Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.84.2026.3.AO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z: 1 marca 2026 r. oraz 1 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni zarejestrowała jednoosobową działalność gospodarczą i planuje świadczenie usług administracyjnych oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowywanie i przetwarzanie dokumentów, wprowadzanie danych oraz inne wyspecjalizowane czynności z zakresu obsługi biurowej. Nie uzyskała jeszcze żadnego przychodu. Zamierza stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z 1 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

3)  Czy złożyła/złoży Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy?

Odpowiedź: Złożyła Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

4)  Czy:

-     usługi świadczone przez Panią będą wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-     odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Panią oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosiła będzie Pani, czy zlecający wykonanie tych czynności;

-     ponosiła będzie Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi będą wykonywane w miejscu i czasie wybranym przez Panią, mając na celu wykonanie obowiązków wynikających z zawartej umowy. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Panią oraz ich wykonywanie będzie ponosiła Pani, a nie kontrahent. Będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

5)  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 cyt. ustawy?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, zostaną zachowane warunki zawarte w art. 6 ust. 4 cyt. ustawy.

6)  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7)  Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pani wykonywać w ramach usług administracyjnych oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowywania i przetwarzania dokumentów, wprowadzania danych oraz innych wyspecjalizowanych czynności z zakresu obsługi biurowej?

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-     na czym konkretnie będą one polegały,

-     czego będą dotyczyły,

-     jaki będzie ich zakres oraz

-     co będzie ich efektem (rezultatem)?

Wskazany opis należy odnieść do każdej z wykonywanych czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Poniżej znajduje się szczegółowa charakterystyka świadczonych usług administracyjnych oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowania i przetwarzania dokumentów, wprowadzania danych oraz innych wyspecjalizowanych czynności z zakresu obsługi biurowej:

1.  Czynność: Wprowadzanie i aktualizowanie danych w systemie X.

Na czym polega: Polega na wprowadzaniu danych z dokumentów źródłowych do wskazanych przez zleceniodawcę arkuszy, systemów lub rejestrów oraz na podstawowej kontroli formalnej kompletności (bez oceny merytorycznej).

Czego dotyczy: Dane kontrahentów, listy pozycji dokumentów, terminy, numery i metadane dokumentów (np. faktur, zamówień, korespondencji).

Zakres: Częstotliwość i objętość: nieokreślone (według potrzeb zleceniodawcy).

Odpowiedzialność ograniczona do poprawności przepisu/formatu zgodnie z instrukcją, bez odpowiedzialności za treść biznesową dokumentów.

2.  Czynność: Przygotowywanie dokumentów.

Na czym polega: Polega na redakcyjnym przygotowaniu i formatowaniu dokumentów w oparciu o gotowe wzory/wytyczne zleceniodawcy, uzupełnianiu pól, kompletowaniu załączników oraz przygotowaniu wersji do akceptacji/podpisu.

Czego dotyczy: Proste pisma i formularze, zestawienia załączników, standardowe szablony (np. wewnętrzne wnioski, check listy, zestawy dokumentów do wysyłki).

Zakres: Częstotliwość i objętość: nieokreślone.

Odpowiedzialność ograniczona do poprawności technicznej/edytorskiej i kompletności załączników; bez tworzenia treści prawniczych lub opinii.

3.  Czynność: Archiwizacja.

Na czym polega: Polega na porządkowaniu, opisywaniu, skanowaniu i indeksowaniu dokumentów oraz umieszczaniu ich w ustalonej strukturze folderów/segregatorów zgodnie z procedurą zleceniodawcy.

Czego dotyczy: Dokumenty operacyjne i administracyjne: korespondencja, faktury, umowy (jako dokumenty do przechowania), protokoły, załączniki.

Zakres: Częstotliwość i objętość: nieokreślone.

Odpowiedzialność ograniczona do prawidłowego przypisania/oznaczenia i kompletności archiwum; bez ustalania okresów retencji lub kwalifikacji prawnej dokumentów.

4.  Czynność: Obsługa korespondencji.

Na czym polega: Polega na odbiorze/monitorowaniu korespondencji (papierowej i elektronicznej), rejestracji wpływów, przekazywaniu do właściwych osób, przygotowaniu wysyłek oraz monitorowaniu potwierdzeń nadania/odbioru.

Czego dotyczy: Korespondencja z kontrahentami, dostawcami i instytucjami; przesyłki kurierskie/pocztowe; maile i wiadomości systemowe.

Zakres: Częstotliwość: nieokreślone. Granice odpowiedzialności: bez merytorycznego sporządzania pism (poza techniczną obsługą), bez reprezentacji i bez udzielania wyjaśnień w imieniu zleceniodawcy.

5.  Czynność: Przygotowanie raportów i zbiorczych zestawień.

Na czym polega: Polega na zebraniu danych z dokumentów lub systemów zleceniodawcy i ułożeniu ich w standardowym zestawieniu (np. tabeli), wraz z prostymi sumami/filtrami, bez formułowania wniosków doradczych.

Czego dotyczy: Rejestry faktur (techniczne), listy płatności, listy zadań, statusy spraw, statystyki korespondencji.

Zakres: Częstotliwość: nieokreślone (np. tygodniowo/miesięcznie – do ustalenia).

Odpowiedzialność ograniczona do rzetelnego zebrania i prezentacji danych; bez analiz strategicznych, rekomendacji i planowania.

6.  Czynność: Obsługa kalendarza i organizacja spotkań.

Na czym polega: Polega na prowadzeniu kalendarza zleceniodawcy (wprowadzanie terminów, rezerwacje), wysyłce zaproszeń, koordynacji uczestników, przygotowaniu logistyki spotkań oraz dystrybucji materiałów.

Czego dotyczy: Zaproszenia, agendy (szablon), listy uczestników, rezerwacje sal/łącza, notatki/ustalenia w formie administracyjnej.

Zakres: Zakres: ciągły, według bieżących potrzeb; częstotliwość nieokreślone.

Odpowiedzialność ograniczona do organizacji i komunikacji organizacyjnej; brak podejmowania decyzji merytorycznych za zleceniodawcę.

7.  Czynność: Fakturowanie i rozliczenia podstawowe.

Na czym polega: Polega na wystawianiu faktur sprzedażowych w systemie zleceniodawcy na podstawie zaakceptowanych danych (zakres, stawki, terminy), prowadzeniu rejestru płatności oraz przygotowaniu prostych przypomnień o płatnościach.

Czego dotyczy: Faktury sprzedaży/proforma, potwierdzenia płatności, zestawienia należności i terminów, podstawowe rejestry operacyjne.

Zakres: Częstotliwość: nieokreślone (zależnie od liczby transakcji). Granice odpowiedzialności: bez prowadzenia ksiąg, bez sporządzania deklaracji podatkowych, bez kwalifikacji kosztów/przychodów i bez usług rachunkowo księgowych.

8.  Czynność: Komunikacja z klientami (mailową oraz zoom).

Na czym polega: Polega na odbieraniu połączeń i odpowiadaniu na maile od klientów, a także organizowanie spotkań online (np. na platformie Zoom) – uzgadnianie terminów, tworzenie zaproszeń.

Czego dotyczy: Dotyczy wykonywania procesu komunikacji z zewnętrznym klientem oraz jego usprawniania.

Zakres: Częstotliwość – obowiązki wykonywane codziennie.

Granice odpowiedzialności: zapewnianie ciągłości działania organizacji i zapobieganie utraty godzin pracy.

9.  Czynność: wsparcie w procesie podpisywania umów.

Na czym polega: Polega na wprowadzanie niezbędnych danych do dokumentów oraz przekazywanie ich do podpisu (…).

Czego dotyczy: Dotyczy zapewnienia kompletności i prawidłowości dokumentów zabezpieczających interesy kontrahenta; bieżące porządkowanie dokumentów.

Zakres: Częstotliwość – nieregularna, w miarę potrzeb.

Granice odpowiedzialności – dbałość o poprawność wpisywanych danych.

8)  Czy oprócz opisanej we wniosku działalności będzie Pani uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy będzie Pani prowadzić ewidencję, która umożliwi Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej we wniosku działalności będzie Pani uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej inne dochody podlegające opodatkowaniu ze świadczenia usług pośrednictwa. Będzie Pani oferowała klientom projekty UX/UI design realizowane przez kontrahenta, dla którego będzie Pani świadczyła usługi opisane we wniosku.

Na czym polegają:

Usługi pośrednictwa będą polegały na tym, że będzie Pani prezentowała osobom zainteresowanym (potencjalnym klientom) projekty UX/UI design.

Jeżeli przedstawiony opis oferty będzie budził zainteresowanie, to przekaże Pani dane kontaktowe do kontrahenta, aby sfinalizować sprzedaż usługi. Efektem Pani usługi będzie zwiększenie przychodu po stronie kontrahenta.

Czego dotyczą:

Usługi pośrednictwa dotyczą zwiększenia przychodu po stronie kontrahenta ze sprzedaży usług związanych z projektami UX/UI design.

Zakres:

Przedstawianie charakterystyki oferty, bez świadczenia usług doradczych.

Będzie Pani prowadziła ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

9)  Czy wymienione we wniosku usługi będą wykonywane przez Panią w Polsce czy w innym państwie?

Odpowiedź: Wymienione we wniosku oraz uzupełnieniu usługi będą wykonywane przez Panią w Polsce (w formie online) na rzecz podmiotu z USA.

10) Jeśli usługi będą wykonywane przez Panią w innym państwie, proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona przez Panią za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie planuje Pani prowadzenia działalności gospodarczej w innym państwie.

11) Czy dla usług, o których mowa we wniosku posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?Odpowiedź: Dla usług, o których mowa we wniosku, nie posiada Pani klasyfikacji PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. nie uzyskała Pani klasyfikacji z Urzędu Statystycznego.

W Pani ocenie świadczone usługi powinny być sklasyfikowane do grupowania PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Natomiast w piśmie z 1 kwietnia 2026 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  Szczegółowy opis charakteru czynności, które zamierza Pani świadczyć w ramach usług pośrednictwa (wymienionych w pkt 8 uzupełnienia), do których w uzupełnieniu wniosku z 1 marca 2026 r. sformułowała Pani odrębne pytanie (oznaczone nr 2).

Proszę o oddzielną charakterystyką w odniesieniu do każdej z czynności w zakresie usług pośrednictwa, tj. wskazanie:

a)  na czym konkretnie będą one polegały,

b)  czego będą dotyczyły (jakich konkretnie towarów, usług, innych – jakich?),

c)  jaki będzie ich zakres?

d)  co będzie ich efektem (rezultatem)?

Wskazany opis należy odnieść do każdej z planowanych czynności będących przedmiotem zapytania w zakresie usług pośrednictwa.

Odpowiedź: Będzie Pani świadczyła usługi pośrednictwa.

Usługi pośrednictwa będą polegały na oferowaniu klientom projektów z zakresu UX/UI design, które są realizowane przez kontrahenta. Będzie Pani prezentowała osobom zainteresowanym (potencjalnym klientom) specyfikę, zasady i cechy projektów UX/UI design. Będzie Pani udzielała odpowiedzi na ewentualne pytania ze strony klientów.

Jeżeli przedstawiony opis oferty będzie budził zainteresowanie, to przekaże Pani dane kontaktowe do kontrahenta, aby sfinalizować sprzedaż usługi. Efektem Pani usługi będzie zwiększenie przychodu po stronie kontrahenta.

Usługi pośrednictwa dotyczą projektów UX/UI design.

Zakres usługi to przedstawianie charakterystyki oferty, bez świadczenia usług doradczych, ewentualne udzielanie odpowiedzi na pytanie kontrahenta oraz pośredniczenie polegające na wymianie danych między kontrahentem a potencjalnym klientem.

Efektem świadczonej usługi będzie zwiększenie sprzedaży projektów UX/UI design po stronie kontrahenta.

2)  Czy dla usług pośrednictwa, o których mowa w uzupełnieniu wniosku posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi pośrednictwa będące przedmiotem Pani zapytania oznaczonego nr 2 (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU przedstawiona w uzupełnieniu wniosku została dokonana przez Panią. Nie występowała Pani do GUS.

3)  Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem zapytania (pytanie nr 2) związane będą z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1))?

Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem zapytania (pytanie nr 2) nie będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), nie będą związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie będą objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani też nie będą związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Pytania

1)  Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinny być świadczone przez Wnioskodawczynię usługi administracyjne oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowywania i przetwarzania dokumentów, wprowadzania danych oraz innych wyspecjalizowanych czynności z zakresu obsługi biurowej? (pytanie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)

2)  Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinny być świadczone przez Wnioskodawczynię usługi pośrednictwa? (pytanie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)

3)  Czy przychody z powyższej działalności podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu według stawki 8,5 % zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie nr 2 sformułowane we wniosku)

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1) (stanowisko sformułowano w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem świadczone usługi administracyjne oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowywania i przetwarzania dokumentów, wprowadzania danych oraz innych wyspecjalizowanych czynności z zakresu obsługi biurowej powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ad 2) (stanowisko sformułowano w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem świadczone usługi pośrednictwa powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ad 3) Przychody z tej działalności będą podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5 %, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych. (stanowisko do pytania nr 2 sformułowane we wniosku)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v tej ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że zarejestrowała Pani jednoosobową działalność gospodarczą i planuje świadczenie usług administracyjnych oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowywanie i przetwarzanie dokumentów, wprowadzanie danych oraz inne wyspecjalizowane czynności z zakresu obsługi biurowej. Nie uzyskała Pani jeszcze żadnego przychodu. Zamierza Pani stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożyła Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Świadczone przez Panią usługi będą wykonywane w miejscu i czasie wybranym przez Panią, mając na celu wykonanie obowiązków wynikających z zawartej umowy. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Panią oraz ich wykonywanie będzie ponosiła Pani, a nie kontrahent. Będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W okresie, którego dotyczy wniosek, zostaną zachowane warunki zawarte w art. 6 ust. 4 cyt. ustawy, ponadto do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. Będzie Pani prowadziła ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Wymienione we wniosku oraz uzupełnieniu usługi będą wykonywane przez Panią w Polsce (w formie online) na rzecz podmiotu z USA.

W uzupełnieniu wniosku przedstawiła Pani szczegółową charakterystykę świadczonych usług administracyjnych oraz wsparcia biurowego, w tym przygotowania i przetwarzania dokumentów, wprowadzania danych oraz innych wyspecjalizowanych czynności z zakresu obsługi biurowej. W Pani ocenie świadczone usługi powinny być sklasyfikowane do grupowania PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Ponadto, wskazała Pani, że oprócz opisanej we wniosku działalności będzie uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej inne dochody podlegające opodatkowaniu ze świadczenia usług pośrednictwa. Będzie Pani oferowała klientom projekty UX/UI design realizowane przez kontrahenta, dla którego będzie Pani świadczyła usługi opisane we wniosku.

Usługi pośrednictwa będą polegały na tym, że będzie Pani prezentowała osobom zainteresowanym (potencjalnym klientom) projekty UX/UI design. Jeżeli przedstawiony opis oferty będzie budził zainteresowanie, to przekaże Pani dane kontaktowe do kontrahenta, aby sfinalizować sprzedaż usługi. Usługi pośrednictwa dotyczą zwiększenia przychodu po stronie kontrahenta ze sprzedaży usług związanych z projektami UX/UI design. Zakres: Przedstawianie charakterystyki oferty, bez świadczenia usług doradczych.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że usługi pośrednictwa będą polegały na oferowaniu klientom projektów z zakresu UX/UI design, które są realizowane przez kontrahenta. Będzie Pani prezentowała osobom zainteresowanym (potencjalnym klientom) specyfikę, zasady i cechy projektów UX/UI design, oraz udzielała odpowiedzi na ewentualne pytania ze strony klientów. Jeżeli przedstawiony opis oferty będzie budził zainteresowanie, to przekaże Pani dane kontaktowe do kontrahenta, aby sfinalizować sprzedaż usługi. Efektem Pani usługi będzie zwiększenie przychodu po stronie kontrahenta. Usługi pośrednictwa dotyczą projektów UX/UI design. Zakres usługi to przedstawianie charakterystyki oferty, bez świadczenia usług doradczych, ewentualne udzielanie odpowiedzi na pytanie kontrahenta oraz pośredniczenie polegające na wymianie danych między kontrahentem a potencjalnym klientem. Efektem świadczonej usługi będzie zwiększenie sprzedaży projektów UX/UI design po stronie kontrahenta.

Świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem zapytania (pytanie nr 2) nie będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), nie będą związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie będą objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani też nie będą związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 82 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej”, obejmuje:

-     usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-     pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

-     usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

-     realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

-     usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

-     specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

-     usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Natomiast klasa PKWiU 82.11 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura obejmuje następujące grupowanie PKWiU:

·      82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     dostarczanie personelu wykonawczego do prowadzenia całości działań przedsiębiorstwa, sklasyfikowanego w grupowaniu odpowiadającym prowadzonej działalności,

-     wykonywania tylko jednego rodzaju z wyżej wymienionych usług, sklasyfikowanych w odpowiedniej klasie, zgodnie z wykonywaną usługą.

Z kolei, klasa PKWiU 82.19 - Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura obejmuje m.in. następujące grupowania PKWiU:

-     82.19.11.0 – Usługi powielania – obejmujące światłokopiowanie, fotokopiowanie, włączając za pomocą fotostatu i inne usługi powielania, z wyłączeniem usług drukarskich.

-     82.19.12.0 – Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną.

Grupowanie to obejmuje usługi sporządzania i sprzedaży list adresowych pochodzące z wykazów telefonicznych i innych źródeł; usługi wysyłania dokumentów (np. materiałów reklamowych, materiałów informacyjnych lub innych) przez adresowanie kopert, wypełnianie ich, zaklejanie, lakowanie i wysyłanie pocztą.

-     82.19.13.0 – Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura.

Grupowanie to obejmuje także: edycję i korektę dokumentów, pisanie na maszynie, komputerowe redagowanie tekstu lub małą poligrafię komputerową, usługi sekretarskie, usługi przepisywania dokumentów, pisanie listów lub streszczeń, usługi wynajmu skrzynki pocztowej, usługi przetwarzania tekstu, usługi w zakresie kopiowania dokumentów, z wyłączeniem świadczenia usług drukarskich (np. drukowania offsetowego, szybkiego drukowania, drukowania z nośników cyfrowych, drukowania wstępnego).

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisane przez Panią we wniosku i jego uzupełnieniu usługi administracyjne oraz wsparcia biurowego (niezwiązane z powielaniem), wpisują się w zakres klasy PKWiU 82.11 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” oraz klasy PKWiU 82.19 „Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”. Usługi te nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi związane z pośrednictwem, które opisała Pani we wniosku i jego uzupełnieniach, wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług administracyjnych oraz wsparcia biurowego (niezwiązanych z powielaniem) mieszczących się w klasie 82.11 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura oraz w klasie 82.19 – Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura, a także usług związanych z pośrednictwem, mieszczących się w klasie PKWiU 74.90 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.