Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.121.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 5 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem 24 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Opis działalności:

Świadczy Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług technicznego konsultingu i doradztwa w zakresie systemów informatycznych, obejmujących zarządzanie danymi technicznymi, integrację systemów IT oraz wsparcie procesów informatycznych w przedsiębiorstwach.

Zakres usług obejmuje w szczególności:

1.  Opracowywanie i dokumentowanie zasad technicznego zarządzania danymi w systemach informatycznych ((...)), zgodnie z praktyką doradztwa w zakresie IT (PKD 62.20.B).

2.  Tworzenie, utrzymanie i uzgadnianie technicznych modeli danych systemów IT oraz rejestrów relacji między systemami, w tym modeli integracji i przepływu danych, jako element doradztwa technicznego w IT (PKD 62.20.B).

3.  Przygotowywanie schematów architektonicznych systemów informatycznych oraz dokumentacji integracji systemów, co stanowi doradztwo w zakresie wdrażania i utrzymania systemów informatycznych (PKD 62.20.B).

4.  Koordynację techniczną i uczestnictwo w spotkaniach z zespołami technicznymi klientów, w celu doprecyzowania wymagań systemowych, uzyskania informacji zwrotnej i uzgodnienia dokumentacji technicznej – działalność wyłącznie o charakterze informatycznym, a nie zarządczym.

5.  Analizę i optymalizację procesów informatycznych oraz przepływu danych w systemach IT, w celu poprawy funkcjonowania systemów informatycznych, zgodnie z doradztwem technicznym w zakresie IT (PKD 62.20.B).

Wszystkie świadczone przez Pana usługi mają charakter techniczny i ekspercki w zakresie informatyki, a nie ogólnego doradztwa biznesowego czy zarządzania przedsiębiorstwem klienta.

Podstawa prawna:

Na podstawie art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wnioskuje Pan o zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu od przychodów dla powyżej opisanej działalności, kwalifikowanej do następujących kodów PKD: 62.20.B – Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

Uzasadnienie:

Charakter świadczonych usług jest wyłącznie techniczny i informatyczny, związany bezpośrednio z systemami IT i danymi technicznymi. Nie obejmuje natomiast doradztwa biznesowego ani zarządzania przedsiębiorstwem klienta, co pozwala zakwalifikować działalność do niższej stawki ryczałtu 8,5%, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Uzupełnienie opisu sprawy:

a)    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

b)    Pytanie dotyczy roku podatkowego 2025 oraz lat następnych.

c)    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług technicznego konsultingu oraz doradztwa w zakresie systemów informatycznych.

d)    Działalność gospodarczą będącą przedmiotem wniosku prowadzi Pan od 2 czerwca 2025 r.

e)    Pierwszy przychód z tej działalności osiągnął Pan 25 lipca 2025 r.

f)     Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 1 maja 2025 r. (za pośrednictwem CEIDG).

g)    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

h)    W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności:

·      opracowywanie i dokumentowanie zasad technicznego zarządzania danymi w systemach informatycznych,

·      tworzenie i utrzymywanie technicznych modeli danych oraz rejestrów relacji pomiędzy systemami IT,

·      przygotowywanie dokumentacji integracji systemów oraz schematów architektonicznych systemów IT,

·      analiza przepływów danych pomiędzy systemami informatycznymi,

·      identyfikacja problemów technicznych w integracji systemów oraz proponowanie rozwiązań technicznych,

·      udział w spotkaniach technicznych z zespołami IT klientów w celu doprecyzowania wymagań systemowych i uzgadniania dokumentacji technicznej.

Efektem wykonywanych czynności są dokumenty techniczne, modele danych, schematy architektoniczne, opisy integracji oraz rekomendacje techniczne dotyczące systemów IT.

i)   Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

j)   Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług:

·      związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

·      związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

·      objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

·      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

·      w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

·      związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

k)   Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

l)    Dla świadczonych usług przyjmuje Pan klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych.

m)  W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy pytanie, uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

n)   Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów według rodzaju działalności.

o)   Pomiędzy Panem a zleceniodawcami nie istnieją powiązania osobiste ani gospodarcze.

Usługi nie są świadczone na rzecz spółki, w której jest Pan wspólnikiem, ani w której pełni Pan funkcje zarządcze.

W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową polegającą na świadczeniu usług technicznego konsultingu oraz doradztwa w zakresie systemów informatycznych.

2.  Na czym dokładnie polega wykonywane przez Pana:

a)    doradztwo w zakresie IT?

b)    doradztwo w zakresie wdrażania i utrzymania systemów informatycznych?

c)    doradztwo techniczne w IT?

Odpowiedź:

a)  Doradztwo w zakresie IT polega na analizie istniejących rozwiązań informatycznych klienta, identyfikacji problemów technicznych oraz przygotowywaniu zaleceń dotyczących funkcjonowania i integracji systemów IT. Doradztwo to ma wyłącznie charakter techniczny i nie obejmuje doradztwa biznesowego ani strategicznego.

b)  Polega na przygotowywaniu dokumentacji technicznej dotyczącej wdrożenia i utrzymania systemów informatycznych, opisie architektury systemów, zasad integracji oraz przepływu danych pomiędzy systemami. Nie obejmuje instalowania oprogramowania ani administracji systemami.

c)  Polega na tworzeniu modeli danych, schematów architektonicznych, opisów integracji systemów oraz przygotowywaniu rekomendacji technicznych dotyczących sposobu konfiguracji i współpracy systemów IT.

3.  Co dokładnie zawierają rekomendacje techniczne dotyczące systemów IT?

Odpowiedź: Rekomendacje techniczne obejmują w szczególności:

-        opisy struktur danych i relacji pomiędzy systemami IT,

-        propozycje sposobu integracji systemów,

-        wytyczne dotyczące architektury systemów IT,

-        zalecenia dotyczące poprawy stabilności i spójności systemów.

Rekomendacje nie dotyczą strategii biznesowej ani zarządzania przedsiębiorstwem klienta.

4.    Jakich dokładnie systemów IT dotyczą świadczone przez Pana usługi technicznego konsultingu i doradztwa w zakresie systemów informatycznych?

Odpowiedź: Usługi dotyczą w szczególności następujących klas systemów:

-        systemy zarządzania danymi (bazy danych, hurtownie danych),

-        systemy integracyjne,

-        systemy (...),

-        systemy (...),

-        systemy raportowe i analityczne.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług technicznego konsultingu i doradztwa w zakresie systemów informatycznych (PKD 62.20.B), obejmujących opracowywanie zasad zarządzania danymi, tworzenie modeli danych, przygotowywanie dokumentacji technicznej oraz analizę i optymalizację procesów informatycznych, ma Pan prawo do stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, świadczone przez Pana usługi spełniają przesłanki do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Pana usługi mają charakter techniczny i informatyczny, a ich istotą jest:

·         opracowywanie i dokumentowanie zasad technicznego zarządzania danymi w systemach informatycznych,

·         tworzenie i utrzymanie technicznych modeli danych oraz rejestrów relacji między systemami,

·         przygotowywanie dokumentacji integracji systemów i schematów architektonicznych,

·         analiza i optymalizacja procesów informatycznych w celu poprawy działania systemów IT.

Wszystkie powyższe czynności mieszczą się w zakresie działalności określonej kodem PKD 62.20.B – Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

Usługi te nie obejmują doradztwa biznesowego, strategicznego ani zarządzania przedsiębiorstwem klienta, lecz koncentrują się na aspektach technicznych funkcjonowania systemów informatycznych.

Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, usługi sklasyfikowane w ramach PKD 62.02.Z lub 62.20.B, dotyczące doradztwa informatycznego i wsparcia technicznego, mogą być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%, o ile nie mają charakteru doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej (PKD 70.22.Z).

W konsekwencji, w Pana ocenie, opisana działalność powinna być kwalifikowana jako doradztwo techniczne w zakresie informatyki, co daje prawo do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów.
Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan od 2 czerwca 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą, a pierwszy przychód z tej działalności osiągnął Pan 25 lipca 2025 r. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 1 maja 2025 r. (za pośrednictwem CEIDG). Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy pytanie, uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usług technicznego konsultingu i doradztwa w zakresie systemów informatycznych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych. Usługi obejmują zarządzanie danymi technicznymi, integrację systemów IT oraz wsparcie procesów informatycznych w przedsiębiorstwach. Zakres usług obejmuje w szczególności:

1.  Opracowywanie i dokumentowanie zasad technicznego zarządzania danymi w systemach informatycznych ((...)), zgodnie z praktyką doradztwa w zakresie IT.

2.  Tworzenie, utrzymanie i uzgadnianie technicznych modeli danych systemów IT oraz rejestrów relacji między systemami, w tym modeli integracji i przepływu danych, jako element doradztwa technicznego w IT.

3.  Przygotowywanie schematów architektonicznych systemów informatycznych oraz dokumentacji integracji systemów, co stanowi doradztwo w zakresie wdrażania i utrzymania systemów informatycznych.

4.  Koordynację techniczną i uczestnictwo w spotkaniach z zespołami technicznymi klientów, w celu doprecyzowania wymagań systemowych, uzyskania informacji zwrotnej i uzgodnienia dokumentacji technicznej.

5.  Analizę i optymalizację procesów informatycznych oraz przepływu danych w systemach IT, w celu poprawy funkcjonowania systemów informatycznych, zgodnie z doradztwem technicznym w zakresie IT.

Charakter świadczonych usług jest wyłącznie techniczny i informatyczny, związany bezpośrednio z systemami IT i danymi technicznymi. W ramach świadczonych usług wykonuje Pan czynności takie jak: opracowywanie i dokumentowanie zasad technicznego zarządzania danymi w systemach informatycznych, tworzenie i utrzymywanie technicznych modeli danych oraz rejestrów relacji pomiędzy systemami IT, przygotowywanie dokumentacji integracji systemów oraz schematów architektonicznych systemów IT, analiza przepływów danych pomiędzy systemami informatycznymi, identyfikacja problemów technicznych w integracji systemów oraz proponowanie rozwiązań technicznych, udział w spotkaniach technicznych z zespołami IT klientów w celu doprecyzowania wymagań systemowych i uzgadniania dokumentacji technicznej. Efektem wykonywanych czynności są dokumenty techniczne, modele danych, schematy architektoniczne, opisy integracji oraz rekomendacje techniczne dotyczące systemów IT. Doradztwo w zakresie IT polega na analizie istniejących rozwiązań informatycznych klienta, identyfikacji problemów technicznych oraz przygotowywaniu zaleceń dotyczących funkcjonowania i integracji systemów IT. Doradztwo techniczne polega na tworzeniu modeli danych, schematów architektonicznych, opisów integracji systemów oraz przygotowywaniu rekomendacji technicznych dotyczących sposobu konfiguracji i współpracy systemów IT. Rekomendacje techniczne obejmują w szczególności: opisy struktur danych i relacji pomiędzy systemami IT, propozycje sposobu integracji systemów, wytyczne dotyczące architektury systemów IT, zalecenia dotyczące poprawy stabilności i spójności systemów. Usługi dotyczą w szczególności następujących klas systemów:  systemy zarządzania danymi (bazy danych, hurtownie danych), systemy integracyjne, systemy (...), systemy (...), systemy raportowe i analityczne. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:

-        62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

-        62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

-        62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-    udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-    usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W tym miejscu wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Wskazać trzeba również, że zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN konsulting to doradztwo prowadzone przez firmy na rzecz podmiotów gospodarczych.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mieszczące się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wskazał Pan bowiem, że świadczy Pan usługi technicznego konsultingu i doradztwa w zakresie systemów informatycznych takich jak systemy zarządzania danymi (bazy danych, hurtownie danych), systemy integracyjne, systemy (...), systemy (...), systemy raportowe i analityczne. Opracowuje i dokumentuje Pan zasady technicznego zarządzania danymi w systemach informatycznych ((...)), zgodnie z praktyką doradztwa w zakresie IT. Tworzy, utrzymuje i uzgadnia Pan techniczne modele danych systemów IT oraz rejestrów relacji między systemami, w tym modele integracji i przepływu danych, jako element doradztwa technicznego w IT. Przygotowuje Pan schematy architektoniczne systemów informatycznych oraz dokumentację integracji systemów, co stanowi doradztwo w zakresie wdrażania i utrzymania systemów informatycznych. Analizuje i optymalizuje Pan procesy informatyczne oraz przepływu danych w systemach IT, w celu poprawy funkcjonowania systemów informatycznych, zgodnie z doradztwem technicznym w zakresie IT. Proponuje Pan rozwiązania techniczne, jak i rekomendacje techniczne dotyczące systemów IT. Przygotowuje Pan zalecenia dotyczące funkcjonowania i integracji systemów IT. Pana doradztwo techniczne polega na tworzeniu modeli danych, schematów architektonicznych, opisów integracji systemów oraz przygotowywaniu rekomendacji technicznych dotyczących sposobu konfiguracji i współpracy systemów IT. Pana rekomendacje techniczne obejmują w szczególności: opisy struktur danych i relacji pomiędzy systemami IT, propozycje sposobu integracji systemów, wytyczne dotyczące architektury systemów IT, zalecenia dotyczące poprawy stabilności i spójności systemów.

W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.). Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Z tego powodu, w mojej ocenie, analiza i optymalizacja procesów informatycznych oraz przepływu danych w systemach IT, identyfikacja istniejących rozwiązań informatycznych klienta i problemów technicznych w integracji systemów oraz proponowanie rozwiązań technicznych, przygotowywanie zaleceń dotyczących funkcjonowania i integracji systemów IT, rekomendacje techniczne dotyczące systemów IT, jak i sposobu konfiguracji i współpracy systemów IT, propozycje sposobu integracji systemów, wytyczne dotyczące architektury systemów IT, zalecenia dotyczące poprawy stabilności i spójności systemów, wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Ponadto w opisie sprawy wprost Pan wskazuje na to, że wykonuje Pan swoje czynności zgodnie z praktyką doradztwa w zakresie IT (zgodnie z doradztwem technicznym w zakresie IT), jak i na to, że Pana czynności stanowią doradztwo w zakresie wdrażania i utrzymania systemów informatycznych czy też elementy doradztwa technicznego w IT. Natomiast efektem wykonywanych przez Pana czynności są m.in. rekomendacje techniczne dotyczące systemów IT.

Tym samym, świadczone przez Pana usługi są ściśle powiązane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania stwierdzam, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług technicznego konsultingu i doradztwa w zakresie systemów informatycznych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlegały/ podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – przy zastosowaniu stawki 8,5%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzenie przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.