Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.157.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.) oraz z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani matką trójki dzieci, małoletniej A ur. (...) 2014 r. w (...), małoletniej B ur. (...) 2016 r. w (...) oraz małoletniego C ur. (...) 2019 r. w (...). Wszystkie dzieci są zameldowane u Pani i z Panią na co dzień mieszkają. Jest Pani jedynym odbiorcą świadczenia 800+ na wszystkie dzieci.

Małoletnia A oraz małoletnia B pochodzą z Pani związku małżeńskiego zawartego (...) 2010 r. w (...) z D.

Małoletni C pochodzi natomiast z nieformalnego Pani związku z E.

Na mocy prawomocnego wyroku Sądu Okręgowego w (…) z (…) 2019 r., sygn. akt (…) Pani małżeństwo z D zostało rozwiązane przez rozwód.

Wyrok uprawomocnił się (...) 2019 r. Następnie (...) 2022 r. zmarł D – ojciec Pani małoletnich dzieci, tj. A oraz B. Pani dzieci, tj. córka A oraz B otrzymały rentę rodzinną z ZUS. Córka B otrzymała rentę rodzinną do (...) 2032 r., a córka A do (...) 2030 r.

Z ojcem małoletniego C rozstała się Pani kilka lat temu. Ojciec dziecka nie ma ustalonych alimentów, ani też kontaktów sądowych z dzieckiem. Ojciec dziecka nie przekazuje Pani żadnych środków pieniężnych z tytułu utrzymania małoletniego syna C, bowiem sam kupuje dziecku niezbędne rzeczy. Ojciec sprawuje opiekę wyłącznie nad dzieckiem C. Opieka ta polega na codziennym kontakcie telefonicznym oraz osobistym. Dziecko nie nocuje u ojca, na co dzień przebywa i mieszka z Panią.

Począwszy od (…) 2008 r. do chwili obecnej pracuje Pani na umowę o pracę na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy w (...).

Dochód za okres od stycznia 2025 r. do listopada 2025 r. wyniósł (…) zł. Jest to jedyna Pani praca zarobkowa.

Chce Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za 2025 r. W okresie, który dotyczy wniosek podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przez cały rok podatkowy 2025 była Pani rozwódką, Pani stan cywilny nie uległ zmianie.

W okresie, którego dotyczy wniosek córka A uczyła się w szkole podstawowej w (...), córka B uczyła się w szkole podstawowej w (...), Pani syn uczęszczał do przedszkola (...).

W roku, którego dotyczy wniosek, samotnie i faktycznie wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. małoletniej A oraz małoletniej B. Wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny. Sprawowała Pani faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, troszczyła się Pani o ich rozwój duchowy, zabezpieczała ich potrzeby bytowe, edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne.

W przypadku małoletniego syna C wykonywanie władzy rodzicielskiej względem dziecka w przedmiotowym okresie odbywało się głównie przez Panią, jednak ojciec dziecka utrzymuje z synem codzienny kontakt osobisty i telefoniczny.

W okresie, którego dotyczy wniosek, osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochody te pochodziły ze stosunku pracy, tj. z jednej umowy o pracę zawartej z (...). Zostały pobrane i odprowadzone zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W okresie, którego dotyczy wniosek nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W okresie, którego dotyczy wniosek Pani dzieci nie osiągały dochodów. W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, czy też przepisy ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie, którego dotyczy wniosek Pani dzieci, tj. A oraz B otrzymywały rentę rodzinną po zmarłym ojcu D. Żadne z Pani dzieci w okresie, którego dotyczy wniosek nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej.

W piśmie z 20 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.   Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż dzieci wskazane w treści wniosku) i względem nich wykonywała Pani w 2025 r. władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

2.   W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, należy wskazać czy w 2025 r. wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odpowiedź: Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci niż dzieci wskazane w treści wniosku i w 2025 r. nie wykonywała Pani władzy rodzicielskiej względem innych dzieci niż we wniosku.

3.   Czy w stosunku do Pani małoletniego syna, wskazanego we wniosku, w 2025 r. została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, czy w związku z orzeczeniem przez sąd opieki naprzemiennej Pani i ojcu dziecka w 2025 r. zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.)? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?

Odpowiedź: Nigdy nie została ustalona przez sąd opieka naprzemienna z ojcem małoletniego dziecka – C, bowiem nie ma i nigdy nie miała Pani z ojcem dziecka sporów co do kwestii opieki nad małoletnim synem, stąd też orzeczenie sądu w tym zakresie w Państwa przypadku jest zbędne. Wskazuje Pani jednocześnie, że przeważającą opiekę nad synem sprawuje Pani i dziecko mieszka i nocuje na stałe z Panią. W zaistniałych okolicznościach zgodnie z ustawą z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci świadczenie 800 plus przysługuje Pani stosownie do treści art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

4.   Czy w 2025 r. faktycznie i samotnie wychowywała Pani małoletniego syna wskazanego we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dziecka – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny syna, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu syna, dbała o prawidłowy rozwój syna kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego zainteresowania, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, troszczyła się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji przedszkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że samotnie wychowywała Pani syna, o którym mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem?

Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku, w przypadku małoletniego C, żyjący ojciec dziecka uczestniczył w 2025 r. w życiu dziecka.

5.   Czy w 2025 r. w pozostałym okresie, w którym małoletni syn wskazany we wniosku, nie przebywał z Panią, ojciec dziecka zajmował się jego wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do syna, tj. uczestniczył w wychowaniu syna, dbał o jego prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę/opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji przedszkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: W 2025 r. w pozostałym okresie, w którym małoletni syn wskazany we wniosku, nie przebywał z Panią, ojciec dziecka miał z nim kontakt osobisty i zajmował się w tym czasie dzieckiem, sprawował nad nim opiekę.

Natomiast w piśmie z 2 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Na czym dokładnie polegała w 2025 r. opieka ojca nad małoletnim C w zakresie codziennego kontaktu telefonicznego i osobistego z dzieckiem? Na czym dokładnie polegał codzienny kontakt telefoniczny i osobisty ojca z synem i jaką rolę pełnił w wychowaniu syna?

Odpowiedź: Codzienny kontakt telefoniczny i osobisty polegał na wspólnym spędzaniu czasu, tj. rozmowach, zabawach, pełnił rolę ojca.

2.  Co należy rozumieć przez stwierdzenia, że ojciec małoletniego syna w 2025 r. uczestniczył w jego życiu, zajmował się dzieckiem?

Odpowiedź: Ojciec C uczestniczył w życiu dziecka i zajmował się nim, czyli spędzał z nim czas, pełnił rolę ojca.

3.   Czy w 2025 r. w pozostałym okresie, w którym małoletni syn C nie przebywał z Panią, ojciec dziecka zajmował się jego wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do syna, tj. czy:

a)    uczestniczył w wychowaniu syna?

b)    dbał o jego prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania?

c)    rozwijał jego zainteresowania?

d)    sprawował nad nim pieczę/opiekę?

e)    troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy?

f)     ponosił wydatki związane z jego wypoczynkiem?

g)    ponosił koszty jego utrzymania?

h)    zabezpieczał jego potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne?

i)     pomagał w jego edukacji przedszkolnej?

j)     brał czynny udział w sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: W 2025 r. w pozostałym okresie, w którym syn C nie przebywał z Panią, ojciec dziecka:

a)    Jeżeli wspólne spędzanie czasu można uznać za wychowanie dziecka to odpowiedź brzmi tak.

b)    Nie potrafi Pani udzielić odpowiedzi na to pytanie.

c)    Przekazywał swoje zainteresowania synowi.

d)    Spędzając z nim czas sprawował nad nim opiekę.

e)    Grając w piłkę można potraktować, że pomagał synowi w rozwoju fizycznym.

f)     Podczas wspólnego spędzania czasu ponosił koszty niezbędne do zapewnienia potrzeb dziecka.

g)    Ponosił koszty utrzymania dziecka.

h)    Zabezpieczał potrzeby dziecka podczas wspólnego spędzania czasu.

i)     Zdarzało się, że pomagał w zadaniach.

j)     Nie było takiej potrzeby.

4.     Jakie dokładnie przesłanki świadczą o tym, że samotnie wychowywała Pani w 2025 r. małoletniego syna C?

W szczególności proszę o wyczerpujące wyjaśnienie, czy w 2025 r. faktycznie i samotnie wychowywała Pani małoletniego syna, bez udziału drugiego rodzica – ojca dziecka – wykonywała Pani władzę rodzicielską i stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny syna, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. czy:

a)    uczestniczyła Pani w wychowaniu syna?

b)    dbała Pani o prawidłowy rozwój syna kształtując jego właściwe zachowania?

c)    rozwijała Pani jego zainteresowania?

d)    sprawowała Pani nad nim pieczę/opiekę?

e)    troszczyła się Pani o jego rozwój fizyczny i duchowy?

f)     ponosiła Pani wydatki związane z jego wypoczynkiem?

g)    ponosiła Pani koszty jego utrzymania?

h)    zabezpieczała Pani jego potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne?

i)     pomagała Pani w jego edukacji przedszkolnej?

j)     brała Pani czynny udział w sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: W czasie, w którym syn C spędzał czas z Panią:

a)    Uczestniczyła Pani w wychowaniu syna.

b)    Dbała Pani o prawidłowy rozwój syna poprzez kształtowanie jego właściwych zachowań.

c)    Rozwijała Pani zainteresowania syna.

d)    Sprawowała Pani nad nim opiekę.

e)    Zapewniała Pani rozwój fizyczny i duchowy.

f)     Ponosiła Pani wydatki związane z jego wypoczynkiem.

g)    Ponosiła Pani koszty jego utrzymania.

h)    Zapewniała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne.

i)     Pomagała Pani w edukacji przedszkolnej.

j)     Zapewniała Pani zajęcia dodatkowe dla syna

Pytanie

Czy w rozliczeniu za rok podatkowy 2025 przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci, ewentualnie jako osoba samotnie wychowująca córkę A oraz córkę B?

Pani stanowisko w sprawie

Stoi Pani na stanowisku, że spełnia kryteria osoby samotnie wychowującej dziecko.

Prawo do skorzystania z omawianej preferencji podatkowej przysługuje wyłącznie jednemu z rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc stanu wolnego faktycznie w roku podatkowym samotnie wychowuje dziecko, tj. sprawuje nad nim samodzielnie opiekę ciągłą, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

Taka sytuacja zachodzi w przypadku Pani córek A oraz B. Ojciec dzieci zmarł w roku 2022. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, tj. 2025 samodzielnie sprawowała Pani nad córkami opiekę ciągłą, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym. W roku 2025 Pani dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, czy też ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W roku 2025 Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej.

Skorzystanie z ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Niezbędną przesłanką do zastosowania w niniejszej sprawie jest jak już wcześniej zaznaczono, aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dziecko. Taka sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie.

Pani – co zostało wskazane wyżej, faktycznie samotnie wychowywała w roku podatkowym 2025 córkę A oraz córkę B. Wobec tego, w Pani ocenie, przysługuje Pani uprawnienie do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025.

Stosownie do treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowuje Pani jedno dziecko, małoletniego C z ojcem dziecka, który sprawuje nad dzieckiem opiekę polegającą na codziennym kontakcie telefonicznym oraz osobistym. Niemniej jednak świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 2 a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci nie zostało ustalone obydwojgu rodzicom, a jedynie jednemu rodzicowi, tj. Pani, co także powinno uzasadniać możliwość skorzystania przez Panią z ww. preferencyjnego sposobu rozliczenia się, tj. jako matka samotnie wychowująca dzieci (córkę A oraz córkę B).

Spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-    posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-    wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka;

-    nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

-    niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazuję jednak, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności)), (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W świetle powyższego, przez samotne wychowywanie, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wychowywanie w pojedynkę, tj. bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym dziecka.

Prawidłowość przyjęcia takiej wykładni potwierdza również brzmienie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Z ww. przepisów wynika zatem jednoznacznie, że osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje dziecko nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału w procesie wychowawczym drugiego rodzica.

W tym miejscu należy jednak podkreślić, że samodzielna opieka nad dzieckiem nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dzieckiem w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w jego wychowaniu, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.

Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje wyłącznie jednemu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani matką trójki dzieci, małoletniej A urodzonej (...) 2014 r., małoletniej B urodzonej (...) 2016 r. oraz małoletniego C urodzonego (...) 2019 r. Wszystkie dzieci są zameldowane u Pani i z Panią na co dzień mieszkają. Małoletnie córki pochodzą z Pani związku małżeńskiego zawartego (...) 2010 r., który na mocy prawomocnego wyroku Sądu (...) 2019 r. został rozwiązany przez rozwód. Natomiast (...) 2022 r. zmarł ojciec Pani małoletnich córek. W 2025 r. samotnie i faktycznie wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich córek. Wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym córki wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny. Sprawowała Pani faktyczną pieczę nad córkami i ich majątkiem, troszczyła się Pani o ich rozwój duchowy, zabezpieczała ich potrzeby bytowe, edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne. Natomiast małoletni syn pochodzi z Pani nieformalnego związku. Z ojcem małoletniego syna rozstała się Pani kilka lat temu. Ojciec dziecka nie ma ustalonych alimentów, ani też kontaktów sądowych z dzieckiem, nie przekazuje Pani żadnych środków pieniężnych z tytułu utrzymania małoletniego syna, bowiem sam kupuje dziecku niezbędne rzeczy. Ojciec sprawuje opiekę wyłącznie nad synem, która polega na codziennym kontakcie telefonicznym oraz osobistym. Syn nie nocuje u ojca, na co dzień przebywa i mieszka z Panią. Codzienny kontakt telefoniczny i osobisty polegał na wspólnym spędzaniu czasu, tj. rozmowach, zabawach, pełnieniu roli ojca. Ojciec uczestniczył w życiu syna i zajmował się nim, czyli spędzał z nim czas, pełnił rolę ojca. W 2025 r. w pozostałym okresie, w którym syn nie przebywał z Panią, ojciec przekazywał swoje zainteresowania synowi; spędzając z nim czas sprawował nad nim opiekę; grając w piłkę pomagał synowi w rozwoju fizycznym; podczas wspólnego spędzania czasu ponosił koszty niezbędne do zapewnienia potrzeb dziecka; ponosił koszty utrzymania dziecka; zabezpieczał potrzeby dziecka podczas wspólnego spędzania czasu; zdarzało się, że pomagał mu w zadaniach. W przypadku małoletniego syna wykonywanie władzy rodzicielskiej względem dziecka w przedmiotowym okresie odbywało się głównie przez Panią, jednak ojciec utrzymuje z synem codzienny kontakt osobisty i telefoniczny. Nigdy nie została ustalona przez sąd opieka naprzemienna z ojcem małoletniego syna, bowiem nie ma i nigdy nie miała Pani z ojcem syna sporów co do kwestii opieki nad nim, stąd też orzeczenie sądu w tym zakresie jest zbędne. W czasie, w którym syn spędzał czas z Panią uczestniczyła Pani w jego wychowaniu; dbała Pani o prawidłowy rozwój syna poprzez kształtowanie jego właściwych zachowań; rozwijała Pani zainteresowania syna; sprawowała Pani nad nim opiekę; zapewniała Pani rozwój fizyczny i duchowy syna; ponosiła Pani wydatki związane z jego wypoczynkiem; ponosiła Pani koszty jego utrzymania; zapewniała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne syna; pomagała Pani w edukacji przedszkolnej syna; zapewniała Pani zajęcia dodatkowe dla syna. Przez cały rok podatkowy 2025 była Pani rozwódką, Pani stan cywilny nie uległ zmianie. W 2025 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej; nie prowadziła Pani działalności gospodarczej; Pani dzieci nie osiągały dochodów; w stosunku do Pani i Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, czy też przepisy ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych; małoletnie córki otrzymywały rentę rodzinną po zmarłym ojcu; żadne z Pani dzieci nie otrzymywało zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci niż dzieci wskazane we wniosku i w 2025 r. nie wykonywała Pani władzy rodzicielskiej względem innych dzieci.

Dla zastosowania rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci istotny jest m.in. warunek, że w trakcie roku podatkowego rzeczywiście samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców, wychowuje się dzieci, który wobec sytuacji przedstawionej we wniosku nie został spełniony w stosunku do Pani małoletniego syna. Jak Pani wskazała, ojciec dziecka nie ma ustalonych alimentów, ani też kontaktów sądowych z dzieckiem, nie przekazuje Pani żadnych środków pieniężnych z tytułu utrzymania małoletniego syna C, jednak sam kupuje dziecku niezbędne rzeczy. Ojciec sprawuje opiekę nad małoletnim synem, która polega na codziennym kontakcie telefonicznym oraz osobistym z synem, wspólnym spędzaniu czasu, tj. rozmowach, zabawach i pełnieniu roli ojca. W 2025 r. ojciec Pani małoletniego syna uczestniczył w jego życiu i zajmował się nim, czyli spędzał z nim czas, pełnił rolę ojca. W 2025 r. w pozostałym okresie, w którym małoletni syn nie przebywał z Panią, ojciec przekazywał swoje zainteresowania synowi; spędzając z nim czas sprawował nad nim opiekę; grając w piłkę pomagał synowi w rozwoju fizycznym; podczas wspólnego spędzania czasu ponosił koszty niezbędne do zapewnienia potrzeb syna; ponosił koszty utrzymania syna; zabezpieczał potrzeby syna podczas wspólnego spędzania czasu; zdarzało się, że pomagał synowi w zadaniach. Wobec powyższego bezsprzecznym pozostaje fakt, że w 2025 r. poprzez codzienny kontakt osobisty i telefoniczny małoletni syn przebywał pod opieką ojca i wówczas to ojciec go wychowywał, zatem Pani w 2025 r. nie wychowywała małoletniego syna samotnie, tzn. bez udziału drugiego z rodziców.

Wobec regulacji art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i obowiązujące przepisy prawa stwierdzam, że – w związku z wychowywaniem z ojcem dziecka w 2025 r. małoletniego syna – nie spełnia Pani warunków określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, nie może zostać Pani uznana także za osobę samotnie wychowującą córki z poprzedniego małżeństwa za 2025 r.

Podsumowując, w rozliczeniu za rok podatkowy 2025 nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w odniesieniu do trójki, jak i dwójki Pani dzieci.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.