Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.142.2026.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r. i 23 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca”). Złożony wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 trwającego od 1 stycznia 2026 r. i kolejnych lat. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2026 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca wykonując te czynności ponosi i będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi i będzie ponosić Wnioskodawca.

Zgodnie z przyjętym kodem PKD 82.10.Z Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić działalność związaną z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą. Zakres wykonywanych usług – zdaniem Wnioskodawcy – mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 82 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”, tj. mieszczące się w Dziale 82 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. – w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych, kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W przypadku Wnioskodawcy nie znajdzie również żadne z włączeń określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca świadczy usługi:

1)  związane z obsługą administracyjną procesu uzyskiwania zezwoleń na pracę dla cudzoziemców, tj. usługi związane z zatrudnieniem;

2)  przygotowywanie dokumentacji w ramach realizowanych usług;

3)  kontakt z urzędami i instytucjami w ramach realizowanych usług;

4)  wsparcie klientów w procesie uzyskiwana zezwoleń oraz monitorowanie trwających już postępowań.

Działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług administracyjnych i doradztwa organizacyjnego – nie jest działalnością prawniczą, nie opiera się na doradztwie prawnym, jak i nie jest to działalność o charakterze kadrowo-płacowym.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych usługami prawnymi, usługami rachunkowo-księgowymi, tj. opisanymi w Dziale 69 ww. Rozporządzenia.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter wyspecjalizowanych usług wsparcia administracyjnego w procesie zatrudniania cudzoziemców i obejmują kompleksowy zakres czynności faktycznych, realizowanych na rzecz podmiotów gospodarczych zatrudniających osoby spoza Unii Europejskiej. Usługi realizowane przez Wnioskodawcę obejmują konkretne, powtarzalne i zorganizowane czynności wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawcę, w szczególności:

1) przygotowywanie, opracowywanie oraz redagowanie dokumentacji związanej z procedurami administracyjnymi dotyczącymi legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, w tym wniosków, załączników oraz pism kierowanych do właściwych organów administracji publicznej, poprzez ich edycję komputerową i merytoryczne dostosowanie do obowiązujących przepisów prawa;

2) obsługę korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej prowadzonej w toku postępowań administracyjnych związanych z zatrudnianiem cudzoziemców, w tym bieżący kontakt z urzędami oraz przekazywanie informacji pomiędzy organami administracji a podmiotami zatrudniającymi cudzoziemców;

3) powielanie, skanowanie, archiwizowanie oraz kompletowanie dokumentów niezbędnych w postępowaniach administracyjnych dotyczących zezwoleń na pracę i pobyt cudzoziemców;

4) realizację czynności związanych z obsługą postępowań administracyjnych za pośrednictwem portalu (...), w tym składanie wniosków, monitorowanie ich statusu oraz uzupełnianie dokumentacji w systemie teleinformatycznym;

5) bieżące monitorowanie przebiegu prowadzonych postępowań administracyjnych oraz terminów wynikających z obowiązujących przepisów;

6) sporządzanie odpowiedzi na wezwania organów administracji publicznej, w tym wnioski o uzupełnienie braków formalnych oraz udzielanie wyjaśnień w toku prowadzonych postępowań.

Wnioskodawca świadczy i będzie świadczyć powyższe usługi na rzecz podmiotów gospodarczych prowadzących działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które zatrudniają cudzoziemców i wymagają profesjonalnego wsparcia w zakresie procedur legalizacyjnych. Usługi te mają charakter specjalistyczny — w praktyce gospodarczej są one co do zasady realizowane przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne (agencje pracy, kancelarie obsługi cudzoziemców) albo przez wyodrębnionych pracowników zatrudnianych na stanowiskach specjalistycznych (np. specjalista ds. legalizacji pracy cudzoziemców).

Wnioskodawca świadczy i będzie świadczyć przedmiotowe usługi m.in. na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością X sp. z o.o., w której pełni funkcję Prezesa Zarządu oraz w której zamierza posiadać 92% udziałów jako wspólnik. Jednocześnie należy podkreślić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są całkowicie odrębne od czynności realizowanych w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu.

W ramach funkcji Prezesa Zarządu Wnioskodawca wykonuje nieodpłatnie wyłącznie czynności o charakterze operacyjnym i korporacyjnym, do których jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa handlowego. Natomiast czynności wykonywane na rzecz spółki X sp. z o.o. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmują wyłącznie usługi wsparcia administracyjnego w procesie zatrudniania cudzoziemców, które nie należą do standardowych obowiązków członka zarządu i wymagają odrębnej wiedzy, doświadczenia oraz praktycznych kompetencji.

Wnioskodawca posiada wieloletnie doświadczenie w zakresie legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, zdobyte w toku pracy w agencjach pracy oraz innych podmiotach gospodarczych zajmujących się zatrudnianiem cudzoziemców i obsługą związanych z tym procedur administracyjnych. Posiadane doświadczenie oraz wiedza specjalistyczna stanowią podstawę świadczenia przez Wnioskodawcę opisanych usług w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

X sp. z o.o., której Prezesem Zarządu jest Wnioskodawca, nie prowadzi tej samej działalności co Wnioskodawca.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Wnioskodawca nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług na rzecz swojego byłego pracodawcy.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności w ramach zdefiniowanych w ustawie o zryczałtowanym podatku wolnych zawodów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odp. W zakresie formy opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wskazuje, że do 31 grudnia 2025 r. przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej były opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę do 31 grudnia 2025 r. miały charakter usług konsultingowych oraz usług polegających na bieżącym wsparciu działalności podmiotów, na rzecz których Wnioskodawca świadczył usługi.

2.  Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odp. Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz spółki X sp. z o.o. , wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Na podstawie zawartej umowy, do dnia sporządzenia złożonego pisma Wnioskodawca wystawił trzy faktury dokumentujące wykonane usługi. Pierwsza z tych faktur została wystawiona 20 stycznia 2026 r. Przychody osiągane przez Wnioskodawcę od początku 2026 r. są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.  Czy złożył/zamierza Pan złożyć sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Odp. W momencie rozpoczęcia prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, tj. 2 października 2024 r., Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Forma opodatkowania nie uległa zmianie, w związku z czym Wnioskodawca nie składał ponownie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.

4.  W opisie sprawy wskazał Pan:

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazane przez Pana czynności nie pokrywają się. Ponadto, poprzez sformułowanie „w szczególności”, nie wymienił Pan zamkniętego katalogu czynności, jakie Pan wykonuje w ramach świadczonych usług. Natomiast opis sprawy będący przedmiotem oceny w ramach wydanej interpretacji indywidualnej musi być przedstawiony w sposób jednoznaczny, wyczerpujący oraz precyzyjny.

Wobec powyższego, proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie czynności Pan wykonuje w ramach świadczonych usług, będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego) oraz szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie :

1)  na czym konkretnie polegają/będą polegać te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczą/będą dotyczyć?

3)  jaki jest/będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizują/będą realizować?

5)  co jest/będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności wyżej wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 4 wezwania.

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz X sp. z o.o. oraz innych podmiotów usługi polegające na administracyjnej obsłudze procesów związanych z legalizacją pracy i pobytu cudzoziemców w Polsce. Usługi te obejmują w szczególności następujące czynności:

1)  przygotowywanie, opracowywanie i redagowanie dokumentacji związanej z procedurami administracyjnymi dotyczącymi legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, w tym wniosków, załączników oraz pism kierowanych do właściwych organów administracji publicznej, poprzez ich edycję komputerową i merytoryczne dostosowanie do przepisów prawa. Czynności te dotyczą osób, które mają zostać zatrudnione przez podmioty, dla których Wnioskodawca świadczy usługi, na te czynności składają się:

a) sporządzanie oraz opracowywanie dokumentacji niezbędnej do składania wniosków o udzielenie zezwoleń na pobyt i pracę cudzoziemców, z wykorzystaniem edycji komputerowej oraz z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa,

b) przygotowywanie i edytowanie formularzy urzędowych oraz pism kierowanych do właściwych organów administracji publicznej w toku prowadzonych postępowań.

Czynności te odpowiadają usługom wskazanym przez Wnioskodawcę we wniosku o interpretację w pkt 1 („świadczenie usług związanych z obsługą administracyjną procesu uzyskiwania zezwoleń na pracę dla cudzoziemców, tj. usługi związane z zatrudnieniem”) oraz pkt 2 („przygotowywanie dokumentacji w ramach realizowanych usług”).

Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest zapewnienie prawidłowego przebiegu postępowań administracyjnych prowadzących do uzyskania przez cudzoziemców prawa legalnego pobytu oraz pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzyskanie tych zezwoleń umożliwia podmiotom, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi, legalne zatrudnianie cudzoziemców oraz prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem ich pracy. Efekty pracy Wnioskodawcy mają charakter usług administracyjnego wsparcia procesów zatrudniania cudzoziemców i są wykorzystywane przez zleceniobiorców w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

2)  obsługę korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej prowadzonej w toku postępowań administracyjnych związanych z zatrudnianiem cudzoziemców, w tym bieżący kontakt z urzędami oraz przekazywanie informacji pomiędzy organami administracji a podmiotami zatrudniającymi cudzoziemców. Czynności te dotyczą osób, które mają zostać zatrudnione przez podmioty, dla których Wnioskodawca świadczy usługi, na te czynności składają się:

a)  sporządzanie listów i adresowanie ich do odpowiednich urzędów,

b)  prowadzenie korespondencji elektronicznej (e-mail) z organami administracji publicznej,

c)  kontakt telefoniczny z urzędami w celu uzyskania informacji dotyczących przebiegu postępowań.

Czynności te odpowiadają usługom wskazanym we wniosku w pkt 3 („kontakt z urzędami i instytucjami w ramach realizowanych usług”) oraz pkt 4 („wsparcie klientów w procesie uzyskiwania zezwoleń oraz monitorowanie postępowań”).

Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest zapewnienie prawidłowego przebiegu postępowań administracyjnych prowadzących do uzyskania przez cudzoziemców prawa legalnego pobytu oraz pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzyskanie tych zezwoleń umożliwia podmiotom, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi, legalne zatrudnianie cudzoziemców oraz prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem ich pracy. Efekty pracy Wnioskodawcy mają charakter usług administracyjnego wsparcia procesów zatrudniania cudzoziemców i są wykorzystywane przez zleceniobiorców w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

3)  powielanie, skanowanie, archiwizowanie oraz kompletowanie dokumentów niezbędnych w postępowaniach administracyjnych dotyczących zezwoleń na pracę i pobyt cudzoziemców. Czynności te dotyczą osób, które mają zostać zatrudnione przez podmioty, dla których Wnioskodawca świadczy usługi, na te czynności składają się:

a)  obsługa kserokopiarki oraz skanera w celu powielania, skanowania, archiwizowania i kompletowania dokumentów,

b)  archiwizacja dokumentów zgodnie z postanowieniami umowy pomiędzy Wnioskodawcą a zleceniobiorcą w celu archiwizowania i kompletowania dokumentów.

Czynności te odpowiadają usługom wskazanym przez Wnioskodawcę we wniosku o interpretację w pkt 1 („świadczenie usług związanych z obsługą administracyjną procesu uzyskiwania zezwoleń na pracę dla cudzoziemców, tj. usługi związane z zatrudnieniem”) oraz pkt 2 („przygotowywanie dokumentacji w ramach realizowanych usług”).

Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest zapewnienie prawidłowego przebiegu postępowań administracyjnych prowadzących do uzyskania przez cudzoziemców prawa legalnego pobytu oraz pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzyskanie tych zezwoleń umożliwia podmiotom, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi, legalne zatrudnianie cudzoziemców oraz prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem ich pracy. Efekty pracy Wnioskodawcy mają charakter usług administracyjnego wsparcia procesów zatrudniania cudzoziemców i są wykorzystywane przez zleceniobiorców w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

4)  realizacja czynności związanych z obsługą postępowań administracyjnych za pośrednictwem portalu (...), w tym składanie wniosków, monitorowanie ich statusu oraz uzupełnianie dokumentacji w systemie teleinformatycznym. Czynności te dotyczą osób, które mają zostać zatrudnione przez podmioty, dla których Wnioskodawca świadczy usługi, na te czynności składają się:

a)  składanie wniosków oraz innych dokumentów przy wykorzystaniu formularzy elektronicznych,

b)  monitorowanie statusu prowadzonych postępowań administracyjnych,

c)  przygotowywanie i składanie pism stanowiących odpowiedzi na wezwania organów administracji publicznej.

Czynności te odpowiadają usługom wskazanym przez Wnioskodawcę we wniosku o interpretację w pkt 1 („świadczenie usług związanych z obsługą administracyjną procesu uzyskiwania zezwoleń na pracę dla cudzoziemców, tj. usługi związane z zatrudnieniem”) oraz pkt 2 („przygotowywanie dokumentacji w ramach realizowanych usług”).

Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług w tym zakresie jest osiągnięcie przez cudzoziemców statusu legalnego pobytu i pozwolenia na pracę na terenie Polski. Skutkiem i efektem takiego stanu będzie możliwość legalnego zatrudnienia tych cudzoziemców przez zleceniobiorców, dla których Wnioskodawca świadczy usługi.

W interesie zleceniobiorców, dla których Wnioskodawca świadczy powyższe usługi, jest zatrudnianie osób legalnie przebywających w Polsce, dzięki czemu będą oni mogli zatrudniać te osoby, co umożliwi im dalsze prowadzenie przez nich konkretnych przedsięwzięć, które realizują w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Efekty pracy Wnioskodawcy zleceniobiorcy realizują i wykorzystują w celu osiągnięcia zysków.

5)  bieżące monitorowanie przebiegu prowadzonych postępowań administracyjnych oraz terminów wynikających z obowiązujących przepisów. Czynności te dotyczą osób, które mają zostać zatrudnione przez podmioty, dla których Wnioskodawca świadczy usługi, na te czynności składają się:

a)  kontrolowanie aktualnego statusu spraw w systemach teleinformatycznych,

b)  analizę terminów procesowych oraz podejmowanie działań niezbędnych do zachowania ich prawidłowego biegu.

Czynności te odpowiadają usługom wskazanym przez Wnioskodawcę we wniosku o interpretację w pkt 1 („świadczenie usług związanych z obsługą administracyjną procesu uzyskiwania zezwoleń na pracę dla cudzoziemców, tj. usługi związane z zatrudnieniem”) oraz pkt 2 („przygotowywanie dokumentacji w ramach realizowanych usług”).

Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług w tym zakresie jest osiągnięcie przez cudzoziemców statusu legalnego pobytu i pozwolenia na pracę na terenie Polski. Skutkiem i efektem takiego stanu będzie możliwość legalnego zatrudnienia tych cudzoziemców przez zleceniobiorców, dla których Wnioskodawca świadczy usługi.

W interesie zleceniobiorców, dla których Wnioskodawca świadczy powyższe usługi, jest zatrudnianie osób legalnie przebywających w Polsce, dzięki czemu będą oni mogli zatrudniać te osoby, co umożliwi im dalsze prowadzenie przez nich konkretnych przedsięwzięć, które realizują w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Efekty pracy Wnioskodawcy zleceniobiorcy realizują i wykorzystują w celu osiągnięcia zysków.

6)  sporządzanie odpowiedzi na wezwanie organów administracji publicznej, w tym wnioski o uzupełnienie braków formalnych oraz udzielenie wyjaśnień w toku prowadzonych postępowań. Czynności te dotyczą osób, które mają zostać zatrudnione przez podmioty, dla których Wnioskodawca świadczy usługi, na te czynności składają się:

a) tworzenie i opracowywanie, przy wykorzystaniu edycji komputerowej oraz merytoryczne dostosowywanie do obowiązujących przepisów prawa, odpowiedzi na wezwania organów administracji publicznej,

b) przygotowywanie wniosków o uzupełnienie braków formalnych oraz udzielanie wyjaśnień wymaganych przez organ,

c) kompletowanie i przygotowywanie dokumentacji stanowiącej załączniki do składanych pism.

Czynności te odpowiadają usługom wskazanym przez Wnioskodawcę we wniosku o interpretację w pkt 1 („świadczenie usług związanych z obsługą administracyjną procesu uzyskiwania zezwoleń na pracę dla cudzoziemców, tj. usługi związane z zatrudnieniem”) oraz pkt 2 („przygotowywanie dokumentacji w ramach realizowanych usług”). 

Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług w tym zakresie jest osiągnięcie przez cudzoziemców statusu legalnego pobytu i pozwolenia na pracę na terenie Polski. Skutkiem i efektem takiego stanu będzie możliwość legalnego zatrudnienia tych cudzoziemców przez zleceniobiorców, dla których Wnioskodawca świadczy usługi.

W interesie zleceniobiorców, dla których Wnioskodawca świadczy powyższe usługi, jest zatrudnianie osób legalnie przebywających w Polsce, dzięki czemu będą oni mogli zatrudniać te osoby, co umożliwi im dalsze prowadzenie przez nich konkretnych przedsięwzięć, które realizują w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Efekty pracy Wnioskodawcy realizują i wykorzystują w celu osłabnięcia zysków.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 82.10 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 82.10) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeleniem ust. 1e-1g.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).

Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

-   samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

-   w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

-   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podatnik nie może również opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.).

W przypadku Wnioskodawcy, nie zachodzi żaden z powyżej wymienionych czynników wykluczających możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania.

Jednocześnie Wnioskodawca spełnia wszystkie z powyżej wymienionych warunków opodatkowania ryczałtem.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, mogą być zatem opodatkowane ryczałtem.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zalezą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług sklasyfikowanych o charakterze czysto administracyjnym, nieodpowiadającym klasyfikacją usług prawniczych, kadrowo-płacowym.

Do wskazanego kodu PKWiU 82.10 ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie przewiduje dedykowanej stawki podatku.

W związku z tym, że działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową, to wypełnia ona przesłankę z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, przychody uzyskane z tytułu wskazanych w stanie faktycznym usług, powinny zostać opodatkowane wskazaną stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli 8,5%.

Warto w tym miejscu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.398.2023.2.DJD, w którym uznał on za prawidłowe stanowisko, że stawka ryczałtu od przychód ze świadczenia usług związanych z administracyjną obsługą biura sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 82.11.10.0 (dzisiaj mieszczących się pod symbolem 82.10) wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. To stanowisko zostało potwierdzone w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.588.2024.2.ID.

Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Ponadto, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z przyjętym kodem PKD 82.10.Z prowadzi i będzie prowadził Pan działalność związaną z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą. Zakres wykonywanych usług – Pana zdaniem – mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 82 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Usługi świadczone przez Pana mają charakter wyspecjalizowanych usług wsparcia administracyjnego w procesie zatrudniania cudzoziemców i obejmują kompleksowy zakres czynności faktycznych, realizowanych na rzecz podmiotów gospodarczych zatrudniających osoby spoza Unii Europejskiej. Usługi realizowane przez Pana obejmują konkretne, powtarzalne i zorganizowane czynności: przygotowywanie, opracowywanie oraz redagowanie dokumentacji związanej z procedurami administracyjnymi dotyczącymi legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, w tym wniosków, załączników oraz pism kierowanych do właściwych organów administracji publicznej, poprzez ich edycję komputerową i merytoryczne dostosowanie do obowiązujących przepisów prawa; obsługę korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej prowadzonej w toku postępowań administracyjnych związanych z zatrudnianiem cudzoziemców, w tym bieżący kontakt z urzędami oraz przekazywanie informacji pomiędzy organami administracji a podmiotami zatrudniającymi cudzoziemców; powielanie, skanowanie, archiwizowanie oraz kompletowanie dokumentów niezbędnych w postępowaniach administracyjnych dotyczących zezwoleń na pracę i pobyt cudzoziemców; realizację czynności związanych z obsługą postępowań administracyjnych za pośrednictwem portalu (...), w tym składanie wniosków, monitorowanie ich statusu oraz uzupełnianie dokumentacji w systemie teleinformatycznym; bieżące monitorowanie przebiegu prowadzonych postępowań administracyjnych oraz terminów wynikających z obowiązujących przepisów; sporządzanie odpowiedzi na wezwania organów administracji publicznej, w tym wnioski o uzupełnienie braków formalnych oraz udzielanie wyjaśnień w toku prowadzonych postępowań. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają/będą polegać ww. czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie realizował w ramach tych czynności, czego dotyczą/będą dotyczyć, jaki jest/będzie ich zakres, jaki konkretny cel realizują/będą realizować, co jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pana Zleceniodawca. Świadczy i będzie świadczył Pan powyższe usługi na rzecz podmiotów gospodarczych prowadzących działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które zatrudniają cudzoziemców i wymagają profesjonalnego wsparcia w zakresie procedur legalizacyjnych. Usługi te mają charakter specjalistyczny – w praktyce gospodarczej są one co do zasady realizowane przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne (agencje pracy, kancelarie obsługi cudzoziemców) albo przez wyodrębnionych pracowników zatrudnianych na stanowiskach specjalistycznych (np. specjalista ds. legalizacji pracy cudzoziemców). Posiada Pan wieloletnie doświadczenie w zakresie legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, zdobyte w toku pracy w agencjach pracy oraz innych podmiotach gospodarczych zajmujących się zatrudnianiem cudzoziemców i obsługą związanych z tym procedur administracyjnych. Posiadane doświadczenie oraz wiedza specjalistyczna stanowią podstawę świadczenia przez Pana opisanych usług w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Usługi świadczone przez Pana nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wykonując te czynności ponosi i będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi i będzie ponosił Pan. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych, kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, a w Pana przypadku nie znajdzie się również żadne z włączeń określonych w art. 8 cyt. ustawy. Nie prowadzi Pan działalności w ramach zdefiniowanych w ustawie o zryczałtowanym podatku wolnych zawodów. Przychody osiągane przez Pana od początku 2026 r. są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W momencie rozpoczęcia prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, tj. 2 października 2024 r., złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Forma opodatkowania nie uległa zmianie, w związku z czym nie składał Pan ponownie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. Pana działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług administracyjnych i doradztwa organizacyjnego – nie jest działalnością prawniczą, nie opiera się na doradztwie prawnym, jak i nie jest to działalność o charakterze kadrowo-płacowym. Nie świadczy Pan usług doradczych związanych usługami prawnymi, usługami rachunkowo-księgowymi. Prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Nie świadczy i nie zamierza świadczyć Pan usług na rzecz swojego byłego pracodawcy.

W Pana ocenie, we wskazanym stanowisku Pana usługi sklasyfikowane są do PKWiU 82.10.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Informuję, że zgodnie z § 1 i 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829):

Powyższe oznacza, że do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia 31 grudnia 2028 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wskazana przez Pana w pytaniu oraz własnym stanowisku klasa PKWiU 82.10 dotyczy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2025 r. natomiast w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma zastosowanie Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Odnosząc się zatem do usług, które są przedmiotem wniosku wskazuję, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ” obejmuje:

-  usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-  pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

-     usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

-     realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

-     usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

-     specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

-     usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0

W dziale 82 znajduje się klasa PKWiU 82.11 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA”, która obejmuje grupowanie 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Grupowanie to obejmuje:

-   usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     dostarczanie personelu wykonawczego do prowadzenia całości działań przedsiębiorstwa, sklasyfikowanego w grupowaniu odpowiadającym prowadzonej działalności,

-     wykonywania tylko jednego rodzaju z wyżej wymienionych usług, sklasyfikowanych w odpowiedniej klasie, zgodnie z wykonywaną usługą.

W dziale 82 znajduje się również klasa PKWiU 82.99 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”. W klasie PKWiU 82.99 znajduje się grupowanie 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje także:

-     usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

-     usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

-     usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

-     usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

-     usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

-     usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

-     usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

-     usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

-     usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

-     usługi przygotowywania danych,

-     usługi zarządzania programami lojalnościowymi

Grupowanie to nie obejmuje:

-  usług w zakresie tworzenia napisów innych niż w czasie rzeczywistym, sklasyfikowanych w 59.12.16.0,

-  usług związanych z reklamą i promocją sprzedaży, sklasyfikowanych w 73.1,

-  usług przepisywania dokumentów, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,

-  usług odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody, które są jedną z części składowych usług inkasowania opłat za zużytą energię, gaz czy wodę, sklasyfikowanych w 82.91.12.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług oraz powołane zasady metodyczne i wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 stwierdzam, że zakres Pana usług polegających na:

-  przygotowywaniu, opracowywaniu oraz redagowaniu dokumentacji związanej z procedurami administracyjnymi dotyczącymi legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, w tym wniosków, załączników oraz pism kierowanych do właściwych organów administracji publicznej, poprzez ich edycję komputerową i merytoryczne dostosowanie do obowiązujących przepisów prawa;

-  obsłudze korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej prowadzonej w toku postępowań administracyjnych związanych z zatrudnianiem cudzoziemców, w tym bieżący kontakt z urzędami oraz przekazywanie informacji pomiędzy organami administracji a podmiotami zatrudniającymi cudzoziemców;

-   powielaniu, skanowaniu, archiwizowaniu oraz kompletowaniu dokumentów niezbędnych w postępowaniach administracyjnych dotyczących zezwoleń na pracę i pobyt cudzoziemców;

-   realizacji czynności związanych z obsługą postępowań administracyjnych za pośrednictwem portalu (...), w tym składanie wniosków, monitorowanie ich statusu oraz uzupełnianie dokumentacji w systemie teleinformatycznym;

-   bieżącym monitorowaniu przebiegu prowadzonych postępowań administracyjnych oraz terminów wynikających z obowiązujących przepisów;

-   sporządzaniu odpowiedzi na wezwania organów administracji publicznej, w tym wnioski o uzupełnienie braków formalnych oraz udzielanie wyjaśnień w toku prowadzonych postępowań

wpisuje się w zakres grupy PKWiU 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W opisie sprawy wskazał Pan bowiem, że usługi, które Pan świadczy mają charakter wyspecjalizowanych usług wsparcia administracyjnego w procesie zatrudniania cudzoziemców i obejmują kompleksowy zakres czynności faktycznych, realizowanych na rzecz podmiotów gospodarczych zatrudniających osoby spoza Unii Europejskiej. Natomiast efekty Pana pracy są wykorzystywane przez Pana zleceniodawców w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej oraz w celu osiągnięcia zysków. Ponadto, co również Pan podkreślił w opisie sprawy, usługi te mają charakter specjalistyczny, które w praktyce gospodarczej są co do zasady realizowane przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne (agencje pracy, kancelarie obsługi cudzoziemców) albo przez wyodrębnionych pracowników zatrudnianych na stanowiskach specjalistycznych (np. specjalista ds. legalizacji pracy cudzoziemców). Posiada Pan wieloletnie doświadczenie w zakresie legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, zdobyte w toku pracy w agencjach pracy oraz innych podmiotach gospodarczych zajmujących się zatrudnianiem cudzoziemców i obsługą związanych z tym procedur administracyjnych. Posiadane przez Pana doświadczenie oraz wiedza specjalistyczna stanowią podstawę świadczenia przez Pana opisanych usług w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Zatem usługi, które opisał Pan we wniosku i jego uzupełnieniu nie stanowią usług związanych tylko i wyłącznie z administracyjną obsługą biura, które zostały objęte grupowaniem PKWiU 82.11.10.0.

Wobec powyższego stwierdzam, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług wsparcia administracyjnego w procesie zatrudniania cudzoziemców realizowanych na rzecz podmiotów gospodarczych zatrudniających osoby spoza Unii Europejskiej polegających na:

-  przygotowywaniu, opracowywaniu oraz redagowaniu dokumentacji związanej z procedurami administracyjnymi dotyczącymi legalizacji pracy i pobytu cudzoziemców, w tym wniosków, załączników oraz pism kierowanych do właściwych organów administracji publicznej, poprzez ich edycję komputerową i merytoryczne dostosowanie do obowiązujących przepisów prawa;

-  obsłudze korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej prowadzonej w toku postępowań administracyjnych związanych z zatrudnianiem cudzoziemców, w tym bieżący kontakt z urzędami oraz przekazywanie informacji pomiędzy organami administracji a podmiotami zatrudniającymi cudzoziemców;

-  powielaniu, skanowaniu, archiwizowaniu oraz kompletowaniu dokumentów niezbędnych w postępowaniach administracyjnych dotyczących zezwoleń na pracę i pobyt cudzoziemców;

-  realizacji czynności związanych z obsługą postępowań administracyjnych za pośrednictwem portalu (...), w tym składanie wniosków, monitorowanie ich statusu oraz uzupełnianie dokumentacji w systemie teleinformatycznym;

-  bieżącym monitorowaniu przebiegu prowadzonych postępowań administracyjnych oraz terminów wynikających z obowiązujących przepisów;

-  sporządzaniu odpowiedzi na wezwania organów administracji publicznej, w tym wnioski o uzupełnienie braków formalnych oraz udzielanie wyjaśnień w toku prowadzonych postępowań

które wpisują się w zakres grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – stawka 8,5%.

Podkreślam, że ww. przepis przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą klas, kategorii, podkategorii i pozycji.

Informuję, że stawka ta ma/będzie mieć zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Z interpretacji z 31 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.398.2023.2.DJD wynika, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pan od 4 marca 2021 r. W ramach działalności świadczy Pan m.in. usługi związane z administracyjną obsługą biura, które są skategoryzowane pod kodem PKWiU 82.11.10.0. W ramach świadczonych usług administracyjnych: – wspiera Pan klientów w wyborze dostawców świadczących usługi niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej i biura, tj. wybór biura rachunkowego, wybór konta bankowego, wybór innych dostawców; - wspiera Pan klientów w wystawianiu i wysyłaniu faktur; – wspiera Pan klientów w obsłudze e-maila oraz odbieraniu telefonu komórkowego; – wspiera Pan klientów w dokonywaniu rozliczeń z dostawcami; – prowadzi Pan inne usługi administracyjne, jak np.: sprawdzanie i aktualizacja informacji i wpisywanie ich do odpowiednich tabel (raportowanie) na podstawie danych uzyskanych od klienta”.

Natomiast z interpretacji z 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.588.2024.2.ID wynika, że: „Zgodnie z § 1 umowy, jej przedmiotem jest świadczenie przez Pana na rzecz Kontrahenta usług z zakresu prac administracyjno-biurowych związanych z obsługą specjalistów IT, w tym w szczególności: kompletowanie i przechowywanie niezbędnej dokumentacji, przygotowywanie dokumentów według wytycznych organizacji, odpowiadanie na e-maile, aktualizacja danych specjalistów, organizacja spotkań i zarządzanie kalendarzem specjalistów, przygotowanie raportów i prezentacji, współpraca z innymi pracownikami biurowymi, przygotowywanie ofert pracy, śledzenie nowości związanych z branżą, ścisła współpraca z zespołami projektowymi, w razie potrzeby kontakt z klientem, tygodniowe raportowanie, kompletowanie i przechowywanie niezbędnej dokumentacji, prowadzenie rozmów i spotkań ze specjalistami, tworzenie profili specjalistów na potrzeby klienta, ustalanie terminów spotkań specjalistów z klientami, przekazywanie feedbacków dla specjalistów, zbieranie feedbacków od specjalistów po spotkaniu z klientem, negocjacje i podpisywanie umów ze specjalistami, archiwizacja umów ze specjalistami, utrzymywanie relacji ze specjalistami, podpisywanie przedłużeń z zatrudnionymi specjalistami, pomoc w poszukiwaniu specjalistów na różne projekty IT. Tak sformułowane czynności wykonywane przez Pana stanowią usługę związaną z administrowaniem biurem oraz organizacją pracy w przedsiębiorstwie Kontrahenta. Czynności wykonywane przez Pana mają charakter typowo organizacyjny, wspierający. Usługa świadczona przez Pana i będąca przedmiotem wniosku jest sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 PKWiU – Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Zatem, powołane przez Pana interpretacje z klasyfikacją PKWiU 82.11.10.0. „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” dotyczą odmiennych czynności niż przedstawione przez Pana w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.