Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.119.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 16 marca 2026 r.), 19 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.) oraz 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o podatku dochodowym”.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) września 2025 r.

Na dzień składania niniejszego wniosku przychody Wnioskodawcy są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), zwanej dalej jako „ustawa o ryczałcie”.

Wnioskodawca złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako swojej formy opodatkowania.

Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowaniu projektów.

Usługi zostały szczegółowo opisane w umowie o współpracy z (…) sierpnia 2025 r.

W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania projektem.

W § 1 ust. 1 ww. umowy stwierdzono, że Strony określają niniejszą umową zasady wykonywania przez Kontrahenta na rzecz (…) usług obejmujących w szczególności:

a)  Wsparcie kluczowych menedżerów i zarządu w opracowywaniu i realizacji strategii firmy, w tym analizę, rekomendacje i przygotowywanie materiałów strategicznych.

b)  Strukturyzowanie i analizowanie pomysłów biznesowych i ocenę ich potencjału.

c)  Kwestionowanie status quo i identyfikowanie możliwości tworzenia wartości biznesowej.

d)  Definiowanie kompleksowych rozwiązań – od określenia i strukturyzacji problemu, przez analizę i syntezę wniosków, po opracowanie rekomendacji, strategii oraz planów wdrożenia.

e)  Prowadzenie i koordynację kluczowych inicjatyw i projektów transformacyjnych.

f)   Prowadzenie procesów operacjonalizacji strategii.

g)  Identyfikację obszarów do optymalizacji procesów wewnętrznych.

h)  Wsparcie organizacji w zarządzaniu zmianą i zapewnienie skutecznej komunikacji w projektach strategicznych.

i)    Przygotowanie skutecznej komunikacji dotyczącej inicjatyw.

j)    Dbanie o skuteczną realizację kluczowych inicjatyw: monitorowanie postępów, zapewnianie ich terminowej realizacji, proaktywne wsparcie ich właścicieli.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Kontrahenta. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta zlecającego świadczenie usługi. Wnioskodawca ma swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów.

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie. Przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro.

Pomiędzy Wnioskodawcą a zleceniodawcą, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze. W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie pełni w niej funkcji zarządczych.

W uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

2.  Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.  Kiedy osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowanych w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowanych w formie ryczałtu we wrześniu 2025 r.

4.  Na czym dokładnie polegają czynności, które Pan wykonuje w ramach świadczonych usług polegających na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowaniu projektów?

We wniosku wskazał Pan, że:

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczą?

3)  jaki jest ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizują?

5)  co jest ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystuje Kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czynności w ppkt a-j, które Pan wykonuje w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Tam, gdzie w umowie pada słowo „rekomendacje”, opisane poniżej „rekomendacje” należy rozumieć jako rekomendacje projektowe/wykonawcze (warianty harmonogramu, priorytety działań, propozycje planu wdrożenia w ramach projektu, propozycje sposobu domknięcia ryzyka), a nie jako doradztwo strategiczne co do prowadzenia przedsiębiorstwa (polityka/strategia firmy, struktura organizacyjna, kontrolowanie organizacji).

Usługa a) Wsparcie kluczowych menedżerów i zarządu w opracowywaniu i realizacji strategii firmy

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Czynności polegają na pracy PMO przy inicjatywach strategicznych: zbieraniu i porządkowaniu danych wejściowych od komórek organizacyjnych, przygotowywaniu materiałów na spotkania (agendy, zestawienia, podsumowania), protokołowaniu ustaleń, przekładaniu kierunków wskazanych przez kadrę zarządzającą na listę inicjatyw/projektów oraz ich wstępne ramy (zakres, kamienie milowe, zależności), przygotowywaniu propozycji planu pracy i kolejności działań dla realizacji już wyznaczonych priorytetów. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji strategicznych w imieniu Kontrahenta i nie kształtuje polityki działania firmy; zapewnia narzędzia oraz organizację procesu wdrożenia strategii.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą konkretnych inicjatyw strategicznych/transformacyjnych Kontrahenta (portfel projektów), w szczególności ich uruchomienia, uporządkowania i zapewnienia sterowalności (governance).

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje koordynację i nadzór działań przygotowujących start inicjatyw, planowanie prac, koordynację współpracy interesariuszy, przygotowanie raportowania i komunikacji projektowej; nie obejmuje doradztwa strategicznego w rozumieniu 70.22.11.0 (polityka i strategia prowadzenia działalności, kształtowanie struktury organizacyjnej i kontrolowanie przedsiębiorstwa jako organizacji).

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Zapewnienie, aby inicjatywy wynikające ze strategii (ustalanej i zatwierdzanej przez organy Kontrahenta) zostały uruchomione i realizowane w sposób uporządkowany: z przypisaniem odpowiedzialności, harmonogramu, kamieni milowych, ryzyk i sposobu raportowania.

5.  Co jest efektem:

Efektem są artefakty projektowe/PMO: zestaw materiałów decyzyjno-statusowych, backlog inicjatyw, propozycja roadmapy/harmonogramu, matryca odpowiedzialności, rejestr ryzyk, notatki i podsumowania ustaleń, cykliczne raporty postępu. Są to typowe rezultaty działań koordynacyjno-nadzorczych w zarządzaniu projektami.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do zarządzania portfelem inicjatyw: zatwierdzania zakresu i priorytetów projektów, monitorowania realizacji (czas/budżet/ryzyka), organizowania pracy właścicieli inicjatyw oraz podejmowania decyzji w punktach kontrolnych (steering).

Usługa b) Strukturyzowanie i analizowanie pomysłów biznesowych i ocena ich potencjału

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Wnioskodawca prowadzi pracę przygotowawczą do uruchomienia inicjatyw: porządkuje pomysły w ujednoliconym formacie (problem, cel, mierniki, wymagane zasoby, ryzyka, zależności), zbiera założenia od interesariuszy (biznes/finanse/operacje), identyfikuje dane konieczne do uzupełnienia, przygotowuje wstępny opis zakresu i etapów oraz warianty planu realizacji (np. MVP/pilotaż/roll-out). Jest to analiza na potrzeby zarządzania projektem i decyzji o uruchomieniu inicjatywy, nie zaś doradztwo strategiczne dotyczące kierowania przedsiębiorstwem.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą selekcji i przygotowania konkretnych inicjatyw (projektów) do decyzji o uruchomieniu oraz do zaplanowania ich realizacji.

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje zdefiniowanie ram inicjatywy, wstępny harmonogram, szacunek nakładu i zidentyfikowanie ryzyk/warunków brzegowych; nie obejmuje projektowania polityki działania firmy, ani kształtowania struktury organizacyjnej (typowe dla 70.22.11.0).

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Zapewnienie porównywalności pomysłów i gotowości do zarządzania realizacją (project readiness), tak aby Kontrahent mógł w uporządkowany sposób podjąć decyzję o uruchomieniu lub odłożeniu inicjatywy.

5.  Co jest efektem:

Efektem jest karta inicjatywy/business case w wymiarze projektowym (zakres, etapy, ryzyka, odpowiedzialności, mierniki) oraz materiał do komitetu sterującego.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do priorytetyzacji portfela projektów, przypisania właścicieli inicjatyw, zaplanowania zasobów i rozpoczęcia realizacji w ramach przyjętej metodyki.

Usługa c) Kwestionowanie status quo i identyfikowanie możliwości tworzenia wartości biznesowej

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Czynności polegają na facylitacji i koordynacji pracy nad usprawnieniami: organizacji warsztatów z interesariuszami, mapowaniu obecnego sposobu działania, zbieraniu problemów i propozycji usprawnień, dokumentowaniu wniosków, przygotowaniu listy potencjalnych inicjatyw wraz z ich wstępną kolejnością i zależnościami, a następnie przygotowaniu tych inicjatyw do prowadzenia jako projekty. Wnioskodawca nie wprowadza zmian samodzielnie – koordynuje działania prowadzące do wdrożenia zmian przez odpowiednie zespoły Kontrahenta.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą optymalizacji procesów i projektów transformacyjnych Kontrahenta, rozumianych jako zestaw inicjatyw w portfelu projektów.

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje identyfikację obszarów projektowych i ujęcie ich w backlog/portfel oraz przygotowanie do realizacji (zakres, mierniki, odpowiedzialności, ryzyka). Nie obejmuje strategicznego doradztwa w zakresie kształtowania całego przedsiębiorstwa.

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Zwiększenie wartości z już realizowanych lub planowanych inicjatyw poprzez wskazanie i uruchomienie projektów usprawniających, przy zachowaniu kontroli realizacji (czas/jakość/ryzyko).

5.  Co jest efektem:

Efektem są: backlog inicjatyw usprawniających, opis problemów i oczekiwanych rezultatów, propozycja planu wdrożenia (kolejność kroków), materiały projektowe do uruchomienia działań.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do decyzji o uruchomieniu konkretnych projektów usprawniających, do rozliczania właścicieli procesów z realizacji oraz do raportowania postępu transformacji.

Usługa d) Definiowanie kompleksowych rozwiązań – od określenia i strukturyzacji problemu po opracowanie rekomendacji, strategii oraz planów wdrożenia

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Wnioskodawca wykonuje pracę projektową: doprecyzowuje problem w formie zakresu projektu (scope), rozbija go na strumienie prac i zadania, identyfikuje interesariuszy, opracowuje warianty ścieżki wdrożenia (np. etapowanie, zależności, scenariusze ryzyk) oraz przygotowuje plan wdrożenia jako plan projektu. „Rekomendacje” mają charakter wykonawczy (projektowy), dotyczące sposobu organizacji prac, kolejności etapów i domykania ryzyk. Są to czynności koordynacyjno-nadzorcze w ramach zarządzania projektem.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą konkretnych projektów transformacyjnych (np. wdrożenie zmiany procesu, produktu, narzędzia, sposobu działania), a nie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem jako organizacją.

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje przygotowanie planu projektu i planu wdrożenia, w tym harmonogramu, kamieni milowych, odpowiedzialności, metryk i ryzyk, oraz koordynację uzgodnień między zespołami. Nie obejmuje usług doradztwa strategicznego (70.22.11.0) takich jak kształtowanie polityki działania firmy, czy struktury organizacyjnej.

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Umożliwienie sprawnego wdrożenia rozwiązania przez Kontrahenta (uruchomienie, realizacja, domknięcie projektu) w ramach przyjętego ładu projektowego.

5.  Co jest efektem:

Efektem są: zdefiniowany zakres projektu, plan wdrożenia (projektowy), harmonogram, dokumentacja ustaleń, rejestr ryzyk, zestaw wymagań/założeń do realizacji.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je jako podstawę prowadzenia projektu (przypisanie zadań, koordynacja zasobów, rozliczanie postępów, punkty kontrolne, odbiory).

Usługa e) Prowadzenie i koordynacja kluczowych inicjatyw i projektów transformacyjnych

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Wnioskodawca pełni rolę kierownika projektu/PMO: planuje i aktualizuje harmonogram, koordynuje pracę zespołów, organizuje spotkania projektowe, monitoruje wykonanie zadań, identyfikuje ryzyka i problemy oraz eskaluje je do sponsorów, koordynuje testy/odbiór, przygotowuje raporty statusowe. Jest to wprost zakres „koordynacji i nadzoru” oraz elementów planowania i kontroli warunków działania projektu.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą konkretnych projektów transformacyjnych Kontrahenta (zmiany procesowe/organizacyjne/produktowe/technologiczne), z wyłączeniem przedsięwzięć budowlanych.

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje pełen cykl życia projektu: uruchomienie, realizację i domknięcie, w tym koordynację interesariuszy, planowanie czasu pracy, kontrolę jakości i raportowanie.

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Doprowadzenie do terminowej i zgodnej z zakresem realizacji projektów transformacyjnych w imieniu i na rzecz Kontrahenta.

5.  Co jest efektem:

Efektem jest zrealizowany (wdrożony) projekt po stronie Kontrahenta oraz komplet dokumentacji projektowej: harmonogramy, rejestry ryzyk, raporty statusowe, protokoły odbioru, podsumowanie zamknięcia.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje efekty w działalności operacyjnej (wdrożone zmiany) oraz w zarządzaniu portfelem projektów (raportowanie, audyt wewnętrzny, rozliczanie właścicieli i zespołów).

Usługa f) Prowadzenie procesów operacjonalizacji strategii

1.     Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Czynności polegają na „przełożeniu” zatwierdzonych kierunków strategicznych na portfel inicjatyw i na zapewnieniu mechaniki wykonania: przygotowanie planu wdrożenia (programu), ustalenie kamieni milowych, spójnego raportowania, cyklicznych przeglądów (governance), koordynacja zależności pomiędzy projektami. To prace organizacyjne w ramach zarządzania projektem/programem, a nie tworzenie polityki działania przedsiębiorstwa. Rolą Wnioskodawcy jest to, żeby pilnować harmonogramu, wspierać zgodność z systemami i budować kompletność danych w systemach.

2.     Czego dotyczą:

Dotyczą wdrożenia strategii w rozumieniu „realizacji inicjatyw” (program/projekty), a nie „ustalania strategii” (decyzje należą do organów Kontrahenta).

3.     Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje planowanie, koordynację, nadzór i raportowanie realizacji inicjatyw strategicznych (program zarządczy) oraz zarządzanie zależnościami i ryzykami.

4.     Jaki konkretny cel realizują:

Zapewnienie, że wdrożenie inicjatyw strategicznych jest mierzalne, kontrolowalne i prowadzone według harmonogramu, z przypisaniem odpowiedzialności i metryk.

5.     Co jest efektem:

Efektem są: plan operacjonalizacji (program), plan przeglądów, dashboard KPI/OKR wdrożenia, cykliczne raporty statusowe, lista zależności i ryzyk.

6.     W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je jako system zarządzania wykonaniem strategii: do monitoringu, eskalacji odchyleń oraz podejmowania decyzji porządkujących portfel inicjatyw.

Usługa g) Identyfikacja obszarów do optymalizacji procesów wewnętrznych

1.     Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Wnioskodawca organizuje prace diagnostyczne w ujęciu projektowym: mapuje procesy (analiza as-is), zbiera dane o problemach (błędy, opóźnienia, koszty), identyfikuje wąskie gardła, porządkuje propozycje usprawnień do postaci inicjatyw możliwych do prowadzenia jako projekty, określa wstępny zakres i etapy wdrożenia usprawnienia.

2.     Czego dotyczą:

Dotyczą procesów wewnętrznych Kontrahenta (operacje, przepływ pracy, współpraca międzydziałowa) w kontekście poprawy efektywności.

3.     Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje identyfikację i przygotowanie projektów optymalizacyjnych, w tym określenie mierników sukcesu i planu wdrożenia; nie obejmuje działań typowych dla doradztwa strategicznego, takich jak projektowanie struktury organizacyjnej lub kontrolowanie przedsiębiorstwa jako organizacji.

4.     Jaki konkretny cel realizują:

Przygotowanie konkretnych inicjatyw usprawniających do uruchomienia i realizacji w reżimie projektowym oraz zapewnienie, że ich realizacja będzie nadzorowana i raportowana.

5.     Co jest efektem:

Efektem są: mapa procesu, lista problemów i przyczyn, backlog usprawnień, wstępny plan projektu optymalizacyjnego (zakres, etapy, ryzyka, odpowiedzialności).

6.     W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do uruchomienia projektów optymalizacyjnych, do zarządzania priorytetami oraz do oceny skuteczności zmian po wdrożeniu.

Usługa h) Wsparcie organizacji w zarządzaniu zmianą i zapewnienie skutecznej komunikacji w projektach strategicznych

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Czynności polegają na zarządzaniu komponentem wdrożeniowym projektu: identyfikacji interesariuszy, przygotowaniu planu komunikacji wewnętrznej i działań wdrożeniowych (np. szkolenia, instrukcje, Q&A), koordynacji realizacji tych działań z właścicielami merytorycznymi, monitorowaniu gotowości organizacji do zmiany i rejestrowaniu ryzyk adopcyjnych. Są to działania wspierające realizację projektu (koordynacja i nadzór), a nie usługi reklamy, ani publicznej promocji.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą wdrożenia zmian wynikających z projektów strategicznych/transformacyjnych (adopcja zmiany w organizacji Kontrahenta).

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje planowanie i koordynację komunikacji wewnętrznej oraz działań wdrożeniowych powiązanych z projektem, wraz z monitorowaniem postępu (status) i ryzyk.

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Zapewnienie skutecznego wdrożenia i przyjęcia zmiany (change adoption) tak, aby projekt przyniósł zakładane rezultaty operacyjne.

5.  Co jest efektem:

Efektem są: plan zarządzania zmianą dla projektu, plan komunikacji wewnętrznej, materiały wdrożeniowe (instrukcje, prezentacje), rejestr ryzyk wdrożeniowych oraz raporty z realizacji działań adopcyjnych.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do sprawnego przeprowadzenia wdrożeń, ograniczenia oporu organizacyjnego, zapewnienia spójnego przekazu i udokumentowania działań wdrożeniowych w ramach projektów.

Usługa i) Przygotowania skutecznej komunikacji dotyczącej inicjatyw

1.     Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Wnioskodawca przygotowuje i porządkuje komunikację projektową (wewnętrzną) dotyczącą inicjatyw: tworzy szkice komunikatów, prezentacje, FAQ, status update, przygotowuje strukturę przekazu (co, kiedy, do kogo), koordynuje uzgodnienia treści z właścicielami merytorycznymi i zapewnia aktualność komunikatów. Jest to element zarządzania projektem i wsparcia wdrożenia, nie zaś usługi reklamy ani marketingu w rozumieniu sprzedaży miejsca reklamowego, czy kampanii reklamowych.

2.     Czego dotyczą:

Dotyczą inicjatyw realizowanych u Kontrahenta (projekty transformacyjne/strategiczne), w szczególności informacji operacyjnej: zakres, postęp, wpływ na pracę, terminy, sposób działania po zmianie.

3.     Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje komunikację wewnątrz organizacji (interesariusze projektu), przygotowanie materiałów i koordynację ich dystrybucji wewnętrznej zgodnie z planem wdrożenia.

4.     Jaki konkretny cel realizują:

Zapewnienie efektywnego przepływu informacji w ramach projektu, ograniczenie ryzyk wdrożeniowych i zapewnienie, że interesariusze rozumieją cele, harmonogram i skutki inicjatywy.

5.     Co jest efektem:

Efektem są: pakiet komunikacji projektowej (materiały informacyjne, prezentacje, FAQ, komunikaty operacyjne), zaktualizowany kalendarz komunikacji i rejestr uzgodnień.

6.     W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do spójnego informowania interesariuszy o inicjatywach, do ograniczenia niepewności wdrożeniowej oraz do zapewnienia terminowego przygotowania organizacji do zmian wynikających z projektów.

Usługa j) Dbanie o skuteczną realizację kluczowych inicjatyw: monitorowanie postępów, zapewnianie terminowej realizacji, proaktywne wsparcie właścicieli

1.  Na czym konkretnie polegają czynności/zadania:

Czynności obejmują bieżący nadzór PMO: prowadzenie cyklicznych przeglądów statusu, aktualizację planów i harmonogramów, monitorowanie kamieni milowych, identyfikację odchyleń, koordynację działań korygujących, eskalację ryzyk, wsparcie właścicieli inicjatyw w usuwaniu blokad (organizacyjnych) oraz przygotowanie raportowania dla sponsorów. Jest to typowa koordynacja i nadzór w ramach zarządzania projektem.

2.  Czego dotyczą:

Dotyczą realizacji kluczowych inicjatyw/projektów Kontrahenta oraz utrzymania ich w reżimie terminowości, jakości i zgodności z zakresem.

3.  Jaki jest zakres:

Zakres obejmuje monitorowanie, raportowanie, koordynowanie interesariuszy oraz uruchamianie działań naprawczych w cyklu życia projektu; nie obejmuje podejmowania decyzji zarządczych w imieniu Kontrahenta, ani zarządzania firmą jako „head office”.

4.  Jaki konkretny cel realizują:

Terminowa i skuteczna realizacja inicjatyw (deliverables), przy minimalizacji ryzyk oraz zapewnieniu czytelnej informacji zarządczej o postępie.

5.  Co jest efektem:

Efektem są: raporty statusowe, dashboard postępu, aktualne harmonogramy, listy decyzji i eskalacji, rejestry ryzyk i działań korygujących, a finalnie – dowiezione rezultaty projektów po stronie Kontrahenta.

6.  W jaki sposób efekty wykorzystuje Kontrahent:

Kontrahent wykorzystuje je do zarządzania portfelem inicjatyw, do podejmowania decyzji na podstawie aktualnych danych (postęp/ryzyko/odchylenia), do rozliczania właścicieli inicjatyw oraz do dokumentowania przebiegu projektów.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca w swoich pracach nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji. Jest on angażowany do świadczenia usług na etapie ułożenia prac projektowych i zarządzania projektem oraz jego wdrożeniem (harmonogram, nadzór, spotkania statusowe i komunikacja). Czasem jest to również zebranie szczegółowych harmonogramów prac, koordynacja między strumieniami.

7.  Czy świadczone przez Pana usługi polegające na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowaniu projektów są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mają charakteru usług doradztwa związanego z zarządzaniem, lecz polegają na bieżącym wsparciu operacyjnym Kontrahenta w zakresie realizacji określonych inicjatyw oraz koordynacji projektów. Istotą tych czynności jest organizowanie pracy zespołów, nadzór nad realizacją zadań, monitorowanie postępów oraz zapewnienie terminowego osiągania założonych rezultatów. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na formułowaniu niezależnych opinii, ekspertyz czy zaleceń dotyczących kierunków prowadzenia działalności gospodarczej Kontrahenta, lecz działa w ramach już określonych celów i decyzji biznesowych, pełniąc funkcję wykonawczo-koordynacyjną.

W szczególności Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie podejmowania decyzji strategicznych, ani nie kształtuje polityki działania przedsiębiorstwa Kontrahenta. Ewentualne elementy analityczne lub rekomendacyjne mają charakter pomocniczy i techniczny – służą uporządkowaniu realizacji projektów, przygotowaniu harmonogramów, identyfikacji ryzyk czy wsparciu komunikacji wewnętrznej. Nie stanowią one samodzielnych usług doradczych, lecz są integralnym elementem procesu zarządzania projektami i mają na celu zapewnienie ich sprawnej realizacji.

Efektem świadczonych usług są przede wszystkim konkretne rezultaty o charakterze operacyjnym, takie jak: plany działań, harmonogramy, raporty postępu, zestawienia zadań, materiały projektowe, czy narzędzia do monitorowania realizacji inicjatyw. Efekty te są wykorzystywane przez Kontrahenta do bieżącego zarządzania realizacją projektów oraz nadzoru nad ich przebiegiem, a nie do podejmowania decyzji strategicznych dotyczących funkcjonowania przedsiębiorstwa jako całości.

W konsekwencji, zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę odpowiada usługom zarządzania projektami (koordynacji i nadzoru nad realizacją inicjatyw), a nie usługom doradztwa związanego z zarządzaniem, polegającym na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień. Tym samym przychody z tego tytułu stanowią przychody z działalności usługowej nieobjętej wyłączeniem właściwym dla usług doradczych, co uzasadnia ich opodatkowanie stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

8.  Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Pana usługi polegające na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowaniu projektów? Na czym polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Przykładowe projekty realizowane przez Wnioskodawcę, które mają na celu wspieranie kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej:

-     Transformacja obszaru biznesu – jest to projekt, w którym Wnioskodawca zaprojektował plan prac strumieni, zebrał harmonogram i ułożył sposób zarządzania całym przedsięwzięciem. Jednak efekty, rezultaty prac są wykonywane przez właścicieli po stronie Partnera – Wnioskodawca nie uczestniczy w projektowaniu docelowych rozwiązań.

-     Proces zarządzania OKR w firmie – Wnioskodawca odpowiada za wsparcie procesowe wybranych obszarów (zgodność z metodologią, terminowość, kompletność danych w systemach). Wnioskodawca nie uczestniczy w wymyślaniu i potwierdzaniu celów.

-     Analizy porównawcze (rzadziej, dotyczące prezentacji dostępnych opcji i możliwych sposobów podejścia do rozwiązania problemów np. dotyczących struktur organizacyjnych, ułożeniu obszaru biznesu) – były to prace, które wsparły proces dużej transformacji i pomogły w ułożeniu planu.

Poza tym Wnioskodawca realizował mniejsze zadania polegające na przygotowaniu prezentacji (zebraniu wkładu od różnych grup), czy też strukturyzacji prezentacji.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 7 kwietnia 2026 r. doprecyzował Pan, że usługi świadczone przez Pana będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z tytułu świadczenia wyżej opisanych usług mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie określona została definicja legalna pojęcia „pozarolnicza działalność gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)   korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

b)    (uchylona),

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)    (uchylona),

e)    (uchylona),

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)  (uchylony).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie należy wskazać, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałcie.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez Niego przychód może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter opisany w Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 – doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, innym zaś usługom, a konkretnie w przypadku Wnioskodawcy – usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).

Przedsiębiorca odpowiedzialny za realizację takich usług jak te, które zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego, zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Podsumowując powyższe należy wskazać, że:

1)  Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 września 2025 r., mieszczącą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2)  opis wykonywanych czynności wskazuje, że Wnioskodawca wykonuje usługę zarządzania projektami, a działalność ta stanowi działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy;

3)  Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów;

4)  w przypadku Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy;

5)  przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro.

Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane ze swojej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o stawce 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnień wyniku, że jest Pan podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Od 1 września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Na dzień składania wniosku Pana przychody są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako swojej formy opodatkowania, złożył Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Świadczy Pan usługi polegające na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowaniu projektów. Usługi zostały szczegółowo opisane w umowie o współpracy z 21 sierpnia 2025 r. W § 1 ust. 1 umowy stwierdzono, że Strony określają niniejszą umową zasady wykonywania przez Kontrahenta na rzecz (…) usług obejmujących w szczególności:

a)  Wsparcie kluczowych menedżerów i zarządu w opracowywaniu i realizacji strategii firmy, w tym analizę, rekomendacje i przygotowywanie materiałów strategicznych.

b)  Strukturyzowanie i analizowanie pomysłów biznesowych i ocenę ich potencjału.

c)  Kwestionowanie status quo i identyfikowanie możliwości tworzenia wartości biznesowej.

d)  Definiowanie kompleksowych rozwiązań – od określenia i strukturyzacji problemu, przez analizę i syntezę wniosków, po opracowanie rekomendacji, strategii oraz planów wdrożenia.

e)  Prowadzenie i koordynację kluczowych inicjatyw i projektów transformacyjnych.

f)   Prowadzenie procesów operacjonalizacji strategii.

g)  Identyfikację obszarów do optymalizacji procesów wewnętrznych.

h)  Wsparcie organizacji w zarządzaniu zmianą i zapewnienie skutecznej komunikacji w projektach strategicznych.

i)    Przygotowania skutecznej komunikacji dotyczącej inicjatyw.

j)    Dbanie o skuteczną realizację kluczowych inicjatyw: monitorowanie postępów, zapewnianie ich terminowej realizacji, proaktywne wsparcie ich właścicieli.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, jaki konkretny cel realizują, co jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje Kontrahent. W ramach wykonywanej działalności nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie zarządzania projektem. Wskazał Pan, że w swoich pracach nie uczestniczy Pan w podejmowaniu decyzji. Jest Pan angażowany do świadczenia usług na etapie ułożenia prac projektowych i zarządzania projektem oraz jego wdrożeniem (harmonogram, nadzór, spotkania statusowe i komunikacja). Czasem jest to również zebranie szczegółowych harmonogramów prac, koordynacja między strumieniami. W ramach swojej działalności ponosi Pan odpowiedzialność wobec Kontrahenta, ponosi Pan również ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta zlecającego świadczenie usługi. Ma Pan swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a Pana przychody nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro. Pomiędzy Panem a zleceniodawcą, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze. W szczególności należy wskazać, że nie jest Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie pełni w niej funkcji zarządczych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowanych w formie ryczałtu we osiągnął Pan we wrześniu 2025 r. Świadczone przez Pana usługi nie mają charakteru usług doradztwa związanego z zarządzaniem, lecz polegają na bieżącym wsparciu operacyjnym Kontrahenta w zakresie realizacji określonych inicjatyw oraz koordynacji projektów. Istotą tych czynności jest organizowanie pracy zespołów, nadzór nad realizacją zadań, monitorowanie postępów oraz zapewnienie terminowego osiągania założonych rezultatów. Nie świadczy Pan usług polegających na formułowaniu niezależnych opinii, ekspertyz, czy zaleceń dotyczących kierunków prowadzenia działalności gospodarczej Kontrahenta, lecz działa w ramach już określonych celów i decyzji biznesowych, pełniąc funkcję wykonawczo-koordynacyjną. W szczególności nie uczestniczy Pan w procesie podejmowania decyzji strategicznych, ani nie kształtuje polityki działania przedsiębiorstwa Kontrahenta. Ewentualne elementy analityczne lub rekomendacyjne mają charakter pomocniczy i techniczny – służą uporządkowaniu realizacji projektów, przygotowaniu harmonogramów, identyfikacji ryzyk, czy wsparciu komunikacji wewnętrznej. Nie stanowią one samodzielnych usług doradczych, lecz są integralnym elementem procesu zarządzania projektami i mają na celu zapewnienie ich sprawnej realizacji. Efektem świadczonych przez Pana usług są przede wszystkim konkretne rezultaty o charakterze operacyjnym, takie jak: plany działań, harmonogramy, raporty postępu, zestawienia zadań, materiały projektowe czy narzędzia do monitorowania realizacji inicjatyw. Efekty te są wykorzystywane przez Kontrahenta do bieżącego zarządzania realizacją projektów oraz nadzoru nad ich przebiegiem, a nie do podejmowania decyzji strategicznych dotyczących funkcjonowania przedsiębiorstwa jako całości. W konsekwencji, zakres czynności wykonywanych przez Pana odpowiada usługom zarządzania projektami (koordynacji i nadzoru nad realizacją inicjatyw), a nie usługom doradztwa związanego z zarządzaniem, polegającym na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień. Tym samym przychody z tego tytułu stanowią przychody z działalności usługowej nieobjętej wyłączeniem właściwym dla usług doradczych, co uzasadnia ich opodatkowanie stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Wskazał Pan przykładowe projekty realizowane przez Pana, które mają na celu wspieranie Kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej:

-     Transformacja obszaru biznesu – jest to projekt, w którym zaprojektował Pan plan prac strumieni, zebrał harmonogram i ułożył sposób zarządzania całym przedsięwzięciem. Jednak efekty, rezultaty prac są wykonywane przez właścicieli po stronie Partnera – nie uczestniczy Pan w projektowaniu docelowych rozwiązań.

-     Proces zarządzania OKR w firmie – odpowiada Pan za wsparcie procesowe wybranych obszarów (zgodność z metodologią, terminowość, kompletność danych w systemach). Nie uczestniczy Pan w wymyślaniu i potwierdzaniu celów.

-     Analizy porównawcze (rzadziej, dotyczące prezentacji dostępnych opcji i możliwych sposobów podejścia do rozwiązania problemów np. dotyczących struktur organizacyjnych, ułożeniu obszaru biznesu) – były to prace, które wsparły proces dużej transformacji i pomogły w ułożeniu planu,

poza tym realizował Pan mniejsze zadania polegające na przygotowaniu prezentacji (zebraniu wkładu od różnych grup), czy też strukturyzacji prezentacji.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tego działu mieszczą się „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH” – PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że usługi polegające na wspieraniu Kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowania projektów, które opisał Pan we wniosku, wpisują się w zakres grupowania 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług polegających na wspieraniu Kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowania projektów, które wpisują się w zakres grupowania 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.