Ulga prorodzinna w przypadku, gdy sąd wydał postanowienie, na podstawie którego małoletnie dziecko w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego przebywa w rodzinie przysposabiającej ww. dziecko.
Podatniczka, osoba fizyczna rozliczająca PIT, wraz z mężem ma biologiczne dziecko (ur. 2018) i korzysta z ulgi prorodzinnej. We wrześniu 2025 r., na podstawie postanowienia sądu rodzinnego, do ich domu trafiło małoletnie dziecko (ur. 2021) w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego. Od tego momentu podatniczka i jej mąż sprawują nad dzieckiem stałą, faktyczną pieczę, ponoszą koszty jego utrzymania…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
9 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i rozliczającą podatek dochodowy od osób fizycznych. Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada biologiczne małoletnie dziecko, na które korzysta z ulgi prorodzinnej.
Ponadto, na podstawie postanowienia sądu rodzinnego, od (…) września 2025 r. w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni przebywa małoletnie dziecko przekazane w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego. Od tego momentu Wnioskodawczyni wraz z mężem sprawują nad dzieckiem stałą i faktyczną pieczę, dziecko wspólnie z nimi zamieszkuje, a Wnioskodawczyni wraz z mężem ponosi koszty jego utrzymania, wychowania oraz zaspokajania bieżących potrzeb życiowych.
Na dzień sporządzenia wniosku nie zostało jeszcze wydane prawomocne postanowienie o przysposobieniu dziecka, ani o ustanowieniu władzy rodzicielskiej. Postępowanie adopcyjne jest w toku, a termin rozprawy w przedmiocie przysposobienia został wyznaczony na dzień (…) marca 2026 r.
Zdarzenie przyszłe dotyczy rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r., które zostanie dokonane w 2026 r., w szczególności możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię z ulgi prorodzinnej w odniesieniu do dziecka przebywającego pod jej faktyczną pieczą w trakcie trwania postępowania adopcyjnego.
W piśmie z 16 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy w 2025 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: W 2025 r. Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
2. Czy w 2025 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak, proszę wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: W 2025 r. Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej.
3. Czy w 2025 r. w stosunku do Pani lub małoletniego dziecka przekazanego Pani w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego miały zastosowanie przepisy:
a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W 2025 r. w stosunku do Wnioskodawczyni ani do małoletniego dziecka przekazanego w ramach postępowania adopcyjnego nie miały zastosowania:
a) przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
b) przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego),
c) przepisy ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
4. Proszę o podanie daty urodzenia ww. dzieci.
Odpowiedź: Data urodzenia biologicznego dziecka: (…) sierpnia 2018 r.
Data urodzenia dziecka przysposobionego: (…) czerwca 2021 r.
5. Kto w ramach postępowania adopcyjnego chce przysposobić dziecko, które przebywa u Pani od (…) września 2025 r.?
Wskazała Pani co prawda we własnym stanowisku, że postępowanie adopcyjne zmierza do przysposobienia dziecka przez Panią i Pani męża, jednakże niezbędne informacje do wydania interpretacji indywidualnej powinna Pani wskazać w części G. „Wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego (stanów faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych) i pytania (pytań)” złożonego wniosku.
Proszę zatem o wskazanie kto w ramach postępowania adopcyjnego chce przysposobić dziecko, które przebywa u Pani od (…) września 2025 r.?
Odpowiedź: Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem (…) przysposabiają dziecko.
Postanowienie o przysposobieniu dziecka przez Wnioskodawczynię oraz jej męża (…) zostało wydane w (…) marca 2026 r., przez Sąd (…) (Wnioskodawczyni przesyła postanowienie).
6. Kiedy (dd-mm-rrrr) i w jakim trybie (na podstawie jakich przepisów) sąd rodzinny wydał postanowienie, na podstawie którego małoletnie dziecko w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego przebywa od (…) września 2025 r. u Pani?
Odpowiedź: (…) września 2025 r. Sąd (…) wydał postanowienie, na podstawie którego małoletnie dziecko przebywa w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni od (…) września 2025 r. Postanowienie zostało wydane na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (Wnioskodawczyni przesyła postanowienie).
7. Czy z ww. postanowieniu sąd rodzinny orzekł, że od (…) września 2025 r. pełni Pani funkcję rodziny zastępczej dla małoletniego dziecka, które przebywa u Pani w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego?
Odpowiedź: Sąd rodzinny nie ustanowił Wnioskodawczyni oraz jej męża (…) rodziną zastępczą dla małoletniego (…), natomiast wraz z mężem Wnioskodawczyni sprawuje opiekę nad dzieckiem na podstawie orzeczenia sądu, dziecko od (…) września 2025 r. faktycznie pozostaje pod opieką Wnioskodawczyni oraz jej męża i na ich koszt utrzymania, a Wnioskodawczyni wraz z mężem wykonują wobec niego obowiązki rodzicielskie w codziennym życiu (opieka, wychowanie, utrzymanie).
Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Celem ulgi prorodzinnej jest wsparcie podatników faktycznie ponoszących ciężar wychowania i utrzymania dzieci. Od (…) września 2025 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprawuje nad małoletnim dzieckiem stałą, rzeczywistą i nieprzerwaną pieczę, dziecko wspólnie z nią, mężem oraz ich biologicznym dzieckiem zamieszkuje, a Wnioskodawczyni wraz z mężem ponosi pełne koszty jego utrzymania oraz wychowania, wykonując faktycznie obowiązki o charakterze rodzicielskim. Osobista styczność z dzieckiem została ustanowiona na podstawie postanowienia sądu, a postępowanie adopcyjne znajduje się w zaawansowanym stadium i zmierza do przysposobienia dziecka przez Wnioskodawczynię wraz z mężem, co potwierdza wyznaczenie terminu rozprawy adopcyjnej. Wnioskodawczyni działa w dobrej wierze i z zamiarem trwałego wykonywania funkcji rodzicielskich wobec dziecka.
W ocenie Wnioskodawczyni, odmowa prawa do ulgi prorodzinnej w opisanej sytuacji pozostawałaby w sprzeczności z ratio legis art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którym jest wsparcie podatników faktycznie wychowujących dzieci, niezależnie od formalnego momentu zakończenia postępowania adopcyjnego.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2) wstąpiło w związek małżeński.
W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
W myśl art. 27f ust. 7 cyt. ustawy:
Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i rozliczającą podatek dochodowy od osób fizycznych. W 2025 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. W 2025 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Wraz z mężem posiada Pani biologiczne małoletnie dziecko (urodzone (…) sierpnia 2018 r.), na które korzysta z ulgi prorodzinnej. (…) września 2025 r. Sąd (…) wydał postanowienie, na podstawie którego małoletnie dziecko (urodzone (…) czerwca 2021 r.) przebywa w Pani miejscu zamieszkania od (…) września 2025 r. Postanowienie zostało wydane na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Sąd rodzinny nie ustanowił Pani oraz Pani męża rodziną zastępczą dla małoletniego dziecka. Dziecko zostało przekazane w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego. Wraz ze swoim mężem przysposabia Pani dziecko, które przebywa u Pani od (…) września 2025 r. Postępowanie adopcyjne jest w toku, a termin rozprawy w przedmiocie przysposobienia został wyznaczony na dzień (…) marca 2026 r. Od momentu przekazania przez sąd dziecka wraz z mężem sprawuje Pani nad dzieckiem stałą i faktyczną pieczę, dziecko wspólnie z Państwem zamieszkuje, a Pani wraz z mężem ponosi koszty jego utrzymania, wychowania oraz zaspokajania bieżących potrzeb życiowych. Wraz z mężem wykonuje Pani wobec dziecka obowiązki rodzicielskie w codziennym życiu (opieka, wychowanie, utrzymanie). W 2025 r. w stosunku do Pani ani do małoletniego dziecka przekazanego w ramach postępowania adopcyjnego nie miały zastosowania: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego), przepisy ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Postępowanie o przysposobieniu dziecka przez Panią oraz Pani męża zostało wydane (…) marca 2026 r., przez Sąd (…).
Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego podkreślić należy, że zgodnie z zacytowanymi wyżej przepisami ulga na małoletnie dziecko, przy spełnieniu określonych wymogów, przysługuje między innymi podatnikowi, który nie jest rodzicem dziecka, w sytuacji, gdy pełni on funkcję opiekuna prawnego dziecka, które z nim zamieszkuje lub sprawuje opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Kwestię opieki prawnej nad małoletnim dzieckiem reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).
Na podstawie art. 114 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
§ 1. Przysposobić można osobę małoletnią, tylko dla jej dobra.
§ 2. Wymaganie małoletności powinno być spełnione w dniu złożenia wniosku o przysposobienie.
Według art. 114 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Przysposobić może osoba mająca pełną zdolność do czynności prawnych, jeżeli jej kwalifikacje osobiste uzasadniają przekonanie, że będzie należycie wywiązywała się z obowiązków przysposabiającego oraz posiada opinię kwalifikacyjną oraz świadectwo ukończenia szkolenia organizowanego przez ośrodek adopcyjny, o którym mowa w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, chyba że obowiązek ten jej nie dotyczy.
Stosownie do art. 117 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Przysposobienie następuje przez orzeczenie sądu opiekuńczego na żądanie przysposabiającego.
Zgodnie z art. 1201 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Przed orzeczeniem przysposobienia sąd opiekuńczy może określić sposób i okres osobistej styczności przysposabiającego z przysposabianym.
Z powyższego wynika, że sąd rodzinny przed orzeczeniem przysposobienia określa sposób i okres osobistej styczności przysposabiającego z przysposabianym. Wydanie przez sąd takiej zgody umożliwia kandydatom zabranie dziecka do domu i przejęcie nad nim bezpośredniej opieki. Okres ten służy nawiązaniu więzi emocjonalnej między dzieckiem a przyszłymi rodzicami adopcyjnymi oraz sprawdzaniu ich umiejętności opiekuńczych.
Z kolei na podstawie art. 1201 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
W wypadku określenia styczności w formie pieczy nad dzieckiem stosuje się odpowiednio przepisy o rodzinach zastępczych, z tym że całkowite koszty utrzymania przysposabianego obciążają przysposabiającego.
Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku określenia styczności w formie pieczy nad dzieckiem stosuje się odpowiednio przepisy o rodzinach zastępczych.
Według art. 109 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Jeżeli dobro dziecka jest zagrożone, sąd opiekuńczy wyda odpowiednie zarządzenia.
Zgodnie z art. 109 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Sąd opiekuńczy może w szczególności:
1) zobowiązać rodziców oraz małoletniego do określonego postępowania, w szczególności do pracy z asystentem rodziny, realizowania innych form pracy z rodziną, skierować małoletniego do placówki wsparcia dziennego, określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej lub skierować rodziców do placówki albo specjalisty zajmujących się terapią rodzinną, poradnictwem lub świadczących rodzinie inną stosowną pomoc z jednoczesnym wskazaniem sposobu kontroli wykonania wydanych zarządzeń;
2) określić, jakie czynności nie mogą być przez rodziców dokonywane bez zezwolenia sądu, albo poddać rodziców innym ograniczeniom, jakim podlega opiekun;
3) poddać wykonywanie władzy rodzicielskiej stałemu nadzorowi kuratora sądowego;
4) skierować małoletniego do organizacji lub instytucji powołanej do przygotowania zawodowego albo do innej placówki sprawującej częściową pieczę nad dziećmi;
5) zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinie zastępczej, rodzinnym domu dziecka albo w instytucjonalnej pieczy zastępczej albo powierzyć tymczasowo pełnienie funkcji rodziny zastępczej małżonkom lub osobie, niespełniającym warunków dotyczących rodzin zastępczych, w zakresie niezbędnych szkoleń, określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej albo zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej.
Z art. 109 § 2 pkt 5 powołanego Kodeksu wynika zatem, że sąd opiekuńczy może:
• zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinie zastępczej,
• zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinnym domu dziecka,
• zarządzić umieszczenie małoletniego w instytucjonalnej pieczy zastępczej,
• powierzyć tymczasowo pełnienie funkcji rodziny zastępczej małżonkom lub osobie, niespełniającym warunków dotyczących rodzin zastępczych, w zakresie niezbędnych szkoleń, określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej,
• zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym,
• zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym,
• zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie rehabilitacji leczniczej.
Należy zwrócić uwagę, że rozwiązaniem, jakie może zastosować sąd opiekuńczy jest umieszczenie małoletnich w zastępczej rodzinie „na czas trwania postępowania”, a odmiennym rozwiązaniem jest „powierzenie tymczasowo pełnienie funkcji rodziny zastępczej małżonkom lub osobie, niespełniającym warunków dotyczących rodzin zastępczych, w zakresie niezbędnych szkoleń, określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej”. W tym pierwszym przypadku dziecko jest umieszczane w rodzinie zastępczej.
Stosownie do art. 1121 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem:
1) umieszczonym w pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny dom dziecka albo kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną placówką opiekuńczo-terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem preadopcyjnym;
2) pozbawionym opieki i wychowania rodziców umieszczonym w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego potrzeb, należą do kierującego odpowiednio zakładem opiekuńczo-leczniczym, zakładem pielęgnacyjno-opiekuńczym lub zakładem rehabilitacji leczniczej.
Pozostałe obowiązki i prawa wynikające z władzy rodzicielskiej należą do rodziców dziecka.
W myśl art. 1124 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Dziecko umieszcza się w pieczy zastępczej do czasu zaistnienia warunków umożliwiających jego powrót do rodziny albo umieszczenia go w rodzinie przysposabiającej.
Jak stanowi art. 1122 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Organizację, funkcjonowanie oraz finansowanie rodzin zastępczych, rodzinnych domów dziecka, placówek opiekuńczo-wychowawczych, regionalnych placówek opiekuńczo-terapeutycznych i interwencyjnych ośrodków preadopcyjnych oraz zasady określające kryteria wiekowe dzieci umieszczanych w tych placówkach i ośrodkach regulują przepisy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.
Na gruncie art. 145 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Opiekę ustanawia sąd opiekuńczy, skoro tylko poweźmie wiadomość, że zachodzi prawny po temu powód.
Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Opiekun sprawuje pieczę nad osobą i majątkiem pozostającego pod opieką; podlega przy tym nadzorowi sądu opiekuńczego.
Z kolei przepisy dotyczące funkcjonowania rodziny zastępczej zostały zawarte w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 49 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
System pieczy zastępczej to zespół osób, instytucji i działań mających na celu zapewnienie czasowej opieki i wychowania dzieciom w przypadkach niemożności sprawowania opieki i wychowania przez rodziców.
Z art. 32 ust. 1 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej wynika, że:
Piecza zastępcza jest sprawowana w przypadku niemożności zapewnienia dziecku opieki i wychowania przez rodziców.
Jak stanowi art. 34 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
Na podstawie art. 35 ust. 1 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
Umieszczenie dziecka w pieczy zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu, z zastrzeżeniem ust. 2 oraz art. 35a, art. 58 ust. 1 pkt 2 i 3 i art. 103 ust. 2 pkt 2 i 3.
W myśl art. 35 ust. 2 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
W przypadku pilnej konieczności, na wniosek lub za zgodą rodziców dziecka, możliwe jest umieszczenie dziecka w rodzinnej pieczy zastępczej na podstawie umowy zawartej między rodziną zastępczą lub prowadzącym rodzinny dom dziecka a starostą właściwym ze względu na miejsce zamieszkania tej rodziny lub miejsce prowadzenia rodzinnego domu dziecka, z zastrzeżeniem art. 54 ust. 3d i art. 60 ust. 5. O zawartej umowie starosta zawiadamia niezwłocznie sąd.
Wedle art. 36 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
Umieszczenie dziecka w rodzinie zastępczej albo rodzinnym domu dziecka następuje po uzyskaniu zgody, odpowiednio rodziców zastępczych albo prowadzącego rodzinny dom dziecka.
Stosownie do art. 37 ust. 1 o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
Objęcie dziecka jedną z form pieczy zastępczej następuje na okres nie dłuższy niż do osiągnięcia pełnoletności.
Na mocy art. 39 ust. 1 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
Formami rodzinnej pieczy zastępczej są:
1) rodzina zastępcza:
a) spokrewniona,
b) niezawodowa,
c) zawodowa, w tym zawodowa pełniąca funkcję pogotowia rodzinnego i zawodowa specjalistyczna;
2) rodzinny dom dziecka.
Ponadto jak wynika z treści art. 49 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:
Obowiązek sprawowania pieczy nad dzieckiem i jego wychowania rodzina zastępcza lub prowadzący rodzinny dom dziecka podejmuje z dniem faktycznego umieszczenia dziecka w rodzinie zastępczej lub rodzinnym domu dziecka na mocy orzeczenia sądu, umowy, o której mowa w art. 35 ust. 2, oraz w sytuacjach określonych w art. 58 ust. 1 pkt 2 i 3.
Wobec powyższego podkreślić należy, że zarówno z przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, jak i ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej wynika, że założeniem systemu pieczy zastępczej jest czasowa opieka i czasowe wychowywanie dziecka przez wskazane w przepisach „formy pieczy zastępczej”.
Na mocy art. 35 ust. 1 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, umieszczenie dziecka w pieczy zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu. Podkreślić przy tym należy, że określenie, którym posłużył się ustawodawca w tym przepisie oznacza, że każde orzeczenie sądu, w wyniku którego następuje powierzenie realizacji funkcji opiekuńczych i wychowawczych nad małoletnim, mające charakter powierzenia pieczy zastępczej, uprawniać może do uznania, że osobie/rodzinie powierzono pełnienie funkcji rodziny zastępczej.
Przenosząc powołane przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zwrócić uwagę na fakt, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym (…) września 2025 r. Sąd (…) wydał, na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, postanowienie, na podstawie którego małoletnie dziecko przebywa w Pani miejscu zamieszkania od (…) września 2025 r. Od tego momentu wraz z mężem sprawuje Pani nad dzieckiem stałą i faktyczną pieczę, dziecko wspólnie z Państwem zamieszkuje, a Pani wraz z mężem ponosi koszty jego utrzymania, wychowania oraz zaspokajania bieżących potrzeb życiowych. Wraz z mężem wykonuje Pani wobec niego obowiązki rodzicielskie w codziennym życiu (opieka, wychowanie, utrzymanie). Dziecko zostało przekazane w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego, ponieważ wraz ze swoim mężem przysposabia Pani ww. dziecko.
Należy podkreślić, że przysposobienie (adopcja) dziecka następuje, gdy małoletni nie posiada rodziców biologicznych lub gdy zrzekli się oni władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny przed orzeczeniem przysposobienia określa sposób i okres osobistej styczności przysposabiającego z przysposabianym umożliwiającej kandydatom zabranie dziecka do domu i przejęcie nad nim bezpośredniej opieki. W wypadku określenia styczności w formie pieczy nad dzieckiem stosuje się odpowiednio przepisy o rodzinach zastępczych (art. 1201 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Z powołanego powyżej art. 27f ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia ulgi na każde małoletnie dziecko nie tylko własne, ale również na małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej m.in. na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro (…) września 2025 r. Sąd (…), na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wydał postanowienie, na podstawie którego małoletnie dziecko w ramach toczącego się postępowania adopcyjnego (wraz z mężem przysposabia Pani ww. dziecko) przebywa w Pani miejscu zamieszkania, pod Pani stałą i faktyczną pieczą od (…) września 2025 r., to przysługuje Pani prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na ww. małoletnie dziecko w zeznaniu podatkowym za 2025 r.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia opisu zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo