Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.85.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) oraz pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Pan A.B (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego od dnia (…) r. pod firmą (…). W latach 2020–2025 oraz obecnie, na podstawie pisemnie zawartych umów, Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych. Działalność gospodarcza od samego początku koncentruje się na programowaniu, a w toku realizacji projektów Wnioskodawca posiada pełną swobodę w zakresie doboru narzędzi, metod oraz strategii implementacyjnych programów komputerowych.

Wnioskodawca w latach 2020-2025 rozliczał  się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wybierając formę opodatkowania podatkiem liniowym. Taki stan rzeczy utrzymuje się do chwili obecnej i będzie trwać w przyszłości. Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, iż jeśli skorzystałby z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, utraci możliwość rozliczenia IP Box.

Wnioskodawca realizuje projekty od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie, aż po wsparcie podczas uruchomień testowych i produkcyjnych. Na późniejszych etapach Wnioskodawca świadczy również usługi związane z modernizacją, poprawą, ulepszeniem wdrożonych systemów.

Na żadnym etapie zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma swobodę realizacji zleceń - może pracować zdalnie, w różnych miejscach i czasie, bez obowiązku przestrzegania sztywnych godzin pracy. Niemniej jednak, ze względu na charakter świadczonych usług, miejsce i czas realizacji projektów mogą zostać uzgodnione między Wnioskodawcą a  Kontrahentem.

Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane zarówno z  odpowiedzialnością za jakość i ewentualne wady usług, niepewnością efektów pracy oraz metod prowadzących do osiągnięcia założonych rezultatów.

Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne dla swoich kontrahentów. W ramach tworzenia, lub ulepszania ich produktów, przeprowadził następujące projekty:

(…)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025r. poz. 24) (dalej: ,,PAIPP”). Programy te są efektem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie zgodnie z art. 74 tej ustawy. Ochrona obejmuje także wersje nieukończone, o ile zostały utrwalone.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone za pomocą słów, symboli matematycznych lub znaków graficznych. Interpretacja pojęcia „program komputerowy” powinna być szeroka i obejmować także jego funkcjonalne elementy, takie jak kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, interfejs, kod wynikowy oraz zestawienia danych w postaci dialogów i informacji konwersacyjnych. Taka wykładnia znajduje potwierdzenie zarówno w objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących IP BOX, jak i w orzecznictwie oraz doktrynie prawa autorskiego.

Proces tworzenia oprogramowania przez Wnioskodawcę obejmuje wszystkie kluczowe etapy: od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie i implementację, aż po testowanie, wdrożenie oraz dalszą modernizację systemów. Tworzone programy są dedykowane konkretnym potrzebom użytkowników, co świadczy o ich unikalności. Prace nad oprogramowaniem wymagają interdyscyplinarnej wiedzy oraz umiejętności dostosowywania istniejących technologii do nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi. Każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, uwzględniającego specyfikę środowiska, w którym ma funkcjonować. Wnioskodawca nie ogranicza się  jedynie do wprowadzania okresowych, rutynowych zmian, lecz koncentruje się na tworzeniu nowych funkcjonalności i unikalnych rozwiązań.

Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Wynagrodzenie z tego tytułu stanowi przychód ze sprzedaży praw autorskich, a jego wysokość określana jest na koniec okresu rozliczeniowego w oparciu o  stopień zaangażowania Wnioskodawcy w dany projekt.

W celu osiągnięcia przychodów oraz zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawca ponosi szereg kosztów związanych z działalnością, obejmujących między innymi:

• Usługi internetowe oraz usługi IT

Wnioskodawca ponosi koszty dostępu do Internetu oraz korzystania z usług i narzędzi informatycznych, które są niezbędne do wykonywania działalności programistycznej. Usługi te obejmują w szczególności narzędzia do przechowywania kodu źródłowego, zarządzania wersjami oprogramowania, współpracy z kontrahentami oraz utrzymywania infrastruktury technicznej.

Korzystanie z tego rodzaju usług umożliwia bieżące tworzenie, testowanie, rozwijanie i wdrażanie oprogramowania, zapewnia bezpieczeństwo danych oraz ciągłość pracy nad projektami programistycznymi. Bez dostępu do tych narzędzi realizacja prac twórczych nad programami komputerowymi nie byłaby możliwa lub byłaby istotnie utrudniona.

• Sprzęt komputerowy oraz akcesoria elektroniczne

Wnioskodawca ponosi koszty zakupu sprzętu komputerowego oraz akcesoriów elektronicznych, takich jak m.in. komputery, monitory, klawiatury, myszy, dyski zewnętrzne, urządzenia peryferyjne oraz inne elementy wyposażenia stanowiska pracy.

Sprzęt ten stanowi podstawowe narzędzie pracy programisty i jest wykorzystywany bezpośrednio do tworzenia kodu źródłowego, analizy danych, testowania rozwiązań informatycznych oraz dokumentowania efektów prac programistycznych. Odpowiednia wydajność i ergonomia sprzętu wpływa bezpośrednio na efektywność oraz jakość wytwarzanego oprogramowania.

• Oprogramowanie oraz licencje

Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem oraz użytkowaniem specjalistycznego oprogramowania i licencji, które wspierają proces tworzenia programów komputerowych.

Oprogramowanie to wykorzystywane jest m.in. do pisania kodu, jego analizy, testowania, debugowania oraz optymalizacji.

Korzystanie z profesjonalnych narzędzi programistycznych umożliwia tworzenie rozwiązań spełniających aktualne standardy technologiczne oraz wymagania kontrahentów, a tym samym pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością twórczą Wnioskodawcy.

•  Koszty telefoniczne oraz zakup urządzeń mobilnych

Wnioskodawca ponosi koszty związane z użytkowaniem telefonu, obejmujące zarówno zakup urządzeń, jak i opłaty abonamentowe. Telefon wykorzystywany jest do bieżącej komunikacji z kontrahentami, konsultacji projektowych, uzgadniania wymagań technicznych oraz reagowania na bieżące potrzeby związane z realizacją projektów programistycznych.

Możliwość stałego kontaktu oraz dostępu do poczty elektronicznej i narzędzi komunikacyjnych ma bezpośredni wpływ na sprawność realizacji prac nad programami komputerowymi.

• Koszty podróży służbowych i transportu

Wnioskodawca ponosi koszty związane z podróżami służbowymi, w tym koszty biletów kolejowych, lotniczych, paliwa oraz innych środków transportu. Podróże te są związane z udziałem w spotkaniach z kontrahentami, konsultacjach projektowych, szkoleniach oraz wydarzeniach branżowych.

Udział w tego rodzaju wydarzeniach pozwala na lepsze zrozumienie potrzeb biznesowych, rozwój kompetencji technicznych oraz wymianę doświadczeń, co ma bezpośrednie przełożenie na jakość i innowacyjność tworzonych programów komputerowych.

• Koszty noclegów

W związku z podróżami służbowymi Wnioskodawca ponosi również koszty noclegów. Są one niezbędne dla umożliwienia udziału w spotkaniach projektowych, konferencjach oraz szkoleniach, które wspierają rozwój wiedzy i kompetencji niezbędnych do prowadzenia działalności programistycznej.

• Materiały biurowe oraz wyposażenie miejsca pracy

Pomimo cyfrowego charakteru pracy programisty, Wnioskodawca ponosi koszty zakupu materiałów biurowych oraz elementów wyposażenia miejsca pracy, takich jak notatniki, artykuły piśmiennicze, oświetlenie czy drobne elementy wyposażenia biurowego.

Materiały te wspierają proces planowania architektury oprogramowania, analizę problemów technicznych oraz organizację pracy twórczej, co pośrednio wpływa na efektywność tworzenia programów komputerowych.

• Szkolenia oraz rozwój zawodowy

Wnioskodawca ponosi koszty szkoleń, kursów oraz innych form podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Zdobywana w ten sposób wiedza oraz umiejętności są wykorzystywane bezpośrednio w procesie tworzenia i rozwijania programów komputerowych, umożliwiając stosowanie nowoczesnych technologii i rozwiązań.

• Usługi księgowe

Koszty usług księgowych ponoszone przez Wnioskodawcę są niezbędne do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej, w tym do prowadzenia ewidencji wymaganej dla celów rozliczeń podatkowych, w szczególności związanych z preferencją IP Box. Zapewnienie prawidłowej obsługi księgowej umożliwia legalne i ciągłe prowadzenie działalności programistycznej.

• Składki na ubezpieczenia społeczne

Wnioskodawca ponosi obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne oraz Fundusz Pracy. Ich opłacanie jest warunkiem legalnego prowadzenia działalności gospodarczej i umożliwia ciągłość realizacji prac nad programami komputerowymi.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

W piśmie z 2 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  dochodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów osiągniętych przez Wnioskodawcę w latach podatkowych 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025, jak również dochodów osiąganych w roku 2026 oraz planowanych do osiągnięcia w latach kolejnych, przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej w niezmienionym modelu organizacyjnym i kontraktowym.

W każdym z ww. lat Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, w ramach której tworzył oraz rozwijał programy komputerowe stanowiące – w jego ocenie – kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca dysponował specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, obejmującą w szczególności:

(…)

Wskazane zasoby wiedzy nie stanowiły gotowych rozwiązań możliwych do powielania, lecz stanowiły bazę kompetencyjną umożliwiającą opracowywanie nowych, dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyfiki danego kontrahenta.

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę w zakresie:

(…)

Oprogramowanie powstaje przy wykorzystaniu następujących technologii:

(…)

Nowe zastosowania polegają w szczególności na:

(…)

Odrębność tworzonych programów polega na tym, że każdorazowo powstaje nowa struktura kodu, nowa architektura aplikacyjna oraz nowa implementacja logiki biznesowej, dostosowana do indywidualnych wymagań kontrahenta.

c)  jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca oferował usługi polegające na:

(…)

Każdy z projektów obejmował samodzielne zaprojektowanie struktury rozwiązania oraz implementację jego elementów programistycznych.

d)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Tworzone rozwiązania oparte są na:

(…)

Każdorazowo rozwiązania te są konfigurowane i implementowane w sposób indywidualny, a ich struktura kodu stanowi rezultat samodzielnych decyzji projektowych Wnioskodawcy.

e)  co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy było:

(…)

Cele te były realizowane w ramach zaplanowanych etapów projektowych obejmujących analizę, projektowanie, implementację i wdrożenie.

f)   co jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań było stworzenie nowych programów komputerowych, w tym:

(…)

Powstałe rozwiązania wprowadziły nowe funkcjonalności, których wcześniej nie implementowano w praktyce Wnioskodawcy.

g)  w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięć odbywała się według uporządkowanego procesu obejmującego:

1.  analizę wymagań biznesowych,

2.  projektowanie architektury systemu,

3.  implementację kodu źródłowego,

4.  testowanie,

5.  wdrożenie produkcyjne,

6.  dalszy rozwój i optymalizację.

Każdy projekt był dokumentowany i realizowany w sposób systematyczny.

3)  w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/ podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”,

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że każdorazowo dochodzi do samodzielnego zaprojektowania struktury programu komputerowego, architektury jego działania oraz implementacji autorskiej logiki biznesowej. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę nie polegają na mechanicznym odtwarzaniu znanych rozwiązań ani na konfigurowaniu gotowych komponentów bez ingerencji twórczej, lecz wymagają podejmowania indywidualnych decyzji projektowych.

W ramach opracowywania nowych lub rozwijanych programów komputerowych Wnioskodawca:

(…)

Każdy projekt wymaga odrębnej koncepcji technicznej i nie ma charakteru powtarzalnego.

a)   jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju istniejącego oprogramowania Wnioskodawca podejmował działania polegające na:

(…)

Działania te prowadziły do powstania nowych funkcjonalności, które nie występowały w poprzednich wersjach systemu.

b)   w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Oprogramowanie zostało wytworzone przy wykorzystaniu:

(…)

Nowe koncepcje obejmowały w szczególności:

(…)

Rozwiązania te nie występowały wcześniej w praktyce Wnioskodawcy w takim zakresie i konfiguracji.

c)  co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Nowe oprogramowanie różni się od wcześniejszych realizacji:

·      odmienną architekturą systemową,

·      inną strukturą kodu,

·      nowym sposobem modelowania danych,

·      odrębną logiką biznesową.

Oryginalność polega na tym, że kod źródłowy powstaje od podstaw jako rezultat indywidualnych decyzji projektowych Wnioskodawcy i nie stanowi kopii ani modyfikacji wcześniejszego rozwiązania o charakterze powtarzalnym.

d)   zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Różnice wynikają z zastosowania:

(…)

4)  wobec wskazania we wniosku, że:

„Działalność Wnioskodawcy polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania.” proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem było tworzenie nowych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe kontrahentów, zwiększenie skalowalności systemów sprzedażowych oraz integracja wielu źródeł danych.

Prace finansowane były wyłącznie ze środków własnych pochodzących z przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W kolejnych latach osiągnięto m.in.:

(…)

Rozwiązania te były tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę, przy użyciu własnego sprzętu komputerowego oraz licencjonowanego oprogramowania, finansowanych z przychodów działalności.

c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega na prowadzeniu prac w sposób ciągły, zaplanowany i metodyczny.

Projekty realizowane są według ustalonego harmonogramu obejmującego analizę, projektowanie, implementację i testowanie.

Prace mają charakter ciągły i powtarzalny pod względem procesu, lecz nie pod względem efektu.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: (…)

5) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, określane jako „Oprogramowanie”, zarówno w przypadku ich tworzenia od podstaw, jak i w przypadku ich rozwijania, każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzone programy komputerowe posiadają indywidualny i oryginalny charakter, gdyż każdorazowo powstają w wyniku samodzielnych decyzji projektowych dotyczących struktury kodu, architektury systemu, sposobu modelowania danych oraz implementacji logiki biznesowej. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych, szablonowych rozwiązań w sposób automatyczny ani powtarzalny – nawet przy wykorzystaniu tych samych technologii powstaje nowa konfiguracja elementów programistycznych, odpowiadająca odrębnym wymaganiom biznesowym.

Rezultaty pracy Wnioskodawcy nie mają charakteru przewidywalnego ani powtarzalnego. O ile ogólny cel biznesowy projektu może być określony przez kontrahenta, o tyle sposób jego realizacji – w tym struktura kodu, sposób komunikacji między komponentami oraz implementacja poszczególnych funkcjonalności – stanowi rezultat twórczej działalności Wnioskodawcy. Opracowanie oprogramowania wymaga nie tylko znajomości języków programowania, lecz również kreatywnego rozwiązywania problemów architektonicznych i integracyjnych.

Tworzone rozwiązania nie są wyłącznie techniczną realizacją szczegółowo narzuconego projektu. Wnioskodawca posiada swobodę doboru technologii, sposobu implementacji oraz struktury programu, a jego rola nie ogranicza się do odtworzenia z góry określonego schematu działania. Każdorazowo dochodzi do wykreowania nowej wartości niematerialnej w postaci odrębnego programu komputerowego.

6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) Programy te są efektem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie zgodnie z art. 74 tej ustawy. Ochrona obejmuje także wersje nieukończone, o ile zostały utrwalone. (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. W każdym przypadku – zarówno przy tworzeniu nowych programów komputerowych, jak i przy rozwijaniu już istniejących – efekty prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdy projekt skutkuje powstaniem nowego kodu źródłowego lub nowego modułu funkcjonalnego, który posiada własną strukturę logiczną oraz własny zakres funkcjonalny.

Nawet w sytuacji rozwoju istniejącego systemu powstają nowe fragmenty kodu o samodzielnym znaczeniu funkcjonalnym, które spełniają przesłanki utworu.

Ochronie podlega zarówno kod źródłowy, jak i jego struktura, organizacja oraz sposób wyrażenia algorytmów. Dotyczy to również wersji nieukończonych, jeżeli zostały utrwalone w postaci zapisu kodu źródłowego.

7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. W przypadku rozwoju oprogramowania Wnioskodawca tworzy nowe rozwiązania w postaci modułów, funkcjonalności lub komponentów, które przed ich implementacją do systemu produkcyjnego stanowią odrębne utwory w postaci programu komputerowego.

Nowe rozwiązania powstają w formie utrwalonego kodu źródłowego, posiadającego własną strukturę i logikę działania. Fakt, że są one później integrowane z większym systemem, nie pozbawia ich cechy odrębności i twórczego charakteru. Każdorazowo dochodzi do powstania nowego, indywidualnego rezultatu pracy intelektualnej.

8) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Odpowiedź: Tak. Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy zawsze stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie prawnoautorskiej na podstawie art. 74 ustawy.

Do momentu przeniesienia praw na rzecz kontrahenta Wnioskodawcy przysługują osobiste prawa autorskie (w szczególności prawo do autorstwa utworu) oraz majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych. Przeniesienie praw następuje na podstawie zawieranych umów.

9)  czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność cywilnoprawną za efekty swojej pracy, w szczególności w zakresie należytego wykonania zobowiązania oraz ewentualnych szkód wynikających z wadliwego wykonania oprogramowania. Odpowiedzialność ta wynika z zawieranych umów oraz przepisów Kodeksu cywilnego.

10) w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

− wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

− także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy przewidują wynagrodzenie obejmujące zarówno wykonanie usług programistycznych, jak i przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych, w szczególności w zakresie utrwalania, zwielokrotniania, wprowadzania do obrotu, modyfikacji oraz publicznego udostępniania.

Wynagrodzenie obejmuje również czynności pomocnicze, takie jak konsultacje projektowe czy udział w spotkaniach. Ulga IP Box obejmuje wyłącznie tę część dochodu, która odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych.

11) czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, prosimy by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniały odrębnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw autorskich.

Wynagrodzenie było określane jako wynagrodzenie za realizację usług programistycznych obejmujących przeniesienie praw.

Wartość dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich ustalana jest na podstawie prowadzonej ewidencji projektowej oraz proporcjonalnego przypisania przychodów do kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

12) w jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy przewidują przeniesienie majątkowych praw autorskich z chwilą przekazania utworu i jego akceptacji przez kontrahenta.

Wyodrębnienie programu komputerowego następuje poprzez określenie zakresu funkcjonalnego danego projektu lub modułu. Wnioskodawca przekazuje kod źródłowy oraz dokumentację, a kontrahent potwierdza odbiór i akceptację. Dokumentem potwierdzającym przeniesienie praw jest umowa oraz protokół odbioru.

13) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie praw następuje w formie pisemnej, z wyraźnym określeniem pól eksploatacji, zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

14)  korzystania z jakich konkretnie usług i narzędzi informatycznych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek obejmuje następujące, konkretnie wskazane usługi i narzędzia informatyczne, z których Wnioskodawca korzysta w związku z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych:

1.  usługa dostępu do Internetu (abonament Internet stacjonarny),

2.  usługa telefonii komórkowej obejmująca transmisję danych (abonament),

3.  usługa poczty elektronicznej wykorzystywanej do komunikacji projektowej,

4.  usługa repozytorium kodu i kontroli wersji (hosting repozytorium),

5.  usługa narzędzia do zarządzania zadaniami i dokumentowania przebiegu prac (system ticketowy / system zarządzania projektami),

6.  usługa narzędzia do komunikacji zespołowej wykorzystywanego w projektach (komunikator),

7.  usługa przechowywania danych w chmurze na potrzeby projektów (dysk chmurowy).

15)  jakich konkretnie kosztów zakupu sprzętu komputerowego oraz akcesorii elektronicznych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Wniosek obejmuje następujące, konkretnie wskazane koszty zakupu sprzętu komputerowego oraz akcesoriów elektronicznych wykorzystywanych do tworzenia i rozwijania oprogramowania:

1.     komputer przenośny (laptop),

2.     komputer stacjonarny (jednostka centralna),

3.     monitor zewnętrzny,

4.     klawiatura,

5.     mysz komputerowa,

6.     dysk zewnętrzny (nośnik danych),

7.     stacja dokująca / hub USB,

8.     słuchawki z mikrofonem,

9.     router / urządzenie sieciowe,

10.  zasilacz awaryjny (…),

11.  serwer fizyczny,

12.  urządzenie (…),

13.  mikrokomputery wykorzystywane do automatyzacji procesów,

14.  urządzenia do tworzenia środowisk testowych i deweloperskich.

16)  kosztów zakupu oraz użytkowania jakiego konkretnie rodzaju specjalistycznego oprogramowania i licencji dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Wniosek obejmuje następujące, konkretnie wskazane koszty zakupu oraz użytkowania specjalistycznego oprogramowania i licencji:

1.  licencja środowiska programistycznego (…),

2.  licencja narzędzia do analizy i kontroli jakości kodu (narzędzie do analizy statycznej),

3.  licencja narzędzia do testowania i debugowania oprogramowania,

4.  licencja narzędzia do projektowania i dokumentowania architektury oraz przepływów (narzędzie diagramowe),

5.  licencja systemu operacyjnego wykorzystywanego na komputerze,

6.  licencja pakietu biurowego wykorzystywanego do sporządzania dokumentacji projektowej.

17)  jakich konkretnie kosztów podróży służbowych i transportu dotyczy Pana wniosek?

Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek obejmuje następujące, konkretnie wskazane koszty podróży służbowych i transportu:

1.  bilety kolejowe,

2.  bilety lotnicze,

3.  koszty paliwa w przypadku dojazdu samochodem,

4.  opłaty autostradowe,

5.  opłaty parkingowe,

6.  koszty przejazdów komunikacją miejską,

7.  koszty przejazdów taksówką / usługą przewozu osób,

8.  koszty wynajmu samochodu, w tym korzystania z usług car sharing.

18)  jakich konkretnie kosztów oraz jakiego rodzaju oświetlenia dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek obejmuje następujące, konkretnie wskazane koszty oświetlenia wykorzystywanego na stanowisku pracy Wnioskodawcy:

1.  lampa biurkowa do oświetlenia stanowiska pracy,

2.  żarówki / źródła światła do lampy biurkowej,

3.  lampa stojąca do oświetlenia pomieszczenia wykorzystywanego jako miejsce pracy.

Oświetlenie to służy zapewnieniu odpowiednich warunków wykonywania pracy programistycznej, w tym pracy przy monitorze i dokumentacji projektowej, co ma bezpośredni wpływ na możliwość wykonywania czynności twórczych w sposób ciągły i bezpieczny.

19)  jakich konkretnie kosztów szkoleń, kursów, oraz innych form podnoszenia kwalifikacji zawodowych dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Jaka jest tematyka kursów, szkoleń i innych form podnoszenia kwalifikacji zawodowych?

Odpowiedź: Wniosek obejmuje następujące, konkretnie wskazane koszty podnoszenia kwalifikacji zawodowych:

1.  opłaty za kursy programistyczne,

2.  opłaty za szkolenia z zakresu architektury systemów i projektowania rozwiązań informatycznych,

3.  opłaty za szkolenia z zakresu technologii chmurowych (…),

4.  opłaty za szkolenia z zakresu bezpieczeństwa aplikacji i dobrych praktyk wytwarzania oprogramowania,

5.  opłaty za udział w konferencjach branżowych o tematyce programistycznej i inżynierii oprogramowania,

6.  opłaty za dostęp do platform szkoleniowych online o profilu informatycznym.

Tematyka wskazanych kursów i szkoleń obejmuje rozwój umiejętności programistycznych, projektowanie architektury aplikacji, rozwój i utrzymanie systemów opartych na rozwiązaniach chmurowych, zapewnienie bezpieczeństwa aplikacji oraz doskonalenie jakości i wydajności tworzonego oprogramowania.

20)  jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, których dotyczy Pana wniosek (zadane przez Pana pytanie nr 4) z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „programu komputerowego”? Odpowiedzi należy udzielić dla każdego z kosztów wymienionych we wniosku oraz w odpowiedzi na pytania nr 14-19 niniejszego wezwania.

Odpowiedź:

A. Usługi i narzędzia informatyczne

1.     Usługa dostępu do Internetu – umożliwia dostęp do repozytoriów kodu, środowisk testowych, dokumentacji technicznej oraz przesyłanie rezultatów prac.

2.     Usługa telefonii komórkowej – zapewnia bieżącą komunikację projektową dotyczącą wymagań i zmian w oprogramowaniu.

3.     Usługa poczty elektronicznej – służy przekazywaniu specyfikacji, dokumentacji i fragmentów kodu.

4.     Usługa repozytorium kodu – umożliwia wersjonowanie, przechowywanie i rozwijanie kodu źródłowego.

5.     Narzędzie do zarządzania zadaniami – pozwala planować i dokumentować prace nad funkcjonalnościami programu.

6.     Narzędzie do komunikacji zespołowej – umożliwia uzgadnianie architektury, analizę błędów i konsultacje techniczne.

7.     Dysk chmurowy – służy przechowywaniu dokumentacji i kopii zapasowych projektu.

B. Sprzęt komputerowy

1.     Laptop – podstawowe narzędzie do tworzenia i testowania kodu.

2.     Komputer stacjonarny – wykorzystywany do zadań wymagających zwiększonej mocy obliczeniowej, w tym kompilacji i testów wydajnościowych.

3.     Monitor – umożliwia jednoczesną analizę kodu i dokumentacji.

4.     Klawiatura – służy wprowadzaniu kodu źródłowego.

5.     Mysz – umożliwia obsługę środowisk programistycznych i testowych.

6.     Dysk zewnętrzny – służy wykonywaniu kopii zapasowych kodu.

7.     Stacja dokująca / hub USB – umożliwia podłączenie urządzeń niezbędnych do pracy programistycznej.

8.     Słuchawki z mikrofonem – służą konsultacjom technicznym dotyczącym tworzonego oprogramowania.

9.     Router – zapewnia stabilne połączenie z Internetem.

10.  Zasilacz UPS – zabezpiecza sprzęt i kod przed utratą danych w przypadku przerw w dostawie prądu.

11.  Serwer fizyczny – służy do tworzenia środowisk testowych oraz przeprowadzania testów integracyjnych.

12.  Urządzenie (…) – stanowi centralne repozytorium danych projektowych i kopii zapasowych.

13.  Mikrokomputery – wykorzystywane do testowania automatyzacji i integracji systemów.

14.  Urządzenia do tworzenia środowisk testowych – umożliwiają odwzorowanie warunków działania programu przed wdrożeniem.

C. Oprogramowanie i licencje

1.     Środowisko (…) – umożliwia tworzenie i debugowanie kodu.

2.     Narzędzie do analizy jakości kodu – pozwala identyfikować błędy i podatności.

3.     Narzędzie testowe – umożliwia weryfikację poprawności działania programu.

4.     Narzędzie diagramowe – służy projektowaniu architektury systemu.

5.     System operacyjny – stanowi środowisko pracy dla narzędzi programistycznych.

6.     Pakiet biurowy – służy sporządzaniu dokumentacji projektowej.

D. Podróże służbowe

Każdy z kosztów wskazanych w pkt 17 pozostaje w funkcjonalnym związku z tworzeniem i rozwijaniem programu komputerowego w zakresie, w jakim dotyczy odbycia spotkań projektowych, konsultacji wdrożeniowych lub szkoleń bezpośrednio związanych z realizowanymi projektami programistycznymi.

E. Oświetlenie

1.  Lampa biurkowa – zapewnia warunki pracy przy tworzeniu kodu.

2.  Żarówki – umożliwiają prawidłowe działanie oświetlenia stanowiska pracy.

3.  Lampa stojąca – zapewnia ogólne oświetlenie pomieszczenia wykorzystywanego do pracy programistycznej.

F. Szkolenia

Każdy z kosztów wskazanych w pkt 19 pozostaje w funkcjonalnym związku z tworzeniem i rozwijaniem programu komputerowego, ponieważ dotyczy podnoszenia kwalifikacji wykorzystywanych przy projektowaniu, implementacji, testowaniu oraz optymalizacji oprogramowania.

21)  w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie oprogramowania w oparciu o kryterium ich rzeczywistego wykorzystania w procesie wytwarzania i rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W praktyce oznacza to, że:

·   jeżeli wydatek dotyczy narzędzi i zasobów wykorzystywanych wprost do wytwarzania kodu, testowania, dokumentowania i wdrażania (sprzęt, licencje, usługi IT), jest przypisywany do działań B+R dotyczących tworzenia i rozwijania oprogramowania,

·   jeżeli wydatek ma charakter mieszany (np. usługi komunikacyjne lub szkolenia), przypisanie następuje w części odpowiadającej stopniowi, w jakim wydatek służy realizacji projektów programistycznych i powstaniu/rozwojowi oprogramowania.

Wnioskodawca nie zalicza automatycznie do wskaźnika nexus wszystkich wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów. Do wskaźnika nexus zaliczana jest wyłącznie ta część wydatków, która pozostaje w związku z działalnością B+R dotyczącą kwalifikowanego IP. W przypadku kosztów o charakterze pośrednim lub mieszanym stosowana jest alokacja proporcjonalna w oparciu o ewidencję projektową (w szczególności przypisanie kosztów do projektów/okresów realizacji oraz udział prac nad kwalifikowanym IP w ogólnej aktywności gospodarczej Wnioskodawcy).

22) czy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jeżeli tak:

a) czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

b) czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

•   każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

•   przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

•   koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.

a)  Odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu, w tym przypisanie przychodów i kosztów do kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz obliczenie wskaźnika nexus, tak aby możliwe było złożenie zeznania rocznego w ustawowym terminie. B

b)  W odrębnej ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia:

•   każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (w podziale na projekty/moduły stanowiące odrębne oprogramowanie),

•   przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

•   koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu, w tym wyodrębnienie kosztów uwzględnianych w kalkulacji wskaźnika nexus.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zgodnie z przedstawionym stanowiskiem Wnioskodawcy, dochód z praw własności intelektualnej, wyliczony na podstawie art. 30ca ustawy o PIT, może podlegać opodatkowaniu według preferencyjnej stawki 5%?

2. Czy działalność Wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu programów komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

3. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę praw autorskich do programów komputerowych w ramach realizowanych zleceń programistycznych kwalifikuje się jako sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym generuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu tej ustawy?

4. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej wydatki na:

‐  Usługi internetowe oraz usługi IT,

‐  Sprzęt komputerowy oraz akcesoria elektroniczne,

‐  Oprogramowanie oraz licencje,

‐  Koszty telefoniczne oraz zakup urządzeń mobilnych,

‐  Koszty podróży służbowych i transportu,

‐  Koszty noclegów,

‐  Materiały biurowe oraz wyposażenie miejsca pracy,

‐  Szkolenia oraz rozwój zawodowy,

‐  Usługi księgowe,

‐  Składki na ubezpieczenia społeczne,

stanowią koszty uwzględniane przy obliczaniu wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, przy założeniu odpowiedniej metodyki alokacji i  zgodności z zasadami określonymi w art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”. Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie niezbędne przesłanki wymagane do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego na podstawie ulgi IP Box. Po pierwsze, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest tworzenie, rozwój lub ulepszanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co stanowi kluczowy warunek umożliwiający skorzystanie z tej ulgi. Dodatkowo, dochody uzyskane przez Wnioskodawcę związane są bezpośrednio z sprzedażą lub licencjonowaniem takich praw, co także w pełni kwalifikuje je do objęcia preferencyjną stawką podatkową.

Ad 2.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako twórcza praca obejmująca zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe. Celem tej działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań. Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny oraz wymagane kryteria, zdaniem Wnioskodawcy jego działalność w pełni spełnia warunki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową.

Po pierwsze, działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się nowatorskością i twórczością. Tworzy on oprogramowanie na zlecenie swoich Kontrahentów, przy czym każde rozwiązanie jest dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co ma na celu zwiększenie innowacyjności w zakresie rozwiązań programistycznych. Po drugie, jego prace cechuje nieprzewidywalność - choć efekt końcowy jest określony, proces tworzenia nowych rozwiązań jest nieprzewidywalny, co oznacza, że pomimo korzystania z istniejących narzędzi i metod, ostateczny rezultat jest nowatorski i często prowadzi do wytworzenia zupełnie nowych funkcjonalności lub modyfikacji dotychczasowych, przestarzałych rozwiązań.

Kolejnym aspektem jest metodyczność pracy Wnioskodawcy. W ramach umowy z  Kontrahentami, jego działalność jest realizowana zgodnie z ściśle określonym harmonogramem, co wymaga systematyczności oraz dokumentacji postępów prac. Działania te są prowadzone zgodnie z ustalonymi planami, co pokazuje metodyczne podejście do realizacji projektów. Wreszcie, celem Wnioskodawcy jest przenoszenie autorskich praw majątkowych do stworzonych programów na Kontrahentów, co wiąże się z koniecznością odtworzenia lub przeniesienia tych rozwiązań w formie, która może zostać ponownie wykorzystana lub wdrożona przez klienta.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, "prace rozwojowe" są rozumiane jako działalność polegająca na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy w celu tworzenia nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca w swojej działalności spełnia te przesłanki, ponieważ wytwarza nowe funkcjonalności oprogramowania, które przyczyniają się do rozwoju branży programistycznej i odpowiadają na potrzeby jego Kontrahentów.

Oprogramowanie tworzone przez niego wprowadza nowe rozwiązania, które w sposób istotny różnią się od istniejących rozwiązań na rynku.

Wnioskodawca, podejmując się realizacji projektów programistycznych, zawsze kieruje się dążeniem do dostarczenia innowacyjnych rozwiązań, śledząc aktualny stan techniki w branży IT i na bieżąco wprowadzając nowoczesne technologie. Jego prace mają charakter twórczy, gdyż każdorazowo Wnioskodawca korzysta z posiadanej wiedzy oraz własnej inwencji twórczej, tworząc programy komputerowe, które w znaczący sposób zmieniają lub ulepszają dotychczasowe rozwiązania.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania oraz innowacyjnych funkcjonalności stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, która przyczynia się do rozwoju sektora IT oraz wprowadza istotne zmiany na rynku.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, która obejmuje zarówno twórcze prace rozwojowe, jak i wytwarzanie nowych rozwiązań w odpowiedzi na konkretne potrzeby rynkowe, co w pełni mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w ustawie o PIT.

Ad 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, dochód uzyskany z praw własności intelektualnej, w  tym autorskiego prawa do programu komputerowego, może podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów. Program komputerowy jest wymieniony w tym artykule w ust. 2 pkt 8 jako jedno z praw własności intelektualnej uprawnionych do takiego opodatkowania.

Aby prawo do programu komputerowego mogło zostać uznane za „kwalifikowane” prawo własności intelektualnej, muszą zostać spełnione dwa warunki: 

• Przedmiot ochrony musi zostać stworzony przez podatnika w ramach jego działalności badawczo-rozwojowej.

• Prawo własności intelektualnej musi podlegać ochronie prawnej na mocy przepisów odrębnych ustaw lub międzynarodowych umów, których stroną jest Polska lub Unia Europejska.

Oprogramowanie, jako przedmiot prawa autorskiego, jest chronione na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdzie programy komputerowe traktowane są jako utwory podlegające ochronie od momentu ich stworzenia, bez konieczności spełniania wymogów formalnych. Ochrona ta obejmuje także poszczególne elementy programu, takie jak instrukcje działania komputera, a także fragmenty programu, jeśli spełniają one wymogi określone w ustawie.

Wnioskodawca uważa, że prawo autorskie do programów komputerowych, które wytwarza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Prawo to jest objęte ochroną na podstawie przepisów ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jego przedmiot powstaje w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, co potwierdza opisany we wniosku stan faktyczny.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obejmuje:

‐       Dochód z opłat licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP,

‐       Dochód ze sprzedaży kwalifikowanego IP, 

‐       Dochód z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,   

‐       Dochód z odszkodowania za naruszenie praw do kwalifikowanego IP, uzyskany w postępowaniu sądowym lub arbitrażu.

Aby prawo własności intelektualnej zostało uznane za kwalifikowane, muszą zostać spełnione trzy warunki:

1.  Prawo musi zostać stworzone przez podatnika w ramach działalności badawczo-rozwojowej,

2.  Musi być wymienione w katalogu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,

3.  Musi podlegać ochronie prawnej zgodnie z odpowiednimi przepisami krajowymi lub międzynarodowymi.

Wnioskodawca, uważa, że wytwarzane przez niego prawa autorskie do programów komputerowych spełniają te warunki, a przeniesienie autorskich praw majątkowych do tych programów na rzecz kontrahenta jest uznawane za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który podlega preferencyjnemu opodatkowaniu, oblicza się na podstawie wzoru, w którym dochód z takiego prawa osiągnięty w danym roku podatkowym jest mnożony przez wskaźnik obliczany według następującej formuły:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

W tym wzorze poszczególne litery oznaczają koszty poniesione przez podatnika:

a – koszty związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

b – koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych, które nie zostały wymienione w literze d, nabytych od podmiotu niepowiązanego (zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 3),

c – koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych, które nie zostały wymienione w literze d, nabytych od podmiotu powiązanego (zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4),

d – koszty związane z nabyciem przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do wyżej wymienionych kosztów nie zalicza się wydatków, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, takich jak odsetki, opłaty finansowe czy koszty związane z nieruchomościami.

Ponadto, zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, jeśli wartość wskaźnika, obliczonego na podstawie powyższego wzoru, jest wyższa niż 1, przyjmuje się, że wskaźnik ten wynosi 1. Z kolei, jeśli Wnioskodawca nie dokonuje nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wartość wskaźnika również wyniesie 1 w momencie, gdy Wnioskodawca uzyska dochód.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca w dużej mierze zajmuje się tworzeniem programów komputerowych. Prawa autorskie do tych programów są następnie przenoszone na rzecz kontrahenta. W zamian za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca ponosi różnorodne wydatki, w tym m.in.:

·      Usługi internetowe oraz usługi IT,

·      Sprzęt komputerowy oraz akcesoria elektroniczne,

·      Oprogramowanie oraz licencje,

·      Koszty telefoniczne oraz zakup urządzeń mobilnych,

·      Koszty podróży służbowych i transportu,

·      Koszty noclegów,

·      Materiały biurowe oraz wyposażenie miejsca pracy,

·      Szkolenia oraz rozwój zawodowy,

·      Usługi księgowe,

·      Składki na ubezpieczenia społeczne.

Te wydatki są traktowane jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT, ponieważ mają na celu osiągnięcie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wytworzenie poszczególnych programów komputerowych, stanowiące część działalności badawczo-rozwojowej, powinny być traktowane jako koszty związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, która jest uznawana za działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego od dnia (...) 2020. Realizuje Pan projekty od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie, aż po wsparcie podczas uruchomień testowych i produkcyjnych. Na późniejszych etapach świadczy Pan również usługi związane z modernizacją, poprawą, ulepszeniem wdrożonych systemów.

W ramach tworzenia, lub ulepszania ich produktów, przeprowadził Pan następujące projekty:

(…)

Efekty Pana pracy, określane jako „Oprogramowanie”, zarówno w przypadku ich tworzenia od podstaw, jak i w przypadku ich rozwijania, każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku – zarówno przy tworzeniu nowych programów komputerowych, jak i przy rozwijaniu już istniejących – efekty Pan prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan na Kontrahentów majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Przeniesienie praw następuje w formie pisemnej, z wyraźnym określeniem pól eksploatacji, zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania. Programy komputerowe tworzone przez Pana nie są projektami powtarzalnymi. Każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, uwzględniającego specyfikę środowiska, w którym ma funkcjonować. Nie ogranicza się Pan  jedynie do wprowadzania okresowych, rutynowych zmian, lecz koncentruje się na tworzeniu nowych funkcjonalności i unikalnych rozwiązań.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że każdorazowo dochodzi do samodzielnego zaprojektowania struktury programu komputerowego, architektury jego działania oraz implementacji autorskiej logiki biznesowej. Projekty realizowane przez Pana nie polegają na mechanicznym odtwarzaniu znanych rozwiązań ani na konfigurowaniu gotowych komponentów bez ingerencji twórczej, lecz wymagają podejmowania indywidualnych decyzji projektowych. Tworzone programy są dedykowane konkretnym potrzebom użytkowników, co świadczy o ich unikalności.

W ramach opracowywania nowych lub rozwijanych programów komputerowych: analizuje Pan specyfikę środowiska informatycznego kontrahenta, projektuje Pan strukturę (…) oraz zależności pomiędzy nimi, modeluje Pan przepływ danych oraz procesy biznesowe, implementuje Pan kod źródłowy odpowiadający za realizację tych procesów, projektuje Pan interfejsy komunikacyjne pomiędzy systemami.

Każdy projekt wymaga odrębnej koncepcji technicznej i nie ma charakteru powtarzalnego.

W przypadku rozwoju istniejącego oprogramowania podejmował Pan działania polegające na: (…)

Efekty Pana pracy, określane jako „Oprogramowanie”, zarówno w przypadku ich tworzenia od podstaw, jak i w przypadku ich rozwijania, każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzone programy komputerowe posiadają indywidualny i oryginalny charakter, gdyż każdorazowo powstają w wyniku samodzielnych decyzji projektowych dotyczących struktury kodu, architektury systemu, sposobu modelowania danych oraz implementacji logiki biznesowej. Nie korzysta Pan z gotowych, szablonowych rozwiązań w sposób automatyczny ani powtarzalny – nawet przy wykorzystaniu tych samych technologii powstaje nowa konfiguracja elementów programistycznych, odpowiadająca odrębnym wymaganiom biznesowym.

Rezultaty Pana pracy nie mają charakteru przewidywalnego ani powtarzalnego. O ile ogólny cel biznesowy projektu może być określony przez kontrahenta, o tyle sposób jego realizacji – w tym struktura kodu, sposób komunikacji między komponentami oraz implementacja poszczególnych funkcjonalności – stanowi rezultat Pana twórczej działalności. Opracowanie oprogramowania wymaga nie tylko znajomości języków programowania, lecz również kreatywnego rozwiązywania problemów architektonicznych i integracyjnych.

Tworzone rozwiązania nie są wyłącznie techniczną realizacją szczegółowo narzuconego projektu. Posiada Pan swobodę doboru technologii, sposobu implementacji oraz struktury programu, a jego rola nie ogranicza się do odtworzenia z góry określonego schematu działania. Każdorazowo dochodzi do wykreowania nowej wartości niematerialnej w postaci odrębnego programu komputerowego.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania. Realizuje Pan projekty od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie, aż po wsparcie podczas uruchomień testowych i produkcyjnych. Na późniejszych etapach świadczy Pan również usługi związane z modernizacją, poprawą, ulepszeniem wdrożonych systemów.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że realizacja przedsięwzięć odbywała się według uporządkowanego procesu obejmującego: analizę wymagań biznesowych, projektowanie architektury systemu, implementację kodu źródłowego, testowanie, wdrożenie produkcyjne, dalszy rozwój i optymalizację. Każdy projekt był dokumentowany i realizowany w sposób systematyczny. Celem, który postawił sobie na wstępie było tworzenie nowych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe kontrahentów, zwiększenie skalowalności systemów sprzedażowych oraz integracja wielu źródeł danych. Podał Pan, że celem było także stworzenie systemów skalowalnych i wydajnych,  zapewnienie spójności danych produktowych w wielu kanałach sprzedaży, automatyzacja procesów biznesowych,  zwiększenie elastyczności architektury systemów informatycznych, opracowanie rozwiązań umożliwiających dalszy rozwój funkcjonalny. Cele te były realizowane w ramach zaplanowanych etapów projektowych obejmujących analizę, projektowanie, implementację i wdrożenie. (…). Rozwiązania te były tworzone samodzielnie przez Pana, przy użyciu własnego sprzętu komputerowego oraz licencjonowanego oprogramowania, finansowanych z przychodów działalności. Systematyczność w Pana działalności polega na prowadzeniu prac w sposób ciągły, zaplanowany i metodyczny. Projekty realizowane są według ustalonego harmonogramu obejmującego analizę, projektowanie, implementację i testowanie. Prace mają charakter ciągły i powtarzalny pod względem procesu, lecz nie pod względem efektu. Dla każdego projektu opracowywany był harmonogram obejmujący etapy analizy, implementacji i wdrożenia, trwające od kilku tygodni do kilku miesięcy. Harmonogramy te zostały zrealizowane w odniesieniu do projektów (…). Prace finansowane były wyłącznie ze środków własnych pochodzących z przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzone przez Pana prace nad oprogramowaniem wymagają interdyscyplinarnej wiedzy oraz umiejętności dostosowywania istniejących technologii do nowych zastosowań.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku podał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu dysponował Pan specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, obejmującą w szczególności: (…) .

Wskazane zasoby wiedzy nie stanowiły gotowych rozwiązań możliwych do powielania, lecz stanowiły bazę kompetencyjną umożliwiającą opracowywanie nowych, dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyfiki danego kontrahenta. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę w zakresie: (…)

Odrębność tworzonych programów polega na tym, że każdorazowo powstaje nowa struktura kodu, nowa architektura aplikacyjna oraz nowa implementacja logiki biznesowej, dostosowana do indywidualnych wymagań kontrahenta. Tworzone rozwiązania oparte są na: (…). Każdorazowo rozwiązania te są konfigurowane i implementowane w sposób indywidualny, a ich struktura kodu stanowi rezultat Pana samodzielnych decyzji projektowych. Efektem działań było stworzenie nowych programów komputerowych, w tym: (…). Powstałe rozwiązania wprowadziły nowe funkcjonalności, których wcześniej nie implementowano w Pana praktyce.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·   planowaniu produkcji oraz

·   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że każdorazowo dochodzi do samodzielnego zaprojektowania struktury programu komputerowego, architektury jego działania oraz implementacji autorskiej logiki biznesowej. Projekty realizowane przez Pana nie polegają na mechanicznym odtwarzaniu znanych rozwiązań ani na konfigurowaniu gotowych komponentów bez ingerencji twórczej, lecz wymagają podejmowania indywidualnych decyzji projektowych. Tworzone programy są dedykowane konkretnym potrzebom użytkowników, co świadczy o ich unikalności. Realizacja przedsięwzięć odbywała się według uporządkowanego procesu obejmującego: analizę wymagań biznesowych, projektowanie architektury systemu, implementację kodu źródłowego, testowanie, wdrożenie produkcyjne, dalszy rozwój i optymalizację. Każdy projekt był dokumentowany i realizowany w sposób systematyczny. Celem, który postawił sobie na wstępie było tworzenie nowych programów komputerowych odpowiadających na potrzeby biznesowe kontrahentów, zwiększenie skalowalności systemów sprzedażowych oraz integracja wielu źródeł danych. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu dysponował Pan specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, obejmującą w szczególności: (…). Wskazane zasoby wiedzy nie stanowiły gotowych rozwiązań możliwych do powielania, lecz stanowiły bazę kompetencyjną umożliwiającą opracowywanie nowych, dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyfiki danego kontrahenta. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę w zakresie: (…).

Oprogramowanie powstaje przy wykorzystaniu wymienionych we wniosku technologii.

Powstałe rozwiązania wprowadziły nowe funkcjonalności, których wcześniej nie implementowano w Pana praktyce.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-   na podstawie umowy z kontrahentami tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-   w każdym przypadku – zarówno przy tworzeniu nowych programów komputerowych, jak i przy rozwijaniu już istniejących – efekty Pan prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-   przenosi Pan na kontrahentów majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, przeniesienie praw następuje w formie pisemnej, z wyraźnym określeniem pól eksploatacji, zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-   prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT. Odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu, w tym przypisanie przychodów i kosztów do kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz obliczenie wskaźnika nexus, tak aby możliwe było złożenie zeznania rocznego w ustawowym terminie. W odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (w podziale na projekty/moduły stanowiące odrębne oprogramowanie), przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu, w tym wyodrębnienie kosztów uwzględnianych w kalkulacji wskaźnika nexus.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2020-2025 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny sprawy.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z  wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o  których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

·      usługi internetowe oraz usługi IT (usługa dostępu do Internetu - abonament Internet stacjonarny, usługa telefonii komórkowej obejmująca transmisję danych - abonament, usługa poczty elektronicznej wykorzystywanej do komunikacji projektowej, usługa repozytorium kodu i kontroli wersji - hosting repozytorium, usługa narzędzia do zarządzania zadaniami i dokumentowania przebiegu prac - system ticketowy / system zarządzania projektami, usługa narzędzia do komunikacji zespołowej wykorzystywanego w projektach - komunikator, usługa przechowywania danych w chmurze na potrzeby projektów - dysk chmurowy);

·      sprzęt komputerowy oraz akcesoria elektroniczne (komputer przenośny - laptop, komputer stacjonarny - jednostka centralna, monitor zewnętrzny, klawiatura, mysz komputerowa, dysk zewnętrzny - nośnik danych, stacja dokująca / hub USB, słuchawki z mikrofonem, router / urządzenie sieciowe, zasilacz awaryjny UPS, serwer fizyczny, urządzenie (…), mikrokomputery wykorzystywane do automatyzacji procesów, urządzenia do tworzenia środowisk testowych i deweloperskich);

·      oprogramowanie oraz licencje: licencja środowiska programistycznego – (…), licencja narzędzia do analizy i kontroli jakości kodu - narzędzie do analizy statycznej, licencja narzędzia do testowania i debugowania oprogramowania, licencja narzędzia do projektowania i dokumentowania architektury oraz przepływów - narzędzie diagramowe, licencja systemu operacyjnego wykorzystywanego na komputerze, licencja pakietu biurowego wykorzystywanego do sporządzania dokumentacji projektowej;

·      usługi telefoniczne oraz zakup urządzeń mobilnych (zakup urządzeń, jak i opłaty abonamentowe);

·      podróże służbowe i transport (bilety kolejowe, bilety lotnicze, koszty paliwa w przypadku dojazdu samochodem, opłaty autostradowe, opłaty parkingowe, koszty przejazdów komunikacją miejską, koszty przejazdów taksówką / usługą przewozu osób, koszty wynajmu samochodu, w tym korzystania z usług car sharing);

·      noclegi;

·      materiały biurowe oraz wyposażenie miejsca pracy (notatniki, artykuły piśmiennicze, oświetlenie (lampa biurkowa, lampa stojąca, żarówki), drobne elementy wyposażenia biurowego);

·      szkolenia oraz rozwój zawodowy (opłaty za kursy programistyczne, opłaty za szkolenia z zakresu architektury systemów i projektowania rozwiązań informatycznych, opłaty za szkolenia z zakresu technologii chmurowych (…), opłaty za szkolenia z zakresu bezpieczeństwa aplikacji i dobrych praktyk wytwarzania oprogramowania, opłaty za udział w konferencjach branżowych o tematyce programistycznej i inżynierii oprogramowania, opłaty za dostęp do platform szkoleniowych online o profilu informatycznym);

·      usługi księgowe;

·      składki na ubezpieczenia społeczne,

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-       stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-       zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.