Podatniczka, emerytka z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce, utrzymuje swojego 40-letniego syna, który ma orzeczony znaczny stopień niepełnosprawności na stałe i otrzymuje rentę z ZUS. W 2025 r., na podstawie zaleceń lekarskich, syn otrzymał nierfundowaną protezę dolną na dwóch implantach, za którą podatniczka zapłaciła określoną kwotę,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 31 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pani 40-letni syn A (ur. (…) 1985 r. w (…)) od urodzenia pozostaje z Państwem (rodzicami) we wspólnym gospodarstwie. Nie osiąga dochodu (…). Otrzymuje najniższą rentę z ZUS z tytułu całkowitej niezdolności do pracy. Wypłacane są mu również: świadczenie uzupełniające oraz dodatek pielęgnacyjny (które jak Panią poinformowano w Urzędzie Skarbowym w (…)), nie podlegają opodatkowaniu.
Pani syn ma orzeczony na stałe stopień niepełnosprawności znaczny (…). Choruje od dziecka.
(...).
W połowie 2025 r. poszła Pani z synem do Poradni (…). Tam dr. (…) zasugerował, że w przypadku A może się sprawdzić proteza dolna na dwóch implantach. Zaznaczył, że nie jest to refundowane. Państwa wspólnym dużym wysiłkiem finansowym wykonano mu ją w (…) za cenę (…) – ma Pani rachunek. Przedtem sprawdziła Pani ceny w innych placówkach. Wszędzie były podobne lub wyższe. (...).
Zaznacza Pani, że syn ma (…) (wypis z kliniki w (…) z września 2025 r.).
Parę dni temu zgłosiła się Pani do Urzędu Skarbowego w (…) po informację, czy może Pani w swoim zeznaniu podatkowym uwzględnić w uldze rehabilitacyjnej tę protezę na dwóch implantach. Tam powiedziano Pani, że ma wystąpić do Krajowej Informacji Skarbowej po interpretację tego odliczenia (…).
Nadmienia Pani, że syn wymaga Państwa stałej pomocy w codziennym funkcjonowaniu (orzeczenie (…)).
Prosi Pani o odpowiedź i zrozumienie dla Państwa sytuacji.
W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Otrzymuje Pani emeryturę z ZUS.
2. Czy w 2025 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (np. emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?
Odpowiedź: W roku 2025 uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. Emerytura z ZUS (…).
3. Czy Pani syn pozostawał na Pani utrzymaniu w 2025 r.?
Odpowiedź: Tak.
4. Jaki Pani syn posiada rodzaj niepełnosprawności i którą grupę inwalidzką?
Odpowiedź: Ma orzeczony znaczny stopień niepełnosprawności – dawniej I grupa inwalidzka (wcześniejsze nazewnictwo).
5. Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostało wydane orzeczenie o znacznej niepełnosprawności dla Pani syna?
Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane ze względu na jego schorzenia (…) oraz (…) oraz choroby towarzyszące: (…).
6. Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie Pani syna o niepełnosprawności? Jaka jest data wydania tego orzeczenia?
Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane przez (…). Data wydania orzeczenia (…) 2023 r.
7. Na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności dla Pani syna? Od kiedy datowana jest niepełnosprawność Pani syna zgodnie z wydanym orzeczeniem?
Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane na stałe. Niepełnosprawność istnieje od 15 roku życia.
8. Czy orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało w dacie poniesienia przez Panią wydatków na wykonanie protezy dolnej na 2-ch implantach dla Pani syna?
Odpowiedź: Tak.
9. Czy wykonana proteza dolna na 2-ch implantach będąca przedmiotem wniosku:
a) ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności Pani syna? Jeżeli tak, to jaki to związek? Proszę szczegółowo opisać.
b) służy leczeniu/rehabilitacji/poprawie stanu zdrowia Pani syna oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych Pani syna, stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności? Jeżeli tak, to w jaki sposób? Proszę szczegółowo wyjaśnić.
Odpowiedź:
a) Pani zdaniem, ma ścisły związek z jego schorzeniami, gdyż Pani syn (...).
b) A w pierwszym roku życia przebywał przez kilka miesięcy w szpitalach w (…). (...).
10. Czy wykonanie protezy dolnej na 2-ch implantach zostało zlecone przez lekarza specjalistę?
Odpowiedź: Tak. Otrzymał skierowanie do Poradni (…). Rozpoznanie główne: (…). Cel rozpoznania: pacjent z (…). Problem z utrzymaniem protezy dolnej. Osoba wystawiająca – lek. med. (…). Wydana (…) czerwca 2025 r.
11. Czy Pani syn posiada stosowne zaświadczenie lub inny dokument wydany przez lekarza specjalistę, potwierdzający konieczność wykonania protezy dolnej na 2-ch implantach jako zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego?
Odpowiedź: Tak. Otrzymał (…) sierpnia 2025 r. zaświadczenie lekarskie, że zachodzi konieczność wykonania u Niego protezy dolnej na dwóch implantach, jako zabiegu leczniczo-rehabilitacyjnego.
12. Czy rachunek, który Pani posiada zawiera:
‒ Pani lub Pani syna dane jako kupującej,
‒ dane sprzedającego (towar lub usługę),
‒ rodzaj zakupionych towarów i usług,
‒ kwotę zapłaty?
Odpowiedź: Tak.
13. Czy wydatek na wykonanie protezy dolnej na 2-ch implantach został/zostanie sfinansowany (dofinansowany) ze środków:
a) zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
b) zakładowego funduszu aktywności,
c) Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
d) Narodowego Funduszu Zdrowia,
e) zakładowego funduszu świadczeń socjalnych?
Odpowiedź: Nie.
14. Czy wydatek na wykonanie protezy dolnej na 2-ch implantach, który chce Pani odliczyć, został/zostanie:
a) Pani zwrócony w jakiejkolwiek formie, jeżeli tak to w ramach jakiego projektu i w jakiej wysokości otrzyma Pani zwrot,
b) zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
c) odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,
d) odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
e) uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź: Nie.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 11 marca 2026 r.)
Czy może Pani kwotę (…) na protezę dolną na dwóch implantach uwzględnić w uldze rehabilitacyjnej w swoim rozliczeniu podatkowym za rok 2025?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 11 marca 2026 r.)
Uważa Pani, że może Pani uwzględnić koszt protezy dolnej na dwóch implantach swojego niepełnosprawnego syna A w uldze rehabilitacyjnej. W Jego orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności znak (…) z (…) grudnia 2023 r. o zaliczeniu syna do STOPNIA NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI STAŁEGO – ZNACZNEGO we wskazaniach w pkt 5 jest napisane „Wymaga konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające Jego funkcjonowanie”. Dolna proteza na dwóch implantach bardzo poprawiła funkcjonowanie A, a tym samym Jego jakość życia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w art. 26 ust. 7 i 7b-7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy.
Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Według art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2025 r. wynika, że:
Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635 ), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 ), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2025 r.:
Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635 ), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 oraz z 2025 r. poz. 290 ), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.
Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W pierwszej kolejności wskazuję, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne, stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.
Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W roku 2025 uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej – emerytura z ZUS. Pani 40-letni syn A (ur. (…) 1985 r. w (…)) od urodzenia pozostaje z Państwem (rodzicami) we wspólnym gospodarstwie. Pani syn choruje od dziecka. Nie osiąga dochodu (…). Otrzymuje najniższą rentę z ZUS z tytułu całkowitej niezdolności do pracy. Wypłacane są mu również: świadczenie uzupełniające oraz dodatek pielęgnacyjny. Pani syn pozostawał na Pani utrzymaniu w 2025 r. Syn wymaga Państwa stałej pomocy w codziennym funkcjonowaniu. Pani syn ma orzeczony znaczny stopień niepełnosprawności – dawniej I grupa inwalidzka. Orzeczenie zostało wydane ze względu na jego schorzenia (…). Orzeczenie zostało wydane (…) grudnia 2023 r. przez (…) na stałe. Niepełnosprawność Pani syna istnieje od 15 roku życia. Pani syn ma także (…). (...). W połowie 2025 r. Pani syn otrzymał skierowanie do Poradni (…). Rozpoznanie główne: (…). Cel rozpoznania: pacjent z (…), problem z utrzymaniem protezy dolnej. Tam lekarz zasugerował, że w przypadku Pani syna może się sprawdzić proteza dolna na dwóch implantach (nie jest to refundowane). Wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach zostało zlecone przez lekarza specjalistę (...). Zlecenie wydano (…) czerwca 2025 r. (…) sierpnia 2025 r. Pani syn otrzymał zaświadczenie lekarskie, że zachodzi konieczność wykonania u Niego protezy dolnej na dwóch implantach, jako zabiegu leczniczo-rehabilitacyjnego. Państwa wspólnym dużym wysiłkiem finansowym wykonano mu ją za cenę (…). Ma Pani rachunek, który zawiera wymagane przepisami dane. Wydatek na wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach nie został/nie zostanie sfinansowany (dofinansowany) ze środków: zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wydatek na wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach, który chce Pani odliczyć, nie został/nie zostanie: Pani zwrócony w jakiejkolwiek formie, zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W dacie poniesienia przez Panią wydatków na wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach dla Pani syna orzeczenie o jego niepełnosprawności obowiązywało. Pani zdaniem, wykonana proteza dolna na dwóch implantach ma ścisły związek ze schorzeniami Pani syna (...). Pani syn w pierwszym roku życia przebywał przez kilka miesięcy w szpitalach. Tam otrzymywał wiele antybiotyków (...).
Ma Pani wątpliwości, czy wydatki poniesione na wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach dla syna może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2025 rok.
Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazuję, że z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym i szczególnym (niestandardowym) charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt (urządzenie czy narzędzie) musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych.
Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że:
- pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek,
- zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
- cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter.
Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia technicznego, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji oraz że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu.
Zauważyć należy, ze zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 913 ze zm.):
Rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.
W oparciu o definicje encyklopedyczne zawarte w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; natomiast „rehabilitacja lecznicza” to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mogą mieć również zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność.
W świetle powyższego należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach, które ułatwią Pani synowi wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, wydatki jakie poniosła Pani w 2025 r. na wykonanie protezy dolnej na dwóch implantach dla Pani syna z niepełnosprawnością może Pani odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Odpowiadając zatem na Pani pytanie wskazuję, że wydatki jakie Pani poniosła na protezę dolną na dwóch implantach, służącą rehabilitacji Pani syna z niepełnosprawnością, może Pani uwzględnić w uldze rehabilitacyjnej w swoim rozliczeniu podatkowym za 2025 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo