Możliwość zastosowania opodatkowania ryczałtem w wysokości 5,5% przychodów z produkcji odzieży (...) oraz zastosowania opodatkowania ryczałtem w wysokości 3% dla przychodów ze sprzedaży towarów handlowych.
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji odzieży (np. mundurów) z własnych materiałów oraz sprzedaży towarów handlowych (czapki, koszule, rękawice) nabywanych od dostawców w stanie nieprzetworzonym. Działalność rozpoczęła w czerwcu 2025 r., a od 2026 r. wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi odrębną ewidencję przychodów…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :
- nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze sprzedaży towarów handlowych: czapek, koszul oraz rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach, ryczałtem w wysokości 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
- prawidłowe w pozostałej częśći.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani działalność wytwórczą polegającą na produkcji odzieży (…) z własnych materiałów i sprzedaży wyrobów gotowych (…) kontrahenci robią zamówienia na podstawie przesłanych im wcześniej tabeli rozmiarowej. Zdarzają się również zamówienia, które szyje Pani indywidualnie pod wymiary klienta. Dodatkowo prowadzi Pani sprzedaż towarów handlowych (czapki, koszule) zakupionych od dostawców w stanie niezmienionym.
W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?
Odp. Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to (…) czerwca 2025 r.
3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej od momentu rozpoczęcia tej działalności?
Odp. Działalność w 2025 r. była prowadzona w formie zasad ogólnych natomiast od 2026 r., została dokonana zmiana formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
4. Czy w ustawowym terminie złożyła Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odp. Tak, zmiana formy opodatkowania w 2026 r. została dokonana w terminie do (…) lutego 2026 r.
5. Jak wygląda cały proces produkcji odzieży (…)? Jakie czynności w tym zakresie Pani wykonuje (od pomysłu, projektu, zakupu materiałów itd. do momentu sprzedaży – czy każdy etap jest wykonywany przez Panią samodzielnie czy zleca Pani innym podmiotom, komu?). Proszę szczegółowo opisać.
Odp. Proces produkcji odzieży (…) w Pani działalności ma charakter działalności wytwórczej i obejmuje wszystkie etapy – od przygotowania koncepcji aż do sprzedaży wyrobu gotowego.
Proces rozpoczyna się od przyjęcia zamówienia od kontrahenta (…), które składane jest na podstawie przedstawionej przez Panią tabeli rozmiarowej lub – w niektórych przypadkach – na podstawie indywidualnych wymiarów klienta. Następnie ustala Pani szczegóły zamówienia, takie jak rodzaj odzieży, krój, materiał, kolorystyka oraz ewentualne oznaczenia (np. naszywki, hafty).
Kolejnym etapem jest przygotowanie projektu oraz konstrukcji odzieży. W tym zakresie opracowuje Pani formy krawieckie i dopasowuje je do wymagań zamówienia. Następnie dokonuje Pani zakupu materiałów niezbędnych do produkcji, takich jak tkaniny, dodatki krawieckie (nici, zamki, guziki itp.). Materiały te nabywa Pani samodzielnie od dostawców.
Po zgromadzeniu materiałów przystępuje Pani do procesu produkcji, który obejmuje krojenie tkanin według przygotowanych form oraz szycie poszczególnych elementów odzieży. W zależności od wielkości zamówienia oraz możliwości produkcyjnych, czynności te wykonuje Pani samodzielnie lub zleca ich wykonanie innym podmiotom (np. szwalniom). Jednakże cały proces odbywa się na Pani materiałach i według Pani specyfikacji, a Pani sprawuje nad nim nadzór.
Po uszyciu odzieży następuje etap wykończenia, który może obejmować prasowanie, kontrolę jakości oraz nanoszenie oznaczeń (np. haftów, (…)). Następnie gotowe wyroby są przygotowywane do sprzedaży i przekazywane zamawiającemu.
Sprzedaż odbywa się bezpośrednio na rzecz kontrahentów (…), jako sprzedaż wyrobów własnej produkcji.
Podsumowując, proces produkcji odzieży (…) obejmuje: przyjęcie zamówienia, projektowanie, zakup materiałów, krojenie, szycie, wykończenie oraz sprzedaż. Kluczowe etapy organizuje i nadzoruje Pani samodzielnie, natomiast część czynności produkcyjnych może być zlecana innym podmiotom, przy czym produkcja odbywa się na Pani materiałach i według Pani specyfikacji.
6. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
Odp. Oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku polegają na otrzymaniu gotowego wyrobu w postaci odzieży (…), wykonanych zgodnie z określonymi wymaganiami jakościowymi, technicznymi oraz funkcjonalnymi.
Klienci (…) oczekują, że zamówiona odzież będzie wykonana z odpowiednich materiałów, zapewniających trwałość, komfort użytkowania oraz zgodność z obowiązującymi normami i specyfikacją dla danego rodzaju (…). Istotne znaczenie ma również zgodność z określoną kolorystyką, krojem oraz wymaganymi oznaczeniami (np. naszywkami, haftami, (…)).
W przypadku zamówień standardowych klient oczekuje zgodności z przedstawioną tabelą rozmiarową, natomiast w przypadku zamówień indywidualnych – dopasowania odzieży do konkretnych wymiarów użytkownika.
Ponadto klient oczekuje terminowej realizacji zamówienia, wysokiej jakości wykonania oraz dostarczenia wyrobu gotowego, który nie wymaga dalszego przetwarzania i jest przeznaczony bezpośrednio do użytkowania.
Podsumowując, istotą oczekiwania klienta jest otrzymanie kompletnego, gotowego produktu – odzieży (…) – wykonanego zgodnie z zamówieniem i przeznaczonego do bezpośredniego użycia.
7. Czy produkowana przez Panią odzież (…) ma cechy indywidualnie określone przez zamawiającego, tj. czy są wytworzone na specjalne zamówienie, wg wzoru określonego przez zamawiającego – czy są wykonywane na podstawie dostępnych wzorów wykonanych/zaproponowanych przez Panią?
Odp. Tak, produkowana przez Panią odzież (…) może mieć cechy indywidualnie określone przez zamawiającego. Realizuje Pani zarówno zamówienia standardowe, wykonane według dostępnej tabeli rozmiarowej lub wzorów opracowanych przez Panią, jak i zamówienia indywidualne, w których odzież jest wytwarzana z drobnymi poprawkami dla klienta, zgodnie z jego wymiarami, wymaganiami technicznymi, ewentualnymi oznaczeniami (np. hafty, naszywki, (…)).
W praktyce oznacza to, że część odzieży jest wykonywana według Pani wzorów, a część – w pełni zgodnie z wytycznymi i specyfikacją zamawiającego.
8. Czy w efekcie produkcji odzieży (…) z wykorzystywanych przez Panią własnych materiałów powstają nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów?
Odp. Tak, w efekcie produkcji odzieży (…) z wykorzystywanych przez Panią własnych materiałów powstają nowe wyroby o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów.
W procesie produkcji nabywane przez Panią materiały, takie jak tkaniny oraz dodatki krawieckie (np. nici, zamki, guziki), tracą swój pierwotny charakter i funkcję, a następnie w wyniku ich przetworzenia (krojenia, szycia, łączenia i wykończenia) powstaje nowy produkt – gotowa odzież (…).
Powstały wyrób ma zupełnie inne właściwości użytkowe, przeznaczenie oraz funkcję niż materiały, z których został wykonany – jest produktem kompletnym, przeznaczonym do bezpośredniego użytkowania, spełniającym określone wymagania jakościowe i techniczne.
Tym samym proces ten prowadzi do wytworzenia nowych wyrobów, odmiennych od użytych materiałów.
9. Czy prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?
Odp. Tak, prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów z działalności wytwórczej (produkcji odzieży (…)) oraz z działalności handlowej (sprzedaży towarów zakupionych w stanie niezmienionym).
Dodatkowo przychody te są rozdzielane już na etapie wystawiania faktur, poprzez wykazywanie odrębnych pozycji odpowiadających poszczególnym rodzajom działalności, co umożliwia ich jednoznaczne przypisanie do właściwych stawek opodatkowania.
10. W opisie sprawy wskazała Pani, że:
Dodatkowo prowadzę sprzedaż towarów handlowych (czapki, koszule) zakupionych od dostawców w stanie niezmienionym.
We własnym stanowisku wskazała Pani:
Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a tej samej ustawy, przychody z działalności handlowej, polegającej na sprzedaży towarów w stanie niezmienionym (np. czapki, koszule, rękawice zakupione od dostawców), podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 3%.
W związku z powyższym, proszę wskazać, czy sprzedaż towarów handlowych dotyczy wyłącznie czapek i koszul, czy również rękawic?
Odp. Sprzedaż towarów handlowych dotyczy czapek, koszul oraz również rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie niezmienionym.
11. Czy wszystkie towary handlowe, tj. czapki, koszule, rękawice, są nabywane przez Panią i następnie sprzedawane w stanie nieprzetworzonym?
Odp. Tak, wszystkie towary handlowe, tj. czapki, koszule oraz rękawice, są nabywane przez Panią od dostawców i następnie sprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach.
12. Czy dla sprzedaży przez Panią towarów handlowych (czapek, koszul, rękawic) posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest sprzedaż towarów handlowych, tj. czapek, koszul, rękawic – będącej przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – wg PKWiU 2015)?
Odp. Tak, dokonała Pani klasyfikacji sprzedawanych przez Panią towarów handlowych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).
Sprzedaż poszczególnych towarów handlowych klasyfikowana jest w następujący sposób:
- czapki – PKWiU 14.19.42.0,
- koszule – PKWiU 14.14.21.0,
- rękawice – PKWiU 14.19.23.0,
- sprzedaż detaliczna odzieży – PKWiU 47.00.71.
Klasyfikacja została ustalona przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności i odpowiada obowiązującym przepisom PKWiU 2015.
13. Czy dla produkcji przez Panią odzieży (…) posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest produkcja przez Panią odzieży (…) – będącej przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – wg PKWiU 2015)?
Odp. Tak, dokonała Pani klasyfikacji produkowanej przez Panią odzieży (…) zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015). Produkcja odzieży (…) klasyfikowana jest jako:
- PKWiU 14.12.99 Usługi podwykonawców związane z produkcją odzieży roboczej i ochronnej;
- PKWiU 14.13.12 Garnitury, zestawy odzieżowe, marynarki, blezery, spodnie, ogrodniczki, bryczesy i szorty męskie lub chłopięce, z dzianin metrażowych;
- PKWiU 14.13.22 Pozostałe garnitury i zestawy odzieżowe, męskie i chłopięce.
Klasyfikacja została ustalona przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności i odpowiada obowiązującym przepisom PKWiU 2015.
Pytanie
Czy przychody z produkcji odzieży (…) są opodatkowane ryczałtem w wysokości 5,5%, a przychody ze sprzedaży towarów handlowych ryczałtem 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a i art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pani stanowisko w sprawie
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody uzyskane z działalności wytwórczej, w tym sprzedaży wyrobów własnej produkcji, podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 5,5%. Działalność prowadzona przez Panią obejmuje produkcję odzieży (…) z zakupionych przez Panią materiałów i sprzedaż tych wyrobów (…), co kwalifikuje się jako przychód z działalności wytwórczej.
Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a tej samej ustawy, przychody z działalności handlowej, polegającej na sprzedaży towarów w stanie niezmienionym (np. czapki, koszule, rękawice zakupione od dostawców), podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 3%.
W związku z powyższym, wnosi Pani o potwierdzenie, że do przychodów z produkcji odzieży (…) stosuje się stawkę 5,5%, natomiast do przychodów ze sprzedaży towarów handlowych – stawkę 3% ryczałtu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.
Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności.
Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to (…) czerwca 2025 r. Działalność w 2025 r. była prowadzona w formie zasad ogólnych natomiast od 2026 r., została dokonana zmiana formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zmiana formy opodatkowania w 2026 r. została dokonana w terminie do 20 lutego 2026 r. Prowadzi Pani działalność wytwórczą polegającą na produkcji odzieży (…) z własnych materiałów i sprzedaży wyrobów gotowych (…) kontrahenci robią zamówienia na podstawie przesłanych im wcześniej tabeli rozmiarowej. Zdarzają się również zamówienia, które szyje Pani indywidualnie pod wymiary klienta. Proces produkcji odzieży (…) w Pani działalności ma charakter działalności wytwórczej i obejmuje wszystkie etapy – od przygotowania koncepcji aż do sprzedaży wyrobu gotowego. Proces rozpoczyna się od przyjęcia zamówienia od kontrahenta (…), które składane jest na podstawie przedstawionej przez Panią tabeli rozmiarowej lub – w niektórych przypadkach – na podstawie indywidualnych wymiarów klienta. Następnie ustala Pani szczegóły zamówienia, takie jak rodzaj odzieży, krój, materiał, kolorystyka oraz ewentualne oznaczenia (np. naszywki, hafty). Kolejnym etapem jest przygotowanie projektu oraz konstrukcji odzieży. W tym zakresie opracowuje Pani formy krawieckie i dopasowuje je do wymagań zamówienia. Następnie dokonuje Pani zakupu materiałów niezbędnych do produkcji, takich jak tkaniny, dodatki krawieckie (nici, zamki, guziki itp.). Materiały te nabywa Pani samodzielnie od dostawców. Po zgromadzeniu materiałów przystępuje Pani do procesu produkcji, który obejmuje krojenie tkanin według przygotowanych form oraz szycie poszczególnych elementów odzieży. W zależności od wielkości zamówienia oraz możliwości produkcyjnych, czynności te wykonuje Pani samodzielnie lub zleca ich wykonanie innym podmiotom (np. szwalniom). Jednakże cały proces odbywa się na Pani materiałach i według Pani specyfikacji, a Pani sprawuje nad nim nadzór. Po uszyciu odzieży następuje etap wykończenia, który może obejmować prasowanie, kontrolę jakości oraz nanoszenie oznaczeń (np. haftów, (…)). Następnie gotowe wyroby są przygotowywane do sprzedaży i przekazywane zamawiającemu. Sprzedaż odbywa się bezpośrednio na rzecz kontrahentów (…), jako sprzedaż wyrobów własnej produkcji. Podsumowując, proces produkcji odzieży (…) obejmuje: przyjęcie zamówienia, projektowanie, zakup materiałów, krojenie, szycie, wykończenie oraz sprzedaż. Kluczowe etapy organizuje i nadzoruje Pani samodzielnie, natomiast część czynności produkcyjnych może być zlecana innym podmiotom, przy czym produkcja odbywa się na Pani materiałach i według Pani specyfikacji. Istotą oczekiwania klienta jest otrzymanie kompletnego, gotowego produktu – odzieży (…) – wykonanego zgodnie z zamówieniem i przeznaczonego do bezpośredniego użycia. Produkowana przez Panią odzież (…) może mieć cechy indywidualnie określone przez zamawiającego. Realizuje Pani zarówno zamówienia standardowe, wykonane według dostępnej tabeli rozmiarowej lub wzorów opracowanych przez Panią, jak i zamówienia indywidualne, w których odzież jest wytwarzana z drobnymi poprawkami dla klienta, zgodnie z jego wymiarami, wymaganiami technicznymi, ewentualnymi oznaczeniami (np. hafty, naszywki, (…)). W praktyce oznacza to, że część odzieży jest wykonywana według Pani wzorów, a część – w pełni zgodnie z wytycznymi i specyfikacją zamawiającego. W efekcie produkcji odzieży (…) z wykorzystywanych przez Panią własnych materiałów powstają nowe wyroby o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów. W procesie produkcji nabywane przez Panią materiały, takie jak tkaniny oraz dodatki krawieckie (np. nici, zamki, guziki), tracą swój pierwotny charakter i funkcję, a następnie w wyniku ich przetworzenia (krojenia, szycia, łączenia i wykończenia) powstaje nowy produkt – gotowa odzież (…). Powstały wyrób ma zupełnie inne właściwości użytkowe, przeznaczenie oraz funkcję niż materiały, z których został wykonany – jest produktem kompletnym, przeznaczonym do bezpośredniego użytkowania, spełniającym określone wymagania jakościowe i techniczne. Tym samym proces ten prowadzi do wytworzenia nowych wyrobów, odmiennych od użytych materiałów. Dodatkowo prowadzi Pani sprzedaż towarów handlowych. Sprzedaż przez Panią towarów handlowych dotyczy czapek, koszul oraz również rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie niezmienionym. Wszystkie towary handlowe, tj. czapki, koszule oraz rękawice, są nabywane przez Panią od dostawców i następnie sprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach. Prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów z działalności wytwórczej (produkcji odzieży (…)) oraz z działalności handlowej (sprzedaży towarów zakupionych w stanie niezmienionym). Dodatkowo przychody te są rozdzielane już na etapie wystawiania faktur, poprzez wykazywanie odrębnych pozycji odpowiadających poszczególnym rodzajom działalności, co umożliwia ich jednoznaczne przypisanie do właściwych stawek opodatkowania.
Jak już wcześniej wskazano, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. Natomiast pod pojęciem „towary handlowe”, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy, rozumieć należy towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że w przypadku sprzedaży przez Panią towarów handlowych: czapek, koszul oraz rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach, to w tym zakresie Pani działalność mieści się w definicji „działalności usługowej w zakresie handlu”, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż dochodzi do sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.
Zatem, przychody uzyskiwane ze sprzedaży tego rodzaju ww. produktów, kwalifikują się do opodatkowania 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy.
Odnosząc się do opisu stanu faktycznego dotyczącego produkcji odzieży (…) z Pani własnych materiałów, wg Pani specyfikacji i sprzedaży wyrobów gotowych (…) należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Opisane czynności, które Pani wykonuje, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, w tym zakresie Pani działalność stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie ma stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.
Podsumowując, do przychodu uzyskiwanego z działalności polegającej na produkcji odzieży (…) z Pani własnych materiałów, wg Pani specyfikacji i sprzedaży wyrobów gotowych (…), zastosowanie ma stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwa dla działalności wytwórczej.
W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
Natomiast w sytuacji sprzedaży przez Panią towarów handlowych: czapek, koszul oraz rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach, przychód z tego tytułu jest opodatkowany stawką 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwą dla działalności usługowej w zakresie handlu.
Zatem w tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Powyższe stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednocześnie należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie powołała Pani błędną podstawę prawną stosowania stawki ryczałtu w wysokości 3% dla sprzedaży przez Panią towarów handlowych: czapek, koszul oraz rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach, tj. art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W konsekwencji, pomimo że prawidłowo Pani uznaje, że uzyskiwane przychody ze sprzedaży przez Panią towarów handlowych: czapek, koszul oraz rękawic, które są nabywane od dostawców i odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym, bez dokonywania jakichkolwiek zmian w ich charakterze lub właściwościach, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należało ocenić jako nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo