Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.178.2026.3.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒       prawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu w wysokości 3% dla usług sprzedaży hurtowej maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych lub części zamiennych do tych maszyn,

‒       prawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów

oraz

‒       nieprawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) oraz z 19 kwietnia 2026 r. (wpływ 19 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12.

Pytanie o interpretację stawek ryczałtu dla PKD i PKWiU dla Pana działalności gospodarczej (NIP (…)) w zakresie:

PKD 46.64.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń (PKWiU 46.64.04.0 Usługi sprzedaży hurtowej maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych).

Podklasa ta obejmuje sprzedaż hurtową maszyn do napojów, maszyn dla przemysłu spożywczego i tytoniowego.

Sprzedaje Pan części zamienne do tych maszyn oraz czasami maszyny lub urządzenia (…).

Jaka stawka ryczałtu? 3%?

PKD 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn (PKWiU 33.12.25.0 Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów).

Podklasa ta obejmuje naprawę i konserwację maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów.

Naprawia Pan maszyny i urządzenia (…).

Jaka stawka ryczałtu? 8,5%?

PKD 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną (PKWiU 46.19.00 Usługi sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej, świadczone na zlecenie).

Podklasa ta nie obejmuje sprzedaży hurtowej na własny rachunek, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach grup od 46.2 do 46.9, działalności agentów komisowych w zakresie handlu hurtowego, którzy przejmują własność towarów, nawet jeśli działają w imieniu osób trzecich, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach grup od 46.2 do 46.9, działalności w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, sklasyfikowanej w 68.31.Z, działalności agentów zajmujących się sprzedażą usług związanych z towarami (transport, ubezpieczenie, reklama), sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach odpowiadających danej usłudze.

Czasami pośredniczy Pan w sprzedaży, szuka Pan klienta, dokładnie (…) i sprzedaje Pan maszynę, ale fizycznie jej Pan nie kupuje tylko producent maszyn ją sprzedaje, a Pan wystawia fakturę prowizyjną za sprzedaż.

Jaka stawka ryczałtu w takiej sytuacji? 8,5%, czy 15%?

W uzupełnieniu wniosku odpowiedział Pan na zadane w wezwaniu pytania w następujący sposób:

1.    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak

3.    Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: (…)2017 r.

4.    Jakiego okresu (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek (zadane przez Pana pytania interpretacyjne)?

Odpowiedź: od 1 stycznia 2026 r. Przedmiotem wniosku jest rok 2026.

5.    Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej od momentu rozpoczęcia tej działalności?

Odpowiedź: Do końca 2025 r. była książka przychodów i rozchodów KPiR na podatku liniowym 19%. Od stycznia 2026 r. prowadzi Pan firmę na zasadach ryczałtu.

6.    Czy w ustawowym terminie złożył/zamierza Pan złożyć oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

7.    W opisie sprawy złożonego wniosku wskazał Pan:

Ponadto w pytaniu wskazał Pan:

Proszę, aby zweryfikował Pan podaną w opisie sprawy oraz pytaniu klasyfikację PKWiU dla usługi sprzedaży hurtowej maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych będącej przedmiotem wniosku i wskazał Pan jak sklasyfikowana jest ww. usługa (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

W tym miejscu wskazuję, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od faktycznego rodzaju działalności. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) posługuje się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zaznaczam, że zgodnie z § 1 i 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829):

§ 1. Wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), zwaną dalej „PKWiU 2025”, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

§ 2. Do celów:

Odpowiedź: Dotyczy PKWiU o kodach: 46.69.14.0 Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych oraz 33.12.25.0 Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów.

8.    W opisie sprawy złożonego wniosku wskazał Pan:

Ponadto w pytaniu wskazał Pan:

PKD 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną:

Proszę, aby zweryfikował Pan podaną w opisie sprawy oraz pytaniu klasyfikację PKWiU dla usługi sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej będącej przedmiotem wniosku i wskazał Pan jak sklasyfikowana jest ww. usługa (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), zgodnie z wytycznymi wskazanymi w pkt 7 tego wezwania.

Odpowiedź: 46.19.10.0.

9.    Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi sprzedaży hurtowej maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych?

Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie ww. usługi, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polega ta usługa i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tej usługi?

2)    czego dotyczy, tj. jakich maszyn lub urządzeń oraz części zamiennych do tych maszyn lub urządzeń dotyczy Pana sprzedaż hurtowa?

3)    jaki jest jej zakres?

4)    jaki konkretny cel realizuje?

5)    co jest jej efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystują Pana klienci?

Odpowiedź: Występują w Pana działalności gospodarczej następujące przypadki handlu maszynami dla (…), czy częściami zamiennymi do maszyn (…). Sytuacja pierwsza: kupuje Pan z rynku od producenta maszyn w Polsce, czy za granicą maszynę (…) lub części zamienne, sprowadza Pan do swojej firmy na magazyn. W przypadku części to niektóre Pan magazynuje, aby w ciągu roku czy kilku lat je sprzedać albo od razu je Pan sprzedaje pod konkretnego klienta. Jest to rodzaj sklepu z częściami. Nie kupuje Pan hurtowo maszyn tylko 1 lub 2 sztuki maksymalnie. I sprzedaje ją Pan dalej do swojego klienta, jakim jest (…). Czasami się zdarza, że kupuje Pan używaną maszynę od (…) lub od innego handlarza i odsprzedaje ją Pan do kolejnego klienta. Sytuacja druga: szuka Pan klienta, który chce kupić daną maszynę. Jest Pan przedstawicielem kilku firm zagranicznych na Polskę i Europę i znajduje Pan klienta, wtedy przygotowuje Pan ofertę, jadzie Pan na spotkanie i organizuje wizytę w (…), gdzie już taka maszyna pracuje. Jedzie Pan z klientem na wizję lokalną i do producenta tych maszyn do jego fabryki, negocjuje Pan cenę i klient kupuje bezpośrednio od producenta. Pan tylko pośredniczy jako handlowiec wystawiając fakturę dla sprzedawcy maszyny (producenta lub innego podmiotu), który w Pana imieniu sprzedaje maszynę do (…) lub firmy pośredniczącej. Czyli jest producent maszyn, Pana firma, kolejny pośrednik może być i docelowo (…). Z racji, że nowe maszyny potrafią kosztować kilkaset tysięcy złotych lub mln, to że ma Pan małą firmę, nie chce Pan brać tak dużej odpowiedzialności, aby kupować na swoją firmę maszynę i odsprzedawać ją dalej tylko opłaca się Panu nie ryzykować dużym kapitałem i działać jako pośrednik/agent na prowizji. Wtedy dostaje Pan np. 10 % wartości netto od sprzedanej maszyny. Co do sprzedaży części zamiennych to kupuje Pan je na rynku lub od innych firm produkujących te części jak wałki, koła zębate, paski, łożyska, taśmy, elementy konstrukcyjne znormalizowane lub po prostu wysyła Pan zażytą część do jakiejś firmy specjalizującej się w dorabianiu części i ją produkuje, Pan ją kupuje i sprzedaje ją dalej do klienta swojego jakim jest (…) lub inna firma serwisowa, czy handlowa co też obsługuje (…).

10. Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi naprawy i konserwacji maszyn do przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów?

Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie ww. usługi, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polega ta usługa i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tej usługi?

2)    czego dotyczy?

3)    jaki jest jej zakres?

4)    jaki konkretny cel realizuje?

5)    co jest jej efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystują Pana klienci?

Odpowiedź: Podaje Pan przykład: klientowi popsuła się maszyna na (…), jadzie Pan autem, diagnozuje Pan usterkę co się popsuło, zamawia Pan część, jedzie Pan ponownie, jak ją Pan kupi lub zleci wyprodukowanie i montuje Pan ponownie w maszynie klienta na (…). Czasami naprawia Pan maszynę znajdując usterkę i usuwając ją bez wymiany części. Ma Pan też sytuacje, że jadzie Pan na przegląd maszyn, czyli nie popsuły się, ale potrzebny jest okresowy przegląd jak działa maszyna. Więc wsiada Pan w auto, jadzie do klienta, spędza Pan tam 5-6 godzin i dokonuje Pan wizji lokalnej maszyny jak pracuje. Robi Pan notatki co należy wymienić, nasmarować w najbliższym czasie i Pan wraca. Wystawia Pan fakturę za usługę klientowi.

11. Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej, świadczonej na zlecenie?

Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polega ta usługa i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tej usługi?

2)    czego dotyczy?

3)    jaki jest jej zakres?

4)    jaki konkretny cel realizuje?

5)    co jest jej efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystują Pana klienci?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czterech ww. czynności wykonywanych przez Pana w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wykonuje Pan telefon do klienta, klient zleca Panu poszukanie dla niego maszyny (…), np. (…). Jedzie Pan na spotkanie lub rozmawia Pan przez telefon, szuka Pan dla niego maszyny jakiej potrzebuje, przygotowuje Pan ofertę, przesyła Pan zdjęcia lub film jak pracuje maszyna, dogaduje Pan cenę, warunki dostawy i jeśli klient akceptuje to podpisuje Pan umowę na dostawę lub po prostu wystawia Pan fakturę proformę, klient wpłaca zaliczkę, sprowadza Pan maszynę i uruchamia ją u klienta. To jest tak, jak bezpośrednio ma Pan zlecenie od klienta. Często na różnych portalach internetowych (…) ogłaszają się, że szukają maszyny x czy y, wtedy Pan wiedząc, kto ma taką maszynę kontaktuje się i oferuje (…), że jest taka maszyna jakiej szuka, kosztuje tyle i tyle i może mu Pan sprowadzić taką. Jeśli się zgodzi to uruchamia Pan procedurę kupna-sprzedaży.

12. Proszę wyjaśnić, czego konkretnie (jakich towarów lub produktów) dotyczą opisane przez Pana usługi w których sprzedaży Pan pośredniczy? Innymi słowy, jakie towary lub produkty są przedmiotem czynności polegających na szeroko rozumianej sprzedaży hurtowej niewyspecjalizowanej, świadczonej na zlecenie?

Odpowiedź: Jak wyżej opisane sytuacje. Towary: części zamienne do maszyn (…), wałki, pasy zębate, taśmy transportowe, elementy konstrukcyjne maszyn z metalu, stali, aluminium, tworzywa sztucznego, łożyska, koszyczki (…), blachy (…) czasami, koła zębate, panele sterujące, części elektryczne do maszyn.

13. Jakiego rodzaju działalność prowadzą Pana klienci?

Odpowiedź: Pana klienci to są (…) lub firmy (…). Czasami też firmy serwisowe lub handlowe, które też sprzedają maszyny (…), a nie wiedzą, gdzie kupić daną część lub Pan ma ją na magazynie to kupują od Pana, ale końcowym klientem to (…).

14. Czy celem Pana usług (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) jest doprowadzenie do sprzedaży/zakupu towarów lub produktów między Pana klientami a kontrahentami klientów?

Odpowiedź: Tak.

15. Czy głównym efektem Pana pracy (rzeczywistym rezultatem) jest zawarcie umowy sprzedaży towarów lub produktów przez Pana klientów? Proszę jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Tak.

16. Jeżeli efektem Pana pracy jest zawarcie umowy sprzedaży towarów lub produktów przez Pana klientów, to czy sprzedaż ta dokonywana jest na rzecz podmiotów prowadzących sprzedaż hurtową, detaliczną, na rzecz konsumentów, na rzecz ostatecznych odbiorców towarów?

Odpowiedź: Jak pisał Pan wyżej kupuje Pan maszynę lub części zamienne, aby ją sprzedać dalej. Odsprzedać. Sprzedaje Pan je zazwyczaj do końcowego klienta jakim jest ostateczny odbiorca towaru czyli (…). Te (…) sprzedają już (…) dla konsumentów. Czasami odkupuje Pan części, czy maszynę od firmy, która też zajmuje się sprzedażą maszyn (…), czy serwisem i narzuca Pan swoją marżę i sprzedaje Pan do swojego klienta.

17. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)?

Odpowiedź: Tak, 3% handel, 8,5% usługi serwisowe.

Pana wątpliwość dotyczy tego, czy usługa pośrednictwa w sprzedaży też może być 8,5%, jak działa Pan jako agent/handlowiec nie kupując fizycznie maszyny tylko działając na prowizji od sprzedaży.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pytanie o interpretację stawek ryczałtu dla PKWiU dla Pana działalności gospodarczej (NIP (…)) w zakresie:

46.69.14.0 Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Pana interpretacja stawki ryczałtu 3%?

Sprzedaje Pan również części zamienne do tych maszyn. Pana interpretacja stawki ryczałtu 3%?

46.19.10.0 Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju. Czasami pośredniczy Pan w sprzedaży, szuka Pan klienta – dokładnie (…) i sprzedaje Pan maszynę, ale fizycznie jej Pan nie kupuje tylko producent maszyn ją sprzedaje i wystawia Pan fakturę prowizyjną za sprzedaż. Pana interpretacja stawki ryczałtu to 8,5%?

33.12.25.0 Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów. Pana interpretacja stawki ryczałtu to 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

46.69.14.0 Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Pana interpretacja stawki ryczałtu 3%.

Sprzedaje Pan również części zamienne do tych maszyn.

Pana interpretacja stawki ryczałtu 3%.

46.19.10.0 Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju. Czasami pośredniczy Pan w sprzedaży, szuka Pan klienta – dokładnie (…) i sprzedaje Pan maszynę, ale fizycznie jej Pan nie kupuje tylko producent maszyn ją sprzedaje i wystawia Pan fakturę prowizyjną za sprzedaż.

Pana interpretacja stawki ryczałtu to 8,5%.

33.12.25.0 Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów.

Pana interpretacja stawki ryczałtu to 8,5%.

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od (…)2017 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, która jest przedmiotem wniosku. Przedmiotem Pana wniosku jest rok 2026. Od stycznia 2026 r. opodatkowuje Pan firmę na zasadach ryczałtu, w związku z tym złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan, że w ramach Pana działalności świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 46.69.14.0 „Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych”, PKWiU 33.12.25.0 „Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów” oraz PKWiU 46.19.10.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju”. W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie – 3% handel, 8,5% usługi serwisowe.

Pana wątpliwość dotyczy wysokości stawki, jaką ma Pan zastosować w przypadku świadczenia usług, sprzedaży hurtowej maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych – sklasyfikowanych przez Pana w uzupełnieniu wniosku pod symbolem PKWiU 46.69.14.0 „Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych”.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, kupuje Pan z rynku od producenta maszyn w Polsce, czy za granicą (…) lub części zamienne, sprowadza Pan do swojej firmy na magazyn. W przypadku części to niektóre Pan magazynuje, aby w ciągu roku czy kilku lat je sprzedać albo od razu je Pan sprzedaje pod konkretnego klienta. Jest to rodzaj sklepu z częściami. Nie kupuje Pan hurtowo maszyn tylko 1 lub 2 sztuki maksymalnie. I sprzedaje ją Pan dalej do swojego klienta, jakim jest (…). Czasami się zdarza, że kupuje Pan używaną maszynę od (…) lub od innego handlarza i odsprzedaje ją Pan do kolejnego klienta. Co do sprzedaży części zamiennych to kupuje Pan je na rynku lub od innych firm produkujących te części jak wałki, koła zębate, paski, łożyska, taśmy, elementy konstrukcyjne znormalizowane lub po prostu wysyła Pan zażytą część do jakiejś firmy specjalizującej się w dorabianiu części i ją produkuje, Pan ją kupuje i sprzedaje ją dalej do klienta swojego jakim jest (…) lub inna firma serwisowa, czy handlowa co też obsługuje (…). Wskazał Pan, że towary to części zamienne do maszyn (…), wałki, pasy zębate, taśmy transportowe, elementy konstrukcyjne maszyn z metalu, stali, aluminium, tworzywa sztucznego, łożyska, koszyczki (…), blachy (…) czasami koła zębate, panele sterujące, części elektryczne do maszyn. Pana klientami są (…) lub firmy (…). Czasami też firmy serwisowe lub handlowe, które też sprzedają maszyny (…), a nie wiedzą, gdzie kupić daną część i jeśli Pan ma ją na magazynie to kupują od Pana, ale końcowym klientem są (…). Wskazał Pan także, że kupuje Pan maszynę lub części zamienne, aby ją sprzedać dalej. Odsprzedać. Sprzedaje Pan je zazwyczaj do końcowego klienta jakim jest ostateczny odbiorca towaru czyli (…). Te (…) produkują (…) i sprzedają już produkty (…) dla konsumentów. Czasami odkupuje Pan części, czy maszynę od firmy, która też zajmuje się sprzedażą maszyn (…), czy serwisem i narzuca Pan swoją marżę i sprzedaje Pan do swojego klienta.

Wskazuję, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

–   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

–   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby, w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Według treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, usługi świadczone przez Pana w ramach działalności będącej przedmiotem wniosku, polegającej na odsprzedaży nabytych towarów (maszyn (…) lub części zamiennych) w stanie nieprzetworzonym, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 46.69.14.0 „Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych”, należy potraktować jako działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sprzedaży hurtowej maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, tj. odsprzedaży nabytych towarów (maszyn (…) lub części zamiennych) w stanie nieprzetworzonym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 46.69.14.0 „Sprzedaż hurtowa maszyn przeznaczonych do produkcji żywności, napojów i wyrobów tytoniowych”, należy uznać za przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, które podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Pana wątpliwość dotyczy także wysokości stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów – sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 33.12.25.0 „Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów”.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że usługi naprawy i konserwacji maszyn do przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów dotyczą sytuacji, kiedy klientowi popsuła się maszyna na (…). Szczegółowo opisał Pan czynności, jakie Pan wykonuje w ww. sytuacji, tj. jadzie Pan autem, diagnozuje Pan usterkę co się popsuło, zamawia Pan część, jedzie Pan ponownie – po tym, jak Pan ją zakupi lub zleci jej wyprodukowanie i montuje Pan ponownie w maszynie klienta na (…). Czasami naprawia Pan maszynę znajdując usterkę i usuwając ją bez wymiany części. Ma Pan też sytuacje, że jadzie Pan na przegląd maszyn, czyli nie popsuły się, ale potrzebny jest okresowy przegląd jak działa maszyna. Więc wsiada Pan w auto, jadzie do klienta, spędza Pan tam 5-6 godzin i dokonuje Pan wizji lokalnej maszyny jak pracuje. Robi Pan notatki co należy wymienić, nasmarować w najbliższym czasie i Pan wraca. Wystawia Pan fakturę za usługę klientowi.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 33.12.25.0 „Usługi naprawy i konserwacji maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz produkcji napojów”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.  

W związku z powyższym Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Ponadto Pana wątpliwość dotyczy wysokości stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług pośrednictwa w sprzedaży, gdy działa Pan jako agent/handlowiec nie kupując fizycznie maszyny tylko działając na prowizji od sprzedaży – sklasyfikowanych przez Pana w uzupełnieniu wniosku pod symbolem PKWiU 46.19.10.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju”.

Z opisu sprawy wynika, że czasami pośredniczy Pan w sprzedaży, szuka Pan klienta, dokładnie (…) i sprzedaje Pan maszynę, ale fizycznie jej Pan nie kupuje tylko producent maszyn ją sprzedaje, a Pan wystawia fakturę prowizyjną za sprzedaż. Przedmiotem ww. sprzedaży są towary – części zamienne do maszyn (…), wałki, pasy zębate, taśmy transportowe, elementy konstrukcyjne maszyn z metalu, stali, aluminium, tworzywa sztucznego, łożyska, koszyczki (…), blachy (…) czasami koła zębate, panele sterujące, części elektryczne do maszyn. Szuka Pan klienta, który chce kupić daną maszynę. Jest Pan przedstawicielem kilku firm zagranicznych na Polskę i Europę i znajduje Pan klienta, wtedy przygotowuje Pan ofertę, jadzie Pan na spotkanie i organizuje wizytę w (…), gdzie już taka maszyna pracuje. Jedzie Pan z klientem na wizję lokalną i do producenta tych maszyn do jego fabryki, negocjuje Pan cenę i klient kupuje bezpośrednio od producenta. Pan tylko pośredniczy jako handlowiec wystawiając fakturę dla sprzedawcy maszyny (producenta lub innego podmiotu), który w Pana imieniu sprzedaje maszynę do (…) lub firmy pośredniczącej. Czyli jest producent maszyn, Pana firma, kolejny pośrednik może być i docelowo (…). Z racji, że nowe maszyny potrafią kosztować kilkaset tysięcy złotych lub mln, to że ma Pan małą firmę, nie chce Pan brać tak dużej odpowiedzialności, aby kupować na swoją firmę maszynę i odsprzedawać ją dalej tylko opłaca się Panu nie ryzykować dużym kapitałem i działać jako pośrednik/agent na prowizji. Wtedy dostaje Pan np. 10 % wartości netto od sprzedanej maszyny. Ponadto, wykonuje Pan telefon do klienta, klient zleca Panu poszukanie dla niego maszyny (…), np. (…). Jedzie Pan na spotkanie lub rozmawia Pan przez telefon, szuka Pan dla niego maszyny jakiej potrzebuje, przygotowuje Pan ofertę, przesyła Pan zdjęcia lub film jak pracuje maszyna, dogaduje Pan cenę, warunki dostawy i jeśli klient akceptuje to podpisuje Pan umowę na dostawę lub po prostu wystawia Pan fakturę proformę, klient wpłaca zaliczkę, sprowadza Pan maszynę i uruchamia ją u klienta. To jest tak, jak bezpośrednio ma Pan zlecenie od klienta. Często na różnych portalach internetowych (…) ogłaszają się, że szukają danej maszyny, wtedy Pan wiedząc, kto ma taką maszynę kontaktuje się i oferuje (…), że jest taka maszyna jakiej szuka, przedstawia Pan cenę i oferuje sprowadzenie. Jeśli się zgodzi to uruchamia Pan procedurę kupna-sprzedaży. Wskazał Pan także, że celem Pana usług (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) jest doprowadzenie do sprzedaży/zakupu towarów lub produktów między Pana klientami a kontrahentami klientów. Głównym efektem Pana pracy (rzeczywistym rezultatem) jest zawarcie umowy sprzedaży towarów lub produktów przez Pana klientów.

Wskazać należy, że dla usług objętych klasyfikacją PKWiU 46.1 ustawodawca w art. 12 ust 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidział odrębną 15% stawkę ryczałtu. Zatem wykonywane przez Pana usługi, które zostały przez Pana sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 46.19.10.0, z uwagi na fakt, że wchodzą w zakres grupowania 46.1, zostały objęte stawką ryczałtu w wysokości 15%.

Podkreślić trzeba, że ww. przepis przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 46.1 USŁUGI POŚREDNICTWA W SPRZEDAŻY HURTOWE, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy stwierdzam, że skoro jak Pan wskazał, świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 46.19.10.0 „Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju”, to dla ww. usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem za nieprawidłowe należy uznać Pana stanowisko, że przychód uzyskany przez Pana z tego rodzaju usług podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Ponadto podkreślam, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbol PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.