Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.133.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 30 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2011 r. pod firmą (…), prowadzoną pod adresem (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. – dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez Niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zgodnie z jego zgłoszeniem, jest: PKD 70.22.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Natomiast do pozostałych przedmiotów działalności należy m.in.:

46.15.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych,

46.16.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych,

46.19.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności jest stroną umów pośrednictwa z podmiotami krajowymi lub zagranicznymi, dla których świadczy usługi („Klienci”).

Klienci są dostawcami lub odbiorcami towarów lub produktów. W ramach swoich usług, w zależności od konkretnej umowy, Wnioskodawca:

·         aktywnie wyszukuje i pozyskuje nowych klientów oraz partnerów handlowych,

·         przedstawia ofertę zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom,

·         pośredniczy w negocjacjach warunków handlowych,

·         kojarzy strony transakcji i umożliwia zawarcie umowy pomiędzy zleceniodawcą a klientem,

·         otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne uzależnione od wartości zawartych przez zleceniodawcę kontraktów.

Wnioskodawca wskazuje, że ww. czynności polegają na szeroko rozumianym wsparciu sprzedaży albo zakupu i reprezentacji Klientów. Wnioskodawca nie ma prawa do zawierania umów z kontrahentami Klientów; takie umowy Klienci zawierają samodzielnie. Wnioskodawca nie nabywa, ani nie sprzedaje towarów ani produktów, którymi zainteresowany jest Klient. Działalność Wnioskodawcy nakierowana jest generalnie na pozyskanie kontrahenta dla Klienta oraz dopilnowanie, aby całość transakcji przebiegła satysfakcjonująco dla Klienta. W zamian Wnioskodawca otrzymuje od Klienta wynagrodzenie.

Przychody Wnioskodawcy z ww. działalności nie przekroczą limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził ww. działalności w ramach wolnego zawodu.

W uzupełnieniu z 30 marca 2026 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), zgodnie z którym przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

2.    Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług pośrednictwa w interesach, będących przedmiotem wniosku?

We wniosku wskazał Pan:

Wobec powyższego proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczą?

3)    jaki jest ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizują?

5)    co jest ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystują Pana Klienci?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czterech ww. czynności wykonywanych przez Pana w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

1.    Aktywne wyszukiwanie i pozyskiwanie nowych klientów oraz partnerów handlowych

Opis czynności i zadania:

·         Aktywne wyszukiwanie i nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi partnerami handlowymi na rynku.

·         Analizowanie rynku i identyfikowanie firm lub osób, które mogą być zainteresowane współpracą z klientem.

·         Analizowanie rynku oraz identyfikacja potencjalnych kontrahentów odpowiadających potrzebom klienta.

Czego dotyczą: Działania te dotyczą pozyskiwania na rynku potencjalnych kontrahentów dla klientów.

Zakres: Obejmuje analizę rynku, selekcję potencjalnych partnerów, informowanie o działalności klientów, przedstawienie klientowi listy zainteresowanych podmiotów.

Cel: Celem jest stworzenie bazy potencjalnych partnerów handlowych oraz zwiększenie szans na pozyskanie dla nich nowych kontraktów.

Efekt: Efektem jest lista zainteresowanych kontrahentów oraz wstępnie zainicjowane relacje biznesowe.

Wykorzystanie przez Klienta: Klient może wykorzystać te informacje do podejmowania decyzji o zawieraniu kontaktów, negocjacjach i możliwości zawierania umów.

2.    Przedstawianie oferty zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom

Opis czynności i zadania:

·         Prezentowanie oferty klienta w sposób dopasowany do potrzeb odbiorcy.

·         Przekazywanie szczegółowych informacji o produktach, usługach i warunkach współpracy.

Czego dotyczą: Działania te dotyczą komunikacji handlowej pomiędzy klientem, a jego potencjalnymi kontrahentami.

Zakres: Obejmuje badanie potrzeb rynku, przygotowanie materiałów informacyjnych i przedstawienie oferty klienta odpowiednim podmiotom.

Cel: Celem jest zwiększenie zainteresowania ofertą klienta oraz przygotowanie gruntu pod dalsze negocjacje i potencjalną współpracę.

Efekt: Efektem jest zwiększenie rozpoznawalności oferty klienta wśród potencjalnych kontrahentów oraz stworzenie warunków sprzyjających nawiązaniu współpracy, przy jednoczesnym zapewnieniu wsparcia klientowi i dbaniu o jego interesy.

Wykorzystanie przez Klienta: Klient może wykorzystać przekazane informacje i kontakty do prowadzenia negocjacji i finalizacji umów.

3.    Pośredniczenie w negocjacjach warunków handlowych

Opis czynności i zadania:

·         Monitorowanie przebiegu procesu transakcyjnego i bieżące wsparcie w jego realizacji.

·         Podejmowanie działań mających na celu zapewnienie sprawnego i satysfakcjonującego przebiegu współpracy handlowej.

·         Wsparcie klienta przy przygotowaniu ofert, zestawień i komunikacji z kontrahentem.

Czego dotyczą: Działania te dotyczą negocjacji warunków handlowych pomiędzy klientem a jego kontrahentami, w tym ustaleń dotyczących ceny, terminów i zakresu dostaw lub usług.

Zakres: Obejmuje wsparcie informacyjne i organizacyjne przy ustalaniu warunków transakcji, kontrolę terminów i zgodności z oczekiwaniami klienta.

Cel: Celem jest ułatwienie klientowi sprawnego prowadzenia negocjacji oraz minimalizacja ryzyka nieporozumień lub opóźnień w transakcji.

Efekt: Efektem jest sprawnie przebiegający proces negocjacyjny oraz jasność, co do warunków współpracy między stronami.

Wykorzystanie przez Klienta: Klient może na podstawie wsparcia pośrednika podejmować decyzje negocjacyjne i finalizować umowy zgodnie z własnymi interesami.

4.    Koordynacja transakcji i umożliwianie zawarcia umowy pomiędzy zleceniodawcą a klientem

Opis czynności i zadania:

·         Dbanie o prawidłowy przepływ informacji pomiędzy stronami transakcji.

·         Inicjowanie relacji biznesowych pomiędzy klientem a potencjalnymi kontrahentami.

·         Wspieranie klienta w przygotowaniu do zawarcia umowy (np. przekazywanie ustaleń, koordynacja kontaktów).

·         Organizowanie procesu komunikacji i dokumentacji związanej z transakcją.

Czego dotyczą: Działania te dotyczą wsparcia finalizacji transakcji handlowych pomiędzy klientem, a jego kontrahentami.

Zakres: Obejmuje przygotowanie i koordynację wszystkich działań prowadzących do zawarcia umowy poprzez zapewnienie spójności komunikacji i terminowości działań.

Cel: Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu całej transakcji i osiągnięcie satysfakcji Klienta.

Efekt: Efektem jest zawarcie umowy pomiędzy Klientem a kontrahentem w sposób zgodny z ustaleniami oraz bez zakłóceń w procesie komunikacji.

Wykorzystanie przez Klienta: Klient wykorzystuje wsparcie Wnioskodawcy do finalizacji umowy i rozpoczęcia współpracy handlowej zgodnie z własnymi warunkami i oczekiwaniami.

3.    Wobec wskazania w opisie sprawy:

Proszę wyjaśnić, czego konkretnie (jakich towarów lub produktów) dotyczą opisane przez Pana usługi pośrednictwa w interesach? Innymi słowy, jakie towary lub produkty są przedmiotem czynności polegających na szeroko rozumianym przez Pana wsparciu sprzedaży albo zakupu i reprezentacji Klientów?

Odpowiedź: Przedmiotem usług pośrednictwa świadczonych przez Wnioskodawcę są towary i produkty w szczególności:

·         elektronika użytkowa,

·         artykuły gospodarstwa domowego,

·         wyroby tekstylne i odzież,

·         inne towary będące przedmiotem działalności handlowej Klientów.

4.    Jakiego rodzaju działalność prowadzą Pana Klienci?

Odpowiedź: Klienci Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie sprzedaży hurtowej różnego rodzaju towarów, w szczególności elektroniki użytkowej, artykułów gospodarstwa domowego, tekstyliów i odzieży. Mogą również prowadzić działalność w innych sektorach handlowych wymagających pośrednictwa i wsparcia w pozyskiwaniu kontrahentów.

5.    Czy celem Pana usług (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) jest doprowadzenie do sprzedaży/zakupu towarów lub produktów między Pana Klientami a kontrahentami Klientów?

Odpowiedź: Celem usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest przede wszystkim zapewnienie Klientom wsparcia w procesie handlowym oraz dopilnowanie, aby przebiegające transakcje były satysfakcjonujące dla Klienta. Wnioskodawca wspiera Klientów w kontaktach z kontrahentami, koordynuje negocjacje i wymianę informacji, natomiast ostateczne decyzje dotyczące zawarcia umów sprzedaży lub zakupu towarów lub produktów pozostają w wyłącznej gestii Klienta.

6.    Czy głównym efektem Pana pracy (rzeczywistym rezultatem) jest zawarcie umowy sprzedaży/zakupu towarów lub produktów przez Pana Klientów? Proszę jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Nie, głównym efektem pracy Wnioskodawcy nie jest bezpośrednie zawarcie umowy sprzedaży lub zakupu towarów bądź produktów przez Klientów. Rzeczywistym rezultatem świadczonych usług jest wsparcie zapewnione Klientom w procesie handlowym, w szczególności poprzez pozyskanie potencjalnych kontrahentów, koordynację kontaktów, udział w negocjacjach oraz zapewnienie sprawnego przebiegu transakcji. Wnioskodawca działa w charakterze pośrednika, a klienci samodzielnie zawierają umowy sprzedaży lub zakupu.

7.    Jeżeli efektem Pana pracy jest zawarcie umowy sprzedaży towarów lub produktów przez Pana Klientów, to czy sprzedaż ta dokonywana jest na rzecz podmiotów prowadzących sprzedaż hurtową, detaliczną, na rzecz konsumentów, na rzecz ostatecznych odbiorców towarów?

Odpowiedź: Sprzedaż dokonywana przez Klientów, do której doprowadza Wnioskodawca w ramach świadczonych usług, realizowana jest przede wszystkim na rzecz konsumentów. W zależności od konkretnej transakcji, odbiorcami mogą być również ostateczni użytkownicy towarów (odbiorcy końcowi).

8.    Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)?

Odpowiedź: Tak, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ewidencja przychodów prowadzona jest w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

Ewidencja ta pozwala na przyporządkowanie osiąganych przychodów do właściwych stawek ryczałtu oraz prawidłowe ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego.

9.    Czy usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi wskazane we wniosku, świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych, są wykonywane przez Wnioskodawcę na terytorium Polski. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i to z tego miejsca realizuje wszystkie czynności składające się na świadczone usługi, w szczególności działania związane z pozyskiwaniem kontrahentów, pośrednictwem handlowym oraz wsparciem procesów sprzedażowych.

Pytanie

Czy przychód z działalności polegającej na świadczeniu przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa w interesach będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”), a więc w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa komercyjnego, o zakresie wskazanym powyżej, może być opodatkowany przez Wnioskodawcę w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W art. 5a pkt 5 ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarczą zdefiniowano jako działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wymieniono kategorie podatników, którzy nie mogą wybrać opodatkowania dochodów w formie ryczałtu. Wnioskodawca nie zalicza się do wymienionych w tym przepisie kategorii.

Nie zachodzi wobec Wnioskodawcy także wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie (przychód Wnioskodawcy nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, 8,5% stawka ryczałtu obejmuje przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Działalność usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, należy rozumieć jako pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wnioskodawca w tym celu dokonuje odpowiedniej dokumentacji wyświadczonych czynności.

Usługi, zgodnie z informacją zawartą w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. 2015 r. poz. 1676), stanowią:

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W opinii Wnioskodawcy, charakter świadczonych przez niego usług – pośrednictwo w sprzedaży produktów i towarów, bez ich nabywania na własną rzecz ani na własny rachunek – przesądza o tym, że działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę mieści się w ugrupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być przez Wnioskodawcę opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2011 r. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej przez Pana działalności jest Pan stroną umów pośrednictwa z podmiotami krajowymi lub zagranicznymi, dla których świadczy usługi („Klienci”). Klienci są dostawcami lub odbiorcami towarów lub produktów. W ramach Pana usług, w zależności od konkretnej umowy: aktywnie wyszukuje i pozyskuje Pan nowych klientów oraz partnerów handlowych; przedstawia Pan ofertę zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom; pośredniczy Pan w negocjacjach warunków handlowych; kojarzy Pan strony transakcji i umożliwia zawarcie umowy pomiędzy zleceniodawcą a klientem; otrzymuje Pan wynagrodzenie prowizyjne uzależnione od wartości zawartych przez zleceniodawcę kontraktów. W uzupełnieniu wniosku scharakteryzował Pan ww. czynności wskazując, że:

-       aktywne wyszukiwanie i pozyskiwanie nowych klientów oraz partnerów handlowych polega na aktywnym wyszukiwaniu i nawiązywaniu kontaktów z potencjalnymi partnerami handlowymi na rynku; analizowaniu rynku i identyfikowaniu firm lub osób, które mogą być zainteresowane współpracą z Klientem; analizowaniu rynku oraz identyfikacji potencjalnych kontrahentów odpowiadających potrzebom Klienta. Działania te dotyczą pozyskiwania na rynku potencjalnych kontrahentów dla Klientów. Ich zakres obejmuje analizę rynku, selekcję potencjalnych partnerów, informowanie o działalności Klientów, przedstawienie Klientowi listy zainteresowanych podmiotów. Celem jest stworzenie bazy potencjalnych partnerów handlowych oraz zwiększenie szans na pozyskanie dla nich nowych kontraktów. Efektem jest lista zainteresowanych kontrahentów oraz wstępnie zainicjowane relacje biznesowe. Klient może wykorzystać te informacje do podejmowania decyzji o zawieraniu kontaktów, negocjacjach i możliwości zawierania umów;

-       przedstawianie oferty zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom polega na prezentowaniu oferty Klienta w sposób dopasowany do potrzeb odbiorcy oraz przekazywaniu szczegółowych informacji o produktach, usługach i warunkach współpracy. Działania te dotyczą komunikacji handlowej pomiędzy Klientem, a jego potencjalnymi kontrahentami. Ich zakres obejmuje badanie potrzeb rynku, przygotowanie materiałów informacyjnych i przedstawienie oferty Klienta odpowiednim podmiotom. Celem jest zwiększenie zainteresowania ofertą Klienta oraz przygotowanie gruntu pod dalsze negocjacje i potencjalną współpracę. Efektem jest zwiększenie rozpoznawalności oferty Klienta wśród potencjalnych kontrahentów oraz stworzenie warunków sprzyjających nawiązaniu współpracy, przy jednoczesnym zapewnieniu wsparcia Klientowi i dbaniu o jego interesy. Klient może wykorzystać przekazane informacje i kontakty do prowadzenia negocjacji i finalizacji umów;

-       pośredniczenie w negocjacjach warunków handlowych polega na monitorowaniu przebiegu procesu transakcyjnego i bieżącym wsparciu w jego realizacji; podejmowaniu działań mających na celu zapewnienie sprawnego i satysfakcjonującego przebiegu współpracy handlowej oraz wsparciu Klienta przy przygotowaniu ofert, zestawień i komunikacji z kontrahentem. Działania te dotyczą negocjacji warunków handlowych pomiędzy Klientem a jego kontrahentami, w tym ustaleń dotyczących ceny, terminów i zakresu dostaw lub usług. Ich zakres obejmuje wsparcie informacyjne i organizacyjne przy ustalaniu warunków transakcji, kontrolę terminów i zgodności z oczekiwaniami Klienta. Celem jest ułatwienie Klientowi sprawnego prowadzenia negocjacji oraz minimalizacja ryzyka nieporozumień lub opóźnień w transakcji. Efektem jest sprawnie przebiegający proces negocjacyjny oraz jasność, co do warunków współpracy między stronami. Klient może na podstawie wsparcia pośrednika podejmować decyzje negocjacyjne i finalizować umowy zgodnie z własnymi interesami;

-       koordynacja transakcji i umożliwianie zawarcia umowy pomiędzy zleceniodawcą a Klientem polega na dbaniu o prawidłowy przepływ informacji pomiędzy stronami transakcji; inicjowaniu relacji biznesowych pomiędzy Klientem a potencjalnymi kontrahentami; wspieraniu Klienta w przygotowaniu do zawarcia umowy (np. przekazywanie ustaleń, koordynacja kontaktów) oraz organizowaniu procesu komunikacji i dokumentacji związanej z transakcją. Działania te dotyczą wsparcia finalizacji transakcji handlowych pomiędzy Klientem, a jego kontrahentami. Ich zakres obejmuje przygotowanie i koordynację wszystkich działań prowadzących do zawarcia umowy poprzez zapewnienie spójności komunikacji i terminowości działań. Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu całej transakcji i osiągnięcie satysfakcji Klienta. Efektem jest zawarcie umowy pomiędzy Klientem a kontrahentem w sposób zgodny z ustaleniami oraz bez zakłóceń w procesie komunikacji. Klient wykorzystuje Pana wsparcie do finalizacji umowy i rozpoczęcia współpracy handlowej zgodnie z własnymi warunkami i oczekiwaniami.

Ponadto wskazał Pan, że ww. czynności polegają na szeroko rozumianym wsparciu sprzedaży albo zakupu i reprezentacji Klientów. Nie ma prawa do zawierania umów z kontrahentami Klientów; takie umowy Klienci zawierają samodzielnie. Nie nabywa Pan, ani nie sprzedaje towarów ani produktów, którymi zainteresowany jest Klient. Pana działalność nakierowana jest generalnie na pozyskanie kontrahenta dla Klienta oraz dopilnowanie, aby całość transakcji przebiegła satysfakcjonująco dla Klienta. W zamian otrzymuje Pan od Klienta wynagrodzenie. Pan przychody z ww. działalności nie przekroczą limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Nie prowadzi i nie będzie prowadził Pan ww. działalności w ramach wolnego zawodu. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana Klienci prowadzą działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie sprzedaży hurtowej różnego rodzaju towarów, w szczególności elektroniki użytkowej, artykułów gospodarstwa domowego, tekstyliów i odzieży. Mogą również prowadzić działalność w innych sektorach handlowych wymagających pośrednictwa i wsparcia w pozyskiwaniu kontrahentów. Celem usług świadczonych przez Pana jest przede wszystkim zapewnienie Klientom wsparcia w procesie handlowym oraz dopilnowanie, aby przebiegające transakcje były satysfakcjonujące dla Klienta. Wspiera Pan Klientów w kontaktach z kontrahentami, koordynuje negocjacje i wymianę informacji, natomiast ostateczne decyzje dotyczące zawarcia umów sprzedaży lub zakupu towarów lub produktów pozostają w wyłącznej gestii Klienta. Głównym efektem Pana pracy nie jest bezpośrednie zawarcie umowy sprzedaży lub zakupu towarów bądź produktów przez Klientów. Rzeczywistym rezultatem świadczonych usług jest wsparcie zapewnione Klientom w procesie handlowym, w szczególności poprzez pozyskanie potencjalnych kontrahentów, koordynację kontaktów, udział w negocjacjach oraz zapewnienie sprawnego przebiegu transakcji. Działa Pan w charakterze pośrednika, a Klienci samodzielnie zawierają umowy sprzedaży lub zakupu. Sprzedaż dokonywana przez Klientów, do której Pan doprowadza w ramach świadczonych usług, realizowana jest przede wszystkim na rzecz konsumentów. W zależności od konkretnej transakcji, odbiorcami mogą być również ostateczni użytkownicy towarów (odbiorcy końcowi). W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ewidencja przychodów prowadzona jest w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności. Ewidencja ta pozwala na przyporządkowanie osiąganych przychodów do właściwych stawek ryczałtu oraz prawidłowe ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-        usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-        usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-        usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-        usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że usługi pośrednictwa w interesach, które opisał Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług pośrednictwa w interesach, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.