplikacji, co wymagało twórczego podejścia i niestandardowych rozwiązań projektowych.

·      Projektowanie i implementację testów automatycznych, tworzonych indywidualnie dla opracowanych funkcjonalności frontendowych, mających na celu weryfikację poprawności działania, stabilności oraz odporności aplikacji na zmiany.

·      Wykorzystanie zewnętrznych modeli sztucznej inteligencji poprzez interfejsy (…), polegające na projektowaniu sposobu integracji, przetwarzaniu danych wejściowych, interpretacji i adaptacji wyników generowanych przez modele AI oraz włączaniu ich w logikę aplikacji w sposób dostosowany do specyficznych potrzeb użytkowników.

Wnioskodawca prowadzi prace w sposób systematyczny i udokumentowany, w szczególności poprzez:

o  ewidencjonowanie zmian w repozytoriach kodu źródłowego,

o  dokumentowanie postępu prac w systemach zarządzania zadaniami,

o  tworzenie historii zmian (commitów) odzwierciedlających proces twórczy i rozwój oprogramowania.

Ponadto, Wnioskodawca samodzielne podejmuje kluczowe decyzje projektowe, często bez istnienia kompletnej specyfikacji technicznej, co wymaga analizy, porównywania alternatywnych rozwiązań oraz świadomego odrzucania rozwiązań niespełniających założonych celów.

Zadaniem Wnioskodawcy jest także ciągłe doskonalenie opracowywanych rozwiązań, polegające na analizie informacji zwrotnej, testach użytkowych oraz wprowadzaniu kolejnych modyfikacji prowadzących do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności.

Tworzenie aplikacji mobilnych i webowych jest procesem wymagającym zastosowania nowoczesnych technologii, frameworków oraz integracji z różnorodnymi systemami, co w praktyce wiąże się z opracowaniem nowych rozwiązań programistycznych i architektonicznych. Wnioskodawca w ramach realizowanych prac projektuje i implementuje funkcjonalności, które nie były wcześniej dostępne w środowisku Zleceniodawcy 2, co świadczy o innowacyjności w skali jego przedsiębiorstwa. Ponadto, opracowywane rozwiązania są dostosowane do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku, w tym wymagań dotyczących bezpieczeństwa, wydajności oraz skalowalności. Działalność Wnioskodawcy nie ogranicza się do rutynowych czynności, lecz obejmuje prace badawczo-rozwojowe prowadzące do wytworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów cyfrowych.

Zgodnie z treścią zawartej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy 2 wszelkich praw własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją projektu, w tym praw do znaków towarowych, wynalazków, wszelkich praw własności przemysłowej, a także autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych. Przeniesienie następuje na zasadzie wyłączności, bez ograniczeń czasowych, terytorialnych i treściowych, co oznacza, że Zleceniodawca 2 uzyskuje pełne i nieograniczone prawo do korzystania, używania i eksploatacji tych praw w dowolny sposób, w tym do ich dalszego rozwijania, modyfikowania, komercjalizacji oraz udzielania sublicencji. Przeniesienie praw w sposób nieograniczony zapewnia Zleceniodawcy 2 możliwość pełnego wykorzystania wytworzonego oprogramowania w działalności operacyjnej i strategicznej.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy 2 zostało uwzględnione w ramach uzgodnionego wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne. Wynagrodzenie ma charakter kompleksowy, jednak jego istotną część stanowi ekwiwalent za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego oraz jego komponentów.

Obecnie Wnioskodawca realizuje obowiązki wynikające z zawartych umów przybliżonym podziale czasowym, tj. około 20% czasu pracy przeznacza na realizację projektu na rzecz Zleceniodawcy 1, natomiast pozostałe 80% czasu pracy poświęca na realizację projektu na rzecz Zleceniodawcy 2.

Efektem prac w zakresie powyższych usług tworzenia i rozwoju oprogramowania odpowiednio dla Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2 są m.in. kody źródłowe, moduły, interfejsy, które stanowią program komputerowy podlegający ochronie określonej w § 69a niemieckiej Ustawy z dnia 9 września 1965 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: Ustawa o prawach autorskich) implementującej Dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (dalej: Dyrektywę 2009/24) przyjętą również przez Polskę. Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę 1 oraz Zleceniodawcę 2 prawo użytkowania utworów w rozumieniu Ustawy o Prawach Autorskich na podstawie § 69c Ustawy o prawach autorskich, utworzonych w trakcie wykonywania Umowy, w szczególności do programów komputerowych i oprogramowania, za wynagrodzeniem wynikającym z niniejszej Umowy na wszystkich polach eksploatacji.

Działalność podjęta przez Wnioskodawcę w zakresie ww. usług tworzenia i rozwoju oprogramowania zarówno dla Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2 obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (…) do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów tj. projektowania i tworzenia oprogramowania dla Zleceniodawcy 1, Zleceniodawcy 2 oraz ich klientów. Wnioskodawca w ramach usług tworzenia i rozwoju oprogramowania nie podejmuje działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany w oprogramowaniu (te usługi zostały wyodrębnione w punkcie B).

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania mają charakter twórczy, gdyż rozwijanie oprogramowania ma na celu tworzenie nowych funkcjonalności dla klientów np. (…).

Wnioskodawca podejmuje działania celem realizacji Umowy 1 oraz Umowy 2 w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca realizując prace rozwojowe dotyczące oprogramowania przyjmuje dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca, podejmując prace rozwojowe przyjmuje za cel zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi na bieżąco od dnia 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję. W ww. ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i obliczenie wskaźnika nexus przypadającego na każde wyżej wymienione prawo. Ewidencja zapewnia określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja uwzględnia nakład pracy Wnioskodawcy na stworzenie oprogramowania podlegającego ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. unikatowych, indywidualnych i twórczych rozwiązań dla Zleceniodawcy 1, Zleceniodawcy 2 oraz ich klientów. Pozostały czas to prace konserwacyjne (pkt B. powyżej), które nie skutkują wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. prawa autorskiego do programu komputerowego. Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu świadczonych usług rozwoju oprogramowania po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu będą stanowiły dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (art. 30ca ust. 2 pkt 8 i ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT).

Wobec powyższego, Wnioskodawca składając zeznanie roczne za 2025 r. i lata kolejne, przy założeniu, że stan faktyczny nie ulegnie zmianie, chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z tytułu osiąganego dochodu z Umowy 1 oraz Umowy 2, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Ponadto, Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości zastosowania 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z tytułu Umowy 2 z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za 2024 r., co do którego to roku złoży korektę zeznania.

Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca uzyskał pozytywną interpretację indywidualną o sygnaturze 0111-KDWB.4011.4.2021.3.MJ z dnia 14 czerwca 2021 r., w której organ podatkowy potwierdził możliwość uznania dochodów osiąganych z tytułu realizacji Umowy 1 za dochody kwalifikowane w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT, uprawniające do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Interpretacja ta jednoznacznie potwierdziła, że działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania w ramach Umowy 1 spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej oraz prowadzi do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego.

Wnioskodawca, powołując się na powyższą interpretację, wskazuje, że obecnie realizowane projekty oraz planowane działania w latach kolejnych mają analogiczny charakter pod względem prawnym i technologicznym, co uzasadnia zastosowanie preferencji IP BOX również w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z Umowy 2 oraz przyszłych kontraktów.

Końcowo Wnioskodawca zaznacza, że wykonując usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane ze swoją działalnością, jest odpowiedzialny za terminowe i prawidłowe wykonanie usług tj. dostarczenie oprogramowania podlegającego ochronie na podstawie § 69a niemieckiej Ustawy o prawach autorskich. Wnioskodawca ma swobodę w wykonywaniu usług, kieruje się przy tym swoją unikalną wiedzą, doświadczeniem i umiejętnościami, nie pozostając pod kierownictwem zleceniodawców ani ich klientów.

Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi programistyczne oraz zawierać nowe umowy z kontrahentami według warunków opisanych powyżej również w latach kolejnych.

W piśmie z 13 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)      jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19% na podstawie art. 30c ustawy o PIT.

2)      czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy, które są przedmiotem wniosku, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania lub ulepszania istniejącego oprogramowania, stanowią programy komputerowe lub ich funkcjonalne części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Rezultatem prac Wnioskodawcy jest w szczególności kod źródłowy oprogramowania komputerowego obejmujący nowe moduły systemów informatycznych, nowe funkcjonalności istniejących systemów oraz komponenty odpowiedzialne za przetwarzanie danych i realizację określonych funkcji systemu.

Wnioskodawcy przysługują osobiste prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania.

Majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych są następnie przenoszone na kontrahenta na podstawie zawartych umów.

3)      czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, są/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania efekty prac Wnioskodawcy powstają w postaci nowych elementów kodu źródłowego tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę.

Powstające w ten sposób rozwiązania stanowią nowe, odrębne od istniejącego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego lub jego funkcjonalnej części, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dopiero po ich wytworzeniu są one implementowane lub integrowane z istniejącym systemem informatycznym.

4)      czy w przypadku, gdy rozwija Pan i ulepsza „program komputerowy” Pana działania są/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania i ulepszania istniejącego oprogramowania działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania.

Prace te polegają jednak w szczególności na projektowaniu i implementacji nowych funkcjonalności systemu informatycznego, rozszerzaniu jego możliwości przetwarzania danych, wprowadzaniu nowych modułów oraz usprawnianiu sposobu działania istniejących mechanizmów systemu.

Rezultatem tych działań jest zwiększenie zakresu funkcjonalnego oprogramowania oraz poprawa jego użyteczności dla użytkowników.

5)     w jaki sposób odbywa się/będzie się odbywać wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza/będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego następuje poprzez identyfikację efektów prac programistycznych w postaci kodu źródłowego tworzonego przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych zadań programistycznych.

Poszczególne elementy oprogramowania, takie jak moduły systemu informatycznego, nowe funkcjonalności lub komponenty przetwarzania danych, są opracowywane przez Wnioskodawcę jako odrębne fragmenty kodu źródłowego w ramach realizowanych prac programistycznych.

Efekty pracy Wnioskodawcy są przekazywane Zleceniodawcy poprzez udostępnienie kodu źródłowego w repozytorium kodu źródłowego wykorzystywanym w projekcie lub w inny sposób uzgodniony między stronami, umożliwiający Zleceniodawcy korzystanie z wytworzonego oprogramowania.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania następuje na podstawie zawartej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą.

Potwierdzeniem przekazania efektów prac oraz przeniesienia praw autorskich są w szczególności:

·      postanowienia umowy regulujące przeniesienie autorskich praw majątkowych,

·      przekazanie kodu źródłowego w repozytorium kodu źródłowego projektu,

·      dokumenty rozliczeniowe potwierdzające wykonanie prac, w szczególności wystawione faktury.

Proces przeniesienia spełnia wymogi art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim.

6)     w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)     jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji konkretnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji konkretnego projektu informatycznego Wnioskodawca dysponuje wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania oraz wytwarzania oprogramowania komputerowego, w szczególności w obszarze:

·      projektowania architektury systemów informatycznych,

·      projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania informacji,

·      integracji danych pochodzących z różnych źródeł,

·      projektowania interfejsów użytkownika dla systemów analitycznych,

·      przetwarzania i analizy danych finansowych w systemach informatycznych.

Wiedza ta została zdobyta w toku dotychczasowej działalności zawodowej Wnioskodawcy polegającej na tworzeniu i rozwijaniu systemów informatycznych.

b)     jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwija wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania oraz implementacji oprogramowania komputerowego.

W szczególności Wnioskodawca rozwija rozwiązania informatyczne umożliwiające:

·      przetwarzanie i analizę danych finansowych,

·      integrację danych pochodzących z wielu części systemu informatycznego,

·      generowanie raportów i zestawień na podstawie danych zgromadzonych w systemie,

·      wizualizację danych oraz prezentację wyników analiz użytkownikom systemu.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca projektuje nowe mechanizmy przetwarzania danych oraz nowe funkcjonalności systemów informatycznych, które wcześniej nie występowały w rozwijanym oprogramowaniu.

Rozwiązania te powstają z wykorzystaniem nowoczesnych technologii programistycznych stosowanych przy wytwarzaniu aplikacji internetowych oraz systemów analitycznych.

c)     jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas oferowane produkty:

·      aplikacje mobilne,

·      aplikacje webowe,

·      systemy logistyczne,

·      rozwiązania automatyzujące procesy biznesowe.

d)     na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Tworzone rozwiązania oparte są na wiedzy z zakresu projektowania oprogramowania komputerowego, w szczególności w obszarze:

·      projektowania architektury systemów informatycznych,

·      projektowania struktur danych,

·      implementacji algorytmów przetwarzania danych,

·      integracji różnych komponentów systemu informatycznego,

·      projektowania interfejsów użytkownika umożliwiających analizę i prezentację danych.

e)     co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem realizowanych prac jest opracowanie nowych funkcjonalności systemów informatycznych umożliwiających bardziej zaawansowane przetwarzanie danych oraz usprawnienie procesów analizy i zarządzania informacjami w systemach wykorzystywanych przez użytkowników.

f)      co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem prowadzonych prac jest powstanie nowych modułów i funkcjonalności oprogramowania komputerowego, niespotykane wcześniej u kontrahentów, umożliwiających m.in.:

·      przetwarzanie i analizę danych finansowych,

·      generowanie raportów i zestawień na podstawie danych systemowych,

·      prezentację danych w postaci zestawień i wizualizacji wspierających proces podejmowania decyzji.

g)     w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja prac odbywa się w sposób systematyczny i metodyczny.

Proces wytwarzania oprogramowania obejmuje w szczególności:

·      analizę problemu oraz potrzeb użytkowników systemu,

·      opracowanie koncepcji rozwiązania informatycznego,

·      projektowanie architektury oraz struktur danych,

·      implementację kodu źródłowego,

·      testowanie opracowanego rozwiązania,

·      wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie.

Prace realizowane są w sposób iteracyjny, w kolejnych etapach rozwoju systemu informatycznego.

7)        w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w samodzielnym projektowaniu oraz implementacji nowych funkcjonalności systemów informatycznych oraz w opracowywaniu nowych sposobów przetwarzania i prezentacji danych w rozwijanym oprogramowaniu.

Działalność ta polega na rozwiązywaniu problemów informatycznych poprzez opracowywanie nowych koncepcji działania systemu, projektowanie architektury rozwiązań oraz implementację kodu źródłowego umożliwiającego realizację zaprojektowanych funkcjonalności i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko od wiedzy Wnioskodawcy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawca wybiera bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę.

Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wnioskodawca w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Wnioskodawcy.

a)  jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W celu usprawnienia istniejącego oprogramowania Wnioskodawca podejmuje działania polegające w szczególności na:

·      analizie istniejących funkcjonalności systemu informatycznego oraz identyfikacji możliwości ich rozwoju,

·      projektowaniu nowych mechanizmów przetwarzania danych,

·      projektowaniu nowych modułów systemu umożliwiających realizację dodatkowych funkcji,

·      opracowywaniu nowych sposobów agregacji i analizy danych pochodzących z różnych części systemu,

·      implementacji nowych funkcjonalności zwiększających możliwości systemu informatycznego.

Przykładem takich działań było opracowanie modułu kreatora raportów finansowych umożliwiającego tworzenie raportów poprzez połączenie edycji tekstu z dynamicznym pobieraniem danych z różnych części systemu oraz automatycznym generowaniem zestawień finansowych.

Przykładem takich działań było także opracowanie mechanizmów analizy danych finansowych inwestycji, umożliwiających przetwarzanie i wizualizację danych projektowych w postaci dashboardów inwestycyjnych.

b)  w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Tworzone oprogramowanie powstaje z wykorzystaniem technologii stosowanych przy wytwarzaniu nowoczesnych aplikacji internetowych oraz systemów analitycznych, w szczególności technologii umożliwiających przetwarzanie danych, budowę interfejsów użytkownika oraz integrację różnych komponentów systemu informatycznego.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca opracowuje nowe rozwiązania informatyczne polegające m.in. na:

·      projektowaniu mechanizmów przetwarzania i agregacji danych finansowych,

·      projektowaniu mechanizmów generowania raportów na podstawie danych systemowych,

·      projektowaniu interfejsów użytkownika umożliwiających analizę danych oraz prezentację wyników.

Do realizacji tych rozwiązań wykorzystywane są technologie umożliwiające budowę skalowalnych systemów informatycznych oraz przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym, w szczególności:

(…).

c)  co powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Oryginalność wytwarzanego oprogramowania polega na opracowaniu nowych funkcjonalności oraz nowych sposobów przetwarzania danych, które wcześniej nie występowały w systemach rozwijanych przez Wnioskodawcę.

W szczególności tworzone rozwiązania umożliwiają realizację nowych funkcji systemu, takich jak automatyczne generowanie raportów na podstawie danych zgromadzonych w systemie, dynamiczna analiza danych finansowych oraz integracja informacji pochodzących z różnych części systemu informatycznego.

Każda z opracowywanych funkcjonalności stanowi indywidualne rozwiązanie informatyczne zaprojektowane przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na konkretne potrzeby użytkowników systemu.

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Różnice pomiędzy nowo tworzonym lub rozwijanym oprogramowaniem a wcześniejszymi rozwiązaniami wynikają przede wszystkim z zastosowania nowych koncepcji przetwarzania danych oraz nowych funkcjonalności systemu informatycznego.

W szczególności rozwijane oprogramowanie umożliwia realizację nowych procesów analizy danych, generowania raportów oraz prezentacji informacji użytkownikom systemu, które wcześniej nie były dostępne w danym systemie informatycznym.

8)     wobec wskazania we wniosku, że:

      Wnioskodawca prowadzi prace w sposób systematyczny i udokumentowany (…). Wnioskodawca podejmuje działania celem realizacji Umowy 1 oraz Umowy 2 w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca realizując prace rozwojowe dotyczące oprogramowania przyjmuje dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (…)

proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego/ulepszanego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na początku realizacji prac związanych z tworzeniem lub rozwijaniem oprogramowania Wnioskodawca określa cele projektowe polegające na opracowaniu nowych funkcjonalności systemu informatycznego lub usprawnieniu istniejących mechanizmów przetwarzania danych.

Cele te obejmują w szczególności:

·      opracowanie nowych modułów systemu informatycznego,

·      rozwijanie funkcjonalności umożliwiających przetwarzanie i analizę danych,

·      usprawnienie sposobu generowania raportów i prezentacji danych użytkownikom systemu.

Prace te finansowane są ze środków uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie zawartych umów o świadczenie usług programistycznych.

b)  jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W kolejnych latach działalności Wnioskodawca realizował cele polegające na rozwijaniu i tworzeniu funkcjonalności systemów informatycznych wspierających analizę danych oraz zarządzanie informacją w systemach wykorzystywanych przez użytkowników.

Efektem realizowanych prac było opracowanie nowych funkcjonalności oprogramowania komputerowego umożliwiających przetwarzanie danych, generowanie raportów oraz prezentację wyników analiz w systemach informatycznych.

Prace te były realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wykorzystaniem posiadanych zasobów wiedzy oraz narzędzi programistycznych wykorzystywanych w procesie wytwarzania oprogramowania.

Każdy etap prac kończył się powstaniem nowej funkcjonalności lub modułu.

Niemniej nie wszystkie cele czy projekty zostały opracowane, czy wdrożone z powodzeniem.

Przykładowo, w ramach prac rozwojowych Wnioskodawca podjął również próbę opracowania modułu umożliwiającego tworzenie edytowalnych formularzy dla zarządców nieruchomości, które miały być automatycznie zasilane danymi dotyczącymi nieruchomości oraz kosztów ich eksploatacji.

Celem prac było stworzenie uniwersalnego mechanizmu umożliwiającego:

·      generowanie formularzy administracyjnych dla zarządców nieruchomości,

·      automatyczne uzupełnianie formularzy danymi finansowymi oraz technicznymi dotyczącymi nieruchomości,

·      możliwość dalszej edycji dokumentów przez użytkownika końcowego.

W trakcie realizacji prac Wnioskodawca przeprowadził analizę struktury danych wykorzystywanych przez różnych zarządców nieruchomości oraz próbę opracowania jednolitego modelu danych umożliwiającego generowanie formularzy.

Prace te nie doprowadziły jednak do osiągnięcia zamierzonego rezultatu. W toku prac ustalono, że:

·      poszczególni zarządcy nieruchomości stosują odmienne modele danych,

·      dane dotyczące kosztów eksploatacyjnych i parametrów nieruchomości występują w różnych formatach i strukturach,

·      sposób prezentacji i agregacji danych różni się znacząco pomiędzy podmiotami.

W rezultacie opracowanie jednego, uniwersalnego systemu generowania formularzy okazało się niemożliwe przy założeniach projektowych, gdyż wymagałoby stworzenia wielu odrębnych modeli danych i mechanizmów przetwarzania informacji.

Z powyższych przyczyn projekt nie został zakończony wdrożeniem funkcjonalnego rozwiązania, a podjęte prace stanowiły przykład działalności badawczo-rozwojowej, której rezultat nie został osiągnięty, mimo przeprowadzenia prac analitycznych i programistycznych.

W ramach innego projektu Wnioskodawca prowadził prace nad opracowaniem modułu kreatora raportów finansowych dla klientów korzystających z systemu.

Celem prac było stworzenie narzędzia umożliwiającego użytkownikom:

·      tworzenie raportów finansowych na podstawie danych systemowych,

·      generowanie zestawień finansowych,

·      automatyczne tworzenie wykresów wizualizujących dane finansowe,

·      przygotowanie raportów w formie dokumentów możliwych do wydruku.

W toku prac Wnioskodawca opracował mechanizm generowania raportów oraz integracji danych finansowych z modułem raportowania.

Jednym z elementów projektu było również opracowanie funkcjonalności automatycznego generowania wykresów finansowych osadzanych w edytowalnym dokumencie raportu.

Na etapie implementacji okazało się jednak, że:

·      liczba przetwarzanych danych finansowych była bardzo duża,

·      zastosowane rozwiązania technologiczne w zakresie edycji dokumentów tekstowych oraz przygotowania dokumentów do druku posiadały istotne ograniczenia,

·      generowanie dynamicznych wykresów w strukturze dokumentu powodowało problemy wydajnościowe oraz ograniczenia w procesie renderowania raportów do formy drukowalnej.

W rezultacie opracowanie w pełni funkcjonalnego mechanizmu generowania wykresów bezpośrednio w edytowalnym dokumencie raportu nie było możliwe w założonej formie.

Finalnie projekt został zrealizowany częściowo – powstał moduł generowania raportów finansowych, jednak funkcjonalność dynamicznego generowania wykresów została ograniczona lub przeniesiona poza główny edytor dokumentów.

Powyższy przykład wskazuje, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace miały charakter badawczo-rozwojowy, gdyż ich rezultat nie był z góry przesądzony, a część założeń projektowych nie została osiągnięta z przyczyn technologicznych.

c)  na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działalności Wnioskodawcy polega na ciągłym i planowym prowadzeniu prac nad rozwojem oprogramowania w ramach realizowanych projektów informatycznych.

Prace te obejmują kolejne etapy procesu wytwarzania oprogramowania, takie jak:

·      analiza problemu oraz potrzeb użytkowników,

·      opracowanie koncepcji rozwiązania informatycznego,

·      projektowanie architektury i struktur danych,

·      implementacja kodu źródłowego,

·      testowanie opracowanego rozwiązania,

·      wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie.

Realizacja prac odbywa się w sposób iteracyjny, w kolejnych etapach rozwoju oprogramowania.

d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: W ramach realizowanych projektów opracowywane są harmonogramy prac programistycznych obejmujące kolejne etapy rozwoju funkcjonalności systemu informatycznego.

Harmonogramy te dotyczą w szczególności prac nad opracowaniem nowych modułów systemu, rozwijaniem istniejących funkcjonalności oraz implementacją nowych mechanizmów przetwarzania danych.

Realizacja harmonogramów odbywa się w sposób iteracyjny, poprzez realizację kolejnych etapów prac prowadzących do opracowania i wdrożenia nowych funkcjonalności oprogramowania.

9)     czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·        zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·        nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·        nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, efekty prac Wnioskodawcy, które są określane jako „program komputerowy”, zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania istniejącego oprogramowania, stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem oraz stanowią rezultat indywidualnej pracy twórczej polegającej na projektowaniu i implementacji nowych funkcjonalności systemów informatycznych. W rezultacie powstają nowe elementy kodu źródłowego stanowiące nowe wartości niematerialne.

Efekty prac Wnioskodawcy nie są rezultatem czynności o charakterze rutynowym lub powtarzalnym, których wynik można z góry określić. Realizacja prac programistycznych wymaga każdorazowo opracowania indywidualnego rozwiązania informatycznego, dostosowanego do potrzeb danego systemu i problemu technologicznego.

Prace Wnioskodawcy nie polegają wyłącznie na technicznej implementacji szczegółowych projektów przekazanych przez kontrahentów. Wnioskodawca samodzielnie projektuje rozwiązania informatyczne oraz opracowuje koncepcję działania nowych funkcjonalności systemu, które następnie implementuje w postaci kodu źródłowego oprogramowania.

10)  czy ponosił/ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec kontrahentów zgodnie z zasadami prawa cywilnego oraz postanowieniami zawartych umów.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich związana z wykorzystaniem oprogramowania ponoszona jest przez kontrahenta jako podmiot wykorzystujący oprogramowanie w swojej działalności gospodarczej.

11)  w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·           wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·           także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy zawarte przez Wnioskodawcę z kontrahentami przewidują wynagrodzenie za wykonywanie prac programistycznych polegających na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego.

W ramach realizacji tych umów Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe lub ich funkcjonalne części, do których następnie przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje w szczególności prawo do korzystania z programu komputerowego oraz rozporządzania nim na polach eksploatacji określonych w zawartych umowach.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania komputerowego.

Wnioskodawca obejmuje i zamierza objąć preferencją IP BOX wyłącznie dochód osiągnięty z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych.

12)  czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów nie wyodrębniają odrębnej pozycji dotyczącej wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania.

Wynagrodzenie określone w umowach zawartych z kontrahentami obejmuje łącznie wykonanie prac programistycznych polegających na tworzeniu lub rozwijaniu oprogramowania komputerowego oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego.

Wyodrębnienie dochodu z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego następuje w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, o której mowa w przepisach dotyczących preferencji IP BOX.

Na podstawie tej ewidencji Wnioskodawca identyfikuje przychody, koszty oraz dochód przypadający na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

13)  czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie zawartych umów pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami. Umowy te określają w szczególności zakres przenoszonych praw oraz pola eksploatacji, na których kontrahent jest uprawniony do korzystania z programu komputerowego.

Przeniesienie praw autorskich następuje z zachowaniem wymogów określonych w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

14)  w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy zawarte przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami regulują zasady przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania komputerowego.

Zgodnie z postanowieniami tych umów Wnioskodawca przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych lub ich funkcjonalnych części wytworzonych w ramach realizowanych prac programistycznych. Umowy określają również pola eksploatacji, na których kontrahent jest uprawniony do korzystania z wytworzonego oprogramowania.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego następuje poprzez identyfikację efektów prac programistycznych w postaci kodu źródłowego wytworzonego przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych zadań.

Przekazanie efektów pracy następuje poprzez udostępnienie kodu źródłowego oprogramowania w repozytorium kodu źródłowego wykorzystywanym w projekcie lub w inny sposób uzgodniony pomiędzy stronami, umożliwiający kontrahentowi korzystanie z wytworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca realizuje czynności polegające na opracowaniu oraz przekazaniu kodu źródłowego oprogramowania, natomiast kontrahent dokonuje jego przyjęcia oraz wykorzystuje go w rozwijanym systemie informatycznym.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania następuje na podstawie zawartej umowy pomiędzy stronami.

Potwierdzeniem przeniesienia praw są w szczególności:

·      postanowienia umowy regulujące przeniesienie autorskich praw majątkowych,

·      przekazanie kodu źródłowego oprogramowania kontrahentowi,

·      dokumenty rozliczeniowe potwierdzające wykonanie prac, w szczególności wystawione faktury.

15)  czy i w jaki sposób będzie obliczać Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z zasadami określonymi w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskaźnik ten będzie ustalany na podstawie kosztów faktycznie ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością polegającą na wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego.

W szczególności w kalkulacji wskaźnika nexus uwzględniane będą koszty działalności badawczo-rozwojowej ponoszone bezpośrednio przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem i rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Obliczanie wskaźnika nexus odbywać się będzie na podstawie danych wynikających z prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, o której mowa w przepisach dotyczących preferencji IP BOX, umożliwiającej przypisanie przychodów, kosztów oraz dochodu do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających wyłącznie na technicznej implementacji gotowych specyfikacji, lecz samodzielnie projektuje rozwiązania informatyczne oraz opracowuje nowe funkcjonalności systemów.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego w wysokości 5%, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT, w zeznaniu rocznym za rok 2024 oraz za rok 2025, w odniesieniu do dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego w ramach Umowy 2, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usług informatycznych dotyczących tworzenia i rozwoju oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy 2?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego w wysokości 5%, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT, w zeznaniach rocznych za lata następujące po roku 2025, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego w ramach Umowy 1 oraz Umowy 2, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usług informatycznych dotyczących tworzenia i rozwoju oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy 1 i Zleceniodawcy 2?

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany w latach 2024 i 2025 z tytułu świadczenia usług programistycznych w ramach Umowy 2, w części odpowiadającej wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT), podlega opodatkowaniu w Polsce według preferencyjnej stawki podatku dochodowego w wysokości 5%. W związku z tym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 5% w zeznaniu rocznym za rok 2024 (po korekcie) oraz za rok 2025.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane w latach następujących po roku 2025 z tytułu świadczenia usług programistycznych w ramach Umowy 1 oraz Umowy 2, w części odpowiadającej wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT), będą podlegały opodatkowaniu w Polsce według preferencyjnej stawki podatku dochodowego w wysokości 5%. Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania tej stawki w zeznaniach rocznych za lata kolejne, przy założeniu, że stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

1.  Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej

Zatem, by autorskie prawo do programu komputerowego można było uznać za kwalifikowane prawo własności intelektualnej uprawniające do zastosowania stawki 5%, spełnione muszą zostać łącznie dwa kryteria:

 i.       prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska oraz

ii.      przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Ad pkt i.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy § 69a niemieckiej Ustawy o prawach autorskich. Zgodnie z § 69a pkt 1 programy komputerowe w rozumieniu niniejszej ustawy to programy w dowolnej formie, w tym materiały projektowe. Zgodnie z § 69a pkt 2 przyznana ochrona obejmuje wszystkie formy wyrażenia programu komputerowego. Pomysły i zasady leżące u podstaw elementu programu komputerowego, w tym idee i zasady leżące u podstaw interfejsów, nie są chronione.

Ustawa o prawach autorskich

Ustawa o prawach autorskich implementuje do niemieckiego prawa krajowego zapisy Dyrektywy 2009/24. Dyrektywa 2009/24 stanowi wersję ujednoliconą dyrektywy Rady 91/250/EWG z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych Dz. U. L 122, s. 428. Zgodnie z art. 1 ust. 1 Dyrektywy 2009/24, państwa członkowskie chronią prawem autorskim programy komputerowe w taki sposób jak dzieła literackie w rozumieniu konwencji berneńskiej o ochronie dzieł literackich i artystycznych. Zgodnie z polską ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia m. in. dyrektywy Wspólnot Europejskich: dyrektywy 91/250/WE z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (Dz. Urz. WE L 122 z 17.05.1991).

Dyrektywa 2009/24 (dyrektywa 91/2250 WE), wiąże państwa członkowskie co do celu wprowadzonych regulacji zawiera definicję programu komputerowego i w ocenie Wnioskodawcy w celu zdefiniowania pojęcia „program komputerowy” należy posłużyć się definicją z dyrektywy. Zgodnie z dyrektywą „program komputerowy” obejmuje „programy w jakiejkolwiek formie, włącznie z programami zintegrowanymi ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie; (…) rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu logiczne i, w miarę potrzeb, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie są wymagane, aby pozwolić wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowym i użytkownikami we wszelkich formach działania do jakich są przeznaczone”.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że wytwarzane przez niego oprogramowanie spełnia definicję „programu komputerowego” określoną w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej. Zgodnie z pkt 89 Objaśnień brak ustawowej definicji pojęcia „program komputerowy” oraz brak precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego” w świetle polskiego prawa sprawia, że konieczne jest odniesienie się do pozaustawowych źródeł interpretacji tego pojęcia oraz ustalenia zakresu przedmiotowej ochrony prawnej. Wynika z nich, że pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (pogrubienie za Ministrem Finansów). Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) – jako oprogramowanie – w katalogu kwalifikowanych IP jest zgodne z wytycznymi raportu BEPS Plan Działania nr 5 i wynika z przedstawionej powyżej interpretacji zakresu znaczeniowego „autorskiego prawa do programu komputerowego”.

Zatem oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług tworzenia i rozwoju oprogramowania na podstawie Umowy 1, Umowy 2 oraz umów zawieranych w przyszłości na podobnych warunkach stanowi/będzie stanowiło program komputerowy podlegający ochronie na mocy § 69a niemieckiej Ustawy o prawach autorskich implementującej Dyrektywę 2009/24 przyjętą również przez Polskę.

Ad pkt ii.

W kwestii prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, na podstawie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT za pracę badawczo-rozwojową uznaje się działalność spełniającą następujące kryteria:

-     jest to działalność twórcza,

-     podejmowana w sposób systematyczny,

-     obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,

-     wykonywana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Cechy prac badawczo-rozwojowych

Z ustawowej definicji wynika zatem, że po pierwsze działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot oraz (...) Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Co istotne, spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania mają charakter twórczy, gdyż rozwiązują skomplikowane problemy logistyczne w branży pralni chemicznych. Rozwijanie oprogramowania ma na celu tworzenie nowych funkcjonalności np. (…).

Tym samym działania Wnioskodawcy nastawione są na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opracowuje nowe funkcjonalności, które są innowacyjne w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jak i przedsiębiorstwa Zleceniodawcy 1, Zleceniodawcy 2 oraz ich klientów, co zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. spełnia kryterium twórczości działalności gospodarczej.

Ponadto, Wnioskodawca podejmuje działania celem realizacji umów na rzecz kontrahentów w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca realizując prace rozwojowe dotyczące oprogramowania, przyjmuje dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca, podejmując prace rozwojowe przyjmuje za cel zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych

W odniesieniu do prac, które wchodzą w zakres prac badawczo-rozwojowych tj. badań naukowych lub prac rozwojowych. Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a.  badania podstawowe, tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.),

b.  badania aplikacyjne, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc po uwagę powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace rozwojowe oprogramowania będące przedmiotem Umowy 1 oraz Umowy 2 stanowią działalność badawczo-rozwojową tj. prace rozwojowe. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę odpowiadają definicji prac rozwojowych tj. Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania (…), do rozwoju oprogramowania klientów. W szczególności Wnioskodawca nie podejmuje działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany w oprogramowaniu. Także umowy, które Wnioskodawca zamierza zawrzeć w przyszłości na podobnych warunkach będą stanowiły prace rozwojowe.

2.    Kwalifikacja dochodu i prowadzenie ewidencji

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy). Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Przy czym przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania ww. preferencji.

Mając na uwadze treść Umowy w ocenie Wnioskodawcy uzyskiwany dochód w ramach usług tworzenia i rozwoju oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2, należy zakwalifikować jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (art. 30ca ust. 2 pkt 8 i ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT). Umowy na świadczenie usług programistycznych zawierane w przyszłości, będą zawierane na podobnych warunkach, zatem kwalifikacja dochodu nie ulegnie zmianie. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, a więc ewidencję umożliwiającą ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zatem biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca na podstawie Umowy 1 oraz Umowy 2 prowadzi i będzie prowadził prace tworzenia i rozwoju oprogramowania, a także fakt, że efektem tych prac jest i będzie oprogramowanie tj. utwór prawnie chroniony na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W ocenie Wnioskodawcy dochód uzyskiwany z usług tworzenia i rozwoju oprogramowania należy zakwalifikować jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (art. 30ca ust. 2 pkt 8 i ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT). Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od 1 stycznia 2019 r. i będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, a więc ewidencję umożliwiającą ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z powyższym, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu świadczonych usług na podstawie umów w części dotyczącej usług tworzenia i rozwoju oprogramowania w ramach Umowy 1 oraz Umowy 2 zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją uwzględniającą czas poświęcony na wytworzenie praw własności intelektualnej na podstawie art. 30cb ustawy o PIT po uwzględnieniu kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 będzie mógł opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku. Zatem, Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za 2025 r. jak również w latach kolejnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Ponadto, prawo do preferencyjnej stawki 5% przysługuje Wnioskodawcy w odniesieniu do dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego za 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług programistycznych dla zleceniodawców i ich klientów oraz wykonuje Pan w sposób systematyczny i udokumentowany prace programistyczne.

Obecnie jest Pan związany dwoma umowami:

·      pierwszą – zawartą dnia 1 stycznia 2019 r., dotyczącą świadczenia usług w zakresie tworzenia i utrzymywania oprogramowania w postaci aplikacji (ang. front-end development) na rzecz Zleceniodawcy 1 (dalej: „Umowa 1”),

·      drugą – zawartą dnia 1 listopada 2024 r., dotyczącą świadczenia usług w zakresie tworzenia i utrzymywania oprogramowania w postaci aplikacji (ang. front-end development) na rzecz Zleceniodawcy 2 (dalej: „Umowa 2”).

Tworzy Pan oprogramowanie w ramach zespołu aranżowanego przez Zleceniodawcę 1. Jest Pan właścicielem wytworzonego przez siebie oprogramowania chronionego prawem autorskim.

Świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy 2 usługi programistyczne polegające na tworzeniu i rozwoju aplikacji mobilnych oraz webowych, które integrują się z platformą i rozszerzają jej funkcjonalności. Prace obejmują projektowanie nowych modułów oraz implementację innowacyjnych rozwiązań.

Zgodnie z Umową ze Zleceniodawcą 1, jest Pan zobowiązany do:

1)  rozwoju oprogramowania wykorzystywanego w kontakcie z klientem biznesowym lub użytkownikiem (osobą prywatną),

2)  wdrażania rozwiązań programistycznych z zakresu UI/UX (ang. user interface/user experience), czyli tego by aplikacja była w jak najlepszy sposób odbierana pod względem użyteczności i strony wizualnej,

3)  stworzenia oprogramowania o możliwie maksymalnej szybkości i skalowalności,

4)  tworzenia kodu źródłowego, który będzie mógł być ponownie wykorzystany oraz bibliotek programistycznych,

5)  planowanie i wdrożenie powiązanych z powyższym rozwiązań.

W 2024 r. oraz 2025 r. świadczył Pan usługi programistyczne również na rzecz Zleceniodawcy 2, obejmujące tworzenie oraz rozwój oprogramowania w ramach realizowanych projektów. Prace na rzecz Zleceniodawcy 2 zostały rozpoczęte w listopadzie 2024 r. i są kontynuowane w roku 2025, przy czym ich zakres obejmuje zarówno projektowanie nowych funkcjonalności, jak i implementację rozwiązań o charakterze innowacyjnym.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 2, zobowiązał się Pan do wykonywania zleceń przekazywanych przez Zleceniodawcę 2. Umowa ogólna określa podstawowe zasady współpracy, w tym kwestie dotyczące ochrony praw własności intelektualnej, wynagrodzenia, zasad rozliczeń oraz warunków przeniesienia autorskich praw majątkowych. Szczegółowy zakres zadań, harmonogram oraz wymagania techniczne są każdorazowo precyzowane w odrębnych zleceniach, które stanowią integralną część realizacji umowy.

Zgodnie z Umową 2 jest Pan zobowiązany do:

(…).

Podjęta przez Pana działalność w zakresie usług tworzenia i rozwoju oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy 2 ma na celu dostarczenie końcowego produktu w postaci aplikacji mobilnej oraz webowej, przeznaczonej dla klientów docelowych Zleceniodawcy 2. Tworzone przez Pana aplikacje wykazują się innowacyjnością, ponieważ umożliwią Zleceniodawcy 2 dotarcie do szerszej grupy klientów poprzez nowe kanały komunikacyjne, zwiększając dostępność usług i poprawiając doświadczenie użytkowników. Wszystkie prace na Zleceniodawcy 2 dotyczą aplikacji (…). (…). System umożliwia użytkownikom m.in. (…). Aplikacja wspiera pracę wielu użytkowników, integruje dane z różnych źródeł oraz umożliwia prezentację informacji w formie interaktywnych zestawień i raportów. Oprogramowanie ma charakter rozwojowy i modularny, jest stale rozszerzane o nowe funkcjonalności oraz dostosowywane do indywidualnych potrzeb klientów, a jego rozwój wymaga projektowania i wdrażania nowych rozwiązań programistycznych.

W ramach umowy ze Zleceniodawcą 2 wykonuje Pan następujący zakres prac:

·      analizę problemów funkcjonalnych i technicznych związanych z interfejsem użytkownika, w tym sposobem prezentacji danych, interakcji użytkownika z systemem oraz obsługi złożonych procesów biznesowych, dla których nie istniały gotowe ani jednoznaczne rozwiązania,

·      samodzielne projektowanie architektury warstwy frontendowej aplikacji, obejmujące strukturę komponentów, przepływ danych, zarządzanie stanem aplikacji oraz mechanizmy komunikacji z systemami zewnętrznymi, wymagające podejmowania autorskich decyzji projektowych,

·      tworzenie od podstaw nowych funkcjonalności interfejsu użytkownika, w tym projektowanie i implementację logiki aplikacyjnej po stronie frontendowej, obsługę nietypowych scenariuszy użytkownika oraz rozwiązywanie problemów związanych z wydajnością i użytecznością aplikacji,

·      iteracyjne opracowywanie i testowanie prototypów (proof-of-concept) nowych rozwiązań funkcjonalnych, polegające na weryfikacji różnych wariantów implementacyjnych, analizie ich skuteczności oraz wyborze optymalnych rozwiązań,

·      refaktoryzację i optymalizację istniejącego kodu, obejmującą poprawę struktury, czytelności, wydajności oraz możliwości dalszego rozwoju aplikacji, co wymagało twórczego podejścia i niestandardowych rozwiązań projektowych,

·      projektowanie i implementację testów automatycznych, tworzonych indywidualnie dla opracowanych funkcjonalności frontendowych, mających na celu weryfikację poprawności działania, stabilności oraz odporności aplikacji na zmiany,

·      wykorzystanie zewnętrznych modeli sztucznej inteligencji poprzez interfejsy (…), polegające na projektowaniu sposobu integracji, przetwarzaniu danych wejściowych, interpretacji i adaptacji wyników generowanych przez modele AI oraz włączaniu ich w logikę aplikacji w sposób dostosowany do specyficznych potrzeb użytkowników.

Oryginalność wytwarzanego oprogramowania polega na opracowaniu nowych funkcjonalności oraz nowych sposobów przetwarzania danych, które wcześniej nie występowały w systemach rozwijanych przez Pana.

Efekty Pan prac, które są przedmiotem wniosku, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania lub ulepszania istniejącego oprogramowania, stanowią programy komputerowe lub ich funkcjonalne części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania efekty Pana prac powstają w postaci nowych elementów kodu źródłowego tworzonych samodzielnie przez Pana. Powstające w ten sposób rozwiązania stanowią nowe, odrębne od istniejącego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego lub jego funkcjonalnej części, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dopiero po ich wytworzeniu są one implementowane lub integrowane z istniejącym systemem informatycznym.

Przysługują Panu osobiste prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych są następnie przenoszone na kontrahenta na podstawie zawartych umów.

Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie zawartych umów pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami. Umowy te określają w szczególności zakres przenoszonych praw oraz pola eksploatacji, na których kontrahent jest uprawniony do korzystania z programu komputerowego. Przeniesienie praw autorskich następuje z zachowaniem wymogów określonych w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług programistycznych dla zleceniodawców i ich klientów oraz wykonuje Pan w sposób systematyczny i udokumentowany prace programistyczne. Zakres obejmuje zarówno projektowanie nowych funkcjonalności, jak i implementację rozwiązań o charakterze innowacyjnym. Tworzone aplikacje przez Pana wykazują się innowacyjnością, ponieważ umożliwią Zleceniodawcy 2 dotarcie do szerszej grupy klientów poprzez nowe kanały komunikacyjne, zwiększając dostępność usług i poprawiając doświadczenie użytkowników. Wszystkie prace na Zleceniodawcy 2 dotyczą aplikacji (…). Oprogramowanie ma charakter rozwojowy i modularny, jest stale rozszerzane o nowe funkcjonalności oraz dostosowywane do indywidualnych potrzeb klientów, a jego rozwój wymaga projektowania i wdrażania nowych rozwiązań programistycznych. Kluczowe decyzje projektowe podejmuje Pan samodzielnie, często bez istnienia kompletnej specyfikacji technicznej, co wymaga analizy, porównywania alternatywnych rozwiązań oraz świadomego odrzucania rozwiązań niespełniających założonych celów. Pana zadaniem jest także ciągłe doskonalenie opracowywanych rozwiązań, polegające na analizie informacji zwrotnej, testach użytkowych oraz wprowadzaniu kolejnych modyfikacji prowadzących do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności. Tworzenie aplikacji mobilnych i webowych jest procesem wymagającym zastosowania nowoczesnych technologii, frameworków oraz integracji z różnorodnymi systemami, co w praktyce wiąże się z opracowaniem nowych rozwiązań programistycznych i architektonicznych. W ramach realizowanych prac projektuje i implementuje funkcjonalności, które nie były wcześniej dostępne w środowisku Zleceniodawcy 2, co świadczy o innowacyjności w skali jego przedsiębiorstwa. Ponadto, opracowywane rozwiązania są dostosowane do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku, w tym wymagań dotyczących bezpieczeństwa, wydajności oraz skalowalności. Pana działalność nie ogranicza się do rutynowych czynności, lecz obejmuje prace badawczo-rozwojowe prowadzące do wytworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów cyfrowych. Efektem prac w zakresie powyższych usług tworzenia i rozwoju oprogramowania odpowiednio dla Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2 są m.in. kody źródłowe, moduły, interfejsy, które stanowią program komputerowy podlegający ochronie określonej w § 69a niemieckiej Ustawy z dnia 9 września 1965 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: Ustawa o prawach autorskich) implementującej Dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (dalej: Dyrektywę 2009/24) przyjętą również przez Polskę. Przenosi Pan na Zleceniodawcę 1 oraz Zleceniodawcę 2 prawo użytkowania utworów w rozumieniu Ustawy o Prawach Autorskich na podstawie § 69c Ustawy o prawach autorskich, utworzonych w trakcie wykonywania Umowy, w szczególności do programów komputerowych i oprogramowania, za wynagrodzeniem wynikającym z niniejszej Umowy na wszystkich polach eksploatacji. Działalność podjęta przez Pana w zakresie ww. usług tworzenia i rozwoju oprogramowania zarówno dla Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2 obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (…) do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, tj. projektowania i tworzenia oprogramowania dla Zleceniodawcy 1, Zleceniodawcy 2 oraz ich klientów. W ramach usług tworzenia i rozwoju oprogramowania nie podejmuje Pan działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany w oprogramowaniu. Rozwijanie oprogramowania ma na celu tworzenie nowych funkcjonalności dla klientów np. (…).

Z uzupełnienia wniosku wynika, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu oraz implementacji nowych funkcjonalności systemów informatycznych oraz w opracowywaniu nowych sposobów przetwarzania i prezentacji danych w rozwijanym oprogramowaniu. Działalność ta polega na rozwiązywaniu problemów informatycznych poprzez opracowywanie nowych koncepcji działania systemu, projektowanie architektury rozwiązań oraz implementację kodu źródłowego umożliwiającego realizację zaprojektowanych funkcjonalności i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko od Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pana działalności. W celu usprawnienia istniejącego oprogramowania podejmuje Pan działania polegające w szczególności na: analizie istniejących funkcjonalności systemu informatycznego oraz identyfikacji możliwości ich rozwoju, projektowaniu nowych mechanizmów przetwarzania danych, projektowaniu nowych modułów systemu umożliwiających realizację dodatkowych funkcji, opracowywaniu nowych sposobów agregacji i analizy danych pochodzących z różnych części systemu oraz implementacji nowych funkcjonalności zwiększających możliwości systemu informatycznego. Tworzone oprogramowanie powstaje z wykorzystaniem technologii stosowanych przy wytwarzaniu nowoczesnych aplikacji internetowych oraz systemów analitycznych, w szczególności technologii umożliwiających przetwarzanie danych, budowę interfejsów użytkownika oraz integrację różnych komponentów systemu informatycznego. W ramach realizowanych projektów opracowuje Pan nowe rozwiązania informatyczne polegające m.in. na: projektowaniu mechanizmów przetwarzania i agregacji danych finansowych, projektowaniu mechanizmów generowania raportów na podstawie danych systemowych oraz projektowaniu interfejsów użytkownika umożliwiających analizę danych oraz prezentację wyników. Do realizacji tych rozwiązań wykorzystywane są technologie umożliwiające budowę skalowalnych systemów informatycznych oraz przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym, w szczególności: (…). Oryginalność wytwarzanego oprogramowania polega na opracowaniu nowych funkcjonalności oraz nowych sposobów przetwarzania danych, które wcześniej nie występowały w systemach rozwijanych przez Pana. W szczególności tworzone rozwiązania umożliwiają realizację nowych funkcji systemu, takich jak automatyczne generowanie raportów na podstawie danych zgromadzonych w systemie, dynamiczna analiza danych finansowych oraz integracja informacji pochodzących z różnych części systemu informatycznego. Każda z opracowywanych funkcjonalności stanowi indywidualne rozwiązanie informatyczne zaprojektowane przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na konkretne potrzeby użytkowników systemu. Różnice pomiędzy nowo tworzonym lub rozwijanym oprogramowaniem a wcześniejszymi rozwiązaniami wynikają przede wszystkim z zastosowania nowych koncepcji przetwarzania danych oraz nowych funkcjonalności systemu informatycznego. W szczególności rozwijane oprogramowanie umożliwia realizację nowych procesów analizy danych, generowania raportów oraz prezentacji informacji użytkownikom systemu, które wcześniej nie były dostępne w danym systemie informatycznym.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług programistycznych dla zleceniodawców i ich klientów oraz wykonuje Pan w sposób systematyczny i udokumentowany prace programistyczne, w szczególności poprzez ewidencjonowanie zmian w repozytoriach kodu źródłowego, dokumentowanie postępu prac w systemach zarządzania zadaniami oraz tworzenie historii zmian (commitów) odzwierciedlających proces twórczy i rozwój oprogramowania. Podejmuje Pan działania celem realizacji Umowy 2 w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Realizując prace rozwojowe dotyczące oprogramowania przyjmuje Pan dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Podejmując prace rozwojowe przyjmuje Pan za cel zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że na początku realizacji prac związanych z tworzeniem lub rozwijaniem oprogramowania określa Pan cele projektowe polegające na opracowaniu nowych funkcjonalności systemu informatycznego lub usprawnieniu istniejących mechanizmów przetwarzania danych. Cele te obejmują w szczególności: opracowanie nowych modułów systemu informatycznego, rozwijanie funkcjonalności umożliwiających przetwarzanie i analizę danych oraz usprawnienie sposobu generowania raportów i prezentacji danych użytkownikom systemu. Prace te finansowane są ze środków uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie zawartych umów o świadczenie usług programistycznych. W kolejnych latach działalności realizował Pan cele polegające na rozwijaniu i tworzeniu funkcjonalności systemów informatycznych wspierających analizę danych oraz zarządzanie informacją w systemach wykorzystywanych przez użytkowników. Efektem realizowanych prac było opracowanie nowych funkcjonalności oprogramowania komputerowego umożliwiających przetwarzanie danych, generowanie raportów oraz prezentację wyników analiz w systemach informatycznych. Prace te były realizowane samodzielnie przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wykorzystaniem posiadanych zasobów wiedzy oraz narzędzi programistycznych wykorzystywanych w procesie wytwarzania oprogramowania. Każdy etap prac kończył się powstaniem nowej funkcjonalności lub modułu. Niemniej nie wszystkie cele czy projekty zostały opracowane, czy wdrożone z powodzeniem.

Systematyczność Pana działalności polega na ciągłym i planowym prowadzeniu prac nad rozwojem oprogramowania w ramach realizowanych projektów informatycznych. Prace te obejmują kolejne etapy procesu wytwarzania oprogramowania, takie jak: analiza problemu oraz potrzeb użytkowników, opracowanie koncepcji rozwiązania informatycznego, projektowanie architektury i struktur danych, implementacja kodu źródłowego, testowanie opracowanego rozwiązania, czy też wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie. Realizacja prac odbywa się w sposób iteracyjny, w kolejnych etapach rozwoju oprogramowania. W ramach realizowanych projektów opracowywane są harmonogramy prac programistycznych obejmujące kolejne etapy rozwoju funkcjonalności systemu informatycznego. Harmonogramy te dotyczą w szczególności prac nad opracowaniem nowych modułów systemu, rozwijaniem istniejących funkcjonalności oraz implementacją nowych mechanizmów przetwarzania danych. Realizacja harmonogramów odbywa się w sposób iteracyjny, poprzez realizację kolejnych etapów prac prowadzących do opracowania i wdrożenia nowych funkcjonalności oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług programistycznych dla zleceniodawców i ich klientów oraz wykonuje Pan w sposób systematyczny i udokumentowany prace programistyczne. Działalność podjęta przez Pana w zakresie ww. usług tworzenia i rozwoju oprogramowania zarówno dla Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2 obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (…) do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów tj. projektowania i tworzenia oprogramowania dla Zleceniodawcy 1, Zleceniodawcy 2 oraz ich klientów. Podejmuje działania celem realizacji Umowy 1 oraz Umowy 2 w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Realizując prace rozwojowe dotyczące oprogramowania przyjmuje Pan dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Podejmując prace rozwojowe przyjmuje Pan za cel zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku przed rozpoczęciem realizacji konkretnego projektu informatycznego dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania oraz wytwarzania oprogramowania komputerowego, w szczególności w obszarze: projektowania architektury systemów informatycznych, projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania informacji, integracji danych pochodzących z różnych źródeł, projektowania interfejsów użytkownika dla systemów analitycznych oraz przetwarzania i analizy danych finansowych w systemach informatycznych. Wiedza ta została zdobyta w toku dotychczasowej Pana działalności zawodowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu systemów informatycznych. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania oraz implementacji oprogramowania komputerowego. W szczególności rozwija Pan rozwiązania informatyczne umożliwiające: przetwarzanie i analizę danych finansowych, integrację danych pochodzących z wielu części systemu informatycznego, generowanie raportów i zestawień na podstawie danych zgromadzonych w systemie oraz wizualizację danych oraz prezentację wyników analiz użytkownikom systemu. W ramach realizowanych projektów projektuje Pan nowe mechanizmy przetwarzania danych oraz nowe funkcjonalności systemów informatycznych, które wcześniej nie występowały w rozwijanym oprogramowaniu. Rozwiązania te powstają z wykorzystaniem nowoczesnych technologii programistycznych stosowanych przy wytwarzaniu aplikacji internetowych oraz systemów analitycznych. Dotychczas oferowane przez Pana produkty to: aplikacje mobilne, aplikacje webowe, systemy logistyczne oraz rozwiązania automatyzujące procesy biznesowe. Tworzone rozwiązania oparte są na wiedzy z zakresu projektowania oprogramowania komputerowego, w szczególności w obszarze: projektowania architektury systemów informatycznych, projektowania struktur danych, implementacji algorytmów przetwarzania danych, integracji różnych komponentów systemu informatycznego oraz projektowania interfejsów użytkownika umożliwiających analizę i prezentację danych. Celem realizowanych przez Pana prac jest opracowanie nowych funkcjonalności systemów informatycznych umożliwiających bardziej zaawansowane przetwarzanie danych oraz usprawnienie procesów analizy i zarządzania informacjami w systemach wykorzystywanych przez użytkowników.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy na świadczenie usług programistycznych dla zleceniodawców i ich klientów oraz wykonuje Pan w sposób systematyczny i udokumentowany prace programistyczne, w szczególności poprzez ewidencjonowanie zmian w repozytoriach kodu źródłowego, dokumentowanie postępu prac w systemach zarządzania zadaniami oraz tworzenie historii zmian (commitów) odzwierciedlających proces twórczy i rozwój oprogramowania. Działalność podjęta przez Pana w zakresie ww. usług tworzenia i rozwoju oprogramowania zarówno dla Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2 obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (…) do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, tj. projektowania i tworzenia oprogramowania dla Zleceniodawcy 1, Zleceniodawcy 2 oraz ich klientów. W ramach usług tworzenia i rozwoju oprogramowania nie podejmuje Pan działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany w oprogramowaniu. Rozwijanie oprogramowania ma na celu tworzenie nowych funkcjonalności dla klientów np. (…). Podejmuje Pan działania celem realizacji Umowy 2 w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Realizując prace rozwojowe dotyczące oprogramowania przyjmuje Pan dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Podejmując prace rozwojowe przyjmuje Pan za cel zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania oraz implementacji oprogramowania komputerowego. W szczególności rozwija Pan rozwiązania informatyczne umożliwiające: przetwarzanie i analizę danych finansowych, integrację danych pochodzących z wielu części systemu informatycznego, generowanie raportów i zestawień na podstawie danych zgromadzonych w systemie oraz wizualizację danych oraz prezentację wyników analiz użytkownikom systemu. W ramach realizowanych projektów projektuje Pan nowe mechanizmy przetwarzania danych oraz nowe funkcjonalności systemów informatycznych, które wcześniej nie występowały w rozwijanym oprogramowaniu. Rozwiązania te powstają z wykorzystaniem nowoczesnych technologii programistycznych stosowanych przy wytwarzaniu aplikacji internetowych oraz systemów analitycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-     przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej umowy, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji, zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     prowadzi Pan od 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2024-2025 (w ramach Umowy 2) oraz w latach przyszłych po roku 2025 r. (w ramach Umowy 1 oraz Umowy 2 na lata następne), o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-        zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.