Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.818.2025.3.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 9 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.) i z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie branży IT. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozpoczęcie działalności nastąpiło z dniem 8 lutego 2016 r., Wnioskodawca w CEIDG wpisał, że jego działalność obejmuje:

62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD2025)

62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

Wnioskodawca do 2021 r. rozliczał się za pomocą stawki liniowej 19%, natomiast z rokiem 2022 Wnioskodawca rozlicza się za pomocą ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (pierwszy przychód otrzymany w styczniu 2022 r.).

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu, roczne przychody nie przekraczają ustalonych limitów dla tego typu opodatkowania (nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w skali roku), a działalność usługowa, którą prowadzi, kwalifikuje się do tego sposobu opodatkowania zgodnie z przepisami.

W prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie następują wyłączenia, o których mowa w art. 8 u.z.p.d. Wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia wymogi, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d w zw. z art. 5a pkt 6 PITU i nie jest ona wolnym zawodem w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 u.z.p.d., prowadzi działalność jednoosobowo, usługi nie są świadczone na rzecz jednego zleceniodawcy wyłącznie. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem ani członkiem zarządu żadnego ze swoich kontrahentów.

Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczył, nie świadczył i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca nie zatrudnia żadnej osoby na umowę o pracę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Zakres wykonywanej przez Wnioskodawcę czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje:

1)     Analizę wymagań biznesowych, realizowana za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji przez co rozumie się wizyty w (…).

2)     Ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta przez co rozumie się sieci komputerowe, serwery, systemy operacyjne w kontekście przepływu informacji i komunikacji między systemami oraz użytkownikami w przedsiębiorstwie, w celu zrozumienia, w jaki sposób istniejące narzędzia wspierają codzienne procesy biznesowe. Na podstawie tej analizy Wnioskodawca rekomenduje usprawnienia, które zwiększają efektywność wymiany informacji, poprawiają spójność działań między działami oraz wspierają osiąganie celów biznesowych.

3)     Doradztwo w zakresie konfiguracji i wykorzystywania systemu SAP przez co rozumie się dostosowanie dostępnych funkcjonalności do potrzeb biznesowych klienta, przy zachowaniu zgodności z obowiązującymi standardami i przepisami.

4)     Wdrażanie rozwiązań SAP przez co rozumie się zakres funkcji dostępnych w systemie, jak i dostosowanych pod klienta wariantów konfiguracji, by wspierały istniejące procesy biznesowe klienta.

5)     Rozwiązywanie problemów i doradztwo w celu optymalizacji wydajności procesów biznesowych.

6)     Korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi.

7)     Cykliczne raportowanie postępów.

8)     Komunikacja z klientem.

9)     Wykonywanie dokumentacji skonfigurowanych w środowisku SAP rozwiązań (forma graficzna i opisowa) oraz jej wysyłka pocztą elektroniczną do klienta.

10)  Przygotowywanie dokumentacji technicznej i użytkowej wdrożonych rozwiązań (specyfikacje) w formie opisowej i graficznej oraz udostępnianie jej klientowi bezpośrednio lub dostarczenie jej klientowi pocztą elektroniczną.

11)  Szkolenia użytkowników końcowych, po uprzednim dostarczeniu im wyżej wymienionej dokumentacji, zapewnienie wsparcia systemu SAP klienta w zakresie korzystania z systemu SAP oraz zapewnianie bieżącego wsparcia w użytkowaniu systemu.

System SAP to zintegrowany system informatyczny wspierający zarządzanie procesami biznesowymi w przedsiębiorstwach, obejmujący obszary takie jak finanse, księgowość, logistyka, produkcja, sprzedaż i magazynowanie. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania, lecz świadczy usługi doradcze i wspiera klientów w optymalnym wykorzystaniu dostępnych funkcjonalności systemu SAP, tak aby wspierały one efektywne zarządzanie procesami biznesowymi w przedsiębiorstwie. Świadczone usługi mają charakter konsultingowy i doradczy w obszarze informatyki, obejmują dostosowaną specjalnie pod klienta analizę, ocenę, oraz wsparcie przy wykorzystaniu systemów IT (w tym SAP), bez tworzenia nowego oprogramowania ani wykonywania prac programistycznych.

Zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie, poprzez rozszerzenie o nowe usługi. Pismem z listopada 2025 r. uznał, że właściwym kodem PKD jest kod:

1)  PKD 62.20.B „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzeniem urządzeniami informatycznymi” (PKD 2025).

2)  Odpowiednio PKD 62.02.Z „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki” (PKD 2007). Zmiana ta wynika z Załącznika Polska Klasyfikacja Działalności PKD 2025 Tabeli 5 „Różnica ilości grupowań PKD 2007 a PKD 2025” 4.2.2 Sekcji J zmiana nazwy z „Informacja i komunikacja” (PKD 2007) na „Działalność wydawnicza i nadawcza oraz związana z produkcją i dystrybucją treści” (PKD 2025) (działy 58-60), rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1936), gdzie klasy 62.02 „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki” i 62.03 „Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi” (PKD 2007), połączono w jedną nową klasę 62.20 „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi” (PKD 2025).

W piśmie z 9 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan konkretne działania/zadania wykonywane w ramach czynności będących przedmiotem wniosku:

Punkt 1: Analiza wymagań biznesowych

•       Na czym polega: Na bezpośrednich wizytach w (…) klienta i obserwowaniu fizycznego obiegu (…), aby zrozumieć, gdzie występują wąskie gardła w procesie logistycznym.

•       Zakres: Obejmuje analizę efektywności pracy (…).

•       Efekt (rezultat): Raport z rekomendacjami zmian organizacyjnych (np. (…)), co ma na celu optymalizację procesów biznesowych przed ich odwzorowaniem w systemie.

Punkt 2: Ocena istniejącej infrastruktury IT klienta

•       Na czym polega: Analiza ta nie dotyczy parametrów technicznych sprzętu (jak moc procesorów), lecz weryfikacji przepływu informacji w firmie. Sprawdza Pan, czy obecne systemy zapewniają dostęp do danych niezbędnych dla kadry zarządzającej (np. czy dział sprzedaży widzi stany magazynowe w czasie rzeczywistym).

•       Zakres: Obejmuje mapowanie obiegu dokumentów między działami i porównanie go z możliwościami, jakie oferuje standardowy system SAP. Nie dokonuje Pan przy tym ingerencji w sprzęt ani oprogramowanie systemowe.

•       Efekt (rezultat): Raport z rekomendacją zmian w organizacji pracy i przepływie informacji, który wskazuje, gdzie procesy biznesowe są nieefektywne (np. (…)).

Punkt 3: Doradztwo w zakresie konfiguracji i wykorzystywania SAP

•       Na czym polega: Na tłumaczeniu klientowi, jak standardowe funkcje SAP (już istniejące) mogą wspierać jego specyficzny model sprzedaży (np. faktoring).

•       Zakres: Wybór odpowiednich parametrów wewnątrz standardowego interfejsu użytkownika (tzw. parametryzacja biznesowa), bez pisania nowych skryptów czy modyfikacji jądra systemu.

•       Efekt (rezultat): Dobór optymalnej ścieżki obiegu dokumentów w systemie, która jest zgodna z polskimi przepisami o VAT, co minimalizuje ryzyko błędów księgowych.

Punkt 4: Wdrażanie rozwiązań SAP

•       Na czym polega: Polega na „uruchomieniu” procesów biznesowych w systemie poprzez wybór odpowiednich opcji w menu konfiguracyjnym (tzw. Customizing), bez pisania kodu źródłowego. Jest to przełożenie decyzji zarządczych klienta (np. "chcemy akceptować faktury dwuetapowo") na ustawienia logiczne systemu.

•       Zakres: Obejmuje parametryzację standardowych funkcjonalności systemu (np. zdefiniowanie struktury organizacyjnej firmy w SAP, przypisanie reguł księgowych), bez tworzenia nowych aplikacji.

•       Efekt (rezultat): Odzwierciedlenie modelu biznesowego klienta w systemie, gotowe do przeprowadzania operacji gospodarczych (np. wystawienia zamówienia), przy wykorzystaniu wyłącznie gotowych rozwiązań dostawcy oprogramowania.

Punkt 5: Rozwiązywanie problemów i doradztwo w celu optymalizacji

•       Na czym polega: Na analizie przyczyn błędów w procesach (np. (…)). Zazwyczaj przyczyna leży po stronie błędnych danych wprowadzonych przez człowieka lub złego ustawienia procesu, a nie błędu w kodzie programu.

•       Zakres: Identyfikacja błędów operacyjnych użytkowników oraz proponowanie zmian w konfiguracji procesów (np. (…)), które przyspieszą pracę działów merytorycznych.

•       Efekt (rezultat): Usprawnienie płynności procesów biznesowych i wyeliminowanie zatorów operacyjnych, co przekłada się na efektywność pracy przedsiębiorstwa.

Punkt 6: Korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi

•       Na czym polega: Pana działania polegają na analizie obowiązujących przepisów prawa (np. ustawa o VAT, przepisy o Jednolitym Pliku Kontrolnym) oraz standardów branżowych, a następnie wskazywaniu klientowi, w jaki sposób powinien zorganizować swoje procesy w systemie, aby być z nimi zgodnym. Nie tworzy Pan nowych funkcjonalności, lecz wskazuje, które z gotowych, standardowych rozwiązań dostarczonych przez producenta systemu (…) najlepiej pasują do specyfiki polskiego rynku.

•       Zakres: Obejmuje weryfikację, czy obecne ustawienia procesów księgowych i logistycznych klienta spełniają wymogi prawne oraz doradztwo w zakresie wyboru modelowych procesów biznesowych (np. standardowa ścieżka akceptacji kosztów), które są bezpieczne i sprawdzone na rynku.

•       Efekt (rezultat): Zapewnienie bezpieczeństwa prawnego i podatkowego przedsiębiorstwa klienta oraz standaryzacja jego działań operacyjnych, co minimalizuje ryzyko błędów podczas kontroli skarbowych czy audytów.

Punkt 7: Cykliczne raportowanie postępów

•       Na czym polega: Jest to czynność zarządcza, polegająca na monitorowaniu harmonogramu prac wdrożeniowych i doradczych. Nie jest to generowanie logów systemowych, lecz przygotowywanie zestawień dla zarządu i kierowników klienta, informujących o tym, czy cele biznesowe projektu są realizowane w terminie.

•       Zakres: Zbieranie informacji od zespołów roboczych klienta, analiza ryzyk projektowych (np. (…)) oraz prezentowanie statusu prac decydentom biznesowym.

•       Efekt (rezultat): Raporty zarządcze (status reports), które pozwalają klientowi kontrolować budżet i czas trwania przedsięwzięcia oraz podejmować decyzje zarządcze (np. o przesunięciu terminu startu produkcyjnego).

Punkt 8: Komunikacja z klientem

•       Na czym polega: Polega na prowadzeniu warsztatów, spotkań i telekonferencji, podczas których tłumaczy Pan skomplikowaną logikę systemu na język zrozumiały dla biznesu. Działa Pan jako "tłumacz" między potrzebami biznesowymi klienta a możliwościami narzędzia.

•       Zakres: Obejmuje bieżące konsultacje z kluczowymi użytkownikami (np. Główną Księgową, Dyrektorem Logistyki) w celu ustalenia szczegółów procesów biznesowych oraz wyjaśniania wątpliwości dotyczących wpływu decyzji konfiguracyjnych na codzienną pracę firmy.

•       Efekt (rezultat): Uzyskanie wspólnego zrozumienia (konsensusu) co do kształtu procesów w firmie oraz podjęcie przez klienta świadomych decyzji biznesowych dotyczących sposobu działania przedsiębiorstwa.

Punkt 9 i 10: Dokumentacja (skonfigurowanych rozwiązań oraz techniczna/użytkowa)

•       Na czym polega: Tworzy Pan tzw. Specyfikacje Funkcjonalne oraz Instrukcje Stanowiskowe. Nie jest to dokumentacja kodu programistycznego (nie opisuje Pan algorytmów). Opisuje Pan reguły biznesowe (np. „jeśli faktura jest powyżej 10 tys. PLN, system ma wymagać zgody dyrektora”).

•       Zakres: Opracowanie w formie opisowej i graficznej (zrzuty ekranu) ścieżek postępowania dla pracowników klienta oraz opisanie logiki biznesowej dla ustawień systemowych.

•       Efekt (rezultat): Dokument (np. PDF), który służy pracownikom klienta jako instrukcja obsługi procesów w firmie („jak zaksięgować fakturę”) lub stanowi definicję wymagań biznesowych.

Punkt 11: Szkolenia i wsparcie użytkowników

•       Na czym polega: Na przeprowadzaniu warsztatów dla pracowników biurowych i magazynowych, uczących ich sprawnej obsługi interfejsu systemu.

•       Zakres: Wyjaśnianie logiki procesów biznesowych zaszytych w systemie oraz pomoc w rozwiązywaniu bieżących trudności operacyjnych użytkowników (np. „dlaczego nie mogę zamknąć miesiąca?”).

•       Efekt (rezultat): Podniesienie kompetencji zespołu klienta oraz zapewnienie ciągłości operacyjnej firmy poprzez eliminację błędów ludzkich przy wprowadzaniu danych.

Ponadto w piśmie z 16 marca udzielił Pan odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej, ani działalności niegospodarczej (np. najmu nieruchomości) opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z tym, że poza działalnością gospodarczą zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie są opodatkowane inne przychody Wnioskodawcy. W związku z tym, że odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna (brak osiągania przychodów w opodatkowanych innymi stawkami zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) dlatego odpowiedź na drugie pytanie również jest negatywna.

Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym prawidłowa jest stawka ryczałtu w wysokości 8,5% o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy stawka 8,5% uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d jest prawidłowa i taka stawka powinna być stosowana przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) - dalej; PKWiU 2015 z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W punkcie 2 i 3 ust. 1 art. 4 u.z.p.d. wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także działalności usługowej w zakresie handlu. Wnioskodawca nie wykonuje usług zastrzeżonych w punkcie 2 i 3.

Należy podkreślić, że zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829) Do celów:

1)    opodatkowania podatkiem od towarów i usług - do dnia 31 grudnia 2027 r.,

2)    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej – do dnia 31 grudnia 2028 r.

-        stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). A zatem we wskazanym przykładzie zastosowanie będą miały przepisy PKWiU 2015, także w dacie po 31 grudnia 2025 r.

Zdaniem Wnioskodawcy stawka 8,5% ma zastosowanie we wskazanym przykładzie, gdyż wykluczyć należy inne stawki podatkowe tj. :

1)    Stawkę 17% (Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.),

2)    Stawkę 15% (Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z reprodukcją komputerowych nośników informacji, PKWiU 18.20.30.0),

3)    Stawkę 12% (Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)).

Analiza czynności Wnioskodawcy sprowadza się do definiowania i optymalizacji procesów biznesowych w zakresie IT. Usługi te mają na celu minimalizowanie działań niepożądanych przez klienta poprzez identyfikację zagrożeń i nieefektywnych procesów, zapewniając bezpieczeństwo i efektywność operacji wykonywanych przez klienta.

Używane w opisie pojęcia, takie jak „analiza wymagań biznesowych, realizowana za pomocą konsultacji z klientem” czy „ocena istniejącej infrastruktury IT klienta i rekomendowanie jej usprawnień”, oznaczają, że czynności dokonywane są względem indywidualnych potrzeb klienta, co oznacza, że nie bazują one na powszechnie dostępnym oprogramowaniu, przez co te usługi nie mogą być rozumiane jako „doradztwo w zakresie oprogramowania”.

Analiza potrzeb klienta wyklucza również możliwość dostarczania oprogramowania. Gotowe oprogramowanie zawiera standardowe funkcjonalności kierowane do możliwie jak największej liczby odbiorców, natomiast doradztwo Wnioskodawcy polega na indywidualnym podejściu do specyficznych potrzeb klienta, co pozwala realnie wspierać jego procesy biznesowe.

Odpowiednikiem kodów PKWiU są:

·      74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·      74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi tak jak we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie branży IT. Nie prowadzi Pan innej działalności gospodarczej, ani działalności niegospodarczej (np. najmu nieruchomości) opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu, roczne przychody nie przekraczają ustalonych limitów dla tego typu opodatkowania (nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w skali roku), a działalność usługowa, którą Pan prowadzi, kwalifikuje się do tego sposobu opodatkowania zgodnie z przepisami. W prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie następują wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, prowadzi Pan działalność jednoosobowo, usługi nie są świadczone na rzecz jednego zleceniodawcy wyłącznie. Nie jest Pan wspólnikiem, ani członkiem zarządu żadnego ze swoich kontrahentów. Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza spełnia wymogi, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest ona wolnym zawodem w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie zatrudnia Pan żadnej osoby na umowę o pracę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Nadmienia Pan, że nie świadczył i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zakres wykonywanych przez Pana czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje:

1. Analizę wymagań biznesowych, realizowana za pomocą konsultacji z klientem oraz prowadzonych obserwacji przez co rozumie się wizyty w (…)

•       Na czym polega: Na bezpośrednich wizytach w (…) klienta i obserwowaniu fizycznego obiegu (…), aby zrozumieć, gdzie występują wąskie gardła w procesie logistycznym.

•       Zakres: Obejmuje analizę efektywności pracy (…).

•       Efekt (rezultat): Raport z rekomendacjami zmian organizacyjnych (np. (…)), co ma na celu optymalizację procesów biznesowych przed ich odwzorowaniem w systemie.

2. Ocenę istniejącej infrastruktury IT klienta przez co rozumie się sieci komputerowe, serwery, systemy operacyjne w kontekście przepływu informacji i komunikacji między systemami oraz użytkownikami w przedsiębiorstwie, w celu zrozumienia, w jaki sposób istniejące narzędzia wspierają codzienne procesy biznesowe. Na podstawie tej analizy rekomenduje Pan usprawnienia, które zwiększają efektywność wymiany informacji, poprawiają spójność działań między działami oraz wspierają osiąganie celów biznesowych

•       Na czym polega: Analiza ta nie dotyczy parametrów technicznych sprzętu (jak moc procesorów), lecz weryfikacji przepływu informacji w firmie. Sprawdza Pan, czy obecne systemy zapewniają dostęp do danych niezbędnych dla kadry zarządzającej (np. czy dział sprzedaży widzi stany magazynowe w czasie rzeczywistym).

•       Zakres: Obejmuje mapowanie obiegu dokumentów między działami i porównanie go z możliwościami, jakie oferuje standardowy system SAP. Nie dokonuje Pan przy tym ingerencji w sprzęt ani oprogramowanie systemowe.

•       Efekt (rezultat): Raport z rekomendacją zmian w organizacji pracy i przepływie informacji, który wskazuje, gdzie procesy biznesowe są nieefektywne (np. (…)).

3. Doradztwo w zakresie konfiguracji i wykorzystywania SAP przez co rozumie się dostosowanie dostępnych funkcjonalności do potrzeb biznesowych klienta, przy zachowaniu zgodności z obowiązującymi standardami i przepisami

•       Na czym polega: Na tłumaczeniu klientowi, jak standardowe funkcje SAP (już istniejące) mogą wspierać jego specyficzny model sprzedaży (np. faktoring).

•       Zakres: Wybór odpowiednich parametrów wewnątrz standardowego interfejsu użytkownika (tzw. parametryzacja biznesowa), bez pisania nowych skryptów czy modyfikacji jądra systemu.

•       Efekt (rezultat): Dobór optymalnej ścieżki obiegu dokumentów w systemie, która jest zgodna z polskimi przepisami o VAT, co minimalizuje ryzyko błędów księgowych.

4. Wdrażanie rozwiązań SAP przez co rozumie się zakres funkcji dostępnych w systemie, jak i dostosowanych pod klienta wariantów konfiguracji, by wspierały istniejące procesy biznesowe klienta

•       Na czym polega: Polega na „uruchomieniu” procesów biznesowych w systemie poprzez wybór odpowiednich opcji w menu konfiguracyjnym (tzw. Customizing), bez pisania kodu źródłowego. Jest to przełożenie decyzji zarządczych klienta (np. "chcemy akceptować faktury dwuetapowo") na ustawienia logiczne systemu.

•       Zakres: Obejmuje parametryzację standardowych funkcjonalności systemu (np. zdefiniowanie struktury organizacyjnej firmy w SAP, przypisanie reguł księgowych), bez tworzenia nowych aplikacji.

•       Efekt (rezultat): Odzwierciedlenie modelu biznesowego klienta w systemie, gotowe do przeprowadzania operacji gospodarczych (np. wystawienia zamówienia), przy wykorzystaniu wyłącznie gotowych rozwiązań dostawcy oprogramowania.

5. Rozwiązywanie problemów i doradztwo w celu optymalizacji wydajności procesów biznesowych

•       Na czym polega: Na analizie przyczyn błędów w procesach (np. (…)). Zazwyczaj przyczyna leży po stronie błędnych danych wprowadzonych przez człowieka lub złego ustawienia procesu, a nie błędu w kodzie programu.

•       Zakres: Identyfikacja błędów operacyjnych użytkowników oraz proponowanie zmian w konfiguracji procesów (np. (…)), które przyspieszą pracę działów merytorycznych.

•       Efekt (rezultat): Usprawnienie płynności procesów biznesowych i wyeliminowanie zatorów operacyjnych, co przekłada się na efektywność pracy przedsiębiorstwa.

6. Korzystanie z najlepszych praktyk SAP oraz zapewnienie zgodności z lokalnymi wymogami prawnymi

•       Na czym polega: Pana działania polegają na analizie obowiązujących przepisów prawa (np. ustawa o VAT, przepisy o Jednolitym Pliku Kontrolnym) oraz standardów branżowych, a następnie wskazywaniu klientowi, w jaki sposób powinien zorganizować swoje procesy w systemie, aby być z nimi zgodnym. Nie tworzy Pan nowych funkcjonalności, lecz wskazuje, które z gotowych, standardowych rozwiązań dostarczonych przez producenta systemu (…) najlepiej pasują do specyfiki polskiego rynku.

•       Zakres: Obejmuje weryfikację, czy obecne ustawienia procesów księgowych i logistycznych klienta spełniają wymogi prawne oraz doradztwo w zakresie wyboru modelowych procesów biznesowych (np. standardowa ścieżka akceptacji kosztów), które są bezpieczne i sprawdzone na rynku.

•       Efekt (rezultat): Zapewnienie bezpieczeństwa prawnego i podatkowego przedsiębiorstwa klienta oraz standaryzacja jego działań operacyjnych, co minimalizuje ryzyko błędów podczas kontroli skarbowych czy audytów.

7. Cykliczne raportowanie postępów

•       Na czym polega: Jest to czynność zarządcza, polegająca na monitorowaniu harmonogramu prac wdrożeniowych i doradczych. Nie jest to generowanie logów systemowych, lecz przygotowywanie zestawień dla zarządu i kierowników klienta, informujących o tym, czy cele biznesowe projektu są realizowane w terminie.

•       Zakres: Zbieranie informacji od zespołów roboczych klienta, analiza ryzyk projektowych (np. (…)) oraz prezentowanie statusu prac decydentom biznesowym.

•       Efekt (rezultat): Raporty zarządcze (status reports), które pozwalają klientowi kontrolować budżet i czas trwania przedsięwzięcia oraz podejmować decyzje zarządcze (np. o przesunięciu terminu startu produkcyjnego).

8. Komunikację z klientem

•       Na czym polega: Polega na prowadzeniu warsztatów, spotkań i telekonferencji, podczas których tłumaczy Pan skomplikowaną logikę systemu na język zrozumiały dla biznesu. Działa Pan jako "tłumacz" między potrzebami biznesowymi klienta a możliwościami narzędzia.

•       Zakres: Obejmuje bieżące konsultacje z kluczowymi użytkownikami (np. Główną Księgową, Dyrektorem Logistyki) w celu ustalenia szczegółów procesów biznesowych oraz wyjaśniania wątpliwości dotyczących wpływu decyzji konfiguracyjnych na codzienną pracę firmy.

•       Efekt (rezultat): Uzyskanie wspólnego zrozumienia (konsensusu) co do kształtu procesów w firmie oraz podjęcie przez klienta świadomych decyzji biznesowych dotyczących sposobu działania przedsiębiorstwa.

9 i 10. Dokumentację (skonfigurowanych rozwiązań oraz techniczną/użytkową)

•       Na czym polega: Tworzy Pan tzw. Specyfikacje Funkcjonalne oraz Instrukcje Stanowiskowe. Nie jest to dokumentacja kodu programistycznego (nie opisuje Pan algorytmów). Opisuje Pan reguły biznesowe (np. „jeśli faktura jest powyżej 10 tys. PLN, system ma wymagać zgody dyrektora”).

•       Zakres: Opracowanie w formie opisowej i graficznej (zrzuty ekranu) ścieżek postępowania dla pracowników klienta oraz opisanie logiki biznesowej dla ustawień systemowych.

•       Efekt (rezultat): Dokument (np. PDF), który służy pracownikom klienta jako instrukcja obsługi procesów w firmie („jak zaksięgować fakturę”) lub stanowi definicję wymagań biznesowych.

11. Szkolenia i wsparcie użytkowników

•       Na czym polega: Na przeprowadzaniu warsztatów dla pracowników biurowych i magazynowych, uczących ich sprawnej obsługi interfejsu systemu.

•       Zakres: Wyjaśnianie logiki procesów biznesowych zaszytych w systemie oraz pomoc w rozwiązywaniu bieżących trudności operacyjnych użytkowników (np. „dlaczego nie mogę zamknąć miesiąca?”).

•       Efekt (rezultat): Podniesienie kompetencji zespołu klienta oraz zapewnienie ciągłości operacyjnej firmy poprzez eliminację błędów ludzkich przy wprowadzaniu danych.

System SAP to zintegrowany system informatyczny wspierający zarządzanie procesami biznesowymi w przedsiębiorstwach, obejmujący obszary takie jak finanse, księgowość, logistyka, produkcja, sprzedaż i magazynowanie. Nie tworzy ani nie modyfikuje Pan oprogramowania, lecz świadczy usługi doradcze i wspiera klientów w optymalnym wykorzystaniu dostępnych funkcjonalności systemu SAP, tak aby wspierały one efektywne zarządzanie procesami biznesowymi w przedsiębiorstwie. Świadczone usługi mają charakter konsultingowy i doradczy w obszarze informatyki, obejmują dostosowaną specjalnie pod klienta analizę, ocenę, oraz wsparcie przy wykorzystaniu systemów IT (w tym SAP), bez tworzenia nowego oprogramowania ani wykonywania prac programistycznych.

Wskazał Pan, że pismem z listopada 2025 r. Główny Urząd Statystyczny uznał, że właściwym kodem PKD jest kod:

1)    PKD 62.20.B „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzeniem urządzeniami informatycznymi” (PKD 2025).

2)    Odpowiednio PKD 62.02.Z „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki” (PKD 2007). Zmiana ta wynika z Załącznika Polska Klasyfikacja Działalności PKD 2025 Tabeli 5 „Różnica ilości grupowań PKD 2007 a PKD 2025” 4.2.2 Sekcji J zmiana nazwy z „Informacja i komunikacja” (PKD 2007) na „Działalność wydawnicza i nadawcza oraz związana z produkcją i dystrybucją treści” (PKD 2025) (działy 58-60), rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1936), gdzie klasy 62.02 „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki” i 62.03 „Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi” (PKD 2007), połączono w jedną nową klasę 62.20 „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi” (PKD 2025).

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Podkreślam również, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych czynności, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego według PKD.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”, obejmuje:

-     dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-     pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-     planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-     zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-     pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Dział 62 zawiera m.in. klasę 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, która obejmuje grupowania:

-     62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

-     62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

-     62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wskazał Pan bowiem, że świadczy usługi doradcze i wspiera klientów w optymalnym wykorzystaniu dostępnych funkcjonalności systemu SAP, tak aby wspierały one efektywne zarządzanie procesami biznesowymi w przedsiębiorstwie. Świadczone usługi mają charakter konsultingowy i doradczy w obszarze informatyki, obejmują dostosowaną specjalnie pod klienta analizę, ocenę, oraz wsparcie przy wykorzystaniu systemów IT (w tym SAP), bez tworzenia nowego oprogramowania ani wykonywania prac programistycznych.

Analizuje Pan wymagania biznesowe, w celu zrozumienia sposobu funkcjonowania procesów biznesowych i rekomendowania zindywidualizowanych usprawnień, czego efektem jest optymalizacja procesów biznesowych przed ich odwzorowaniem w systemie, ocenia Pan również istniejącą infrastrukturę IT klienta przez co rozumie się sieci komputerowe, serwery, systemy operacyjne w kontekście przepływu informacji i komunikacji między systemami oraz użytkownikami w przedsiębiorstwie – na podstawie czego rekomenduje Pan usprawnienia. Doradza Pan również w zakresie konfiguracji i wykorzystywania SAP oraz wdraża Pan te rozwiązania, co polega na „uruchamianiu” procesów biznesowych w systemie poprzez wybór odpowiednich opcji w menu konfiguracyjnym, obejmując zakresem parametryzację standardowych funkcjonalności systemu. Ponadto zakres Pana usług obejmuje także rozwiązywanie problemów i doradztwo w celu optymalizacji wydajności procesów biznesowych – identyfikację błędów operacyjnych użytkowników oraz proponowanie zmian w konfiguracji procesów. W wyniku Pana działań powstaje m.in. dokumentacja techniczna i użytkowa wdrożonych rozwiązań w formie opisowej i graficznej.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, to świadczone w ww. zakresie usługi należy uznać za dotyczące doradztwa związanego z oprogramowaniem.

Zauważyć należy, że zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelka dokumentacja, opinie, czy raporty dotyczące systemu SAP, czyli zintegrowanego systemu informatycznego służącego do kompleksowego wspomagania zarządzania przedsiębiorstwem, wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi konsultingowe i doradcze skupiają się na doradztwie informatycznym oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielania klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji.