Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, rozliczaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy usługi pośrednictwa polegające na kojarzeniu polskich firm budowlanych z zagranicznymi zleceniodawcami robót budowlanych. Czynności obejmują wyszukiwanie potencjalnych wykonawców, kontakt z nimi, przekazywanie informacji i wstępne ustalanie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 marca 2026 r. (wpływ 13 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest pośrednictwo w kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych. Zakres czynności obejmuje w szczególności wyszukiwanie potencjalnych wykonawców, kontakt z nimi, przekazywanie informacji o możliwości współpracy oraz wstępne ustalanie ogólnych warunków współpracy.
Wnioskodawczyni nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy firmami remontowo-budowlanymi a (…) podmiotami, nie uczestniczy w wykonywaniu robót budowlanych oraz nie ponosi odpowiedzialności za ich wykonanie, a jedynie świadczy usługę pośrednictwa na rzecz polskiego przedsiębiorcy. Szczegółowe warunki współpracy ustalane są bezpośrednio pomiędzy stronami kontraktu.
Wnioskodawczyni wystawia faktury za usługi pośrednictwa na rzecz polskiego przedsiębiorcy (firmy budowlanej), który następnie zawiera umowy z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych.
Wynagrodzeniem Wnioskodawczyni jest prowizja należna po faktycznym wykonaniu usługi przez firmę budowlaną ustalana jako procent wartości zrealizowanego kontraktu. Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych, zarządczych, prawnych ani reklamowych.
Natomiast w uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
2. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawczynię jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).
3. Na czym dokładnie polegają czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonej usługi pośrednictwa w kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych, której dotyczy złożony wniosek.
We wniosku wskazała Pani:
Zakres czynności obejmuje w szczególności wyszukiwanie potencjalnych wykonawców, kontakt z nimi, przekazywanie informacji o możliwości współpracy oraz wstępne ustalanie ogólnych warunków współpracy.
Wobec powyższego proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pani w ramach tych czynności?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizują?
5) co jest ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pani usługobiorca?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności wykonywanej przez Panią w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje usługi pośrednictwa polegające na kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zainteresowanymi wykonaniem robót budowlanych. Usługa polega wyłącznie na doprowadzeniu do nawiązania kontaktu pomiędzy potencjalnymi kontrahentami i nie obejmuje udziału w realizacji robót budowlanych, ani zarządzania projektem.
Poniżej przedstawiono szczegółową charakterystykę poszczególnych czynności wykonywanych w ramach tej usługi.
· Wyszukiwanie potencjalnych wykonawców
Czynność polega na identyfikowaniu polskich firm remontowo-budowlanych, które mogą być zainteresowane realizacją prac budowlanych na rzecz podmiotów (…). Wnioskodawczyni wyszukuje takie firmy m.in. poprzez przegląd ogólnodostępnych źródeł informacji (np. internet, portale branżowe, ogłoszenia, rekomendacje).
Czynności dotyczą ustalenia, czy dana firma prowadzi działalność w zakresie robót budowlanych i czy potencjalnie może być zainteresowana współpracą z podmiotami zagranicznymi.
Zakres obejmuje zebranie podstawowych informacji o firmie, takich jak profil działalności, rodzaj wykonywanych robót oraz możliwość podjęcia współpracy przy realizacji zleceń w Niemczech.
Celem jest znalezienie potencjalnych wykonawców robót budowlanych, którzy mogą zostać przedstawieni podmiotom (…) poszukującym wykonawców.
Efektem jest lista potencjalnych firm budowlanych, które mogą być zainteresowane współpracą.
Informacje o takich firmach są następnie przekazywane usługobiorcy (polskiemu przedsiębiorcy), który może skontaktować się z nimi w celu ewentualnego podjęcia współpracy przy realizacji projektów budowlanych.
· Kontakt z potencjalnymi wykonawcami
Wnioskodawczyni kontaktuje się z wytypowanymi firmami budowlanymi w celu przedstawienia informacji o możliwości współpracy z podmiotami (…).
Kontakt dotyczy przekazania ogólnej informacji o potencjalnych zleceniach oraz ustalenia, czy dana firma jest zainteresowana podjęciem współpracy.
Zakres czynności obejmuje rozmowy telefoniczne, kontakt mailowy lub inną formę komunikacji z potencjalnymi wykonawcami.
Celem jest ustalenie, czy dana firma jest zainteresowana współpracą i czy chce nawiązać kontakt z podmiotem (…).
Efektem jest uzyskanie informacji, które firmy są zainteresowane potencjalną współpracą.
Informacja ta jest przekazywana usługobiorcy, który może następnie nawiązać dalsze rozmowy z potencjalnymi wykonawcami.
· Przekazywanie informacji o możliwości współpracy
Wnioskodawczyni przekazuje zainteresowanym firmom podstawowe informacje dotyczące możliwości współpracy przy realizacji robót budowlanych w Niemczech.
Informacje dotyczą ogólnego zakresu prac oraz możliwości współpracy z podmiotami (…).
Zakres czynności ogranicza się do przekazania podstawowych informacji o potencjalnym zleceniu.
Celem jest umożliwienie firmom budowlanym podjęcia decyzji, czy są zainteresowane dalszymi rozmowami z podmiotem (…).
Efektem jest przekazanie informacji umożliwiających potencjalnym wykonawcom ocenę możliwości współpracy.
Dzięki temu usługobiorca otrzymuje informacje o firmach zainteresowanych współpracą i może kontynuować rozmowy dotyczące zawarcia umowy.
· Wstępne ustalenie ogólnych warunków współpracy
Wnioskodawczyni może wstępnie ustalić z potencjalnym wykonawcą podstawowe informacje dotyczące zakresu prac, możliwości podjęcia współpracy oraz ogólnych oczekiwań stron.
Ustalenia mają charakter wyłącznie wstępny i informacyjny.
Zakres czynności nie obejmuje negocjowania szczegółowych warunków umów, ani zawierania umów w imieniu stron.
Celem jest umożliwienie stronom podjęcia dalszych rozmów dotyczących ewentualnej współpracy.
Efektem jest nawiązanie kontaktu pomiędzy firmą budowlaną, a podmiotem zainteresowanym wykonaniem robót.
Usługobiorca wykorzystuje ten kontakt w celu przeprowadzenia dalszych rozmów i ewentualnego zawarcia umowy z wykonawcą robót.
W efekcie końcowym usługobiorca zwiera kontrakt z podmiotem (…) na ustalonych przez siebie warunkach, perspektywę długotrwałej współpracy oraz terminowe rozliczenia.
Z punktu widzenia polskich firm budowlanych jest to bardzo korzystne, ponieważ może oznaczać dalszy rozwój i stabilność finansową. Zakres prac wykonanych przez firmy budowlane to ocieplenie budynków, wymiana okien, odnawianie powierzchni mieszkań.
Wnioskodawczyni nie uczestniczy w negocjowaniu szczegółowych warunków umów, nie zawiera umów w imieniu żadnej ze stron oraz nie odpowiada za wykonanie robót budowlanych. Jej rola ogranicza się wyłącznie do pośrednictwa polegającego na skojarzeniu potencjalnych kontrahentów.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu opisanych usług pośrednictwa w kojarzeniu firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone usługi stanowią usługi pośrednictwa komercyjnego polegające na kojarzeniu kontrahentów, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń” (ewentualnie PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej”).
Usługi te nie stanowią usług doradczych, zarządczych, prawnych ani reklamowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przychód Wnioskodawczyni jest osiągany wyłącznie od polskiego przedsiębiorcy, co potwierdza, że świadczone usługi mają charakter pośrednictwa komercyjnego, a nie usług zarządzania czy doradztwa.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wskazanej ustawy, przychody z tych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Z treści wniosku wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem Pani działalności jest pośrednictwo w kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych. Zakres czynności obejmuje w szczególności wyszukiwanie potencjalnych wykonawców, kontakt z nimi, przekazywanie informacji o możliwości współpracy oraz wstępne ustalanie ogólnych warunków współpracy. Nie jest Pani stroną umów zawieranych pomiędzy firmami remontowo-budowlanymi a (…) podmiotami, nie uczestniczy Pani w wykonywaniu robót budowlanych oraz nie ponosi Pani odpowiedzialności za ich wykonanie, a jedynie świadczy usługę pośrednictwa na rzecz polskiego przedsiębiorcy. Szczegółowe warunki współpracy ustalane są bezpośrednio pomiędzy stronami kontraktu. Wystawia Pani faktury za usługi pośrednictwa na rzecz polskiego przedsiębiorcy (firmy budowlanej), który następnie zawiera umowy z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych. Pani wynagrodzeniem jest prowizja należna po faktycznym wykonaniu usługi przez firmę budowlaną ustalana jako procent wartości zrealizowanego kontraktu. Nie świadczy Pani usług doradczych, zarządczych, prawnych ani reklamowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi pośrednictwa polegające na kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zainteresowanymi wykonaniem robót budowlanych. Usługa polega wyłącznie na doprowadzeniu do nawiązania kontaktu pomiędzy potencjalnymi kontrahentami i nie obejmuje udziału w realizacji robót budowlanych, ani zarządzania projektem. W uzupełnieniu wniosku przedstawiła Pani szczegółową charakterystykę poszczególnych czynności wykonywanych w ramach tej usługi.
· Wyszukiwanie potencjalnych wykonawców
Czynność polega na identyfikowaniu polskich firm remontowo-budowlanych, które mogą być zainteresowane realizacją prac budowlanych na rzecz podmiotów (…). Wyszukuje Pani takie firmy m.in. poprzez przegląd ogólnodostępnych źródeł informacji (np. internet, portale branżowe, ogłoszenia, rekomendacje). Czynności dotyczą ustalenia, czy dana firma prowadzi działalność w zakresie robót budowlanych i czy potencjalnie może być zainteresowana współpracą z podmiotami zagranicznymi. Zakres obejmuje zebranie podstawowych informacji o firmie, takich jak profil działalności, rodzaj wykonywanych robót oraz możliwość podjęcia współpracy przy realizacji zleceń w Niemczech. Celem jest znalezienie potencjalnych wykonawców robót budowlanych, którzy mogą zostać przedstawieni podmiotom (…) poszukującym wykonawców. Efektem jest lista potencjalnych firm budowlanych, które mogą być zainteresowane współpracą. Informacje o takich firmach są następnie przekazywane usługobiorcy (polskiemu przedsiębiorcy), który może skontaktować się z nimi w celu ewentualnego podjęcia współpracy przy realizacji projektów budowlanych.
· Kontakt z potencjalnymi wykonawcami
Kontaktuje się Pani z wytypowanymi firmami budowlanymi w celu przedstawienia informacji o możliwości współpracy z podmiotami (…). Kontakt dotyczy przekazania ogólnej informacji o potencjalnych zleceniach oraz ustalenia, czy dana firma jest zainteresowana podjęciem współpracy. Zakres czynności obejmuje rozmowy telefoniczne, kontakt mailowy lub inną formę komunikacji z potencjalnymi wykonawcami. Celem jest ustalenie, czy dana firma jest zainteresowana współpracą i czy chce nawiązać kontakt z podmiotem (…). Efektem jest uzyskanie informacji, które firmy są zainteresowane potencjalną współpracą. Informacja ta jest przekazywana usługobiorcy, który może następnie nawiązać dalsze rozmowy z potencjalnymi wykonawcami.
· Przekazywanie informacji o możliwości współpracy
Przekazuje Pani zainteresowanym firmom podstawowe informacje dotyczące możliwości współpracy przy realizacji robót budowlanych w Niemczech. Informacje dotyczą ogólnego zakresu prac oraz możliwości współpracy z podmiotami (…). Zakres czynności ogranicza się do przekazania podstawowych informacji o potencjalnym zleceniu. Celem jest umożliwienie firmom budowlanym podjęcia decyzji, czy są zainteresowane dalszymi rozmowami z podmiotem (…). Efektem jest przekazanie informacji umożliwiających potencjalnym wykonawcom ocenę możliwości współpracy. Dzięki temu usługobiorca otrzymuje informacje o firmach zainteresowanych współpracą i może kontynuować rozmowy dotyczące zawarcia umowy.
· Wstępne ustalenie ogólnych warunków współpracy
Może Pani wstępnie ustalić z potencjalnym wykonawcą podstawowe informacje dotyczące zakresu prac, możliwości podjęcia współpracy oraz ogólnych oczekiwań stron. Ustalenia mają charakter wyłącznie wstępny i informacyjny. Zakres czynności nie obejmuje negocjowania szczegółowych warunków umów, ani zawierania umów w imieniu stron. Celem jest umożliwienie stronom podjęcia dalszych rozmów dotyczących ewentualnej współpracy. Efektem jest nawiązanie kontaktu pomiędzy firmą budowlaną, a podmiotem zainteresowanym wykonaniem robót. Usługobiorca wykorzystuje ten kontakt w celu przeprowadzenia dalszych rozmów i ewentualnego zawarcia umowy z wykonawcą robót. W efekcie końcowym usługobiorca zwiera kontrakt z podmiotem (…) na ustalonych przez siebie warunkach, perspektywę długotrwałej współpracy oraz terminowe rozliczenia. Z punktu widzenia polskich firm budowlanych jest to bardzo korzystne, ponieważ może oznaczać dalszy rozwój i stabilność finansową. Zakres prac wykonanych przez firmy budowlane to ocieplenie budynków, wymiana okien, odnawianie powierzchni mieszkań. Nie uczestniczy Pani w negocjowaniu szczegółowych warunków umów, nie zawiera umów w imieniu żadnej ze stron oraz nie odpowiada za wykonanie robót budowlanych. Pani rola ogranicza się wyłącznie do pośrednictwa polegającego na skojarzeniu potencjalnych kontrahentów.
Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:
- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
- usługi fotograficzne,
- usługi związane z tłumaczeniami,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Dział ten nie obejmuje:
- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,
- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,
- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,
- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,
- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.
Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:
- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,
- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,
- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,
- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.
Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że usługi pośrednictwa w kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych, które opisała Pani we wniosku, wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług pośrednictwa w kojarzeniu polskich firm remontowo-budowlanych z (…) podmiotami zlecającymi wykonanie robót budowlanych, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo