Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.92.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 marca 2026 r. (wpływ 8 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego  

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi na terytorium Polski pozarolniczą działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest szeroko rozumiane doradztwo marketingowe. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca świadczy swoje usługi na rzecz szeregu klientów, przy czym z każdym ma zawartą odrębną umowę. Usługi Wnioskodawcy sprowadzają się do następujących czynności:

1)    Przygotowywanie analiz, audytów oraz rekomendacji dotyczących funkcjonowania działań marketingowych klientów, w tym ocenę dotychczasowych rozwiązań oraz proponowanie kierunków dalszych działań, które następnie były omawiane z klientami.

2)    Wdrażanie, konfigurację oraz audyt narzędzi informatycznych wspierających działania marketingowe, takich jak systemy analityki internetowej, narzędzia do śledzenia konwersji, rozwiązania z zakresu marketing automation, systemy zarządzania zgodami (CMP) oraz inne elementy technologii marketingowej. Prace te miały charakter techniczno-doradczy i obejmowały również rekomendowanie odpowiednich narzędzi do potrzeb klienta.

3)    Tworzenie oraz automatyzację raportów analitycznych, służących do monitorowania efektywności prowadzonych działań, analizy danych oraz wsparcia klientów w podejmowaniu decyzji na podstawie uzyskiwanych wyników.

4)    Bieżące konsultacje doradcze z klientami, obejmujące regularną komunikację, analizę wyników dotychczasowych działań oraz rekomendowanie dalszych kroków na kolejne okresy rozliczeniowe.

5)    Wsparcie techniczne i wdrożeniowe w obszarze systemów marketingowych oraz stron internetowych, w tym konfigurację środowisk narzędziowych, integrację rozwiązań analitycznych oraz techniczną optymalizację stron internetowych (wydajność, struktura, dostosowanie do wymagań narzędzi analitycznych i marketingowych).

Jak już wskazano, Wnioskodawca z każdym klientem zawiera odrębną umowę. W pierwszej ze wskazanych umów Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia usług w zakresie:

1)    Wsparcia w przygotowaniu strategii marketingowych;

2)    Planowania, konfiguracji i zarządzania kampaniami marketingowymi;

3)    Sporządzania materiałów marketingowych - w tym grafik, reklam, postów i prezentacji;

4)    Projektowania i rozwijania stron internetowych;

5)    Projektowania i automatyzacji procesów marketingowych;

6)    Analizy danych, raportowania i badań rynku oraz konkurencji;

7)    Tworzenia i rozwijania bazy kontaktów biznesowych.

W ramach umowy z kolejnym kontrahentem Wnioskodawca zobowiązał się do prowadzenia i optymalizacji kampanii reklamowych w ekosystemie (…) zgodnie z określonymi celami oraz konsultacji w sprawie analityki internetowej.

W kolejnej umowie Wnioskodawca zobowiązał się do planowania, konfiguracji, zarządzania i optymalizacji kampanii (…) oraz (…), a w tym:

(…)

Pomimo różnic w sformułowaniu poszczególnych umów, zasadniczo faktyczny zakres wykonywanych na rzecz kontrahentów usług był taki sam.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zdaniem Wnioskodawcy, są sklasyfikowane wg PKWiU jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU 74.90.20).

Przychody Wnioskodawcy od 2023 r. są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca planuje kontynuowanie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych także w kolejnych latach.

Na potrzeby stanu faktycznego należy przyjąć, że Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem. W szczególności do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 RyczU. W roku 2025 ani w żadnym z lat poprzednich, przychody Wnioskodawcy z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro.

W piśmie z 8 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad. 1

Jak już wskazano, usługi Wnioskodawcy sprowadzają się do następujących czynności:

1)    Przygotowywanie analiz, audytów oraz rekomendacji dotyczących funkcjonowania działań marketingowych klientów, w tym ocenę dotychczasowych rozwiązań oraz proponowanie kierunków dalszych działań, które następnie były omawiane z klientami - efektem tej usługi jest przekazywany klientowi raport, który wskazuje, jakie klient popełnia błędy i jak można je naprawić, jakie konkretnie działania marketingowe można poprawić oraz co klient robi dobrze i co powinien kontynuować.

2)    Wdrażanie, konfigurację oraz audyt narzędzi informatycznych wspierających działania marketingowe, takich jak systemy analityki internetowej, narzędzia do śledzenia konwersji, rozwiązania z zakresu marketing automation, systemy zarządzania zgodami (CMP) oraz inne elementy technologii marketingowej. Prace te miały charakter  techniczno-doradczy i obejmowały również rekomendowanie odpowiednich narzędzi do potrzeb klienta. Efektem tej usługi jest wykrycie błędów w działaniu systemów klienta i ich poprawa, a także wdrożenie nowych lub usprawnionych rozwiązań technicznych i marketingowych wynikających z know-how Wnioskodawcy.

3)    Tworzenie oraz automatyzację raportów analitycznych, służących do monitorowania efektywności prowadzonych działań, analizy danych oraz wsparcia klientów w podejmowaniu decyzji na podstawie uzyskiwanych wyników. Efektem tej usługi jest zapewnienie klientom narzędzi i umiejętności do bieżącej analizy wyników ich działań marketingowych.

4)    Bieżące konsultacje doradcze z klientami, obejmujące regularną komunikację, analizę wyników dotychczasowych działań oraz rekomendowanie dalszych kroków na kolejne okresy rozliczeniowe. Dzięki tej usłudze klienci są w stanie lepiej zrozumieć efekty pozostałych usług oraz lepiej je wykorzystać. Dzięki bieżącemu doradztwu klienci są też w stanie podejmować kluczowe decyzje i rozumieć ich skutki.

5)    Wsparcie techniczne i wdrożeniowe w obszarze systemów marketingowych oraz stron internetowych, w tym konfigurację środowisk narzędziowych, integrację rozwiązań analitycznych oraz techniczną optymalizację stron internetowych (wydajność, struktura, dostosowanie do wymagań narzędzi analitycznych i marketingowych) - są to usługi techniczne, obejmujące bieżące wsparcie systemów, aplikacji i innych narzędzi informatycznych stosowanych w marketingu.

Ad. 2

Wnioskodawca złożył w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 3

W całym okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy były, są i będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 4

Wnioskodawca uzyskuje okazjonalne przychody z tytułu handlu internetowego (stawka ryczałtu 3%). Poza tym Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu niż te opisane we wniosku. Wnioskodawca prowadzi ewidencję, która umożliwia mu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Ad. 5

Wnioskodawca podtrzymuje klasyfikację świadczonych przez siebie usług do kodu PKWiU 74.90.20 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca wystąpił do GUS o dokonanie klasyfikacji świadczonych przez siebie usług, jednak nadal czeka na rozpatrzenie wniosku.

Wnioskodawca opiera dokonaną przez siebie samodzielnie klasyfikację w oparciu o objaśnienia GUS do PKWiU 2015. Zgodnie z nimi przez usługi (pozostałe) profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.20) należy rozumieć usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego, usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną, usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej, usługi doradztwa ślubnego, usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp. Do wskazanego grupowania zalicza się zatem usługi profesjonalne wymagające specjalistycznej wiedzy, niezaliczone jednak do innych kodów PKWiU. 

W ocenie Wnioskodawcy nie świadczy on usług sklasyfikowanych wskazanym przez organ kodem PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi te obejmują zagadnienia z zakresu:

-       analizy i formułowania strategii marketingowej,

-       formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-       sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-       organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Wskazane usługi, jak wskazuje nazwa grupowania, dotyczą doradztwa w zarządzeniu rynkiem, tj. decyzji o charakterze strategicznym. Stąd tez w objaśnieniach wskazano na doradztwo i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej organizacji. Zastosowanie koniunkcji (spójnik „i”) wyraźnie wskazuje, że doradztwo ma dotyczyć decyzji o charakterze strategicznym.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mają takiego charakteru. Wnioskodawca świadczy po prostu usługi marketingowe niebędące elementem strategii klientów Wnioskodawcy w ramach zarządzania rynkiem.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dochody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego w ramach działalności gospodarczej za lata 2023-2025 oraz lata następne mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, dochody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego w ramach działalności gospodarczej za lata 2023-2025 oraz lata następne mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a RyczU, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 RyczU, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi szeroko rozumianego doradztwa marketingowego. Czynności te obejmują przygotowywanie analiz, audytów oraz rekomendacji dotyczących funkcjonowania działań marketingowych klientów, a także bieżące konsultacje doradcze z klientami, obejmujące regularną komunikację, analizę wyników dotychczasowych działań oraz rekomendowanie dalszych kroków na kolejne okresy rozliczeniowe. Usługi obejmowały też wsparcie techniczne i wdrożeniowe w obszarze systemów marketingowych oraz stron internetowych, w tym konfigurację środowisk narzędziowych, integrację rozwiązań analitycznych oraz techniczną optymalizację.

Takie usługi nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności nie są to usługi reklamowe, ani usługi badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73). Tego rodzaju usługi obejmują bowiem rozwijanie koncepcji reklamowych, marketing bezpośredni i reklamę bezpośrednią, inne usługi reklamowe, a także badania i sondaże jakościowe. Świadczone przez Wnioskodawcę kompleksowe usługi doradcze nie zaliczają się do żadnej z tych kategorii.

Dlatego też w realiach niniejszej sprawy przychód Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a RyczU. Działalność Wnioskodawcy stanowi bowiem „inną działalność usługową”, niewymienioną w ramach innych stawek ryczałtu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z 9 kwietnia 2025 r. nr 0115- KDST2-2.4011.82.2025.3.BM, w której potwierdzono stosowanie stawki ryczałtu 8,5% do usług takich jak:

1)    doradztwo marketingowe, w tym opracowywanie strategii marketingowych dla przedsiębiorstw,

2)    analiza rynku i konkurencji z wykorzystaniem zaawansowanych narzędzi analitycznych oraz nowoczesnych technologii, takich jak oprogramowanie (...), wspierających proces doradztwa marketingowego i strategicznego,

3)    konsultacje dotyczące strategii zwiększania (...),

4)    opracowywanie długoterminowych planów marketingowych w oparciu o dane analityczne i trendy rynkowe,

5)    współpraca z ekspertami branżowymi w zakresie definiowania kierunków i priorytetów działań marketingowych.

Wskazane usługi są zasadniczo tożsame do usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

Podobne stanowisko przedstawiono m.in. w poniższych interpretacjach podatkowych:

1.    Interpretacja indywidualna z 8 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ

a.    doradztwo marketingowe, tj. planowanie strategii i optymalizowanie działań (...),

b.    podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów,

c.    przygotowywanie ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów w sieci, budowanie ich wizerunku,

d.    opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów.

2.    Interpretacja indywidualna z 3 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP

a.    profesjonalne doradztwo marketingowe,

b.    określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej),

c.    tworzenie strategii marketingowej (od zera),

d.    opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych.

3.    Interpretacja indywidualna z 14 kwietnia 2025 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.140.2025.2.HJ

a.    doradztwo i konsultacje, w tym przygotowywanie propozycji polityki marketingowej,

b.    doradztwo i konsultacje, w tym przygotowywanie propozycji planu działań promocyjnych i reklamowych,

c.    doradztwo i konsultacje, w tym przygotowywanie propozycji elementów systemu motywacyjnego (...) wspierającego realizację planu marketingowego,

d.    prezentację uzasadnienia do przygotowania propozycji,

e.    udział w dyskusjach dotyczących planu marketingowego,

f.     raportowanie wyników realizacji celów marketingowych,

g.    udział w procesie oceny satysfakcji klientów,

h.    przygotowywanie bieżących analiz dotyczących realizacji planów marketingowych,

i.      przygotowywanie analiz skuteczności realizowanych działań promocyjnych i reklamowych,

j.      przygotowywanie analiz trendów rynkowych i zachowań firm,

k.    przygotowywanie propozycji modyfikacji planów marketingowych na podstawie monitoringu sygnałów aktywnie zbieranych z rynku,

l.      udział w procesie oceny satysfakcji klientów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi na terytorium Polski pozarolniczą działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest szeroko rozumiane doradztwo marketingowe. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Pana przychody od 2023 r. są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, planuje Pan kontynuowanie opodatkowania ryczałtem także w kolejnych latach. Przyjmuje Pan, że spełnia wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem, w szczególności do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2025 ani w żadnym z lat poprzednich, Pana przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. Złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W całym okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były, są i będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Uzyskuje Pan okazjonalne przychody z tytułu handlu internetowego (stawka ryczałtu 3%). Poza tym nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu niż te opisane we wniosku. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Świadczy Pan swoje usługi na rzecz szeregu klientów, przy czym z każdym ma zawartą odrębną umowę. Pana usługi sprowadzają się do następujących czynności:

1)    Przygotowywanie analiz, audytów oraz rekomendacji dotyczących funkcjonowania działań marketingowych klientów, w tym ocena dotychczasowych rozwiązań oraz proponowanie kierunków dalszych działań, które następnie były omawiane z klientami - efektem tej usługi jest przekazywany klientowi raport, który wskazuje, jakie klient popełnia błędy i jak można je naprawić, jakie konkretnie działania marketingowe można poprawić oraz co klient robi dobrze i co powinien kontynuować.

2)    Wdrażanie, konfiguracja oraz audyt narzędzi informatycznych wspierających działania marketingowe, takich jak systemy analityki internetowej, narzędzia do śledzenia konwersji, rozwiązania z zakresu marketing automation, systemy zarządzania zgodami (CMP) oraz inne elementy technologii marketingowej. Prace te miały charakter  techniczno-doradczy i obejmowały również rekomendowanie odpowiednich narzędzi do potrzeb klienta. Efektem tej usługi jest wykrycie błędów w działaniu systemów klienta i ich poprawa, a także wdrożenie nowych lub usprawnionych rozwiązań technicznych i marketingowych wynikających z Pana know-how.

3)    Tworzenie oraz automatyzacja raportów analitycznych, służących do monitorowania efektywności prowadzonych działań, analizy danych oraz wsparcia klientów w podejmowaniu decyzji na podstawie uzyskiwanych wyników. Efektem tej usługi jest zapewnienie klientom narzędzi i umiejętności do bieżącej analizy wyników ich działań marketingowych.

4)    Bieżące konsultacje doradcze z klientami, obejmujące regularną komunikację, analiza wyników dotychczasowych działań oraz rekomendowanie dalszych kroków na kolejne okresy rozliczeniowe. Dzięki tej usłudze klienci są w stanie lepiej zrozumieć efekty pozostałych usług oraz lepiej je wykorzystać. Dzięki bieżącemu doradztwu klienci są też w stanie podejmować kluczowe decyzje i rozumieć ich skutki.

5)    Wsparcie techniczne i wdrożeniowe w obszarze systemów marketingowych oraz stron internetowych, w tym konfigurację środowisk narzędziowych, integrację rozwiązań analitycznych oraz techniczną optymalizację stron internetowych (wydajność, struktura, dostosowanie do wymagań narzędzi analitycznych i marketingowych) - są to usługi techniczne, obejmujące bieżące wsparcie systemów, aplikacji i innych narzędzi informatycznych stosowanych w marketingu.

Usługi świadczone przez Pana, Pana zdaniem, są sklasyfikowane wg PKWiU jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU 74.90.20). W Pana ocenie usługi te nie mają charakteru usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, ponieważ świadczy Pan usługi marketingowe niebędące elementem strategii Pana klientów w ramach zarządzania rynkiem.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej za lata 2023-2025 oraz lata następne z tytułu usług opisanych we wniosku, klasyfikowanych do PKWiU 74.90.20 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.