Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.164.2025.4.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236) w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania oraz działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej.

Wnioskodawca dla celów prowadzonej działalności gospodarczej nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a dla celów prowadzonej działalności rolniczej korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 o pow. 6,4400 ha (dalej: „Nieruchomość”), objętej księgą wieczystą (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…).

Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży z dnia 9 czerwca 1998 r., a umowa ta nie podlegała podatkowi VAT.

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym stanowi tereny:

· zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz zabudowy mieszkaniowej szeregowej,

· zieleni ekologicznej z dopuszczalnymi ciągami pieszymi oraz sieciami i urządzeniami infrastruktury technicznej,

· rolnicze – łąki z dopuszczalnymi sieciami i urządzeniami infrastruktury technicznej,

· dróg wewnętrznych oraz drogi gminnej klasy lokalnej,

· infrastruktury technicznej elektroenergetycznej.

Nieruchomość od momentu jej nabycia do chwili obecnej stanowiła i stanowi część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Wnioskodawcę i jest wykorzystywana wyłącznie na jej potrzeby.

Wnioskodawca w związku z prowadzoną produkcją roślinną otrzymuje dopłaty z (…) do posiadanego gospodarstwa rolnego, obejmującego również Nieruchomość.

Obecnie, w związku z osiągnięciem podeszłego wieku (w grudniu 2013 r. Wnioskodawca przeszedł na emeryturę rolniczą), Wnioskodawca planuje zbycie Nieruchomości będącej przedmiotem złożonego wniosku.

Od momentu nabycia Nieruchomości do chwili jej sprzedaży, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia jej wartości.

W związku z planowaną sprzedażą, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował również żadnych działań marketingowych w celu pozyskania potencjalnego nabywcy, ani nie korzystał i nie będzie korzystał z usług biura obrotu nieruchomości.

Wnioskodawca wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele zwolnione z podatku VAT.

W piśmie z 28 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy oraz udzielił Pan odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania.

Na wstępie Wnioskodawca poinformował, iż (…) lutego 2025 r. wystąpił do właściwego ze względu na położenie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku organu gminy z wnioskiem o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości, tj. działki nr 1, w wyniku której powstaną:

(i) działka przeznaczona na teren dróg wewnętrznych, oraz

(ii) działki przeznaczone pod budowę domów jednorodzinnych wolnostojących i domów w zabudowie szeregowej.

Przedmiotowy wniosek o zatwierdzenie podziału geodezyjnego podyktowany był pojawieniem się przyszłego nabywcy zaineresowanego zakupem tylko części Nieruchomości, tj. wydzielonych z działki nr 1 mniejszych działek, a złożenie przez Wnioskodawcę przedmiotowego wniosku o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości było warunkiem podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą, do podpisania której doszło (…) marca 2025 r. (dalej: Umowa).

Organ gminy (…) marca 2025 r. wydał decyzję zatwierdzającą podział geodezyjny działki nr 1, w wyniku której powstały działki oznaczone numerami od 1/1 do 1/81.

W przywołanej wyżej Umowie Wnioskodawca zobowiązał się do sprzedaży przyszłemu nabywcy:

1) 29 działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/53 do 1/81, o łącznej powierzchni około 0,8798 ha, położonych na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej,

2) 4 działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/49 do 1/52, o łącznej powierzchni około 0,4243 ha, położonych na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej, oraz

3) udziału wynoszącego 66/142 części działki gruntu oznaczonej na projekcie podziału działki nr 1 numerem 1/2, o powierzchni około 0,3310 ha, położonej na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny dróg wewnętrznych.

Poniżej Wnioskodawca udziela odpowiedzi na pytania znajdujące się w wezwaniu z uwzględnieniem informacji przedstawionych na wstępie.

1. Kiedy zamierza Pan dokonać sprzedaży Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać działki oraz udział w działce, o których mowa w Umowie nie później niż do (…) czerwca 2025 r. (wynika to z zapisów Umowy).

Pozostałe działki niebędące przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1 zostaną sprzedane, gdy pojawi się nabywca – Wnioskodawca nie jest w stanie na chwile obecną wskazać terminu ich sprzedaży.

2. Czy Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. niezabudowana działka nr 1 była/jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna, czy nieodpłatna? W jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywała ta umowa?

Odpowiedź: Działki oraz udział w działce, o których mowa w Umowie (dalej łącznie: Działki), zostały udostępnione przyszłemu nabywcy (stronie przedwstępnej umową sprzedaży) na podstawie nieodpłatnego użyczenia.

Zgoda na ich nieodpłatne użyczenie zostało wyrażone przez Wnioskodawcę w Umowie i obowiązywać będzie do upływu terminu zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. na okres nie dłuższy niż do (…) czerwca 2025 r.

Działki objęte Umową przed ich nieodpłatnym użyczeniem na podstawie Umowy nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.

W stosunku do pozostałych działek niebędących przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1, Wnioskodawca nie jest w stanie na chwile obecną stwierdzić czy będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych przed ich sprzedażą (do chwili obecnej nie były nigdy udostępniane osobom trzecim – na działkach tych, jak i na Działkach będących przedmiotem Umowy, Wnioskodawca prowadził i będzie prowadził do chwili ich zbycia działalność rolniczą – produkcję roślinną).

3. Czy w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 zawarta została/zostanie przez Pana umowa przedwstępna z nabywcą przedmiotowej działki? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

a) jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień tej umowy będą ciążyć na kupującym, a jakie na Panu?

c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działki na nabywcę? Jeśli tak – to jakie?

d) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca dokona na działce inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np.: uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakich inwestycji dokona?

Odpowiedź: Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną przywołaną na wstępie jako Umowa, zgodnie z którą:

a) i b)

i. przyszły nabywca przeprowadzi badania stanu gruntu Działek, w tym badania geologiczne (odwierty) itp., na wyłączny koszt i ryzyko przyszłego nabywcy;

ii. przyszły nabywca uzyska warunki wykonania w gruncie działki oznaczonej numerem 1/2 sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej, sieci gazowej oraz sieci elektroenergetycznej, umożliwiających dostawy wody, odbiór ścieków oraz przesył gazu i energii elektrycznej, oraz przyłączenia tych sieci do sieci gestorów mediów, przy czym w razie niezawarcia przez strony umowy przyrzeczonej, bez względu na przyczynę, przyszły nabywca zobowiązany będzie usunąć skutki podjętych przez siebie prac na terenie Działek i przywrócić je do stanu sprzed wykonania takich prac oraz wydać je w posiadanie Wnioskodawcy niezwłocznie po upływie terminu do zawarcia umowy przyrzeczonej;

iii. Wnioskodawca upoważnił przyszłego nabywcę do dysponowania działką nr 1/1, która powstanie z podziału działki nr 1, w zakresie niezbędnym do realizacji podłączenia do sieci energetycznej, w tym planowanej do wykonania na tejże działce stacji transformatorowej (trafostacji) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wymaganiami operatora sieci energetycznej;

iv. strony Umowy zobowiązały się złożyć w umowie przyrzeczonej zgodne oświadczenia w przedmiocie ustalenia sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, którą stanowić będzie działka o numerze 1/2 i która stanowić będzie drogę wewnętrzną, zapewniającą jej współwłaścicielom możliwość swobodnego dojścia i dojazdu z drogi publicznej do przylegających do niej Działek należących do tychże współwłaścicieli, przez którą to drogę wewnętrzną jej współwłaściciele uprawnieni będą ponadto przeprowadzać wszelkie urządzenia infrastruktury technicznej (media) do należących do nich działek przylegających do drogi wewnętrznej;

v. Wnioskodawca zobowiązał się w umowie przyrzeczonej złożyć oświadczenie o ustanowieniu na działce nr 1/1 nieodpłatnej i na czas nieoznaczony służebności gruntowej na rzecz każdoczesnych właścicieli i współwłaścicieli działki 1/2, polegającej na prawie pobudowania na obciążonej działce trafostacji innych urządzeń elektroenergetycznych oraz ich eksploatacji, konserwacji, napraw i wymiany, a także podłączenia linii energetycznych do tejże trafostacji, z prawem do wejścia/wjazdu na grunt obciążonej działki celem wykonywania ww. czynności – o ile własność ww. działki nr 1/1 nie zostanie wcześniej przeniesiona na rzecz gminy lub gestora sieci elektroenergetycznej.

c) Umowa zawiera jeden warunek zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. uzyskanie przez Wnioskodawcę ostatecznej decyzji zatwierdzającej plan podziału geodezyjnego działki nr 1,

d) w Umowie zgodnie ustalono, że:

i. przyszły nabywca podejmie się budowy w gruncie działki nr 1/2, urządzeń sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, zapewniających dostawy wody do Działek i odbiór ścieków z Działek, przy czym przyszły nabywca zapewni możliwość wykonania sieci odgałęźnych od tychże sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1, należących na dzień zawarcia niniejszej Umowy do Wnioskodawcy i wyrazi zgodę na podłączenie wykonanych ewentualnie przez przyszłego nabywcę (lub nowych właścicieli tych gruntów) odcinków sieci odgałęźnych do ww. sieci; strony Umowy zgodnie oświadczyły, iż projekt sieci musi uwzględniać przepustowość odpowiednio dostosowaną do takiej ilości podłączonych gruntów, tj. zarówno Działek nabywanych przez przyszłego nabywcę, jak i pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu Umowy);

ii. Wnioskodawca – pod warunkiem zaakceptowania przez niego jednej z ofert wykonania sieci wymienionych wyżej w pkt (i) – zobowiązał się zwrócić przyszłemu nabywcy 50% udokumentowanych i rzeczywiście poniesionych kosztów budowy w gruncie działki nr 1/2 sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń wykonawców i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww. kosztów;

iii. zwrot kosztów przez Wnioskodawcę, o których mowa w pkt (ii) powyżej nastąpi wyłącznie na podstawie przedłożonych przez przyszłego nabywcę dokumentów potwierdzających poniesienie kosztów, tj. faktur, umów, protokołów odbioru oraz innych dokumentów potwierdzających zakres i zgodność realizacji prac z uzgodnieniami stron; Wnioskodawca nie poniesie odpowiedzialności za koszty przekraczające uzgodnioną wartość ani za koszty wynikające z decyzji przyszłego nabywcy podjętych bez uprzedniej zgody Wnioskodawcy z naruszeniem warunków określonych niniejszą umową, z uwzględnieniem postanowień pkt (iv) poniżej;

iv. strony Umowy ustaliły następujący proces wyboru ofert i zatwierdzenia wykonawców sieci: przyszły nabywca zobowiązuje się do zebrania co najmniej trzech kompleksowych ofert dotyczących kosztów budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Kosztów materiałów i kosztów projektowania, oraz zobowiązuje się do ich przesłania Wnioskodawcy na wskazane przez niego adresy poczty elektronicznej w terminie nie później niż na 30 (trzydziestu) dni przed planowanym rozpoczęciem realizacji danej części inwestycji, natomiast Wnioskodawca zobowiązuje się w terminie 30 (trzydziestu) dni od otrzymania ww. ofert złożyć przyszłemu nabywcy oświadczenie w przedmiocie akceptacji jednej z ww. ofert w formie pisemnej oraz za pośrednictwem wiadomości wysłanej na adres poczty elektronicznej przyszłego nabywcy. W przypadku niedoręczenia przez Wnioskodawcę przyszłemu nabywcy oświadczenia o zaakceptowaniu jednej z ofert wykonania sieci, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ponoszenia kosztów wykonania sieci, a przyszły nabywca uprawniony będzie wykonać sieci bez obowiązku zapewnienia możliwości przyłączenia sieci odgałęźnych do gruntów Wnioskodawcy oraz do niewyrażenia zgody na podłączenie wykonanych ewentualnie przez Wnioskodawcę odcinków sieci odgałęźnych do wykonanych przez nią sieci;

v. w przypadku zaakceptowania przez Wnioskodawcę jednej z ofert wykonania sieci, o których mowa w pkt (iv) powyżej, Wnioskodawca zobowiązuje się dokonać zwrotu na rzecz przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci na rzecz przyszłego nabywcy z zachowaniem następujących zasad i terminów:

a) w przypadku sprzedaży jednorazowo przez niego wszystkich pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy), zwrot kosztów nastąpi jednorazowo (zwrot pełnej kwoty należnej przyszłemu nabywcy), w terminie do 30 (trzydziestu) dni od zawarcia przez Wnioskodawcę umowy sprzedaży tychże działek;

b) w przypadku sukcesywnej sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy) zwrot kosztów następować będzie proporcjonalnie do liczby sprzedawanych przez Wnioskodawcę działek – tj. w przypadku sprzedaży każdej z działek Wnioskodawca zobowiązany będzie zwrócić przyszłemu nabywcy 1/38 połowy poniesionych kosztów za każdą sprzedaną działkę, z tym zastrzeżeniem, iż całkowity zwrot kosztów na rzecz przyszłego nabywcy musi nastąpić nie później niż do (…) grudnia 2027 r. pod warunkiem przedstawienia przez przyszłego nabywcę kompletnych i zgodnych z niniejszą umową dokumentów potwierdzających poniesione koszty.

4. Czy zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowej działki? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działki?

b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza udzielać przyszłemu nabywcy Działek, ani żadnej innej osobie umocowania do działania w jego imieniu w sprawach, które dotyczą Działek oraz pozostałych działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1.

5. Czy występował Pan lub będzie Pan występował o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie występował o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej przed podpisaniem umowy przyrzeczonej – do tego czasu Wnioskodawca cały czas będzie prowadził na działce nr 1 produkcję roślinną (cała działka jest obecnie obsiana).

6. Czy dla Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Odpowiedź: Dla działki nr 1, jak i dla żadnej z działek powstałych w wyniku dokonanego podziału działki nr 1, nie zostało wydane pozwolenie na budowę.

Z tego co Wnioskodawcy wiadomo, to przyszły nabywca Działek wystąpi o pozwolenie na budowę dla zakupionych Działek po podpisaniu umowy przyrzeczonej.

7. Z czyjej inicjatywy został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący Nieruchomość, tj. niezabudowaną działkę nr 1? Czy plan został ustalony na Pana wniosek?

Odpowiedź: Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 został wydany z inicjatywy organu gminy, w obrębie której położona jest przedmiotowa działka.

8. Czy przez zawarte we wniosku sformułowanie:

należy rozumieć, że w całym okresie posiadania przez Pana Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 nie podejmował Pan i nie będzie podejmował Pan takich czynności jak: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, utwardzenie dróg, podział działki lub wystąpienie z wnioskiem o podział działki?

Odpowiedź: Przez zawarte we wniosku sformułowanie „Od momentu nabycia Nieruchomości do chwili jej sprzedaży, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia jej wartości”, należy rozumieć, że w całym okresie posiadania przez Wnioskodawcę Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1, Wnioskodawca oprócz wystąpienia z wnioskiem o podział geodezyjny przedmiotowej działki nie podejmował i nie będzie podejmował czynności wskazanych w pytaniu nr 8 wezwania.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu podnieść, że po podpisaniu umowy przyrzeczonej może dojść do zwrotu przez Wnioskodawcę przyszłemu nabywcy Działek kwoty stanowiącej 50% kosztów poniesionych przez przyszłego nabywcę na wykonanie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń wykonawców i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww. kosztów, pod warunkiem zaistnienia przesłanek zawartych w Umowie i opisanych powyżej w pkt Ad. 3 lit. d.

9. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazana we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył?

b) w jakim celu Pan ją nabył?

c) w jaki sposób Pan ją wykorzystywał od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

d) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?

e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Wnioskodawca dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości innych niż wskazana we wniosku, tj. nieruchomości położonych w następujących lokalizacjach:

1) A, ul. x,

a) zakup (…) lipca 1989 r. – umowa sprzedaży,

b) zakup dla celów mieszkaniowych,

c) potrzeby mieszkaniowe,

d) (…) listopada 1994 r. – sprzedaż lokalu nr 2 (1/4 udziału w nieruchomości) na potrzeby finansowania budowy domu mieszkalnego,

e) (…) października 2003 r. – sprzedaż lokalu nr 3 (1/4 udziału w nieruchomości) – potrzeby finansowe,

f) nieruchomość zabudowana – mieszkalna wielorodzinna.

2) A, ul. y,

a) zakup (…) września 1991 r. – umowa sprzedaży,

b) inwestycja,

c) kamienica kupiona z lokatorami z przydziałem z miasta – większość lokatorów nie płaciła czynszu, w związku z tym Wnioskodawca nie był w stanie utrzymać kamienicy,

d) (…) kwietnia 2007 r. – sprzedaż całości w celu odzyskania środków finansowych, w związku z nie płaceniem czynszu przez większość lokatorów i brakiem środków na dalsze utrzymanie nieruchomości,

e) nieruchomość zabudowana – mieszkalna wielorodzinna.

3) B, działka nr 2/3, o pow. 1,85 ha

a) zakup (…) września 1993 r. – umowa sprzedaży,

b) budowa domu oraz na potrzeby prowadzenia gospodarstwa rolnego,

c) potrzeby mieszkalne i prowadzenie gospodarstwa rolnego,

d) (…) września 1998 r. – sprzedaż wydzielonej działki nr 2/6, o pow. 1.039 m² z rozpoczętą budową domu – zamiana na mieszkanie w A, z,

(…) marca 2016 r. – sprzedaż wydzielonej działki 2/13, o pow. 1.157m² z budynkiem mieszkalnym – sprzedaż w celu uzyskania środków na zakup lokali w C,

e) przy sprzedaży była zabudowana budynkiem mieszkalnym szeregowym.

4) A, z,

a) zakup (…) września 1998 r. – umowa zamiany,

b) w celu mieszkalnym,

c) potrzeby mieszkaniowe,

d) (…) lutego 2000 r. – sprzedaż w celu uzyskania środków na zakończenie budowy domu w B.

5) D, działka nr 3, o pow. 7,997 ha

a) zakup (…) maja 1998 r. – umowa sprzedaży,

b) powiększenie gospodarstwa rolnego,

c) prowadzenie gospodarstwa rolnego,

d) (…) maja 2008 r. – sprzedaż w celu zmniejszenia gospodarstwa ze względów zdrowotnych (zawał serca), budowa nowego domu w B i mieszkania nad morzem,

e) niezabudowana.

6) E, działka nr 4/1, o pow. 1.388 m² oraz nr 4/2, o pow. 800 m²

a) zakup (…) września 1999 r. – umowa sprzedaży,

b) inwestycja,

c) niewykorzystywana (nieużytek),

d) (…) grudnia 2001 r. sprzedaż działki 4/2 – wycofanie środków finansowych z przeznaczeniem na dokończenie domu w B,

(…) stycznia 2017 r. – sprzedaż działki 4/1 – wycofanie środków finansowych z przeznaczeniem na zakup lokalu w (…),

e) obie niezabudowane.

10. Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, które nie są przeznaczone na sprzedaż.

11. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż.

Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziałów w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Za przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziałów w nieruchomości, zgodnie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, nie uważa się zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą w świetle art. 5a pkt 6 ustawy o PIT jest zarobkowa działalność:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

W świetle powyższego, aby móc mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości muszą wystąpić łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru.

Dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak zamiar (rozumiany jako świadomie działanie nakierowane na pewien cel) podatnika w zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem, okoliczności zbycia, ale także okoliczności nabycia.

Zorganizowany charakter działalności oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy (np. podział i sprzedaż działek z zyskiem wskutek zmiany przeznaczenia gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, czy sprzedaż podyktowana sytuacją życiową). Konieczne jest stwierdzenie, że podjęto szereg działań – od momentu nabycia do zbycia – potwierdzający profesjonalny, zarobkowy charakter działań.

Przeciwko zorganizowanemu i zarobkowemu charakterowi przemawiać będzie zwłaszcza nabycie w okolicznościach niezależnych od podatnika (np. dziedziczenie, czy darowizna), brak negocjacji ceny, nieprowadzenie na nieruchomości jakiejkolwiek działalności, a zatem wszystko, co wskazuje, iż w chwili nabycia podatnik nie podporządkowywał swych działań planom późniejszej sprzedaży z zyskiem.

O braku zorganizowanego charakteru działalności świadczyć może również w szczególności dokonanie sprzedaży ze względu na okoliczności życiowe, w pośpiechu (nagła potrzeba uzyskania pieniędzy na inny cel, nieziszczenie celu, dla którego realizacji nieruchomość nabyto), na rzecz znajomych lub wspólników, bez korzystania z usług profesjonalnych pełnomocników i reklamy – krótko mówiąc wszystko, co wskazuje na to, iż osiągnięcie jak najwyższego zysku nie było priorytetem zbywcy. Stąd, co do zasady, jako działalność gospodarcza nie powinna być traktowana wyprzedaż majątku własnego, jak również sprzedaż nieruchomości odziedziczonych lub darowanych.

Wzięte pod uwagę powinno być również zachowanie sprzedającego pomiędzy transakcjami. Na charakter zarobkowy będą wskazywały działania mające na celu podniesienie wartości nieruchomości (np. podział nieruchomości na mniejsze działki, wytyczenie dróg wewnętrznych, czy doprowadzenie mediów), jeśli motywowane są chęcią uzyskania wyższej ceny sprzedaży.

Niespełnienie powyższych przesłanek powoduje, że w świetle z art. 5a ust. 6 ustawy o PIT transakcje zbycia nieruchomości nie powinny być kwalifikowane jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Mając na względzie przedstawione okoliczności sprawy należy zatem stwierdzić, że w niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia Nieruchomości, która wypełniałaby przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru transakcji zbycia nieruchomości. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wnioskodawca sprzedając Nieruchomość korzystać będzie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, który będzie wolny od podatku jako zbyty po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Podsumowując, przychód uzyskany ze sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒ nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒ nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

- zarobkowym celu działalności,

- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania oraz działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej. Na podstawie umowy sprzedaży z 9 czerwca 1998 r. nabył Pan nieruchomość, tj. niezabudowaną działkę nr 1 o pow. 6,4400 ha (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który został wydany z inicjatywy organu gminy, w obrębie której położona jest przedmiotowa działka, zgodnie z którym stanowi tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz zabudowy mieszkaniowej szeregowej, zieleni ekologicznej z dopuszczalnymi ciągami pieszymi oraz sieciami i urządzeniami infrastruktury technicznej, rolnicze – łąki z dopuszczalnymi sieciami i urządzeniami infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych oraz drogi gminnej klasy lokalnej oraz infrastruktury technicznej elektroenergetycznej. Nieruchomość od momentu jej nabycia do chwili obecnej stanowiła i stanowi część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Pana i jest wykorzystywana wyłącznie na jej potrzeby. W związku z prowadzoną produkcja rośliną otrzymuje Pan dopłaty z (…) do posiadanego gospodarstwa rolnego, obejmującego również ww. nieruchomość. Obecnie, w związku z osiągnięciem podeszłego wieku (w grudniu 2013 r. przeszedł Pan na emeryturę rolniczą), planuje Pan zbycie Nieruchomości będącej przedmiotem złożonego wniosku. (…) lutego 2025 r. wystąpił Pan do właściwego ze względu na położenie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku organu gminy z wnioskiem o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości, tj. działki nr 1, w wyniku której powstaną: działka przeznaczona na teren dróg wewnętrznych, oraz działki przeznaczone pod budowę domów jednorodzinnych wolnostojących i domów w zabudowie szeregowej. Przedmiotowy wniosek o zatwierdzenie podziału geodezyjnego podyktowany był pojawieniem się przyszłego nabywcy zainteresowanego zakupem tylko części Nieruchomości, tj. wydzielonych z działki nr 1 mniejszych działek, a złożenie przez Pana przedmiotowego wniosku o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości było warunkiem podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą, do podpisania której doszło (…) marca 2025 r. (dalej: Umowa). Organ gminy (…) marca 2025 r. wydał decyzję zatwierdzającą podział geodezyjny działki nr 1, w wyniku której powstały działki oznaczone numerami od 1/1 do 1/81. W przywołanej wyżej Umowie zobowiązał się Pan do sprzedaży przyszłemu nabywcy (…) działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/53 do 1/81, o łącznej powierzchni około 0,8798 ha, położonych na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej, 4 działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/49 do 1/52, o łącznej powierzchni około 0,4243 ha, położonych na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej, oraz udziału wynoszącego 66/142 części działki gruntu oznaczonej na projekcie podziału działki nr 1 numerem 1/2, o powierzchni około 0,3310 ha, położonej na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny dróg wewnętrznych. Ww. działki oraz udział w działce, o których mowa w Umowie zamierza Pan sprzedać nie później niż do (…) czerwca 2025 r. Działki oraz udział w działce, o których mowa w Umowie (dalej łącznie: Działki), zostały udostępnione przyszłemu nabywcy (stronie przedwstępnej umową sprzedaży) na podstawie nieodpłatnego użyczenia. Zgoda na ich nieodpłatne użyczenie zostało wyrażone przez Pana w Umowie i obowiązywać będzie do upływu terminu zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. na okres nie dłuższy niż do (…) czerwca 2025 r. Działki objęte Umową przed ich nieodpłatnym użyczeniem na podstawie Umowy nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Z zawartej Umowy przedwstępnej wynika, że przyszły nabywca przeprowadzi badania stanu gruntu Działek, w tym badania geologiczne (odwierty) itp., na wyłączny koszt i ryzyko przyszłego nabywcy; przyszły nabywca uzyska warunki wykonania w gruncie działki oznaczonej numerem 1/2 sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej, sieci gazowej oraz sieci elektroenergetycznej, umożliwiających dostawy wody, odbiór ścieków oraz przesył gazu i energii elektrycznej, oraz przyłączenia tych sieci do sieci gestorów mediów, przy czym w razie niezawarcia przez strony umowy przyrzeczonej, bez względu na przyczynę, przyszły nabywca zobowiązany będzie usunąć skutki podjętych przez siebie prac na terenie Działek i przywrócić je do stanu sprzed wykonania takich prac oraz wydać je w Pana posiadanie niezwłocznie po upływie terminu do zawarcia umowy przyrzeczonej; upoważnił Pan przyszłego nabywcę do dysponowania działką nr 1/1, która powstanie z podziału działki nr 1, w zakresie niezbędnym do realizacji podłączenia do sieci energetycznej, w tym planowanej do wykonania na tejże działce stacji transformatorowej (trafostacji) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wymaganiami operatora sieci energetycznej; strony Umowy zobowiązały się złożyć w umowie przyrzeczonej zgodne oświadczenia w przedmiocie ustalenia sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, którą stanowić będzie działka o numerze 1/2 i która stanowić będzie drogę wewnętrzną, zapewniającą jej współwłaścicielom możliwość swobodnego dojścia i dojazdu z drogi publicznej do przylegających do niej Działek należących do tychże współwłaścicieli, przez którą to drogę wewnętrzną jej współwłaściciele uprawnieni będą ponadto przeprowadzać wszelkie urządzenia infrastruktury technicznej (media) do należących do nich działek przylegających do drogi wewnętrznej; zobowiązał się Pan w umowie przyrzeczonej złożyć oświadczenie o ustanowieniu na działce nr 1/1 nieodpłatnej i na czas nieoznaczony służebności gruntowej na rzecz każdoczesnych właścicieli i współwłaścicieli działki nr 1/2, polegającej na prawie pobudowania na obciążonej działce trafostacji innych urządzeń elektroenergetycznych oraz ich eksploatacji, konserwacji, napraw i wymiany, a także podłączenia linii energetycznych do tejże trafostacji, z prawem do wejścia/wjazdu na grunt obciążonej działki celem wykonywania ww. czynności – o ile własność ww. działki nr 1/1 nie zostanie wcześniej przeniesiona na rzecz gminy lub gestora sieci elektroenergetycznej. Umowa zawiera jeden warunek zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. uzyskanie przez Pana ostatecznej decyzji zatwierdzającej plan podziału geodezyjnego działki nr 1. W Umowie zgodnie ustalono, że przyszły nabywca podejmie się budowy w gruncie działki nr 1/2, urządzeń sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, zapewniających dostawy wody do Działek i odbiór ścieków z Działek, przy czym przyszły nabywca zapewni możliwość wykonania sieci odgałęźnych od tychże sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1, należących na dzień zawarcia niniejszej Umowy do Pana i wyrazi zgodę na podłączenie wykonanych ewentualnie przez przyszłego nabywcę (lub nowych właścicieli tych gruntów) odcinków sieci odgałęźnych do ww. sieci; strony Umowy zgodnie oświadczyły, iż projekt sieci musi uwzględniać przepustowość odpowiednio dostosowaną do takiej ilości podłączonych gruntów, tj. zarówno Działek nabywanych przez przyszłego nabywcę, jak i pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu Umowy); Pan – pod warunkiem zaakceptowania przez Pana jednej z ofert wykonania sieci wymienionych wyżej – zobowiązał się zwrócić przyszłemu nabywcy 50% udokumentowanych i rzeczywiście poniesionych kosztów budowy w gruncie działki nr 1/2 sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń wykonawców i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww. kosztów; zwrot kosztów przez Pana, o których mowa powyżej nastąpi wyłącznie na podstawie przedłożonych przez przyszłego nabywcę dokumentów potwierdzających poniesienie kosztów, tj. faktur, umów, protokołów odbioru oraz innych dokumentów potwierdzających zakres i zgodność realizacji prac z uzgodnieniami stron; nie poniesie Pan odpowiedzialności za koszty przekraczające uzgodnioną wartość ani za koszty wynikające z decyzji przyszłego nabywcy podjętych bez Pana uprzedniej zgody z naruszeniem warunków określonych niniejszą umową, z uwzględnieniem następujących postanowień: strony Umowy ustaliły następujący proces wyboru ofert i zatwierdzenia wykonawców sieci: przyszły nabywca zobowiązuje się do zebrania co najmniej trzech kompleksowych ofert dotyczących kosztów budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. W przypadku niedoręczenia przez Pana przyszłemu nabywcy oświadczenia o zaakceptowaniu jednej z ofert wykonania sieci, nie będzie Pan zobowiązany do ponoszenia kosztów wykonania sieci, a przyszły nabywca uprawniony będzie wykonać sieci bez obowiązku zapewnienia możliwości przyłączenia sieci odgałęźnych do Pana gruntów oraz do niewyrażenia zgody na podłączenie wykonanych ewentualnie przez Pana odcinków sieci odgałęźnych do wykonanych przez nią sieci; w przypadku zaakceptowania przez Pana jednej z ofert wykonania sieci, o których mowa powyżej, zobowiązuje się Pan dokonać zwrotu na rzecz przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci na rzecz przyszłego nabywcy z zachowaniem następujących zasad i terminów: w przypadku sprzedaży jednorazowo przez niego wszystkich pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy), zwrot kosztów nastąpi jednorazowo (zwrot pełnej kwoty należnej przyszłemu nabywcy), w terminie do 30 (trzydziestu) dni od zawarcia przez Pana umowy sprzedaży tychże działek; w przypadku sukcesywnej sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy) zwrot kosztów następować będzie proporcjonalnie do liczby sprzedawanych przez Pana działek – tj. w przypadku sprzedaży każdej z Pana działek zobowiązany będzie zwrócić przyszłemu nabywcy 1/38 połowy poniesionych kosztów za każdą sprzedaną działkę, z tym zastrzeżeniem, iż całkowity zwrot kosztów na rzecz przyszłego nabywcy musi nastąpić nie później niż do (…) grudnia 2027 r. pod warunkiem przedstawienia przez przyszłego nabywcę kompletnych i zgodnych z niniejszą umową dokumentów potwierdzających poniesione koszty. W całym okresie posiadania przez Pana Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1, oprócz wystąpienia z wnioskiem o podział geodezyjny przedmiotowej działki nie podejmował i nie będzie podejmował Pan żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia jej wartości. W związku z planowaną sprzedażą, nie podejmował i nie będzie podejmował Pan również żadnych działań marketingowych w celu pozyskania potencjalnego nabywcy, ani nie korzystał i nie będzie korzystał Pan z usług biura obrotu nieruchomości. Będzie Pan natomiast występował o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej przed podpisaniem umowy przyrzeczonej – do tego czasu cały czas będzie Pan prowadził na działce nr 1 produkcję roślinną (cała działka jest obecnie obsiana). Dla działki nr 1, jak i dla żadnej z działek powstałych w wyniku dokonanego podziału działki nr 1, nie zostało wydane pozwolenie na budowę. Z tego co Panu wiadomo, to przyszły nabywca Działek wystąpi o pozwolenie na budowę dla zakupionych Działek po podpisaniu umowy przyrzeczonej. Nie zamierza Pan udzielać przyszłemu nabywcy Działek, ani żadnej innej osobie umocowania do działania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą Działek oraz pozostałych działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1. Pozostałe działki niebędące przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1 zostaną sprzedane, gdy pojawi się nabywca – nie jest Pan w stanie na chwile obecną wskazać terminu ich sprzedaży. W stosunku do pozostałych działek niebędących przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1, nie jest Pan w stanie na chwile obecną stwierdzić czy będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych przed ich sprzedażą (do chwili obecnej nie były nigdy udostępniane osobom trzecim – na działkach tych, jak i na Działkach będących przedmiotem Umowy, prowadził i będzie prowadził Pan do chwili ich zbycia działalność rolniczą – produkcję roślinną). W przeszłości, dokonywał Pan w celach inwestycyjnych sprzedaży nieruchomości innych niż wskazana we wniosku. Posiada Pan inne nieruchomości, które nie są przeznaczone na sprzedaż. Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości (działek powstałych z jej podziału) należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie występują okoliczności, które wskazują, że planowana przez Pana sprzedaż działek powstałych z podziału Nieruchomości (działki nr 1) należy uznać za działalność gospodarczą podjętą w celach zarobkowych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że (…) lutego 2025 r. wystąpił Pan do właściwego ze względu na położenie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku organu gminy z wnioskiem o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości, tj. działki nr 1, w wyniku której powstaną – działka przeznaczona na teren dróg wewnętrznych oraz działki przeznaczone pod budowę domów jednorodzinnych wolnostojących i domów w zabudowie szeregowej. Co istotne, przedmiotowy wniosek o zatwierdzenie podziału geodezyjnego podyktowany był pojawieniem się przyszłego nabywcy zainteresowanego zakupem tylko części Nieruchomości, tj. wydzielonych z działki nr 1 mniejszych działek, a złożenie przez Pana przedmiotowego wniosku o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości było warunkiem podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą, do podpisania której doszło (…) marca 2025 r. Zgodnie z umową przedwstępną, przyszły nabywca uzyska warunki wykonania w gruncie działki nr 1/2 sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej, sieci gazowej oraz sieci elektroenergetycznej, umożliwiających dostawy wody, odbiór ścieków oraz przesył gazu i energii elektrycznej, oraz przyłączenia tych sieci do sieci gestorów mediów. Upoważnił Pan przyszłego nabywcę do dysponowania działką numer 1/1, która powstanie z podziału działki numer 1, w zakresie niezbędnym do realizacji podłączenia do sieci energetycznej, w tym planowanej do wykonania na tej działce stacji transformatorowej (trafostacji) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wymaganiami operatora sieci energetycznej. W Umowie zgodnie ustalono, że przyszły nabywca podejmie się budowy w gruncie działki nr 1/2, urządzeń sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, zapewniających dostawy wody do Działek i odbiór ścieków z Działek, przy czym przyszły nabywca zapewni możliwość wykonania sieci odgałęźnych od tychże sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1, należących na dzień zawarcia niniejszej Umowy do Wnioskodawcy i wyrazi zgodę na podłączenie wykonanych ewentualnie przez przyszłego nabywcę (lub nowych właścicieli tych gruntów) odcinków sieci odgałęźnych do ww. sieci; strony Umowy zgodnie oświadczyły, iż projekt sieci musi uwzględniać przepustowość odpowiednio dostosowaną do takiej ilości podłączonych gruntów, tj. zarówno Działek nabywanych przez przyszłego nabywcę, jak i pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu Umowy). Co istotne – pod warunkiem zaakceptowania przez Pana jednej z ofert wykonania sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej – zobowiązał się Pan zwrócić przyszłemu nabywcy 50% udokumentowanych kosztów budowy w gruncie działki nr 1/2 sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń wykonawców i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww. kosztów. W zawartej przez Pana Umowie przedwstępnej został ustalony proces wyboru ofert i zatwierdzenia wykonawców sieci. Przyszły nabywca zobowiązuje się do zebrania co najmniej trzech kompleksowych ofert dotyczących kosztów budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz zobowiązuje się do przesłania ich Panu, natomiast Pan zobowiązuje się złożyć przyszłemu nabywcy oświadczenie w formie pisemnej w przedmiocie akceptacji jednej z ww. ofert. W przypadku zaakceptowania przez Pana jednej z ofert wykonania sieci, o których mowa powyżej, zobowiązuje się Pan dokonać zwrotu na rzecz przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci. W przypadku sprzedaży jednorazowo przez Pana wszystkich pozostałych działek wydzielonych z działki numer 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy), zwrot kosztów nastąpi jednorazowo (zwrot pełnej kwoty należnej przyszłemu nabywcy), w terminie do 30 dni od zawarcia przez Pana umowy sprzedaży tych działek. W przypadku sukcesywnej sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z działki numer 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy) zwrot kosztów następować będzie proporcjonalnie do liczby sprzedawanych przez Pana działek z zastrzeżeniem, iż całkowity zwrot kosztów na rzecz przyszłego nabywcy musi nastąpić nie później niż do dnia (…) grudnia 2027 r.

Ponadto, jak Pan wskazał w opisie sprawy, będzie Pan występował o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej przed podpisaniem umowy przyrzeczonej – do tego czasu cały czas będzie prowadził Pan na działce nr 1 produkcję roślinną.

Zatem, w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek wydzielonych z Nieruchomości (działki nr 1), wskazać należy, że w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku dokonał Pan podziału Nieruchomości, wystąpi Pan o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, wydzielił Pan drogę dojazdową, jak również bierze Pan aktywny udział w zapewnieniu wydzielonym działkom dostępu do sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej. Jak Pan wskazał, zobowiązał się Pan dokonać zwrotu na rzecz przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci. Zauważam też, że planowana sprzedaż nie będzie jednorazowa – dokonywał Pan już w przeszłości sprzedaży nieruchomości, które nabywał Pan w celach inwestycyjnych. Przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego przebieg czynności i ich następstwo świadczą o tym, że działania podejmowane przez Pana są planowane i stanowią proces, który jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Są więc trwałym, planowym i zorganizowanym procesem, który ma charakter zarobkowy.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działań wskazuje, że nie są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W przedmiotowej sprawie podejmowany jest szereg zorganizowanych działań, stanowiących ciąg następujących po sobie zdarzeń, które świadczą o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z opisu sprawy wynika, że dokonywał Pan świadomych, aktywnych działań zmierzających do podniesienia atrakcyjności posiadanej nieruchomości w celu osiągnięcia korzyści finansowej.

Opisane przez Pana działania, związane z planowaną sprzedażą działek budowlanych są przejawem Pana profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym (prywatnym).

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 13 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 20/24:

W świetle prawa znaczący jest fakt podjęcia przez Pana działań mających charakter ciągły, zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości (wyroki NSA: z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1933/08 oraz z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11).

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie (np. wyrok NSA z 25 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 433/10, wyrok WSA w Poznaniu z 18 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Po 815/09) gdzie zaznacza się, że w ustawowej i uniwersalnej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej akcentuje się takie okoliczności jak m.in.: działania niejednorazowe, podporządkowanie owej działalności regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania posiadanym majątkiem zyskującym na wartości na skutek działań niezależnych od podatnika, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań, uczestnictwo w obrocie gospodarczym (handlu wieloma nieruchomościami).

Podjęte przez Pana działania wskazują, że czynności te wyrażają Pana wolę i zamiar wykorzystania posiadanych działek w celu odniesienia korzyści finansowej. Działania te cechują się dążeniem do uzyskania jak największego zysku z planowanej sprzedaży. Czynności te, oceniane łącznie, mają zatem wszystkie wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej. Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności, którym nie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej, w sytuacji, gdy podjęte są/będą czynności przygotowujące do sprzedaży w postaci wystąpienia o podział Nieruchomości, wystąpienie o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej oraz zaangażowanie w proces budowy urządzeń sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej do wydzielonych działek (w tym zwrot kosztów projektowania i budowy ww. sieci) w celu uatrakcyjnienia i korzystniejszej sprzedaży. Stwierdzić należy, że czynności takie nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym, natomiast noszą znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić należy, że planowana sprzedaż wskazanych w opisie sprawy nieruchomości, tj. działek wydzielonych z Nieruchomości (działki nr 1), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła sprzedaż w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Podjął się Pan działań podobnych do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazał Pan aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży będą składniki Pana majątku osobistego, a planowana sprzedaż działek wydzielonych z Nieruchomości (działki nr 1) będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Pana działania są wykonywane w sposób zorganizowany oraz nakierowane na osiągnięcie przychodu z tytułu sprzedaży działek. Zatem na gruncie badanej sprawy nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i opodatkować zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła.

Podsumowując należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży działek wydzielonych z Nieruchomości (działki nr 1) należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te będą podlegały opodatkowaniu przez Pana zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.