Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.89.2026.1.DT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 13 lutego 2026 r. (wpływ 13 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 2018 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoimi rodzicami nabyła (współwłasność w częściach ułamkowych) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…) położonego w (…) przy ul. (…) (dalej jako „Nieruchomość nr 1”).

Wskutek ww. nabycia Wnioskodawczyni oraz rodzicom Wnioskodawczyni przysługiwały udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wysokości po 1/2 każdy, tj., Wnioskodawczyni przysługiwał udział w wysokości ½ oraz rodzicom Wnioskodawczyni przysługiwał udział również w wysokości ½ (na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej).

W dniu (…) 2025 r. rodzice Wnioskodawczyni darowali Wnioskodawczyni należący do nich udział w Nieruchomości nr 1. Przeniesienie własności udziału przez rodziców Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni nastąpiło na podstawie umowy darowizny zawartej przed notariuszem.

Wskutek dokonanej darowizny Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem Nieruchomości nr 1.

Wnioskodawczyni występuje z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, albowiem Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Nieruchomość nr 1 przed upływem 5 lat od dnia nabycia 1/2 udziału w Nieruchomości nr 1. Wraz ze sprzedażą Nieruchomości nr 1 Wnioskodawczyni uzyska dochód (w tym z udziału ½ nabytego w drodze darowizny z dnia (…) 2025 r.).

Nieruchomość nr 1, która będzie sprzedana przez Wnioskodawczynię jest lokalem mieszkalnym, stanowiącym prywatny majątek osobisty Wnioskodawczyni.

Obecnie Nieruchomość nr 1 jest wynajmowana przez Wnioskodawczynię jako osobę fizyczną (tj. Nieruchomość nr 1 nie była wynajmowana w ramach działalności gospodarczej). Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej, w tym nie prowadziła nigdy działalności gospodarczej w zakresie wynajmu mieszkań. Tym samym Nieruchomość nr 1 nie jest składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej - nie stanowi ani nie stanowiła środka trwałego, ani towaru handlowego. Sprzedaż Nieruchomości nr 1 nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej.

Całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 Wnioskodawczyni ma zamiar przeznaczyć na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego (umowa nr (…) ) zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem w Banku (…) z siedzibą w (…) .

Kredyt hipoteczny (umowa nr (…) ) został zaciągnięty na nabycie stanowiącego odrębną własność lokalu mieszkalnego nr (…) położonego w (…) przy ul. (…) (dalej jako „Nieruchomość nr 2”). Nieruchomość nr 2 została nabyta (…) 2025 r. do wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni i męża Wnioskodawczyni.

Jak już zostało wyżej wskazane Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 na wcześniejszą częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości nr 2 zakupioną w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Kredyt na nabycie Nieruchomości nr 2 został udzielony przez (…) z siedzibą w (…) przy ul. (…) . Wnioskodawczyni jest solidarnie wraz z mężem zobowiązana do spłaty ww. kredytu hipotecznego (umowa nr (…) ).

Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć cały dochód ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 na wcześniejszą częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie Nieruchomości nr 2, tj. na wydatki mieszczące się w definicji „własnych celów mieszkaniowych” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabyta w (…) 2025 roku w stanie deweloperskim Nieruchomość nr 2 będzie przeznaczona wyłącznie w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, męża Wnioskodawczyni oraz ich małoletnich dzieci. Tym samym nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie do użytku prywatnego Wnioskodawczyni i jej rodziny (nieruchomość nie będzie przeznaczona na cele związane z działalnością gospodarczą oraz nie będzie wynajmowana).

Obecnie Nieruchomość nr 2 jest remontowana. Wraz z zakończeniem remontu (w ciągu najbliższych ok. 12 miesięcy) Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić się do Nieruchomości nr 2 wraz ze swoją rodziną. W Nieruchomości nr 2 Wnioskodawczyni wraz z rodziną będą realizować własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca będzie mieszkać w niej na stałe wraz z mężem i dwójką małoletnich dzieci.

Informacje dodatkowe:

Wnioskodawczyni jest dodatkowo właścicielem (wraz z mężem), w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej innej nieruchomości, która jest stale wynajmowana. Nieruchomość ta znajduje się w (…)  przy ulicy (…)  (dalej jako „Nieruchomość nr 3”). Wnioskodawczyni, ani jej rodzina nigdy nie zamieszkiwała Nieruchomości nr 3.

Wnioskodawca nie jest właścicielem innych nieruchomości, w których realizuje własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca obecnie mieszka wraz z mężem i dwójką dzieci w mieszkaniu, którego właścicielem jest mąż Wnioskodawcy. Mieszkanie znajduje się w (…) , przy ulicy (…) . Mieszkanie stanowi majątek osobisty męża Wnioskodawczyni i nie wchodzi w skład wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Po zamieszkaniu w Nieruchomości nr 2, mąż Wnioskodawczyni zamierza wynająć mieszkanie przy ulicy (…) .

W piśmie z (…) 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy o następującą informację: Wnioskodawca informuje, że zamierza przeznaczyć całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 na wcześniejszą częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości nr 2, w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż Nieruchomości nr 1.

Pytania

1.    Czy w opisanym stanie faktycznym spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli cały dochód ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 (majątek osobisty Wnioskodawczyni) zostanie przeznaczony na wcześniejszą częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie Nieruchomości nr 2 (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska Wnioskodawczyni i jej męża), w której to Nieruchomości nr 2 Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele mieszkaniowe?

2.    Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 (majątek osobisty Wnioskodawczyni) na wcześniejszą, częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie Nieruchomości nr 2 (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) spełnia definicję wydatków na „własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.    Czy posiadanie innych nieruchomości przez Wnioskodawczynię (we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej) lub jej męża (w majątku osobistym) ma wpływ na zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Wnioskodawczyni spełnia warunki wskazane w przepisach.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie podatkowe z dochodu ze sprzedaży nieruchomości przysługuje, gdy dochód ten w całości przeznaczony jest na własne cele mieszkaniowe w ciągu trzech lat od sprzedaży, a podatnik wykorzystuje zakupioną nieruchomość faktycznie na swoje potrzeby mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu hipotecznego dotyczącego nieruchomości wykorzystywanej na cele mieszkaniowe, która wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków, spełnia definicję "własnych celów mieszkaniowych".

Dochód ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 w całości zostanie przeznaczony na wcześniejszą, częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości nr 2 stanowiącej wspólność majątkową małżeńską, w której Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwała wraz z mężem oraz małoletnimi dziećmi. To oznacza, że środki te zostaną wydatkowane na własne cele mieszkaniowe.

W przedstawionym stanie faktycznym spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, ponieważ:

-        Kredyt hipoteczny na zakup Nieruchomości nr 2 został zaciągnięty przed planowaną sprzedażą Nieruchomości nr 1;

-        Celem Kredytu hipotecznego był zakup konkretnej nieruchomości (Nieruchomości nr 2), przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe;

-        Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 zostaną w całości przeznaczone na spłatę wcześniejszą, częściową spłatę Kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości nr 2.

Zgodnie z brzmieniem przepisów spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości stanowi wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe i pozwala na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej. W związku z tym dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kwota ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 będzie w całości przeznaczona na wcześniejszą częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości nr 2 przez Wnioskodawczynię i jej męża.

Wnioskodawczyni uważa, że posiadanie innych nieruchomości nie ma wpływa na zwolnienie z podatku, jeżeli nie są lub nie będą realizowane w nich własne cele mieszkaniowe. Prawo do zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest - w opinii Wnioskodawcy - uzależnione od tego, czy podatnik posiada inne nieruchomości.

Posiadanie innej, wynajmowanej nieruchomości nie wyklucza prawa do zwolnienia, ponieważ decydujące znaczenie ma przeznaczenie dochodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Na tej podstawie Wnioskodawczyni uważa, że w opisanym stanie faktycznym dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 i w całości przeznaczony na częściową, wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Nieruchomości nr 2 powinien korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego w ramach ulgi mieszkaniowej, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. I tak, zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Tak więc, dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w (…) 2018 r. nabyła Pani udział wynoszący ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W (…) 2025 r. otrzymała Pani od rodziców pozostały udział wynoszący ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkaniowego.

Tym samym, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani na podstawie umowy sprzedaży, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 2018 r.

Zatem, planowana przez Panią sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze umowy sprzedaży, nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez Panią. W konsekwencji, sprzedaż w tej części nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei, planowana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze darowizny w 2025 r. od rodziców, przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Panią tego udziału – będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.

W sytuacji, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:

Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę fakt, że lokal mieszkalny został nabyty w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 cytowanej ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. W czasie trwania tej wspólności małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

W opisie sprawy wskazała Pani, że zamierza Pani sprzedać Nieruchomość nr 1 przed upływem 5 lat od dnia nabycia ½ udziału w Nieruchomości nr 1. Wraz ze sprzedażą Nieruchomości nr 1 uzyska Pani dochód. Nieruchomość nr 1 jest lokalem mieszkalnym, stanowiącym Pani prywatny majątek osobisty, obecnie Nieruchomość nr 1 jest wynajmowana przez Panią jako osobę fizyczną. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, w tym nie prowadziła Pani nigdy działalności gospodarczej w zakresie wynajmu mieszkań. Tym samym Nieruchomość nr 1 nie jest składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej – nie stanowi, ani nie stanowiła środka trwałego, ani towaru handlowego. Całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 ma Pani zamiar przeznaczyć w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż Nieruchomości nr 1, na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią wspólnie z mężem w Banku (…) z siedzibą w (…) . Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na nabycie stanowiącego odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 2 położonego w (…) przy ul. (…) . Jest Pani solidarnie wraz z mężem zobowiązana do spłaty ww. kredytu hipotecznego. Nieruchomość nr 2 została nabyta (…) 2025 r. do wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej Pani i Pani męża. Obecnie mieszka Pani wraz z mężem i dwójką dzieci w mieszkaniu, którego właścicielem jest Pani mąż.

Ma Pani wątpliwości, czy spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli cały dochód ze sprzedaży Nieruchomości nr 1 (Pani majątek osobisty) zostanie przeznaczony na wcześniejszą częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie Nieruchomości nr 2 (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska Pani i Pani męża), w której to Nieruchomości nr 2 będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe oraz czy posiadanie innych nieruchomości przez Panią (we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej) lub Pani męża (w majątku osobistym) ma wpływ na zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika, który uzyskuje przychód ze sprzedaży i chcącego skorzystać z ulgi.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Pani mieszka. Powyższe spełnia definicję wydatków na „własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawa do ww. zwolnienia nie wykluczają okoliczności, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należy do Pani majątku osobistego, a kredyt hipoteczny jest zaciągnięty wspólnie z mężem, bowiem jest Pani solidarnie odpowiedzialna za spłatę kredytu.  Prawa tego nie wykluczają także okoliczności, że Pani mąż jest właścicielem innej nieruchomości, która będzie wynajmowana, a także że wraz z mężem jest Pani właścicielem kolejnej nieruchomości, która jest wynajmowana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.