Opodatkowanie ryczałtem 8,5% świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.
Podatnik prowadzi od czerwca 2025 roku pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta ma charakter usługowy i koncentruje się na zarządzaniu projektami informatycznymi, obejmującym czynności takie jak planowanie, koordynacja, nadzór, zarządzanie zespołem i ryzykiem, bez bezpośredniego…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 czerwca 2025 r. pod firmą (…). Aktualnie Podatnik korzysta z opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do wykonywanej działalności Podatnika nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „Ustawa ryczałtowa”).
W ocenie Podatnika, prowadzona przez niego działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie handlu, działalności wytwórczej, ani sprzedaży towarów.
Na chwilę obecną w profilu CEIDG Podatnika widnieją następujące kody PKD zaktualizowane zgodnie z klasyfikacją 2025 r.: 70.20.Z, 62.10.B, 62.20.B, 73.11.Z, 73.20.Z, 74.99.Z, 82.10.Z, 85.59.D. Kodem przeważającym jest kod PKD 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). W przypadku, gdyby Wnioskodawca świadczył inne usługi o innym charakterze, Wnioskodawca dokona odpowiedniego podziału takich usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku.
Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz jego aktualnych kontrahentów w ramach stosunku pracy w przeszłości. Ponadto, Podatnik nie uzyskiwał z działalności żadnych przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przychody dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 EURO, tak samo jak zakładana wysokość przychodów w 2025 r. i 2026 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 EURO. Podatnik posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PIT”).
Wnioskodawca obecnie rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i planuje zostać przy takiej formie rozliczenia się.
Podatnik aktualnie świadczy tylko jeden rodzaj usług: Zarządzanie projektami (tzw. project management services) PKWiU 70.22.20.0.
Ad 1.
W ramach usługi zarządzania projektami Wnioskodawca podejmuje się realizacji następujących czynności:
1. Opracowuje plany projektów określając ich cele, etapy i terminy realizacji, a także przygotowuje szczegółowe harmonogramy działań oraz budżety projektowe, kontrolując racjonalne wykorzystanie zasobów (ludzkich, finansowych i technicznych) oraz terminowość wykonywania zadań.
2. Sprawuje nadzór nad realizacją projektów, w tym monitoruje wdrożenie przyjętych planów, harmonogramów i budżetów, koordynuje ewentualne zmiany w zakresie prac, budżetach i terminach oraz uzgadnia nowe warunki z klientem.
3. Planuje zasoby niezbędne do realizacji projektów, określając zapotrzebowane na personel (np. programistów, inżynierów, analityków), narzędzia techniczne i środki finansowe z uwzględnieniem czasu, ilości i lokalizacji wymaganych zasobów.
4. Identyfikuje i zarządza ryzykiem projektowym, w tym analizuje potencjalne zagrożenia, opracowuje działania prewencyjne, reaguje na pojawiające się problemy oraz dba o utrzymanie wysokiego poziomu satysfakcji klienta z rezultatów projektu.
5. Ocenia efektywność realizowanych projektów, poprzez określanie i analizę kluczowych wskaźników efektywności (KPI), informowanie zespołu o czynnikach mogących wpływać na strategię realizacji projektu oraz przygotowywanie raportów z postępów i osiągniętych wyników.
6. Kontroluje zgodność realizacji projektu ze specyfikacjami, dokonując regularnych kontroli jakości, przeglądów postępu prac oraz sporządzając dokumentację potwierdzającą zgodność rezultatów z założeniami technicznymi.
7. Zarządza zespołem projektowym, w tym przydziela zadania i obowiązki członkom zespołu (programistom, inżynierom, projektantom (…), analitykom danych itp.), określa zakresy odpowiedzialności i kompetencji, koordynuje współpracę oraz monitoruje efektywność pracy zespołu.
8. Monitoruje bieżący status projektu poprzez analizę raportów okresowych, wprowadzanie korekt do harmonogramów lub planów w razie potrzeby oraz informowanie klienta o istotnych zmianach w przebiegu projektu.
9. Ustanawia standardy raportowania i dokumentacji projektowej, w tym opracowuje formaty raportów, procedury prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz mechanizmy jej systematyzacji.
10. Koordynuje działania marketingowe i kreatywne, zapewniając współpracę między zespołami projektowymi a podmiotami zewnętrznymi, nadzorując zgodność tworzonych materiałów z przyjętą strategią projektu.
11. Przeprowadza audyty dokumentacji i infrastruktury projektowej, obejmujące weryfikację kompletności i aktualności dokumentów, analizę skalowalności i efektywności infrastruktury technicznej oraz opracowanie rekomendacji dotyczących usprawnienia procesów projektowych.
12. Dobiera narzędzia i technologie adekwatne do potrzeb projektu oraz struktury zespołów.
13. Zapewnia wsparcie techniczne przy wdrożeniu, obejmujące konfigurację, instalację i testy wybranych rozwiązań.
14. Przeprowadza szkolenia dla członków zespołu, przygotowując ich do efektywnego korzystania z nowych narzędzi.
15. Integruje wdrażane narzędzia z istniejącymi procesami pracy, zapewniając ich spójne funkcjonowanie.
Przedmiotem projektów, którymi zarządza Wnioskodawca, są przedsięwzięcia informatyczne polegające na tworzeniu i rozwoju rozwiązań takich jak strony internetowe, panele administracyjne do zarządzania, systemy (…) oraz podobne narzędzia wykorzystywane przez biznes. Projekty te realizowane są przez zespoły projektowe, a rola Wnioskodawcy polega na planowaniu i koordynowaniu pracy zespołu, optymalizacji procesów współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, analizie procesów biznesowych oraz przekładaniu ich na wymagania i zadania dla zespołu. Rezultatem usług Wnioskodawcy jest zapewnienie zorganizowanej, terminowej realizacji projektu oraz prawidłowej współpracy pomiędzy jego uczestnikami. Należy zauważyć, iż obowiązki Wnioskodawcy polegają wyłącznie na zarządzaniu i nie obejmują czynności jakkolwiek związanych z oprogramowaniem.
Pod pojęciem zespołu projektowego należy rozumieć grupę osób zaangażowanych przez kontrahenta Wnioskodawcy w realizację konkretnego projektu, obejmującą m.in. menedżerów, analityków, specjalistów technicznych, testerów, marketingowców oraz inne osoby wskazane przez kontrahenta. Jest to zgodne z podejściem stosowanym w zarządzaniu projektami, gdzie zespół projektowy stanowi zbiór osób wykonujących prace projektu w celu osiągnięcia jego celów.
Pod doborem narzędzi i technologii należy rozumieć analizę dostępnych powszechnie stosowanych narzędzi organizacyjnych służących do zarządzania projektem, w szczególności w zakresie: ułatwienia koordynacji prac i kontroli zadań oraz terminów, usprawnienia komunikacji między uczestnikami projektu, a także zwiększenia przejrzystości przebiegu prac oraz raportowania postępów. Wnioskodawca dobiera narzędzia służące do organizacji pracy w projekcie, systemy komunikacji i wymiany informacji (w tym komunikatory oraz narzędzia do udostępniania plików) oraz narzędzia do dokumentowania i planowania. Rola Wnioskodawcy polega wyłącznie na ocenie ich przydatności i dopasowaniu z perspektywy organizacyjnej do potrzeb projektu oraz sposobu pracy zespołów.
Wsparcie techniczne przy wdrożeniu ma w przypadku Wnioskodawcy charakter organizacyjny i polega na koordynacji działań zespołu projektowego przy rozpoczęciu korzystania z wybranych narzędzi do zarządzania. Czynność ta nie wpływa na strukturę, funkcjonalność ani treść projektowanego lub tworzonego oprogramowania, aplikacji czy systemu i nie dotyczy prac związanych z ich projektowaniem lub wytwarzaniem.
Konfiguracja, instalacja oraz testy wybranych rozwiązań są wykonywane przez specjalistów kontrahenta lub przez podmioty trzecie zaangażowane przez kontrahenta. Wnioskodawca nie realizuje samodzielnie tych czynności i nie wykonuje ich technicznej implementacji.
W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca nie tworzy oraz nie rozwija algorytmów, programów komputerowych, aplikacji i systemów.
Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz różnych kontrahentów na podstawie odrębnych umów. Umowa co do zasady przewiduje świadczenie jednej usługi, na którą składają się wszystkie czynności opisane we wniosku. Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o faktycznie wykonany zakres prac, najczęściej według stawki godzinowej i poświęconego czasu, ewentualnie zgodnie z ustaleniami danego kontraktu. Na fakturze dokumentowana jest usługa Project Management services/Usługi zarządzania projektami.
Pytanie
Czy usługa zarządzania projektami (tzw. project management services), w zakresie opisanym w Ad 1. ust. 1-15, mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, powinna być opodatkowana stawką ryczałtu 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej, osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą wybrać opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody te są określone w art. 14 Ustawy o PIT, a stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje przychody, co zostało wprost wskazane w art. 12 ust. 1 Ustawy ryczałtowej.
Ad 1.
Zdaniem Podatnika, czynności opisane w Ad 1. ust. 1-15 mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych), gdyż odpowiadają standardowym zadaniom project managera. Obejmują one w szczególności planowanie projektów poprzez definiowanie celów, etapów, harmonogramów i budżetów oraz nadzór nad prawidłowym i racjonalnym wykorzystaniem zasobów. Podatnik koordynuje przebieg realizacji projektów, monitoruje zgodność działań z przyjętym planem, aktualizuje harmonogramy i budżety oraz uzgadnia niezbędne zmiany z klientem. Usługi obejmują także planowanie i alokację zasobów ludzkich, technicznych i finansowych, identyfikację oraz zarządzanie ryzykiem projektowym, a także podejmowanie działań prewencyjnych i korygujących. Podatnik ocenia efektywność projektów poprzez analizę wskaźników KPI, sporządza raporty z postępów prac i przekazuje interesariuszom informacje istotne z punktu widzenia strategii realizacji projektu. W zakres usługi wchodzi również nadzór nad jakością rezultatów i zgodnością prac ze specyfikacjami, zarządzanie zespołem projektowym (w tym przydział zadań i monitorowanie pracy członków zespołu), bieżące monitorowanie statusu projektu oraz wprowadzanie korekt organizacyjnych. Podatnik ustanawia standardy raportowania i dokumentacji projektowej, koordynuje działania kreatywne i marketingowe związane z realizacją projektów, a także przeprowadza audyty dokumentacji i infrastruktury projektowej, formułując rekomendacje usprawniające. Ponadto, Podatnik dobiera narzędzia i technologie adekwatne do potrzeb projektu oraz struktury zespołów, zapewnia wsparcie techniczne przy ich wdrożeniu, obejmujące konfigurację, instalację i testy wybranych rozwiązań, przeprowadza szkolenia dla członków zespołu, przygotowując ich do efektywnego korzystania z nowych narzędzi, a także integruje wdrażane narzędzia z istniejącymi procesami pracy, zapewniając ich spójne funkcjonowanie.
Czynności realizowane w ramach usługi wskazanej w Ad 1. koncentrują się na całościowym prowadzeniu projektów, w tym ich planowaniu i nadzorowaniu, a nie doradzaniu w ich realizacji. Nie mogą być zatem traktowane jako czynności związane z doradztwem. Do tego przyjmuje się, że choć dział 70 PKWiU został wprost wymieniony przy stawce 15%, to wzmianka „ex”, umieszczona w treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy ryczałtowej, wskazuje na fakt, iż tylko czynności wymienione (tj. działalność firm centralnych i usługi doradztwa związanego z zarządzaniem) są objęte stawką 15%, a pozostałe usługi – stawką 8,5% (podobną linię decyzyjną można zauważyć w pismach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD z 5 marca 2024 r., 0114-KDWP.4011.120.2025.2.IG z 12 września 2025 r., 0115-KDST2-2.4011.493.2025.2.MS z 4 listopada 2025 r.).
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, czynności opisane w Ad 1. ust. 1-15 stanowią czynności z zakresu zarządzania projektami (tzw. project management services), które należy uznać za czynności zarządzania i konsekwentnie poddać usługę z Ad 1. stawce ryczałtu 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od (…) czerwca 2025 r. Aktualnie korzysta Pan z opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powadzona przez Pana działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie handlu, działalności wytwórczej, ani sprzedaży towarów. Na chwilę obecną w Pana profilu CEIDG widnieją następujące kody PKD zaktualizowane zgodnie z klasyfikacją 2025 r.: 70.20.Z, 62.10.B, 62.20.B, 73.11.Z, 73.20.Z, 74.99.Z, 82.10.Z, 85.59.D. Kodem przeważającym jest kod PKD 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). W przypadku, gdyby świadczył Pan inne usługi o innym charakterze, dokona Pan odpowiedniego podziału takich usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku. Nie świadczył Pan usług na rzecz Pana aktualnych kontrahentów w ramach stosunku pracy w przeszłości. Ponadto, nie uzyskiwał Pan z działalności żadnych przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Pana przychody dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro, tak samo jak zakładana wysokość przychodów w 2025 r. i 2026 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 euro. Obecnie rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i planuje Pan zostać przy takiej formie rozliczenia się. Aktualnie świadczy Pan tylko jeden rodzaj usług Zarządzanie projektami (tzw. project management services) PKWiU 70.22.20.0. W ramach usługi zarządzania projektami podejmuje się Pan realizacji następujących czynności:
1. Opracowuje Pan plany projektów określając ich cele, etapy i terminy realizacji, a także przygotowuje szczegółowe harmonogramy działań oraz budżety projektowe, kontrolując racjonalne wykorzystanie zasobów (ludzkich, finansowych i technicznych) oraz terminowość wykonywania zadań.
2. Sprawuje Pan nadzór nad realizacją projektów, w tym monitoruje wdrożenie przyjętych planów, harmonogramów i budżetów, koordynuje ewentualne zmiany w zakresie prac, budżetach i terminach oraz uzgadnia nowe warunki z klientem.
3. Planuje Pan zasoby niezbędne do realizacji projektów, określając zapotrzebowane na personel (np. programistów, inżynierów, analityków), narzędzia techniczne i środki finansowe z uwzględnieniem czasu, ilości i lokalizacji wymaganych zasobów.
4. Identyfikuje i zarządza Pan ryzykiem projektowym, w tym analizuje potencjalne zagrożenia, opracowuje działania prewencyjne, reaguje na pojawiające się problemy oraz dba o utrzymanie wysokiego poziomu satysfakcji klienta z rezultatów projektu.
5. Ocenia Pan efektywność realizowanych projektów, poprzez określanie i analizę kluczowych wskaźników efektywności (KPI), informowanie zespołu o czynnikach mogących wpływać na strategię realizacji projektu oraz przygotowywanie raportów z postępów i osiągniętych wyników.
6. Kontroluje Pan zgodność realizacji projektu ze specyfikacjami, dokonując regularnych kontroli jakości, przeglądów postępu prac oraz sporządzając dokumentację potwierdzającą zgodność rezultatów z założeniami technicznymi.
7. Zarządza Pan zespołem projektowym, w tym przydziela zadania i obowiązki członkom zespołu (programistom, inżynierom, projektantom (…), analitykom danych itp.), określa zakresy odpowiedzialności i kompetencji, koordynuje współpracę oraz monitoruje efektywność pracy zespołu.
8. Monitoruje Pan bieżący status projektu poprzez analizę raportów okresowych, wprowadzanie korekt do harmonogramów lub planów w razie potrzeby oraz informowanie klienta o istotnych zmianach w przebiegu projektu.
9. Ustanawia Pan standardy raportowania i dokumentacji projektowej, w tym opracowuje formaty raportów, procedury prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz mechanizmy jej systematyzacji.
10. Koordynuje Pan działania marketingowe i kreatywne, zapewniając współpracę między zespołami projektowymi a podmiotami zewnętrznymi, nadzorując zgodność tworzonych materiałów z przyjętą strategią projektu.
11. Przeprowadza Pan audyty dokumentacji i infrastruktury projektowej, obejmujące weryfikację kompletności i aktualności dokumentów, analizę skalowalności i efektywności infrastruktury technicznej oraz opracowanie rekomendacji dotyczących usprawnienia procesów projektowych.
12. Dobiera Pan narzędzia i technologie adekwatne do potrzeb projektu oraz struktury zespołów.
13. Zapewnia Pan wsparcie techniczne przy wdrożeniu, obejmujące konfigurację, instalację i testy wybranych rozwiązań.
14. Przeprowadza Pan szkolenia dla członków zespołu, przygotowując ich do efektywnego korzystania z nowych narzędzi.
15. Integruje Pan wdrażane narzędzia z istniejącymi procesami pracy, zapewniając ich spójne funkcjonowanie.
Przedmiotem projektów, którymi Pan zarządza, są przedsięwzięcia informatyczne polegające na tworzeniu i rozwoju rozwiązań takich jak strony internetowe, panele administracyjne do zarządzania, systemy (…) oraz podobne narzędzia wykorzystywane przez biznes. Projekty te realizowane są przez zespoły projektowe, a Pana rola polega na planowaniu i koordynowaniu pracy zespołu, optymalizacji procesów współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, analizie procesów biznesowych oraz przekładaniu ich na wymagania i zadania dla zespołu. Rezultatem Pana usług jest zapewnienie zorganizowanej, terminowej realizacji projektu oraz prawidłowej współpracy pomiędzy jego uczestnikami. Pana obowiązki polegają wyłącznie na zarządzaniu i nie obejmują czynności jakkolwiek związanych z oprogramowaniem. Pod pojęciem zespołu projektowego należy rozumieć grupę osób zaangażowanych przez Pana kontrahenta w realizację konkretnego projektu, obejmującą m.in. menedżerów, analityków, specjalistów technicznych, testerów, marketingowców oraz inne osoby wskazane przez kontrahenta. Jest to zgodne z podejściem stosowanym w zarządzaniu projektami, gdzie zespół projektowy stanowi zbiór osób wykonujących prace projektu w celu osiągnięcia jego celów. Natomiast pod doborem narzędzi i technologii należy rozumieć analizę dostępnych powszechnie stosowanych narzędzi organizacyjnych służących do zarządzania projektem, w szczególności w zakresie: ułatwienia koordynacji prac i kontroli zadań oraz terminów, usprawnienia komunikacji między uczestnikami projektu, a także zwiększenia przejrzystości przebiegu prac oraz raportowania postępów. Dobiera Pan narzędzia służące do organizacji pracy w projekcie, systemy komunikacji i wymiany informacji (w tym komunikatory oraz narzędzia do udostępniania plików) oraz narzędzia do dokumentowania i planowania. Pana rola polega wyłącznie na ocenie ich przydatności i dopasowaniu z perspektywy organizacyjnej do potrzeb projektu oraz sposobu pracy zespołów. Z kolei wsparcie techniczne przy wdrożeniu ma w Pana przypadku charakter organizacyjny i polega na koordynacji działań zespołu projektowego przy rozpoczęciu korzystania z wybranych narzędzi do zarządzania. Czynność ta nie wpływa na strukturę, funkcjonalność ani treść projektowanego lub tworzonego oprogramowania, aplikacji czy systemu i nie dotyczy prac związanych z ich projektowaniem lub wytwarzaniem. Konfiguracja, instalacja oraz testy wybranych rozwiązań są wykonywane przez specjalistów kontrahenta lub przez podmioty trzecie zaangażowane przez kontrahenta. Nie realizuje Pan samodzielnie tych czynności i nie wykonuje ich technicznej implementacji. W ramach wykonywanych czynności nie tworzy oraz nie rozwija Pan algorytmów, programów komputerowych, aplikacji i systemów. Świadczy Pan usługi na rzecz różnych kontrahentów na podstawie odrębnych umów. Umowa co do zasady przewiduje świadczenie jednej usługi, na którą składają się wszystkie czynności opisane we wniosku. Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o faktycznie wykonany zakres prac, najczęściej według stawki godzinowej i poświęconego czasu, ewentualnie zgodnie z ustaleniami danego kontraktu. Na fakturze dokumentowana jest usługa Project Management services/Usługi zarządzania projektami.
Pana zdaniem, czynności realizowane w ramach opisanej powyżej usługi koncentrują się na całościowym prowadzeniu projektów, w tym ich planowaniu i nadzorowaniu, a nie doradzaniu w ich realizacji.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak Pan wskazał – polegają na opracowaniu planów projektów, przygotowaniu szczegółowych harmonogramów działań oraz budżetów projektowych, kontroli racjonalnego wykorzystana zasobów (ludzkich, finansowych i technicznych) oraz terminowości wykonywania zadań; sprawowaniu nadzoru nad realizacją projektów; planowaniu zasobów niezbędnych do realizacji projektów; identyfikacji i zarządzaniu ryzykiem projektowym; ocenie efektywności realizowanych projektów; kontroli zgodności realizacji projektu ze specyfikacjami; zarządzaniu zespołem projektowym; monitorowaniu bieżącego statusu projektu; ustanawianiu standardów raportowania i dokumentacji projektowej; koordynacji działań marketingowych i kreatywnych; przeprowadzaniu audytów dokumentacji i infrastruktury projektowej; doborze narzędzi i technologii; zapewnieniu wsparcia przy wdrożeniu; przeprowadzaniu szkoleń dla członków zespołu; integracji wdrażanych narzędzi z istniejącymi procesami pracy, podlegały /podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania oraz pod warunkiem, że uzyskiwane przychody z ww. usług nie dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
Zastrzec zatem należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo