Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.153.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest grafikiem 3D, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, po jej wznowieniu, od (…) maja 2025 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Ze swoim kontrahentem, zagranicznym (czeskim) deweloperem gier wideo (dalej: „Deweloper” lub „Kontrahent”), współpracuje w tzw. relacji B2B. W swojej pracy Wnioskodawca tworzy grafiki 3D na potrzeby produkcji gier wideo przez Dewelopera, w szczególności grafiki (…).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę odpowiada stanowisku „Weapon Artist” (nazewnictwo stosowane w branży w tej konkretnej specjalizacji), a jego zadania mają charakter techniczny i wykonawczy. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest techniczne wytwarzanie, przetwarzanie oraz przygotowywanie cyfrowych modeli 3D (dalej także: „Assetów”) przeznaczonych do wykorzystania w grach wideo tworzonych przez Kontrahenta. Usługi te dotyczą w szczególności (…), czy innych komponentów funkcjonujących jako elementy działające w środowisku gry.

Wnioskodawca nie opracowuje autorskich koncepcji wizualnych, nie decyduje o funkcjonalności ani o ostatecznym kształcie rozwiązań stosowanych w grze, a jego rola ogranicza się do technicznego przygotowania cyfrowych zasobów wizualnych zgodnie z otrzymanymi założeniami.

Wnioskodawca tworzy modele 3D (Assety) przy pomocy specjalistycznego programu do modelowania (…). Z kolei do teksturowania (malowania) obiektów graficznych używa programów (…). Wykorzystywany przez niego jest także silnik (…), ponieważ to na nim tworzone są przez Dewelopera gry. Przykład tworzenia danego modelu 3D wygląda następująco:

1.    Na podstawie dostarczonych referencji (np. zdjęć i wideo) istniejącego (…), Wnioskodawca modeluje go w programie (…) uwzględniając skalę, proporcję oraz wszystkie detale.

2.    Następnie (…) jest przygotowywany do procesu teksturowania. Teksturowanie odbywa się w programie (…), w którym uwzględniane są m.in. następujące parametry, aby model wyglądał zgodnie z wytycznymi: (…).

3.    Następnie tak przygotowany model wraz z teksturami (w formie obrazków (…)) Wnioskodawca przenosi (eksportuje) do silnika gry (…), gdzie przygotowuje model pod kątem technicznym. Przygotowanie techniczne obejmuje m.in. (…).

Wnioskodawca pracuje na sprzęcie dostarczonym przez Kontrahenta łącząc się zdalnie ze swojego miejsca zamieszkania. Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie zajmuje się animacją obiektów ani ich „ożywianiem”. Modele przygotowywane przez Wnioskodawcę mają charakter statycznych elementów, które następnie są wykorzystywane przez innych specjalistów (np. animatorów i programistów) w dalszych etapach produkcji gry.

Deweloper nie wyznacza Wnioskodawcy miejsca do wykonywania zleconych zadań – domyślnie Wnioskodawca wykonuje zadania we własnym miejscu zamieszkania, które jednocześnie jest miejscem prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca ustala z Deweloperem dyspozycyjność oraz to, w jakim czasie dany Asset ma zostać wykonany (dni lub godziny). Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Oprócz tej działalności nie uzyskuje on innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie jest nigdzie obecnie zatrudniony na podstawie umowy o pracę, a także nie osiąga przychodów z żadnego innego tytułu. Nigdy nie był i nie jest także obecnie wspólnikiem w żadnej spółce. W 2025 r. Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego i nie uzyskał przychodów przekraczających 2 000 000 euro.

Aktualnie, Wnioskodawca stosuje kod PKD 74.14.Z – Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania – jako przeważający kod prowadzonej działalności. Dodatkowo, posługuje się kodem PKD 62.10.A – Działalność w zakresie programowania gier komputerowych, jednak nie osiąga z tego tytułu żadnych przychodów.

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi według PKWiU pod następującym symbolem 59.12.14.0 – Usługi związane z efektami wizualnymi. W ocenie Wnioskodawcy, ten kod prawidłowo oddaje zakres świadczonych usług tworzenia modeli 3D.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadzi działalności w zakresie usług zaklasyfikowanych jako usługi z zakresu:

a)    reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

b)    licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

c)    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

d)    przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),

e)    przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

f)     przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),

g)    agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1),

h)    oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

i)     związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

j)     pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

k)    pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

l)     oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

m)  związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

n)    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

o)    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

p)    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

q)    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

r)     związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca podkreśla, że zakres świadczonych usług oraz ich natura pozostają niezmienne od momentu wznowienia działalności, tj. od (…) maja 2025 r.

Dodatkowo, Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie świadczył analogiczne usługi dla innych kontrahentów/deweloperów gier komputerowych. Ponadto, może również zdarzyć się tak, że modele tworzone przez Wnioskodawcę będą dotyczyły innych elementów środowiska gry niż (…), przy czym Wnioskodawca zaznacza, że nie planuje zmieniać zakresu oraz charakteru świadczonych usług, tj. nadal planuje tworzyć modele 3D na podstawie zewnętrznych wytycznych.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

2.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

3.    Proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług, będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego) oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5)    co było/jest/będzie ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał wyłącznie poniższe czynności, które stanowią zamknięty katalog czynności składających się na świadczoną przez niego usługę.

·         Modelowanie trójwymiarowe i optymalizacja modelu

1)    Na czym polega czynność

Czynność polega na tworzeniu cyfrowych modeli trójwymiarowych przy użyciu oprogramowania do grafiki 3D. W ramach tej czynności Wnioskodawca opracowuje geometrię obiektu, jego proporcje oraz szczegóły wizualne na podstawie materiałów referencyjnych lub wytycznych przekazanych przez Kontrahenta. Optymalizacja z kolei polega na dostosowaniu modelu trójwymiarowego do wymagań technicznych gry komputerowej tzn. zachowanie wysokiej jakości modelu przy jednoczesnym możliwie małym obciążeniu gry.

2)    Czego dotyczy

Modele dotyczą elementów wizualnych wykorzystywanych w grach komputerowych, w szczególności obiektów takich jak (…).

3)    Zakres czynności

Zakres obejmuje przygotowanie geometrii modelu, nadanie mu odpowiednich proporcji oraz odwzorowanie szczegółów wizualnych zgodnie z materiałami referencyjnymi lub wytycznymi przekazanymi przez Kontrahenta.

4)    Cel realizowany

Celem jest stworzenie cyfrowego modelu trójwymiarowego, który zostanie wykorzystany jako element wizualny w procesie produkcji gry komputerowej. Optymalizacja z kolei zapewnia prawidłowe działanie modelu w środowisku gry przy zachowaniu odpowiedniej jakości wizualnej.

5)    Efekt

Efektem jest zoptymalizowany plik cyfrowy zawierający model 3D.

6)    Wykorzystanie przez Kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje przygotowany model jako element wizualny w procesie tworzenia gry komputerowej. W przypadku tworzenia (…), Kontrahent używa stworzonych modeli jako element wyposażenia wirtualnego (…), którym gracz może operować w grze.

·         Mapowanie (…) modelu i optymalizacja

1)    Na czym polega czynność

Czynność polega na przygotowaniu tzw. map (…), czyli sposobu rozmieszczenia powierzchni modelu trójwymiarowego na kwadratowej planszy dwuwymiarowej, co umożliwia nałożenie tekstur na model. Optymalizacja polega na umiejętnym rozłożeniu elementów powierzchni modelu tak, by zajmowały możliwie największy obszar płaszczyzny na potrzeby teksturowania przy jednoczesnym zminimalizowaniu ilości potrzebnych tekstur na poszczególny model.

2)    Czego dotyczy

Dotyczy przygotowanych przez Wnioskodawcę modeli 3D przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych.

3)    Zakres czynności

Zakres obejmuje odpowiednie rozłożenie powierzchni modelu na mapie (…) w sposób umożliwiający poprawne odwzorowanie tekstur, bez zniekształceń i poszatkowaniu modelu 3D na poszczególne elementy, by każdy zmieścił się na jednej wspólnej planszy 2D – najbardziej widoczne elementy modelu będą miały większą powierzchnię na planszy, niż te najmniej widoczne elementy modelu.

4)    Cel realizowany

Celem jest przygotowanie modelu do dalszego etapu pracy polegającego na nadaniu mu szczegółowego wyglądu wizualnego poprzez tekstury.

5)    Efekt

Efektem jest przygotowana mapa UV (na planszy 2D) przypisana do modelu 3D.

6)    Wykorzystanie przez Kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje przygotowaną mapę (…) w procesie nakładania tekstur oraz dalszego przetwarzania modelu w silniku gry. Dzięki poprawnie przygotowanej mapie (…), inny zespół deweloperski może na taki model nałożyć różne efekty wizualne niezwiązane z czynnościami Wnioskodawcy jak np. (…).

·         Teksturowanie

1)    Na czym polega czynność

Czynność polega na przygotowaniu i nałożeniu tekstur (plików graficznych w formacie (…)) na model trójwymiarowy w celu nadania mu szczegółowego wyglądu wizualnego.

2)    Czego dotyczy

Dotyczy modeli trójwymiarowych przygotowanych przez Wnioskodawcę, uprzednio zmapowanych i rozłożonych na planszy 2D.

3)    Zakres czynności

Zakres obejmuje przygotowanie map tekstur określających (…), a w końcowym etapie również wyeksportowanie tekstur do prawidłowego formatu graficznego (…) o konkretnej rozdzielczości.

4)    Cel realizowany

Celem jest nadanie modelowi realistycznego wyglądu zgodnego z wytycznymi Kontrahenta oraz stylem wizualnym gry.

5)    Efekt

Efektem jest zestaw plików tekstur (…) przypisanych do modelu 3D.

6)    Wykorzystanie przez Kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje przygotowane tekstury do przedstawienia gotowego modelu w grze.

·         Przygotowanie modelu do wykorzystania w silniku gry

1)    Na czym polega czynność

Czynność polega na wyeksportowaniu (przeniesieniu) plików modelu (plik 3D oraz zestaw tekstur) do konkretnego folderu z nazwą modelu, który jest zawarty w ramach silnika gry komputerowej, przygotowanie finalnego materiału modelu w silniku gry łącząc przygotowane wcześniej tekstury ze sobą, przypisanie utworzonego materiału do modelu 3D oraz finalne ustawienie optymalizacji modelu w samym silniku gry. Tak przygotowany model jest gotowy do dalszych prac realizowanych przez inne zespoły odpowiedzialne m.in. za animację lub implementację funkcjonalności w grze.

2)    Czego dotyczy

Dotyczy modeli trójwymiarowych oraz tekstur wykonanych przez Wnioskodawcę.

3)    Zakres czynności

Zakres obejmuje eksport modelu oraz tekstur do konkretnego folderu gry tej samej nazwie co model 3D, sprawdzenie poprawności ich działania w środowisku gry, utworzenie materiału łączącego tekstury i przypisanie go do modelu.

4)    Cel realizowany

Celem jest umożliwienie wykorzystania przygotowanego modelu w procesie tworzenia gry komputerowej.

5)    Efekt

Efektem jest gotowy model 3D do integracji w silniku gry.

6)    Wykorzystanie przez Kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje przygotowany model jako element wizualny w środowisku gry komputerowej.

4.    Wyjaśnił Pan na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pan do usług objętych pozycją PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”

lub

wskazał Pan inny symbol PKWiU niż podane pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

Odpowiedź: Klasyfikację świadczonych przez Wnioskodawcę usług do grupowania PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi” Wnioskodawca przyjął w oparciu o charakter wykonywanych czynności oraz ich funkcje w procesie produkcji gry komputerowej realizowanej przez Kontrahenta.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 59.12.14.0 obejmuje „usługi związane z efektami wizualnymi w zakresie prac audiowizualnych (filmu, nagrań wideo, nośników cyfrowych itp.)”. Użycie w opisie skrótu „itp.” wskazuje, że katalog przykładów prac audiowizualnych nie ma charakteru zamkniętego i obejmuje również inne formy przekazu audiowizualnego wykorzystujące obraz generowany przy użyciu technologii cyfrowych. Do takich form należą także gry komputerowe, które stanowią utwór audiowizualny, ponieważ przekazują treści za pomocą dźwięku, jak i obrazu. Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że czynności przez niego wykonywane nie mają charakteru usług projektowych w rozumieniu działu PKWiU 74, ponieważ nie obejmują opracowywania nowych koncepcji produktów, form użytkowych ani rozwiązań wzorniczych. Wnioskodawca nie kształtuje samodzielnie założeń estetycznych ani funkcjonalnych tworzonych obiektów, lecz realizuje ściśle określone zadania na podstawie wytycznych Kontrahenta, w ramach większego procesu produkcyjnego. 

Usługi projektowania graficznego, o których mowa w grupowaniu PKWiU 74.10.19.0, dotyczą działalności polegającej na opracowywaniu koncepcji wizualnych, projektów graficznych (np. reklam, ilustracji, plakatów) oraz kształtowaniu ich warstwy estetycznej. Tego rodzaju działalność ma charakter koncepcyjny i projektowy, czego nie można przypisać czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę.

Czynności Wnioskodawcy stanowią etap techniczno-wykonawczy w procesie tworzenia warstwy wizualnej utworu audiowizualnego, a nie etap koncepcyjny lub projektowy. Nie wykazują one cech działalności designerskiej, o której mowa w grupowaniu PKWiU 74.10, lecz odpowiadają działalności polegającej na tworzeniu i przetwarzaniu efektów wizualnych, klasyfikowanej w ramach PKWiU 59.12.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje także, że jeśli chodzi o tworzenie grafiki 3D, zarówno do gier jak i filmów animowanych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał podatnikom prawo do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zostało tak przyjęte m.in. w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

a)    interpretacja z 5 marca 2025 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.634.2024.3.MJ, uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, który świadczył usługi tworzenia grafiki 3D na potrzeby gier komputerowych i zaklasyfikował je do PKWiU 59.12.14.0,

b)    interpretacja z 25 czerwca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.367.2024.2.DJD, wskazano wprost, że usługi wnioskodawcy (grafika 3D) objęte m.in. PKWiU 59.12.14.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu,

c)    interpretacja z 31 października 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.777.2023.2.BS, potwierdzono możliwość stosowania stawki 8,5% dla usług związanych z tworzeniem grafiki 3D i efektów wizualnych w środowisku cyfrowym (tutaj: gier video i slotowych).

Również i w tym przypadku, Wnioskodawca wykonuje działalność związaną z efektami wizualnymi. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zastosowania stawki 8,5% do opodatkowania swoich przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania, a jego usługi wpasowują się w ramach PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”.

5.    Czy czynności będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym zagraniczny Kontrahent ma siedzibę? Jeśli usługi były/są/będą wykonywane w kraju, w którym klient ten ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Czynności będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.

Pytania

1)    Czy Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do przychodów ze świadczenia usług tworzenia modeli 3D (tj. usług opisanych we wniosku) osiąganych od (…) maja 2025 r. (tj. od momentu wznowienia działalności) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie?

2)    Czy w przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca będzie świadczył usługi tworzenia modeli 3D innych niż dotyczące (…) lub rozpocznie współpracę również z innymi kontrahentami/deweloperami gier, na rzecz których również będzie świadczył usługi tworzenia modeli 3D analogiczne jak dotychczas, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do przychodów osiągniętych ze świadczenia takich usług na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do przychodów ze świadczenia usług tworzenia modeli 3D (tj. usług opisanych we wniosku) osiąganych od (…) maja 2025 r. (tj. od momentu wznowienia działalności) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie.

Ad 2.

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w przyszłości będzie on świadczył usługi tworzenia modeli 3D innych niż dotyczące (…) lub rozpocznie współpracę również z innymi kontrahentami/deweloperami gier, na rzecz których również będzie świadczył usługi tworzenia modeli 3D analogiczne jak dotychczas, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do przychodów osiągniętych ze świadczenia takich usług na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2025 r. wybrał Pan formę opodatkowania na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego i nie uzyskał Pan przychodów przekraczających 2 000 000 euro. Jest Pan grafikiem 3D, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, po jej wznowieniu, od (…) maja 2025 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Ze swoim kontrahentem, zagranicznym (czeskim) deweloperem gier wideo (Kontrahent), współpracuje Pan w tzw. relacji B2B. W swojej pracy tworzy Pan grafiki 3D na potrzeby produkcji gier wideo przez Kontrahenta, w szczególności grafiki (…). Przedmiotem Pana działalności jest techniczne wytwarzanie, przetwarzanie oraz przygotowywanie cyfrowych modeli 3D (Assetów) przeznaczonych do wykorzystania w grach wideo tworzonych przez Kontrahenta. Usługi te dotyczą w szczególności (…), czy innych komponentów funkcjonujących jako elementy działające w środowisku gry. Nie opracowuje Pan autorskich koncepcji wizualnych, nie decyduje o funkcjonalności ani o ostatecznym kształcie rozwiązań stosowanych w grze, a Pana rola ogranicza się do technicznego przygotowania cyfrowych zasobów wizualnych zgodnie z otrzymanymi założeniami. Tworzy Pan modele 3D (Assety) przy pomocy specjalistycznego programu do modelowania (…). Z kolei do teksturowania (malowania) obiektów graficznych używa programów (…). Wykorzystywany przez Pana jest także silnik (…), ponieważ to na nim tworzone są przez Kontrahenta gry. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał wyłącznie poniższe czynności, szczegółowo opisane w uzupełnieniu wniosku:

a)    modelowanie trójwymiarowe i optymalizacja modelu – czynność polega na tworzeniu cyfrowych modeli trójwymiarowych przy użyciu oprogramowania do grafiki 3D. W ramach tej czynności opracowuje Pan geometrię obiektu, jego proporcje oraz szczegóły wizualne na podstawie materiałów referencyjnych lub wytycznych przekazanych przez Kontrahenta. Optymalizacja z kolei polega na dostosowaniu modelu trójwymiarowego do wymagań technicznych gry komputerowej tzn. zachowanie wysokiej jakości modelu przy jednoczesnym możliwie małym obciążeniu gry. Modele dotyczą elementów wizualnych wykorzystywanych w grach komputerowych, w szczególności obiektów takich jak (…);

b)    mapowanie (…) modelu i optymalizacja – czynność polega na przygotowaniu tzw. map (…), czyli sposobu rozmieszczenia powierzchni modelu trójwymiarowego na kwadratowej planszy dwuwymiarowej, co umożliwia nałożenie tekstur na model. Optymalizacja polega na umiejętnym rozłożeniu elementów powierzchni modelu tak, by zajmowały możliwie największy obszar płaszczyzny na potrzeby teksturowania przy jednoczesnym zminimalizowaniu ilości potrzebnych tekstur na poszczególny model. Dotyczy przygotowanych przez Pana modeli 3D przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych;

c)    teksturowanie – czynność polega na przygotowaniu i nałożeniu tekstur (plików graficznych w formacie (…)) na model trójwymiarowy w celu nadania mu szczegółowego wyglądu wizualnego. Dotyczy modeli trójwymiarowych przygotowanych przez Pana, uprzednio zmapowanych i rozłożonych na planszy 2D;

d)    przygotowanie modelu do wykorzystania w silniku gry – czynność polega na wyeksportowaniu (przeniesieniu) plików modelu (plik 3D oraz zestaw tekstur) do konkretnego folderu z nazwą modelu, który jest zawarty w ramach silnika gry komputerowej, przygotowanie finalnego materiału modelu w silniku gry łącząc przygotowane wcześniej tekstury ze sobą, przypisanie utworzonego materiału do modelu 3D oraz finalne ustawienie optymalizacji modelu w samym silniku gry. Tak przygotowany model jest gotowy do dalszych prac realizowanych przez inne zespoły odpowiedzialne m.in. za animację lub implementację funkcjonalności w grze. Dotyczy modeli trójwymiarowych oraz tekstur wykonanych przez Pana.

W oparciu o charakter wykonywanych czynności oraz ich funkcje w procesie produkcji gry komputerowej realizowanej przez Kontrahenta klasyfikuje Pan świadczone usługi według PKWiU pod symbolem 59.12.14.0 – Usługi związane z efektami wizualnymi. Pana czynności stanowią etap techniczno-wykonawczy w procesie tworzenia warstwy wizualnej utworu audiowizualnego, a nie etap koncepcyjny lub projektowy. Nie wykazują one cech działalności designerskiej, lecz odpowiadają działalności polegającej na tworzeniu i przetwarzaniu efektów wizualnych, klasyfikowanej w ramach PKWiU 59.12. Nie świadczy Pan usług programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie zajmuje się animacją obiektów ani ich „ożywianiem”. Modele przygotowywane przez Pana mają charakter statycznych elementów, które następnie są wykorzystywane przez innych specjalistów (np. animatorów i programistów) w dalszych etapach produkcji gry. Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług zaklasyfikowanych jako usługi z zakresu: reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0), licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0), związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1), oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Czynności będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane przez Pana w Polsce. Kontrahent nie wyznacza Panu miejsca do wykonywania zleconych zadań – domyślnie wykonuje Pan zadania we własnym miejscu zamieszkania, które jednocześnie jest miejscem prowadzenia działalności gospodarczej. Ustala Pan z Kontrahentem dyspozycyjność oraz to, w jakim czasie dany Asset ma zostać wykonany (dni lub godziny). Ponosi Pan pełne ryzyko prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Oprócz tej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie jest Pan nigdzie obecnie zatrudniony na podstawie umowy o pracę, a także nie osiąga przychodów z żadnego innego tytułu. Nigdy nie był Pan i nie jest także obecnie wspólnikiem w żadnej spółce. Zakres świadczonych przez Pana usług oraz ich natura pozostają niezmienne od momentu wznowienia działalności, tj. od (…) maja 2025 r. Nie wyklucza Pan, że w przyszłości będzie świadczył analogiczne usługi dla innych kontrahentów/deweloperów gier komputerowych. Ponadto, może również zdarzyć się tak, że modele tworzone przez Pana będą dotyczyły innych elementów środowiska gry niż (…), przy czym zaznacza Pan, że nie planuje zmieniać zakresu oraz charakteru świadczonych usług, tj. nadal planuje tworzyć modele 3D na podstawie zewnętrznych wytycznych.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 59.12.14.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana od (…) maja 2025 r. oraz w przyszłości w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług tworzenia modeli 3D wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi” podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.