Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.170.2026.4.JN

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) oraz pismami z 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.), z 27 marca 2026 r. (wpływ 27 marca 2026 r.) oraz z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest PKD 73.11.Z – działalność agencji reklamowych.

Jako influencerka Wnioskodawczyni przygotowuje materiały promocyjne video samodzielnie i publikuje je na własnych profilach (…) – usługi reklamowe, objęte ryczałtem 8,5%. Równocześnie Wnioskodawczyni tworzy treści niekomercyjne: pokazuje miasto, relacje z darmowych wydarzeń w (…), poradniki itp., za które nie otrzymuje wynagrodzenia od podmiotów trzecich.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych, strategicznych ani kompleksowej obsługi kampanii reklamowych. Rola Wnioskodawczyni polega na tworzeniu i publikowaniu materiałów promocyjnych na własnych kanałach społecznościowych.

W uzupełnieniu z 18 marca 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.     Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

2.     Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, działalność Wnioskodawczyni jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

3.     Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie wykonywała Pani w ramach świadczonych usług reklamowych?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)   na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie realizowała Pani w ramach tych czynności?

2)   czego dotyczą/będą dotyczyły?

3)   jaki jest/będzie ich zakres?

4)   co jest/będzie ich efektem?

5)   jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

6)   w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności/zadań, które Pani wykonywała/wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Czynności: Polegają na samodzielnym przygotowaniu scenariusza, nagraniu video, montażu i publikacji materiału promocyjnego na profilach Wnioskodawczyni. Celem jest reklama marki klienta poprzez udostępnienie mu przestrzeni reklamowej na kanałach Wnioskodawczyni.

1)    Na czym polegają czynności: Wnioskodawczyni realizuje proces twórczy polegający na opracowaniu koncepcji i scenariusza materiału wideo, nagraniu surowego materiału przy użyciu własnego sprzętu, montażu (edycji obrazu i dźwięku, dodaniu napisów) oraz finalnej publikacji gotowego pliku na profilach Wnioskodawczyni w mediach społecznościowych.

2)    Czego dotyczą: Prezentacji i promocji produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę w sposób atrakcyjny dla odbiorców Wnioskodawczyni.

3)    Jaki jest zakres: Zakres obejmuje przygotowanie jednego lub kilku materiałów wideo (np. typu (…)) oraz ich udostępnienie publiczności na kanałach Wnioskodawczyni przez określony czas.

4)    Co jest efektem: Powitanie unikalnego cyfrowego materiału wideo promocyjnego, który zostaje wyświetlony użytkownikom platform (…).

5)    Jaki cel realizują: Celem jest budowanie świadomości marki klienta, informowanie o jego ofercie oraz zwiększenie zasięgu promocyjnego produktów klienta wśród obserwujących Wnioskodawczyni.

6)    Sposób wykorzystania przez usługobiorcę: Usługobiorca wykorzystuje efekty działań Wnioskodawczyni jako formę reklamy zewnętrznej. Poprzez usługę Wnioskodawczyni klient dociera ze swoim przekazem marketingowym do zgromadzonej przez Wnioskodawczynię społeczności, korzystając z udostępnionej przez Wnioskodawczynię przestrzeni reklamowej na jej autorskich profilach.

4.     Czy jest/będzie Pani właścicielem kanału na platformie (…), na którym publikuje/będzie Pani publikowała tworzone przez Panią materiały promocyjne, czy właścicielem jest/będzie inny podmiot – jaki?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni jest właścicielką kont na platformach (…).

5.     Na zlecenie jakich podmiotów świadczy/będzie Pani świadczyła usługi reklamowe polegające na tworzeniu i publikowaniu materiałów promocyjnych?

Odpowiedź: Zleceniodawcy: Usługi Wnioskodawczyni świadczy na rzecz podmiotów komercyjnych (firm).

6.     Czy zawarła/zawrze Pani umowę/umowy na świadczenie usług reklamowych polegających na tworzeniu i publikowaniu materiałów promocyjnych? Jeżeli tak, to co jest/będzie przedmiotem tej umowy/umów, z kim została/zostanie zawarta i jakie zapisy zawiera/będzie zawierała (jakie są/będą warunki tej umowy)?

Odpowiedź: Usługi Wnioskodawczyni świadczy na podstawie ustaleń z kontrahentami, które dokumentowane są wystawianymi fakturami. Przedmiotem tych porozumień (umów) jest wykonanie i publikacja materiału promocyjnego. Wynagrodzenie jest ustalane kwotowo za zrealizowanie konkretnej publikacji.

7.     W jaki sposób umowa reguluje/będzie regulować zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?

Odpowiedź: Zasady naliczania wynagrodzenia opierają się na ustalonej z góry, konkretnej kwocie pieniężnej za zrealizowanie i opublikowanie danego materiału promocyjnego (wynagrodzenie ryczałtowe za usługę). Wypłata wynagrodzenia następuje na podstawie wystawionej przez Wnioskodawczynię faktury po zrealizowaniu usługi, przelewem na wskazany w fakturze rachunek bankowy w określonym terminie (np. 7 lub 14 dni od daty wystawienia faktury). Kwota wynagrodzenia nie jest uzależniona od czasu poświęconego na realizację usługi, ani od wyników sprzedażowych klienta.

8.     Czy usługi reklamowe są/będą wykonywane:

a)    w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb?

b)    w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c)    w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź: Działalność:

a)    tak (zarobkowa),

b)    tak (ciągła),

c)    tak (zorganizowana).

9.     Czy w ramach świadczonych usług reklamowych polegających na tworzeniu i publikowaniu materiałów promocyjnych:

a)    ponosi/będzie ponosiła Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. usługi – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b)    czy ww. usługa jest/będzie wykonywana pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego tą usługę?

c)    czy ponosi/będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedź: Odpowiedzialność i ryzyko:

a)    tak (Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za rezultat),

b)    nie (usługa nie jest wykonywana pod kierownictwem klienta),

c)    tak (Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze).

10.  Czy uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani przychody ze świadczenia usług:

a)    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

b)    przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

c)    kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?

Odpowiedź:

a)    nie – Wnioskodawczyni nie świadczy usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60);

b)    nie – Wnioskodawczyni nie świadczy usług przetwarzania danych, przesyłania strumieni wideo audio przez Internet (streaming), usług agencji informacyjnych ani pozostałych usług w zakresie informacji (PKWiU 63.11.1, 59.11.25.0, 59.20.36.0, 63.91.1, 63.99);

c)    nie – Wnioskodawczyni nie świadczy usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

11.  Czy dla świadczonych przez Panią usług reklamowych posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby działalności, którą Pani prowadzi/będzie prowadziła, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana są świadczone przez Panią usługi reklamowe (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Dla świadczonych przez Wnioskodawczynię usług reklamowych Wnioskodawczyni dokonała samodzielnej klasyfikacji PKWiU na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi, polegające na przygotowaniu i publikacji materiałów promocyjnych na jej autorskich profilach w mediach społecznościowych, Wnioskodawczyni sklasyfikowała pod symbolem grupowania: 73.12.19.0 (Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w pozostałych mediach).

12.  Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi/będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu, Wnioskodawczyni prowadzi (i będzie prowadziła) ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w uzupełnieniu z 27 marca 2026 r. udzieliła Pani następującej odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytanie:

Proszę o wyjaśnienie na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją PKWiU 73.12.19.0 „Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowa w pozostałych mediach”

lub

wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź:

1.    Klasyfikacja PKWiU: Po weryfikacji charakteru świadczonych usług, Wnioskodawczyni wskazuje symbol PKWiU 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń). Pierwotnie wskazany symbol 73.12.19.0 był wynikiem błędnej interpretacji i niniejszym zostaje skorygowany.

2.    Uzasadnienie klasyfikacji (8,5%): Działalność Wnioskodawczyni nie polega na świadczeniu kompleksowych usług reklamowych (dział 73), ani produkcji profesjonalnych filmów (dział 59). Istotą usług Wnioskodawczyni jest pośrednictwo komercyjne polegające na ułatwianiu kontaktu handlowego pomiędzy Zleceniodawcą a grupą docelową Wnioskodawczyni autorskich kanałów w mediach społecznościowych.

1)    Kojarzenie kontrahentów: Rola Wnioskodawczyni sprowadza się do skierowania uwagi potencjalnych konsumentów na ofertę lokalu Zleceniodawcy. Poprzez osobistą wizytę w punkcie gastronomicznym i rekomendację menu, Wnioskodawczyni pełni funkcję ogniwa łączącego dany lokal z jej lokalną społecznością odbiorców: Takie kojarzenie podmiotu świadczącego usługi z nowymi klientami stanowi istotę usług pośrednictwa komercyjnego (74.90.12.0).

2)    Techniczny charakter nagrań: Czynności takie jak wizyta w lokalu, nagranie materiału telefonem, montaż czy nałożenie głosu lektora, mają charakter wyłącznie techniczny i pomocniczy. Są one niezbędnym środkiem do realizacji usługi pośrednictwa (przekazania rekomendacji), a nie celem samym w sobie. Dowodem na to jest fakt, że przygotowane materiały są publikowane wyłącznie na autorskich profilach Wnioskodawczyni – Wnioskodawczyni nie sprzedaje praw do filmu jako samodzielnego dzieła do wykorzystania w innych mediach.

3)    Działalność autorska i redakcyjna: Wnioskodawczyni prowadzi autorskie kanały komunikacji poświęcone szeroko pojętej tematyce stylu życia oraz gastronomii. Wnioskodawczyni buduje tam zaangażowaną społeczność opartą na autentyczności i zaufaniu, co jest kluczowe dla skutecznego pośrednictwa komercyjnego. Wnioskodawczyni tworzy liczne materiały bezpłatne (np. relacje z muzeów, wydarzeń czy lokali wybranych przez Wnioskodawczynię samodzielnie), budując w ten sposób społeczność i zaufanie odbiorców. Płatne współprace są uzupełnieniem tej działalności i polegają na komercyjnym wykorzystaniu zasięgów Wnioskodawczyni do wsparcia sprzedaży podmiotów, z którymi podejmuje współpracę.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni podtrzymuje stanowisko, że przychody z tak zdefiniowanych usług podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 14 kwietnia 2026 r.)

Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń), polegających na kojarzeniu Zleceniodawcy z grupą docelową odbiorców poprzez prezentację produktów, usług w autorskich materiałach wideo w mediach społecznościowych, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 14 kwietnia 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawczyni, opisane usługi pośrednictwa komercyjnego podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi polegają na kojarzeniu potencjalnych nabywców ze Zleceniodawcą, co mieści się w zakresie PKWiU 74.90.12.0. Usługi te nie mają charakteru kompleksowych usług reklamowych (sklasyfikowanych w dziale 73 PKWiU), lecz stanowią usługi pośrednictwa, dla których ustawa o ryczałcie nie przewiduje innej, specyficznej stawki podatku.

Zatem na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, jako przychody z działalności usługowej, powinny być one opodatkowane stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem Pani działalności jest PKD 73.11.Z – działalność agencji reklamowych. Pani działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pani autorskie kanały komunikacji poświęcone szeroko pojętej tematyce stylu życia oraz gastronomii. Buduje tam Pani zaangażowaną społeczność opartą na autentyczności i zaufaniu, co jest kluczowe dla skutecznego pośrednictwa komercyjnego. Tworzy Pani liczne materiały bezpłatne (np. relacje z muzeów, wydarzeń, czy lokali wybranych przez Panią samodzielnie), budując w ten sposób społeczność i zaufanie odbiorców. Płatne współprace są uzupełnieniem tej działalności i polegają na komercyjnym wykorzystaniu Pani zasięgów do wsparcia sprzedaży podmiotów, z którymi podejmuje Pani współpracę. Jako influencerka przygotowuje Pani materiały promocyjne video samodzielnie i publikuje je na własnych profilach (…). Jest Pani właścicielką kont na platformach (…). W ramach świadczonych usług realizuje Pani proces twórczy polegający na opracowaniu koncepcji i scenariusza materiału wideo, nagraniu surowego materiału przy użyciu własnego sprzętu, montażu (edycji obrazu i dźwięku, dodaniu napisów) oraz finalnej publikacji gotowego pliku na Pani profilach w mediach społecznościowych. Dotyczą one prezentacji i promocji produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę w sposób atrakcyjny dla Pani odbiorców. Zakres Pani czynności obejmuje przygotowanie jednego lub kilku materiałów wideo (np. typu (…)) oraz ich udostępnienie publiczności na Pani kanałach przez określony czas. Efektem Pani czynności jest powitanie unikalnego cyfrowego materiału wideo promocyjnego, który zostaje wyświetlony użytkownikom platform (…). Celem realizacji jest budowanie świadomości marki klienta, informowanie o jego ofercie oraz zwiększenie zasięgu promocyjnego produktów klienta wśród Pani obserwujących. Usługobiorca wykorzystuje efekty Pani działań jako formę reklamy zewnętrznej. Poprzez Pani usługę klient dociera ze swoim przekazem marketingowym do zgromadzonej przez Panią społeczności, korzystając z udostępnionej przez Panią przestrzeni reklamowej na Pani autorskich profilach. Pani rola sprowadza się do skierowania uwagi potencjalnych konsumentów na ofertę lokalu Zleceniodawcy. Poprzez osobistą wizytę w punkcie gastronomicznym i rekomendację menu, pełni Pani funkcję ogniwa łączącego dany lokal z Pani lokalną społecznością odbiorców. Istotą Pani usług jest pośrednictwo komercyjne polegające na ułatwianiu kontaktu handlowego pomiędzy Zleceniodawcą a grupą docelową Pani autorskich kanałów w mediach społecznościowych. Czynności takie jak wizyta w lokalu, nagranie materiału telefonem, montaż czy nałożenie głosu lektora, mają charakter wyłącznie techniczny i pomocniczy. Są one niezbędnym środkiem do realizacji usługi pośrednictwa (przekazania rekomendacji), a nie celem samym w sobie. Dowodem na to jest fakt, że przygotowane materiały są publikowane wyłącznie na Pani autorskich profilach – nie sprzedaje Pani praw do filmu jako samodzielnego dzieła do wykorzystania w innych mediach. Świadczone usługi  – z uwagi na ich charakter– klasyfikuje Pani pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń”. Opisane usługi świadczy Pani na rzecz podmiotów komercyjnych (firm), na podstawie ustaleń z kontrahentami, które dokumentowane są wystawianymi fakturami. Przedmiotem tych porozumień (umów) jest wykonanie i publikacja materiału promocyjnego. Wynagrodzenie jest ustalane kwotowo za zrealizowanie konkretnej publikacji. Zasady naliczania wynagrodzenia opierają się na ustalonej z góry, konkretnej kwocie pieniężnej za zrealizowanie i opublikowanie danego materiału promocyjnego (wynagrodzenie ryczałtowe za usługę). Wypłata wynagrodzenia następuje na podstawie wystawionej przez Panią faktury po zrealizowaniu usługi, przelewem na wskazany w fakturze rachunek bankowy w określonym terminie (np. 7 lub 14 dni od daty wystawienia faktury). Kwota wynagrodzenia nie jest uzależniona od czasu poświęconego na realizację usługi, ani od wyników sprzedażowych klienta. Działalność jest/będzie wykonywana w celach zarobkowych, w sposób ciągły i w sposób zorganizowany. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie usług, usługa nie jest wykonywana pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego tą usługę oraz ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami. Nie świadczy Pani usług doradczych, strategicznych ani kompleksowej obsługi kampanii reklamowych. Nie świadczy Pani usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60); nie świadczy Pani usług przetwarzania danych, przesyłania strumieni wideo audio przez Internet (streaming), usług agencji informacyjnych ani pozostałych usług w zakresie informacji (PKWiU 63.11.1, 59.11.25.0, 59.20.36.0, 63.91.1, 63.99) oraz nie świadczy Pani usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu, prowadzi Pani (i będzie prowadziła) ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że jeśli faktycznie będzie uzyskiwała Pani przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, polegających na kojarzeniu Zleceniodawcy z grupą docelową odbiorców poprzez prezentację produktów/usług w autorskich materiałach wideo w mediach społecznościowych, to właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie będzie uzyskiwała Pani przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto podkreślam, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbol PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

W tym miejscu wyjaśniam, że w opisie sprawy oraz pytaniu wskazał Pan błędną nazwę grupowania PKWiU 74.90.12.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 74.90.12.0 obejmuje – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.