Wnioskodawca od kwietnia 2025 r. prowadzi samodzielnie jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania wyrobów dentystycznych i ortodontycznych, takich jak protezy ruchome i stałe, korony, licówki, mosty oraz aparaty ortodontyczne. Działalność ta polega na przetwarzaniu materiałów zakupionych we własnym zakresie w gotowe wyroby poprzez wieloetapowe procesy, w tym projektowanie, frezowanie (częściowo zlecane), wypalanie, drukowanie 3D i ręczne wykańczanie. Zlecenia otrzymuje od gabinetów…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania pismem z 27 lutego 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) oraz pismem z 4 marca 2026 r. (wpływ 9 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od (…) kwietnia 2025 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą wykonuje samodzielnie. Profil działalności obejmuje wytwarzanie wyrobów dentystycznych, sklasyfikowane zgodnie z nową klasyfikacją PKD 2025 pod kodem 32.50.A - Produkcja wyrobów dentystycznych.
Wnioskodawca specjalizuje się w wykonywaniu zarówno ruchomych, jak i stałych uzupełnień protetycznych. Wytwarza m.in. protezy z tworzyw sztucznych, ceramiki, cyrkonu oraz materiałów światłoutwardzalnych, a także korony, licówki i mosty trwale mocowane w jamie ustnej pacjenta. Wszystkie uzupełnienia powstają przy użyciu specjalistycznych materiałów i urządzeń, które Wnioskodawca nabywa we własnym zakresie w wyspecjalizowanych punktach sprzedaży. Proces wytwarzania uzupełnień protetycznych jest wieloetapowy. Po otrzymaniu od lekarza stomatologa wycisku lub skanu Wnioskodawca przygotowuje projekt pracy - manualnie lub cyfrowo, z wykorzystaniem odpowiedniego oprogramowania. W przypadku konstrukcji wymagających frezowania projekt jest przekazywany do zewnętrznego centrum frezowania. Jest to jedyny etap, na którym Wnioskodawca korzysta z podwykonawstwa. Po otrzymaniu surowej konstrukcji wykonuje dalsze etapy pracy samodzielnie: nakładanie masy ceramicznej warstwami, wielokrotne wypalanie w piecu do ceramiki, obróbkę mechaniczną, szkliwienie oraz ewentualne etapy pośrednie. Wnioskodawca wykonuje również elementy protetyczne metodą druku 3D, korzystając z dedykowanych żywic, które następnie są utwardzane i poddawane obróbce mechanicznej.
Prace ortodontyczne
Zakres działalności obejmuje także wykonywanie wyrobów ortodontycznych, takich jak aparaty retencyjne, szyny, alignery oraz inne indywidualne urządzenia ortodontyczne. Projekty tych prac powstają w oparciu o wyciski lub skany dostarczone przez lekarzy ortodontów. Wnioskodawca przygotowuje je cyfrowo, a następnie wytwarza przy użyciu technologii druku 3D lub metod tradycyjnych. Każdy wyrób jest dopasowywany i wykańczany ręcznie, aby zapewnić precyzję, komfort użytkowania i zgodność z planem leczenia.
Zlecenia na wykonanie prac protetycznych i ortodontycznych Wnioskodawca otrzymuje od współpracujących gabinetów stomatologicznych i ortodontycznych.
W uzupełnieniu wniosku z 27 lutego 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy odpowiadając na pytania sformułowane w wezwaniu organu w następujący sposób:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Pani miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajdują się na terytorium RP.
2. Czy do wytwarzania protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych używa Pani:
a) własnego/zakupionego przez siebie surowca (materiału),
b) surowca, materiału dostarczonego przez nabywcę tych wyrobów?
Odpowiedź: Do wytwarzania protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych używa Pani:
a) materiałów zakupionych przez Panią,
b) nie korzysta Pani z materiałów powierzonych przez nabywcę.
3. Czy w efekcie wytwarzania protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych, o których mowa we wniosku – powstają nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów, surowców, itp.?
Odpowiedź: Tak, w wyniku procesu wytwarzania powstają nowe wyroby o cechach odmiennych od użytych materiałów. Surowce podlegają obróbce, łączeniu, formowaniu i przetwarzaniu, czego efektem są gotowe protezy lub aparaty ortodontyczne, stanowiące samodzielny wyrób medyczny.
4. Czy złożyła/złoży Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Nie złożyła Pani i nie zamierza złożyć oświadczenia o wyborze ryczałtu w bieżącym roku podatkowym zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy.
5. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak, spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy.
Pani przychody nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, a działalność prowadzi Pani samodzielnie.
6. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W Pani działalności nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy.
Nie prowadzi Pani apteki, nie handluje częściami do pojazdów, nie wytwarza wyrobów akcyzowych, nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
7. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pani innych przychodów w ramach działalności gospodarczej poza działalnością opisaną we wniosku.
Prowadzi Pani ewidencję przychodów, która umożliwia identyfikację przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
Natomiast w piśmie z 4 marca 2026 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku wyjaśniła Pani, że zamierza opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych działalność polegającą na wytwarzaniu protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych od kolejnego roku podatkowego, tj. od 1 stycznia 2027 r.
W celu skorzystania z tej formy opodatkowania złoży Pani oświadczenie o wyborze ryczałtu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2027 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Pytanie
Czy przychód z tytułu wytwarzania protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych może zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?
Pani stanowisko w sprawie
W świetle przedstawionego stanu faktycznego, w opinii Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 32.50.A związane z wytwarzaniem protez zębowych oraz wyrobów dentystycznych mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% określonym w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Z kolei w art. 4 ust. 1 pkt 4 działalność wytwórcza zdefiniowana jest jako działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji. Taką właśnie działalność prowadzi Wnioskodawca, w skutek, której dochodzi do powstawania własnych wyrobów z samodzielnej produkcji.
Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu stałych uzupełnień protetycznych, a także projektowaniu sztucznych zębów, protez oraz wyrobów ortodontycznych i jest opodatkowany według skali na formularzu PIT-36.
Kody PKD: 32.50.A,32.50.Z w działalności Wnioskodawcy zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wykluczają z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 tejże ustawy.
Usługi protetyczne wykonywane przez Wnioskodawcę są zaklasyfikowane pod nr PKWiU 32.50.22.0. Symbol ten nie został wymieniony przy żadnej ze stawek w art. 12, dlatego Wnioskodawca uważa, że właściwą będzie dla jego usług stawka 5,5%.
Podparto się wydaną interpretacją o numerze: 0112-KDSL1-2.4011.66.2023.1.PS.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju czynności wykonywanych w ramach tej działalności.
Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z treścią tego przepisu użyte w ustawie określenia oznaczają:
Działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, którą wykonuje samodzielnie. Profil działalności obejmuje wytwarzanie wyrobów dentystycznych, sklasyfikowanej zgodnie z nową klasyfikacją PKD 2025 pod kodem 32.50.A - Produkcja wyrobów dentystycznych.
Specjalizuje się Pani w wykonywaniu zarówno ruchomych, jak i stałych uzupełnień protetycznych. Wytwarza m.in. protezy z tworzyw sztucznych, ceramiki, cyrkonu oraz materiałów światłoutwardzalnych, a także korony, licówki i mosty trwale mocowane w jamie ustnej pacjenta. Wszystkie uzupełnienia powstają przy użyciu specjalistycznych materiałów i urządzeń, które nabywa Pani we własnym zakresie w wyspecjalizowanych punktach sprzedaży. Proces wytwarzania uzupełnień protetycznych jest wieloetapowy. Po otrzymaniu od lekarza stomatologa wycisku lub skanu przygotowuje Pani projekt pracy - manualnie lub cyfrowo, z wykorzystaniem odpowiedniego oprogramowania. W przypadku konstrukcji wymagających frezowania projekt jest przekazywany do zewnętrznego centrum frezowania. Jest to jedyny etap, na którym korzysta Pani z podwykonawstwa. Po otrzymaniu surowej konstrukcji wykonuje Pani dalsze etapy pracy samodzielnie: nakładanie masy ceramicznej warstwami, wielokrotne wypalanie w piecu do ceramiki, obróbkę mechaniczną, szkliwienie oraz ewentualne etapy pośrednie. Wykonuje Pani również elementy protetyczne metodą druku 3D, korzystając z dedykowanych żywic, które następnie są utwardzane i poddawane obróbce mechanicznej.
Zakres Pani działalności obejmuje także wykonywanie wyrobów ortodontycznych, takich jak aparaty retencyjne, szyny, alignery oraz inne indywidualne urządzenia ortodontyczne. Projekty tych prac powstają w oparciu o wyciski lub skany dostarczone przez lekarzy ortodontów. Przygotowuje je Pani cyfrowo, a następnie wytwarza przy użyciu technologii druku 3D lub metod tradycyjnych. Każdy wyrób jest dopasowywany i wykańczany ręcznie, aby zapewnić precyzję, komfort użytkowania i zgodność z planem leczenia.
Zlecenia na wykonanie prac protetycznych i ortodontycznych otrzymuje Pani od współpracujących gabinetów stomatologicznych i ortodontycznych.
Wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, że do wytwarzania protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych używa Pani materiałów zakupionych przez Panią oraz nie korzysta z materiałów powierzonych przez nabywcę. W wyniku procesu wytwarzania powstają nowe wyroby o cechach odmiennych od użytych materiałów. Surowce podlegają obróbce, łączeniu, formowaniu i przetwarzaniu, czego efektem są gotowe protezy lub aparaty ortodontyczne, stanowiące samodzielny wyrób medyczny.
Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Wyjaśniła Pani również, że zamierza opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych działalność polegającą na wytwarzaniu protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych od kolejnego roku podatkowego, tj. od 1 stycznia 2027 r. W celu skorzystania z tej formy opodatkowania złoży Pani oświadczenie o wyborze ryczałtu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2027 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy. Pani przychody nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, a działalność prowadzi Pani samodzielnie.
W Pani działalności nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy. Nie prowadzi Pani apteki, nie handluje częściami do pojazdów, nie wytwarza wyrobów akcyzowych, nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Nie uzyskuje Pani innych przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej poza działalnością opisaną we wniosku. Prowadzi Pani również ewidencję przychodów, która umożliwia identyfikację przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Opisane czynności, które Pani wykonuje w celu realizacji zleceń otrzymywanych od współpracujących gabinetów stomatologicznych i ortodontycznych, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów - które nie istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu protez zębowych ruchomych i stałych oraz wyrobów ortodontycznych wytwarzanych z materiałów własnych, podlegać będą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione zostaną warunki do zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo