Osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, świadcząc usługi dla klientów zagranicznych polegające na testowaniu układu stron internetowych i aplikacji. Usługi te obejmują sprawdzanie logiczności układu, czytelności tekstów i funkcjonalności przycisków na różnych urządzeniach i przeglądarkach, bez…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z: 26 stycznia 2026 r. oraz 13 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Polsce pod firmą (…) wnosi o wydanie indywidualnej podatkowej interpretacji w zakresie stosowanej stawki ryczałtu.
Przeważającym kodem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności jest 62.20.B (PKD 2025). Z kolei według klasyfikacji PKD 2007 jest to kod 62.02.Z. Dane te zostały ustalone na podstawie wydanej dla Wnioskodawczyni interpretacji GUS, którą załączyła do niniejszego pisma.
W ramach własnej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje czynności na rzecz klientów zagranicznych, w tym zarejestrowanych na terytorium (…).
Usługi Wnioskodawczyni polegają na:
1) zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów,
2) oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów klienta,
3) przeprowadzaniu technicznych ocen projektów stron internetowych klientów,
4) świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji rozwiązań,
5) poprawie projektów stron,
6) koordynacji działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in. zapewnienie dostępu do strony internetowej,
7) prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań klientowi.
Działalność Wnioskodawczyni nie polega na tworzeniu kodu w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, ani na tworzeniu modeli, grafiki czy widoku strony internetowej. Opisując prowadzoną działalność, Wnioskodawczyni bardziej zajmuje się logicznym układem stron internetowych i aplikacji, prezentując klientom ewentualne niedogodności, z którymi mogą się mierzyć ich kontrahenci użytkujący te produkty.
W piśmie z 26 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, jest działalnością usługową.
3. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach działalności będącej przedmiotem wniosku?
Proszę szczegółowo opisać charakter wszystkich wykonywanych przez Panią czynności (wymienionych w pkt 1-7 opisu sprawy), tj. wskazać:
1) na czym konkretnie one polegają?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) co jest ich efektem i w jaki sposób wykorzystuje je zleceniodawca?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Panią czynności.
Odpowiedź: Pani usługi polegają na:
- zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów,
- oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów klienta,
- przeprowadzaniu technicznych ocen projektów stron internetowych klientów
- świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji rozwiązań,
- poprawie projektów stron;
- koordynacji działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in. zapewnienie dostępu do strony internetowej,
- prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań klientowi.
Schematycznie praca wygląda następująco: zleceniodawca składa zlecenie do firm zewnętrznych lub wewnętrznych na projektowanie aplikacji mobilnej lub strony internetowej. Pani dołącza się do projektu na tym stadium, kiedy produkt ten powstaje. Pani głównym zadaniem jest sprawdzenie logicznego układu strony internetowej lub aplikacji, czy docelowemu odbiorcy będzie wygodnie korzystać z produktu, czy teksty na stronach są dobrze widoczne a układ funkcjonalnych przycisków jest zrozumiały i widoczny. Po tej weryfikacji wydaje Pani raport zleceniodawcy, w którym wskazuje na usterki lub niedopracowania. Dalej zleceniodawca sam decyduje o tym, co zrobić z uzyskaną informacją. Nie świadczy Pani typowo usług doradztwa czy programowania, jedynie wydaje informację o układzie i logice strony lub aplikacji.
4. Czy dla świadczonych przez Panią usług posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Nie posiada Pani klasyfikacji PKWiU.
5. Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem zapytania związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
Odpowiedź: Nie, nie świadczy Pani usług doradczych.
Natomiast w piśmie z 13 lutego 2026 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu II pytania:
1) Proszę o szczegółowy opis charakteru wszystkich wykonywanych przez Panią czynności (wymienionych w pkt 1-7 opisu sprawy zawartego we wniosku).
Proszę o oddzielną charakterystyką w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Panią (wymienionych w pkt 1-7 wniosku) czynności, tj. wskazanie:
a) na czym konkretnie polegają te czynności?
b) czego dotyczą?
c) jaki jest ich zakres?
d) co jest ich efektem i w jaki sposób wykorzystuje je zleceniodawca?
Odpowiedź: Pani usługi polegają na testowaniu układu stron internetowych i aplikacji. W ramach tych zleceń, klient udostępnia Pani projekt stworzonej przez podmioty zewnętrzne strony internetowej lub aplikacji mobilnej. Pani głównym zadaniem jest testowanie tej strony internetowej i sprawdzenie, czy układ aktywnych przycisków jest logiczny i wygodny dla użytkownika końcowego.
Jeśli ma Pani opisać poszczególne czynności to Pani: otwiera stronę internetową w różnych przeglądarkach i urządzeniach (np. przeglądarka internetowa na komputerze, przeglądarka internetowa na telefonie, otwarcie strony przy pomocy różnych przeglądarek). Dalej sprawdza Pani, czy na różnych urządzeniach na różnych przeglądarkach ta strona prezentuje się tak samo, tj. czy aktywne przyciski znajdują się w odpowiednich dla nich miejscach, czy sam układ strony wygląda podobnie, czy użytkownik końcowy widzi całość informacji, czy teksty na różnych urządzeniach są tak samo czytelne, czy nie występują różnice w gamie kolorowej na różnych urządzeniach. Dalej Pani zadaniem jest wskazanie nieprawidłowości w raporcie dla klienta, np., że na stronie internetowej otwieranej przy użyciu przeglądarki (…) na telefonie (…) aktywny przycisk logowania jest ukryty za granicą wydzielonego dla niego miejsca, albo, że czcionka, którą Pani klient wybrał dla strony, jest w pełni czytelna na przeglądarce komputerowej i mało czytelna na urządzeniach mobilnych. Współpracuje Pani z działami firmy, która zajmuje się budowaniem strony (kodu strony), gdzie wskazuje Pani im na te nieprawidłowości, na podstawie czego oni już wnoszą poprawki i oddają Pani projekt z powrotem do ponownej weryfikacji. Ten proces odbywa się kilka razy w ramach tego samego projektu. Nie tworzy Pani strony samodzielnie, jedynie zajmuje się tym, co opisała Pani wyżej.
2) Proszę o pełną i wyczerpującą odpowiedź na pytanie, czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem zapytania związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
Odpowiedź: Pani usługi nie są związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), pośrednio są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ponieważ testuje Pani to oprogramowanie w zakresie, opisanym wyżej, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), bo nie świadczy Pani usług doradczych, nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) bo programowania nie instaluje Pani nikomu, nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Pytanie
Jaki procent stawki ryczałtu powinna zastosować Wnioskodawczyni do rozliczenia przychodów?
Pani stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W punkcie 2 i 3 ust. 1 art. 4 u.z.p.d. wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także działalności usługowej w zakresie handlu.
Wnioskodawczyni nie wykonuje usług związanych z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów, ani nie prowadzi sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Skoro Wnioskodawczyni nie wykonuje działalności gastronomicznej ani działalności usługowej w zakresie handlu, a wykonuje czynności wskazane w PKWiU 62.20.B, to w konsekwencji będzie wykonywała działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., która zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., podlega opodatkowaniu według stawki 8,5%.
W świetle objaśnień do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), wydanych przez Główny Urząd Statystyczny, pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” zawiera bowiem następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem - obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych, pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników”.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego przyszłego zauważyć należy, że zakres obowiązków Wnioskodawczyni, opisanych powyżej w żaden sposób nie wpisuje się w przytoczoną powyżej definicję usług związanych z oprogramowaniem i doradztwem w tym zakresie.
W zakresie wykonywanych czynności Wnioskodawczyni nie projektuje, ani nie pisze kodu związanego z oprogramowaniem, nie poprawia błędów aplikacji, ani nie dopisuje do nich funkcji. Nie jest też doradcą w zakresie sprzętu komputerowego, nie doradza zespołowi jakiego sprzętu powinni używać.
Nie sposób zatem uznać, że mieszczą się one w powyższych grupowaniach objętych ryczałtem wynoszącym 12% (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2022 r. nr 0114-KDIP2-2.4011.179.2022.1.AP).
W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że właściwą jest stawka 8,5 %.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przeważającym kodem prowadzonej przez Panią działalności jest 62.20.B (PKD 2025). Z kolei według klasyfikacji PKD 2007 jest to kod 62.02.Z. Dane te zostały ustalone na podstawie wydanej dla Pani interpretacji GUS. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach własnej działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności na rzecz klientów zagranicznych. Pani usługi polegają na:
1) zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów,
2) oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów klienta,
3) przeprowadzaniu technicznych ocen projektów stron internetowych klientów,
4) świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji rozwiązań,
5) poprawie projektów stron,
6) koordynacji działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in. zapewnienie dostępu do strony internetowej,
7) prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań klientowi.
Pani działalność nie polega na tworzeniu kodu w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, ani na tworzeniu modeli, grafiki czy widoku strony internetowej. Opisując prowadzoną działalność, bardziej zajmuje się Pani logicznym układem stron internetowych i aplikacji, prezentując klientom ewentualne niedogodności, z którymi mogą się mierzyć ich kontrahenci użytkujący te produkty.
Schematycznie praca wygląda następująco: zleceniodawca składa zlecenie do firm zewnętrznych lub wewnętrznych na projektowanie aplikacji mobilnej lub strony internetowej. Pani dołącza się do projektu na tym stadium, kiedy produkt ten powstaje. Pani głównym zadaniem jest sprawdzenie logicznego układu strony internetowej lub aplikacji, czy docelowemu odbiorcy będzie wygodnie korzystać z produktu, czy teksty na stronach są dobrze widoczne a układ funkcjonalnych przycisków jest zrozumiały i widoczny. Po tej weryfikacji wydaje Pani raport zleceniodawcy, w którym wskazuje na usterki lub niedopracowania. Dalej zleceniodawca sam decyduje o tym, co zrobić z uzyskaną informacją. Nie świadczy Pani typowo usług doradztwa czy programowania, jedynie wydaje informację o układzie i logice strony lub aplikacji.
Ponadto wskazała Pani, że Pani usługi polegają na testowaniu układu stron internetowych i aplikacji. W ramach tych zleceń, klient udostępnia Pani projekt stworzonej przez podmioty zewnętrzne strony internetowej lub aplikacji mobilnej. Pani głównym zadaniem jest testowanie tej strony internetowej i sprawdzenie, czy układ aktywnych przycisków jest logiczny i wygodny dla użytkownika końcowego.
Poszczególne czynności to: otwiera Pani stronę internetową w różnych przeglądarkach i urządzeniach (np. przeglądarka internetowa na komputerze, przeglądarka internetowa na telefonie, otwarcie strony przy pomocy różnych przeglądarek). Dalej sprawdza Pani, czy na różnych urządzeniach na różnych przeglądarkach ta strona prezentuje się tak samo, tj. czy aktywne przyciski znajdują się w odpowiednich dla nich miejscach, czy sam układ strony wygląda podobnie, czy użytkownik końcowy widzi całość informacji, czy teksty na różnych urządzeniach są tak samo czytelne, czy nie występują różnice w gamie kolorowej na różnych urządzeniach. Dalej Pani zadaniem jest wskazanie nieprawidłowości w raporcie dla klienta, np., że na stronie internetowej otwieranej przy użyciu przeglądarki (…) na telefonie (…) aktywny przycisk logowania jest ukryty za granicą wydzielonego dla niego miejsca, albo, że czcionka, którą Pani klient wybrał dla strony, jest w pełni czytelna na przeglądarce komputerowej i mało czytelna na urządzeniach mobilnych. Współpracuje Pani z działami firmy, która zajmuje się budowaniem strony (kodu strony), gdzie wskazuje Pani im na te nieprawidłowości, na podstawie czego oni już wnoszą poprawki i oddają Pani projekt z powrotem do ponownej weryfikacji. Ten proces odbywa się kilka razy w ramach tego samego projektu. Nie tworzy Pani strony samodzielnie, jedynie zajmuje się tym, co opisała Pani wyżej.
Pani usługi nie są związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), pośrednio są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ponieważ testuje Pani to oprogramowanie w zakresie opisanym wyżej, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), bo nie świadczy Pani usług doradczych, nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) bo programowania nie instaluje Pani nikomu, nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:
- 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
- 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
- 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:
- usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
- usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.
Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
-- Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonej usługi, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczona przez Panią usługa, polegająca na testowaniu układu stron internetowych i aplikacji, gdzie Pani głównym zadaniem jest testowanie tej strony internetowej i sprawdzenie, czy układ aktywnych przycisków jest logiczny i wygodny dla użytkownika końcowego, która to usługa – jak wynika ze wskazanych przez Panią okoliczności – nie obejmuje doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, wpisuje się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, czyli usługi testowania układu stron internetowych i aplikacji, która wpisuje się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30, i która – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmuje doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo