Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.14.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lutego 2026 r. (wpływ 10 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia, ulepszanie i modyfikowania oprogramowania. Opisana działalność wykonywana jest bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych realizuje zlecenia programistyczne na rzecz kontrahenta. Czynności te polegają na dostosowaniu istniejącego produktu (oprogramowania) do indywidualnych potrzeb klientów i zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności. Oprogramowanie wytwarzane, ulepszane czy modyfikowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej jest wynikiem jego własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca będzie ponosił koszty uzyskania przychodu w postaci wydatków na sprzęt elektroniczny oraz wydatków na prowadzenie księgowości.

Wnioskodawca wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca, realizując każdy projekt, opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących.

W podejmowanych zadaniach potrzebne jest podejście indywidualne, ponieważ dane są unikalne i nie można stosować powtarzalnego kodu. Umowa z kontrahentem reguluje kwestie autorskich praw majątkowych w ten sposób, że na Zlecającego przechodzą autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę, które mogą powstać w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków wynikających z umowy.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu skorzystać z ulgi umożliwiającej zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego), zgodnie z treścią przywołanych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025.163 t. j.; dalej zwana: „ustawa o PDOF”).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów za 2024 r.

2)  jaką formą opodatkowana była/jest Pana działalność gospodarcza w poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy wniosek (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca w 2024 r. opodatkowywał dochody podatkiem liniowym.

3)  jakie konkretnie Oprogramowania/programy komputerowe Pan tworzy, ulepsza i modyfikuje, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahentów prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów?

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzył, ulepszał i modyfikował konkretne programy komputerowe na zlecenie kontrahentów, przenosząc na nich autorskie prawa majątkowe. Były to dwa główne projekty: (…). (…).

(…).

4)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, ulepsza i modyfikuje Pan Oprogramowania/programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego?

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje Pan i rozwija w ramach tej działalności?

c)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone/ulepszane i modyfikowane Oprogramowania/programy komputerowe od już istniejących?

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

f)   co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

g)  co było/jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

h)  w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: W odniesieniu do działalności gospodarczej, w ramach której Wnioskodawca tworzy, ulepsza i modyfikuje oprogramowanie komputerowe (…), Wnioskodawca wyjaśnia, co następuje:

a)  Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem realizacji projektów

Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnymi programami komputerowymi Wnioskodawca posiadał kilka lat doświadczenia komercyjnego w programowaniu aplikacji webowych z wykorzystaniem (…). Wnioskodawca ukończył studia inżynierskie oraz studia magisterskie, co dało mu solidne podstawy teoretyczne w zakresie algorytmów, systemów rozproszonych, multimediów i tworzenia aplikacji internetowych.

b)  Wiedza i umiejętności wykorzystywane i rozwijane

Wnioskodawca w działalności wykorzystuje i rozwija przede wszystkim: programowanie (…), projektowanie interfejsów użytkownika i paneli administracyjnych, zarządzanie stanem aplikacji, projektowanie i implementację (…), tworzenie testów jednostkowych i end-to-end, konfigurację procesów (…) oraz integracje z systemami zewnętrznymi (np. systemy reklamowe, systemy uwierzytelniania). Rozwija też wiedzę z zakresu architektury systemów webowych i wydajnego strumieniowania multimediów.

c)  Innowacyjne technologie i usprawnienia

Wnioskodawca w projektach stosuje nowoczesne technologie, takie jak (…). Dzięki temu powstają rozwiązania umożliwiające (…). Tworzone i ulepszane przez Wnioskodawcę programy różnią się od wcześniejszych wersji m.in. większą wydajnością, lepszą skalowalnością, bogatszą funkcjonalnością i wyższym poziomem automatyzacji procesów technicznych.

d)  Produkty, usługi i procesy oferowane w działalności

W ramach działalności Wnioskodawca oferuje usługi programistyczne polegające na: tworzeniu od podstaw aplikacji (głównie webowych), rozwoju i modernizacji istniejących systemów (dodawanie nowych funkcji, refaktoryzacja), (…), wdrażaniu testów automatycznych, budowaniu procesów (…) oraz integracjach z zewnętrznymi usługami. Dodatkowo świadczy usługi konsultacyjne w zakresie doboru technologii i architektury rozwiązań.

e)  Podstawa wiedzowa, techniczna i technologiczna

Usługi Wnioskodawcy opierają się na rozwiązaniach wypracowanych w inżynierii oprogramowania: wzorcach projektowych i architektonicznych, architekturach wielowarstwowych, technikach testowania automatycznego, praktykach (…), a także na wiedzy zdobytej podczas studiów informatycznych i realizacji prac dyplomowych związanych z (…).

f)   Zaplanowane cele

Na etapie planowania projektów Wnioskodawca stawia sobie cele polegające na: dostarczeniu stabilnego i skalowalnego oprogramowania spełniającego wymagania biznesowe kontrahenta, skróceniu czasu wdrażania zmian poprzez automatyzację procesów, poprawie jakości kodu dzięki testom automatycznym oraz dostosowaniu tworzonych rozwiązań do pracy na wielu platformach i urządzeniach. Cele te są uszczegóławiane w harmonogramach prac i iteracyjnie realizowane w kolejnych etapach projektu.

g)  Efekty działań – nowe zastosowania

Efektem działalności Wnioskodawcy są nowe lub znacząco ulepszone systemy informatyczne wykorzystywane przez kontrahentów, m.in. (…). Nowe zastosowania obejmują możliwość centralnego zarządzania użytkownikami i uprawnieniami w środowisku wielooddziałowym (…) oraz spójne doświadczenie użytkownika przy korzystaniu z aplikacji na różnych platformach.

h)  Sposób realizacji przedsięwzięć

Wnioskodawca przedsięwzięcia realizuje w sposób systematyczny i zaplanowany. Każdy projekt zaczyna się od analizy wymagań i wyboru technologii, następnie tworzy projekt techniczny, implementuje rozwiązania etapami, przygotowuje testy automatyczne, a na końcu przeprowadza wdrożenia z wykorzystaniem procesów (…). Prace realizuje iteracyjnie, w krótkich cyklach, dzięki czemu możliwe jest regularne dostarczanie nowych funkcjonalności oraz bieżące reagowanie na potrzeby kontrahenta.

5)  w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań/programów komputerowych, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/ulepszanego/modyfikowanego Oprogramowania/programu komputerowego, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/ulepszenia/modyfikowania Oprogramowań/programów komputerowych zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy, ulepsza i modyfikuje Oprogramowania/programy komputerowe?

b)  w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały wytworzone/ulepszone/zmodyfikowane przez Pana Oprogramowania/programy komputerowe?

c)  jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

d)  co powoduje, iż wytworzone nowe/ulepszone/zmodyfikowane Oprogramowanie/program komputerowy różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e)  na czym polega oryginalność tych Oprogramowań/programów komputerowych?

f)   zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż Oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w indywidualnym podejściu do każdego projektu programistycznego, wymagającym analizy problemu, zaprojektowania rozwiązania technicznego oraz implementacji funkcjonalności przy wykorzystaniu własnej wiedzy i doświadczenia. Wnioskodawca nie wykonuje schematycznych, powtarzalnych czynności – każdy program komputerowy wymaga od niego twórczego doboru technologii, zaprojektowania architektury oraz rozwiązania unikalnych problemów technicznych specyficznych dla danego projektu.

a)  Konkretne działania zmierzające do wytworzenia/ulepszenia/modyfikowania oprogramowania

W procesie tworzenia, ulepszania i modyfikowania programów komputerowych Wnioskodawca podejmuje następujące działania:

-     Analiza wymagań i badanie rozwiązań – Wnioskodawca analizuje wymagania funkcjonalne i techniczne, bada dostępne technologie i frameworki (…), testuje różne podejścia architektoniczne.

-     Projektowanie architektury – Wnioskodawca tworzy strukturę aplikacji, definiuje moduły i ich wzajemne zależności, projektuje przepływ danych i zarządzanie stanem.

-     Implementacja kodu – Wnioskodawca pisze kod źródłowy w (….), implementuje logikę biznesową, tworzy komponenty interfejsu użytkownika, integruje z zewnętrznymi (…).

-     Testowanie – Wnioskodawca tworzy testy jednostkowe weryfikujące poszczególne funkcje, implementuje testy end-to-end sprawdzające całe scenariusze użytkowania.

-     Optymalizacja – Wnioskodawca analizuje wydajność aplikacji, wdraża techniki takie jak „lazy loading” czy „code splitting”, optymalizuje rozmiar i szybkość ładowania.

-     Automatyzacja wdrożeń – Wnioskodawca konfiguruje procesy (…) automatyzujące budowanie, testowanie i wdrażanie aplikacji.

-     Refaktoryzacja – Wnioskodawca modernizuje istniejący kod, migruje z przestarzałych do nowoczesnych technologii (…).

b)  Technologie informatyczne wykorzystane do wytworzenia/ulepszenia/modyfikowania oprogramowania

Programy komputerowe, które tworzy Wnioskodawca, a także ulepsza i modyfikuje, powstają w oparciu o następujące technologie:

(…).

c)  Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące wcześniej w praktyce Wnioskodawcy

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wprowadził szereg nowych dla swojej praktyki rozwiązań:

(…).

d)  Różnice między nowymi rozwiązaniami a wcześniej funkcjonującymi

Każdy nowy projekt różni się od poprzednich zarówno pod względem zastosowanych technologii, jak i rozwiązanych problemów technicznych:

(…).

e)  Oryginalność oprogramowania

Oryginalność tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania polega na:

-     indywidualnym doborze rozwiązań technicznych (…).

-     Autorskich implementacjach funkcjonalności (...).

-     Unikalnych integracjach (…).

-     Rozwiązywaniu niestandardowych problemów (…).

f)   Technologie powodujące różnice między kolejnymi rozwiązaniami

Różnice między kolejnymi programami komputerowymi wynikają z zastosowania:

(…)

Każde z tych rozwiązań technologicznych zostało przez Wnioskodawcę wybrane, wdrożone i skonfigurowane indywidualnie dla potrzeb konkretnego projektu, co wymaga twórczego podejścia i indywidualnej pracy intelektualnej.

6)  wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie prowadzona była/jest w sposób zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)  jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego/ulepszenia/modyfikacji Oprogramowań/programów komputerowych w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)  jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)  czy prace są prowadzone przez Pana w sposób systematyczny, a jeżeli tak to na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

e)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i zmodyfikowanego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W odpowiedzi na pytanie dotyczące charakteru działalności jako twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawca wyjaśnia:

a)  Zaplanowany charakter działalności

Działalność programistyczna Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób zaplanowany i systematyczny, według określonego systemu pracy. W ramach współpracy z kontrahentami Wnioskodawca funkcjonuje w metodyce zwinnej (…), gdzie prace są organizowane w (…). Na początku każdego sprintu ustalany jest zakres prac do wykonania, priorytety oraz cele do osiągnięcia. (…).

b)  Cele i źródła finansowania w poszczególnych latach

(…).

Źródło finansowania: Jedynym źródłem finansowania działalności było wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów w ramach zawartych umów o współpracy. W 2024 r. Wnioskodawca rozliczał się początkowo godzinowo, a następnie na zasadzie miesięcznego ryczałtu. Wynagrodzenie dokumentowane było fakturami, z pozycjami (…).

c)  Osiągnięte cele i zasoby wykorzystane w poszczególnych latach

(…).

Zasoby wykorzystane:

Ludzkie: Działalność prowadzona samodzielnie jako jednoosobowa działalność gospodarcza (JDG). Wnioskodawca współpracował zdalnie z zespołami projektowymi kontrahentów oraz innymi podwykonawcami w ramach metodyk (…).

Rzeczowe: Własny sprzęt komputerowy, licencje na narzędzia programistyczne, dostęp do internetu, przestrzeń biurowa w domu.

Finansowe: Finansowanie pochodziło wyłącznie z otrzymywanego wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne. Wnioskodawca inwestował we własny rozwój poprzez kursy i materiały online, dokumentację techniczną i subskrypcje narzędzi deweloperskich.

d)  Systematyczność prowadzonych prac

Prace były prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny i regularny. Systematyczność przejawia się w następujących aspektach:

-     codzienna praca programistyczna – Wnioskodawca pracuje regularnie (…).

-     Cykliczne spotkania zespołowe – Wnioskodawca uczestniczy w (…).

-     Systematyczne commit'y do repozytoriów – Wnioskodawca codziennie zapisuje postępy w systemach (…).

-     Regularne testowanie – każda implementowana funkcjonalność jest pokrywana testami jednostkowymi, a kluczowe scenariusze testami end-to-end.

-     Ciągła integracja – kod jest automatycznie budowany i testowany przez systemy (…) po każdej zmianie.

-     Stałe doskonalenie wiedzy – Wnioskodawca systematycznie śledzi dokumentację technologiczną, uczestniczy w webinarach i poznaje nowe rozwiązania techniczne.

-     Dokumentowanie pracy – Wnioskodawca opisuje implementowane rozwiązania w komentarzach do kodu, dokumentacji technicznej i narzędziach projektowych kontrahenta.

e)  Opracowane i zrealizowane harmonogramy

(…)

Każdy program komputerowy wymieniony we wniosku był tworzony, ulepszany i modyfikowany według szczegółowych harmonogramów, z określonymi celami, terminami i zakresem prac, co potwierdza systematyczny i zaplanowany charakter działalności programistycznej oraz jej twórczy charakter wymagający indywidualnej wiedzy i działalności intelektualnej.

7)  czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      zawsze odznaczały/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa programem komputerowym zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-     zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-     nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-     nie były jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

8)  czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio oprogramowaniem zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i ulepszania/modyfikacji były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Oprogramowań/programów komputerowych?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa oprogramowaniem, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i ulepszania/modyfikacji były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań (programów komputerowych).

9)  czy Pana działania polegające na ulepszaniu/modyfikacji Oprogramowania/programu komputerowego zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na ulepszaniu/modyfikacji oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego.

10) czy podejmowane przez Pana działania miały/mają charakter działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do Oprogramowania?

Odpowiedź: Działania podejmowane przez Wnioskodawcę nie miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania.

11) czy w przypadku ulepszania/modyfikacji Oprogramowania/programu komputerowego – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku ulepszania/modyfikacji oprogramowania – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

12) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonuje Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane przez niego pod kierownictwem czy też w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

13) czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując usługi opisane we wniosku, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

14) czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy tylko w stosunku do kontrahenta.

15) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw autorskich do efektów pracy na kontrahenta odbywa się w następujący sposób:

Proces wyodrębnienia i przeniesienia praw

1.  Podstawa prawna: Zawarta umowa o współpracy gospodarczej z kontrahentem zawiera zapisy regulujące kwestie własności intelektualnej. Zgodnie z postanowieniami umowy, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę w ramach realizacji zleconych zadań programistycznych przechodzą na kontrahenta. Umowa stanowi podstawowy dokument potwierdzający przeniesienie praw.

2.  Czynności realizowane przez Wnioskodawcę:

·      Tworzenie kodu źródłowego – Wnioskodawca pisze kod programu komputerowego zgodnie z wymaganiami kontrahenta, (…).

·      Umieszczanie w repozytoriach kontrahenta – Wnioskodawca na bieżąco zapisuje (commit'uje) kod źródłowy (…). Każdy commit zawiera opis wprowadzonych zmian i jest oznaczony identyfikatorem Wnioskodawcy jako autora.

·      Code review i akceptacja – Wnioskodawca przedkłada kod do przeglądu przez zespół techniczny kontrahenta, uwzględnia uwagi i sugestie, co stanowi proces weryfikacji i akceptacji jakości.

·      Wdrożenie do produkcji – Wnioskodawca uczestniczy w procesie wdrażania gotowego kodu do środowiska produkcyjnego kontrahenta poprzez systemy (…), gdzie staje się on częścią działającego systemu informatycznego kontrahenta.

·      Wystawienie faktury – po wykonaniu uzgodnionego zakresu prac programistycznych Wnioskodawca wystawi fakturę z opisem „Software Development”/„Usługi programistyczne” lub „Programming services”, dokumentującą wykonanie usług w danym okresie rozliczeniowym.

3.  Czynności realizowane przez kontrahenta:

·      Udostępnienie infrastruktury – kontrahent zapewnia dostęp do (…).

·      Akceptacja pracy – zespół kontrahenta przeprowadza przeglądy kodu (code review), testy funkcjonalności i akceptuje wdrożenia do produkcji.

·      Przechowywanie kodu – kontrahent jest właścicielem repozytoriów, w których znajduje się kod źródłowy i kontroluje dostęp do nich.

·      Zarządzanie prawami – kontrahent jako właściciel praw autorskich decyduje o dalszym wykorzystaniu, modyfikacji i dystrybucji oprogramowania.

·      Regulowanie wynagrodzenia – kontrahent opłaca wystawione przez Wnioskodawcę faktury za wykonane usługi programistyczne.

Dokumenty potwierdzające przeniesienie praw

(…).

Moment przeniesienia praw

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje w momencie wykonania usługi programistycznej i umieszczenia kodu w repozytoriach kontrahenta, zgodnie z postanowieniami umowy o współpracy gospodarczej. Praktycznie odbywa się to na bieżąco – każdy dzień roboczy kończy się zapisaniem (commit'em) kodu do repozytoriów kontrahenta, co oznacza ciągłe przekazywanie efektów pracy. Formalnie przeniesienie praw potwierdzone jest przez wystawienie faktury dokumentującej wykonanie usług w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu), która stanowi ostateczne potwierdzenie realizacji umowy i przekazania praw do wytworzonego oprogramowania.

Wyodrębnienie programu komputerowego następuje poprzez umieszczenie kodu źródłowego w dedykowanych repozytoriach (…) kontrahenta oraz wdrożenie do środowiska produkcyjnego, a przeniesienie praw autorskich jest regulowane umową o współpracy i potwierdzone fakturami VAT dokumentującymi wykonane usługi programistyczne w poszczególnych okresach rozliczeniowych.

16) z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) osiągał/osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową, tj.:

a)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z programu komputerowego;

b)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do programu komputerowego na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

c)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu – co oznacza, że wytwarza Pan program komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług;

d)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Wnioskodawca osiągnął dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatku, z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

17) czy i w jaki sposób obliczał/oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego. Oblicza go w następujący sposób:

(a + b) × 1,3 / (a + b + c + d)

Gdzie:

a – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,

b – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotów niepowiązanych,

c – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotów powiązanych,

d – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Wartość wskaźnika nie może przekroczyć 1 – jeśli z obliczeń wynika wartość wyższa, przyjmuje się 1. Wskaźnik oblicza osobno dla każdego kwalifikowanego IP, dla określenia zakresu preferencyjnego opodatkowania dochodu z kwalifikowanego IP.

18) w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-     wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-     także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu).

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego. Są to autorskie prawa majątkowe (kwalifikowane prawa własności intelektualnej).

19) czy faktury, które Pan wystawia na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury, które wystawia Wnioskodawca na rzecz kontrahenta dotyczą tylko przenoszenia praw autorskich. Zgodnie z założeniami umowy, faktury są wystawiane cyklicznie (miesięcznie). Miesięczna wartość zawarta w fakturze została ustalona w umowie.

20) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia praw każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 powołanej ustawy.

21) czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan tą ewidencję?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za okres objęty wnioskiem, w przewidzianym dla tej czynności terminie. Wnioskodawca prowadzi tę ewidencję od 1 stycznia 2024 r. Za 2024 rok zamierza złożyć korektę zeznania podatkowego, w której uwzględni kwalifikowany dochód.

22) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a)  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)  przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)  koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca w odrębnej ewidencji wyodrębnia:

a)  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)  przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)  koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

23) kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu elektronicznego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do wydatków z kategorii sprzętu elektronicznego Wnioskodawca zalicza: procesor, monitor, dysk, radiator do dysków, kabel, pamięć USB, części komputerowe.

24) w odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, proszę wskazać:

·      jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania?

·      w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań obejmujących tworzenie, ulepszanie i modyfikowanie „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Funkcjonalny związek wydatków (szczegółowo wymienionych w odpowiedzi na pytanie 23.), polega na tym, że te elementy są podstawowym sprzętem, na którym oprogramowanie jest tworzone, wdrażane i testowane. Są to zatem elementy konieczne, aby stworzyć oprogramowanie i wywiązać się z umowy z kontrahentem. Wnioskodawca korzysta z zakupionych elementów tworząc, ulepszając i modyfikując wszystkie programy komputerowe, do których prawa autorskie następnie są przenoszone. Zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych programów komputerowych.

Pytania

1.  Czy w związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania stawką w wysokości 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę?

2.  Czy w związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania stawką w wysokości 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania modyfikowanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę?

3.  Czy wydatki poniesione bezpośrednio przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zakup sprzętu elektronicznego oraz usługi księgowe w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PDOF należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PDOF, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, w związku z opisaną sytuacją, będzie mógł skorzystać z opodatkowania stawką 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania zarówno wytwarzanego przez Wnioskodawcę, jak i przez niego ulepszanego i modyfikowanego.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę polega na świadczeniu usług tworzenia, ulepszania i modyfikowania oprogramowania, co ma charakter twórczy i służy tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań na indywidualne potrzeby klienta. Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony prawa autorskiego. Do tworzenia i ulepszania oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę i umiejętności informatyczne. Usługi te mają charakter systematyczny i służą rozwojowi nowoczesnego oprogramowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PDOF, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej).

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o PDOF.

Dochód uzyskany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania w ramach świadczenia usług stanowi kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PDOF. Stanowi on bowiem dochód z oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PDOF.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PDOF, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest tworzenie oprogramowania, do którego prawa autorskie są następnie przenoszone. W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczej ponosi on wydatki na zakup sprzętu elektronicznego oraz usługi księgowe. Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PDOF i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, ponoszone wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na wytworzenie Oprogramowania, należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Jak wynika z treści wniosku, Pana działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikowania oprogramowania. W ramach działalności gospodarczej tworzył, ulepszał i modyfikował Pan konkretne programy komputerowe na zlecenie kontrahentów, przenosząc na nich autorskie prawa majątkowe. Były to dwa główne projekty: (…). (…).

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych w uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz kontrahenta. Czynności te polegają na dostosowaniu istniejącego produktu (oprogramowania) do indywidualnych potrzeb klientów i zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności. Oprogramowanie wytwarzane, ulepszane czy modyfikowane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wynikiem Pana własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w indywidualnym podejściu do każdego projektu programistycznego, wymagającym analizy problemu, zaprojektowania rozwiązania technicznego oraz implementacji funkcjonalności przy wykorzystaniu własnej wiedzy i doświadczenia. Nie wykonuje Pan schematycznych, powtarzalnych czynności – każdy program komputerowy wymaga od Pana twórczego doboru technologii, zaprojektowania architektury oraz rozwiązania unikalnych problemów technicznych specyficznych dla danego projektu. W procesie tworzenia, ulepszania i modyfikowania programów komputerowych podejmuje Pan następujące działania:

-     Analiza wymagań i badanie rozwiązań – analizuje Pan wymagania funkcjonalne i techniczne, bada dostępne technologie i frameworki (…), testuje różne podejścia architektoniczne.

-     Projektowanie architektury – tworzy Pan strukturę aplikacji, definiuje moduły i ich wzajemne zależności, projektuje przepływ danych i zarządzanie stanem.

-     Implementacja kodu – pisze Pan kod źródłowy w (…), implementuje logikę biznesową, tworzy komponenty interfejsu użytkownika, integruje z zewnętrznymi (…).

-     Testowanie – tworzy Pan testy jednostkowe weryfikujące poszczególne funkcje, implementuje testy end-to-end sprawdzające całe scenariusze użytkowania.

-     Optymalizacja – analizuje Pan wydajność aplikacji, wdraża techniki, takie jak „lazy loading” czy „code splitting”, optymalizuje rozmiar i szybkość ładowania.

-     Automatyzacja wdrożeń – konfiguruje Pan procesy (…) automatyzujące budowanie, testowanie i wdrażanie aplikacji.

-     Refaktoryzacja – modernizuje Pan istniejący kod, migruje z przestarzałych do nowoczesnych technologii (…).

Programy komputerowe, które Pan tworzy, a także ulepsza i modyfikuje, powstają w oparciu o następujące technologie: (…).

W ramach realizowanych projektów wprowadził Pan szereg nowych dla swojej praktyki rozwiązań:

(…).

Każdy nowy projekt różni się od poprzednich zarówno pod względem zastosowanych technologii, jak i rozwiązanych problemów technicznych: (…). Oryginalność tworzonego przez Pana oprogramowania polega na: indywidualnym doborze rozwiązań technicznych – każdy projekt wymaga analizy i wyboru optymalnej kombinacji technologii odpowiadających specyficznym wymaganiom; autorskich implementacjach funkcjonalności – kod, który Pan pisze, nie jest kopią gotowych rozwiązań, lecz autorską implementacją dostosowaną do konkretnego kontekstu biznesowego; unikalnych integracjach – łączenie różnych systemów (…) w sposób specyficzny dla danego projektu (…); rozwiązywaniu niestandardowych problemów – każdy projekt stawia unikalne wyzwania techniczne wymagające twórczego podejścia (…). Różnice między kolejnymi programami komputerowymi wynikają z zastosowania: (…). Każde z tych rozwiązań technologicznych zostało przez Pana wybrane, wdrożone i skonfigurowane indywidualnie dla potrzeb konkretnego projektu, co wymaga twórczego podejścia i indywidualnej pracy intelektualnej. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan programem komputerowym zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, ulepszania i modyfikowania wymienionych programów komputerowych miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność programistyczna prowadzona jest w sposób zaplanowany i systematyczny, według określonego systemu pracy. W ramach współpracy z kontrahentami funkcjonuje Pan w metodyce zwinnej (…), gdzie prace są organizowane w (…). Na początku każdego sprintu ustalany jest zakres prac do wykonania, priorytety oraz cele do osiągnięcia (…). Jedynym źródłem finansowania Pan działalności było wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów w ramach zawartych umów o współpracy. Współpracował Pan zdalnie z zespołami projektowymi kontrahentów oraz innymi podwykonawcami w ramach metodyk (…). Prace były prowadzone przez Pan w sposób systematyczny i regularny. Systematyczność przejawia się w następujących aspektach: codzienna praca programistyczna – pracuje Pan regularnie (…); cykliczne spotkania zespołowe – uczestniczy Pan w (…); systematyczne commit'y do repozytoriów – codziennie zapisuje Pan postępy w systemach kontroli (…); regularne testowanie – każda implementowana funkcjonalność jest pokrywana testami jednostkowymi, a kluczowe scenariusze testami end-to-end; ciągła integracja – kod jest automatycznie budowany i testowany przez systemy (…) po każdej zmianie; stałe doskonalenie wiedzy – systematycznie śledzi Pan dokumentację technologiczną, uczestniczy w webinarach i poznaje nowe rozwiązania techniczne; dokumentowanie pracy – opisuje Pan implementowane rozwiązania w komentarzach do kodu, dokumentacji technicznej i narzędziach projektowych kontrahenta. Opracowane i zrealizowane harmonogramy:

(…).

Wszystkie harmonogramy były faktycznie realizowane – każdy sprint kończył się wdrożeniem działających funkcjonalności do środowiska produkcyjnego kontrahenta. Szczegółowa dokumentacja harmonogramów, zadań i ich realizacji znajduje się w narzędziach projektowych kontrahentów (…). Każdy program komputerowy wymieniony we wniosku był tworzony, ulepszany i modyfikowany według szczegółowych harmonogramów, z określonymi celami, terminami i zakresem prac, co potwierdza systematyczny i zaplanowany charakter Pana działalności programistycznej oraz jej twórczy charakter wymagający indywidualnej wiedzy i działalności intelektualnej.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych było spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz kontrahenta. Czynności te polegają na dostosowaniu istniejącego produktu (oprogramowania) do indywidualnych potrzeb klientów i zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności. Oprogramowanie wytwarzane, ulepszane czy modyfikowane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wynikiem Pana własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej. Wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Realizując każdy projekt, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących. W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że przed rozpoczęciem prac nad poszczególnymi programami komputerowymi posiadał Pan kilka lat doświadczenia komercyjnego w programowaniu aplikacji webowych z wykorzystaniem (...). Ukończył Pan studia inżynierskie na oraz studia magisterskie, co dało Panu solidne podstawy teoretyczne w zakresie algorytmów, systemów rozproszonych, multimediów i tworzenia aplikacji internetowych. W działalności wykorzystuje i rozwija Pan przede wszystkim: (…). Rozwija Pan też wiedzę z (…). W projektach stosuje Pan nowoczesne technologie, takie jak (…). Dzięki temu powstają rozwiązania umożliwiające (…). Tworzone i ulepszane przez Pana programy różnią się od wcześniejszych wersji m.in. większą wydajnością, lepszą skalowalnością, bogatszą funkcjonalnością i wyższym poziomem automatyzacji procesów technicznych. W ramach działalności oferuje Pan usługi programistyczne polegające na: tworzeniu od podstaw aplikacji (głównie webowych), rozwoju i modernizacji istniejących systemów (dodawanie nowych funkcji, refaktoryzacja), (…), wdrażaniu testów automatycznych, budowaniu procesów (…) oraz integracjach z zewnętrznymi usługami. Dodatkowo świadczy Pan usługi konsultacyjne w zakresie doboru technologii i architektury rozwiązań. Pana usługi opierają się na rozwiązaniach wypracowanych w inżynierii oprogramowania: wzorcach projektowych i architektonicznych, architekturach wielowarstwowych, technikach testowania automatycznego, praktykach (…), a także na wiedzy zdobytej podczas studiów informatycznych i realizacji prac dyplomowych związanych z (…). Na etapie planowania projektów stawia Pan sobie cele polegające na: dostarczeniu stabilnego i skalowalnego oprogramowania spełniającego wymagania biznesowe kontrahenta, skróceniu czasu wdrażania zmian poprzez automatyzację procesów, poprawie jakości kodu dzięki testom automatycznym oraz dostosowaniu tworzonych rozwiązań do pracy na wielu platformach i urządzeniach. Cele te są uszczegóławiane w harmonogramach prac i iteracyjnie realizowane w kolejnych etapach projektu. Efektem Pana działalności są nowe lub znacząco ulepszone systemy informatyczne wykorzystywane przez kontrahentów, m.in. (…). Nowe zastosowania obejmują możliwość centralnego zarządzania użytkownikami i uprawnieniami w środowisku wielooddziałowym (…) oraz spójne doświadczenie użytkownika przy korzystaniu z aplikacji na różnych platformach.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Realizując każdy projekt, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących. W działalności wykorzystuje i rozwija Pan przede wszystkim: (…). Rozwija Pan też wiedzę z (…). Pana usługi opierają się na rozwiązaniach wypracowanych w inżynierii oprogramowania: wzorcach projektowych i architektonicznych, architekturach wielowarstwowych, technikach testowania automatycznego, praktykach (…), a także na wiedzy zdobytej podczas studiów informatycznych i realizacji prac dyplomowych związanych z (…). Efektem Pana działalności są nowe lub znacząco ulepszone systemy informatyczne wykorzystywane przez kontrahentów, m.in. (…). Nowe zastosowania obejmują możliwość centralnego zarządzania użytkownikami i uprawnieniami w środowisku wielooddziałowym (…) oraz spójne doświadczenie użytkownika przy korzystaniu z aplikacji na różnych platformach. Przedsięwzięcia realizuje Pan w sposób systematyczny i zaplanowany. Każdy projekt zaczyna się od analizy wymagań i wyboru technologii, następnie tworzy projekt techniczny, implementuje rozwiązania etapami, przygotowuje testy automatyczne, a na końcu przeprowadza wdrożenia z wykorzystaniem procesów (…). Prace realizuje Pan iteracyjnie, w krótkich cyklach, dzięki czemu możliwe jest regularne dostarczanie nowych funkcjonalności oraz bieżące reagowanie na potrzeby kontrahenta. Działania podejmowane przez Pana nie miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, ulepszania i modyfikowania wymienionych programów komputerowych spełniała warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, ulepszaniu i modyfikowaniu oprogramowania, spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione w uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzył, ulepszał i modyfikował Pan oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i ulepszania/modyfikacji były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań (programów komputerowych). Pana działania polegające na ulepszaniu/modyfikacji oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego. W przypadku ulepszania/modyfikacji oprogramowania – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowił nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego. Są to autorskie prawa majątkowe (kwalifikowane prawa własności intelektualnej). Zawarta umowa o współpracy gospodarczej z kontrahentem zawiera zapisy regulujące kwestie własności intelektualnej. Zgodnie z postanowieniami umowy, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania tworzonego przez Pana w ramach realizacji zleconych zadań programistycznych przechodzą na kontrahenta. Umowa stanowi podstawowy dokument potwierdzający przeniesienie praw. Sposób przenoszenia praw każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 powołanej ustawy. Osiągnął Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatku, z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za okres objęty wnioskiem, w przewidzianym dla tej czynności terminie. W odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będących efektami tworzenia, ulepszania i modyfikowania wymienionych programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – były kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, modyfikowanego i ulepszanego przez Pana, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za 2024 r.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosił Pan koszty uzyskania przychodu w postaci wydatków na sprzęt elektroniczny (procesor, monitor, dysk, radiator do dysków, kabel, pamięć USB, części komputerowe) oraz wydatków na prowadzenie księgowości. Wyjaśnił Pan, że funkcjonalny związek wydatków na sprzęt elektroniczny polega na tym, że te elementy są podstawowym sprzętem, na którym oprogramowanie jest tworzone, wdrażane i testowane. Są to zatem elementy konieczne, aby stworzyć oprogramowanie i wywiązać się z umowy z kontrahentem. Korzysta Pan z zakupionych elementów tworząc, ulepszając i modyfikując wszystkie programy komputerowe, do których prawa autorskie następnie są przenoszone. Zawsze zalicza Pan do wskaźnika Nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych programów komputerowych.

Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Pana – wskazane w opisie sprawy – mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika Nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanego IP.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.