Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności świadczy usługi zarządczo-koordynacyjne, które polegają na organizacji i koordynacji projektów, planowaniu prac, koordynacji zespołów, nadzorze, raportowaniu oraz odbiorach biznesowych. Usługi dotyczą rozwoju serwisu internetowego kontrahenta i są…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 18 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi zarządczo-koordynacyjne polegające na:
- organizacji i koordynacji realizacji projektów oraz rozwoju produktów,
- planowaniu prac, ustalaniu priorytetów i harmonogramów,
- koordynacji współpracy zespołów,
- bieżącym nadzorze nad postępem prac, identyfikacji ryzyk oraz raportowaniu statusu,
- prowadzeniu odbiorów na poziomie biznesowym oraz weryfikacji zgodności efektów z założeniami biznesowymi.
Usługi mają charakter organizacyjny i nadzorczy. Wnioskodawca wykonuje je w sposób ciągły, za stałym miesięcznym wynagrodzeniem, pełniąc funkcję zarządczą w relacji B2B.
W ewidencji działalności gospodarczej jako przeważający rodzaj działalności wskazano PKD 70.20.Z – doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.
Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych, marketingowych ani informatycznych, nie prowadzi kampanii reklamowych oraz nie wykonuje czynności programistycznych.
W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan opisane we wniosku usługi?
Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) września 2014 r., natomiast usługi, o których mowa we wniosku świadczy Pan od (…) stycznia 2026 r.
3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
4. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
5. Czy dla świadczonych przez Pana usług, o których mowa we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Nie uzyskał Pan klasyfikacji z Urzędu Statystycznego (...). Na potrzeby prowadzonej działalności dokonuje Pan samoklasyfikacji świadczonych usług do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
6. Na czym dokładnie polegają czynności, które Pan wykonuje/będzie wykonywał w ramach świadczonych usług zarządczo-koordynacyjnych?
We wniosku wskazał Pan, że:
W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi zarządczo-koordynacyjne polegające na:
- organizacji i koordynacji realizacji projektów oraz rozwoju produktów,
- planowaniu prac, ustalaniu priorytetów i harmonogramów,
- koordynacji współpracy zespołów,
- bieżącym nadzorze nad postępem prac, identyfikacji ryzyk oraz raportowaniu statusu,
- prowadzeniu odbiorów na poziomie biznesowym oraz weryfikacji zgodności efektów z założeniami biznesowymi.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie realizował Pan w ramach tych czynności?
2) czego dotyczą/będą dotyczyć?
3) jaki jest/będzie ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
5) co jest/będzie ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z pięciu ww. czynności, które wykonuje/będzie Pan wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Czynności wykonywane przez Pana w ramach usług zarządczo-koordynacyjnych polegają na następujących działaniach:
a) Organizacja i koordynacja realizacji projektów oraz rozwoju produktów
Czynność ta polega na organizowaniu przebiegu prac nad rozwojem serwisu internetowego oraz jego funkcjonalności, ustalaniu kolejności działań, przekazywaniu ustaleń pomiędzy uczestnikami projektu oraz pilnowaniu terminowości realizacji.
Dotyczy projektów rozwojowych i usprawniających w obrębie produktu cyfrowego kontrahenta, w szczególności nowych funkcji serwisu, ulepszeń istniejących rozwiązań oraz zmian organizacyjnych związanych z ich realizacją.
Zakres obejmuje przygotowanie ram organizacyjnych prac, koordynację ich przebiegu oraz zapewnienie komunikacji pomiędzy uczestnikami procesu.
Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu projektu oraz zgodności realizacji z przyjętymi założeniami biznesowymi.
Efektem jest uporządkowany proces realizacji projektu, uzgodniony zakres prac i zapewniona ciągłość współpracy pomiędzy osobami zaangażowanymi po stronie kontrahenta i wykonawcami.
Kontrahent wykorzystuje te efekty do sprawnego prowadzenia rozwoju serwisu i wdrażania zmian w produkcie cyfrowym.
b) Planowanie prac, ustalanie priorytetów i harmonogramów
Czynność ta polega na ustalaniu kolejności wykonywania zadań, określaniu priorytetów biznesowych, układaniu harmonogramów i porządkowaniu backlogu prac.
Dotyczy prac związanych z rozwojem produktu cyfrowego, poprawą jakości działania serwisu oraz realizacją nowych funkcjonalności.
Zakres obejmuje rozpisanie kolejności działań i ich etapów, tak aby uczestnicy projektu wiedzieli, jakie zadania mają być realizowane i w jakiej kolejności.
Celem jest zapewnienie, aby prace były wykonywane zgodnie z priorytetami biznesowymi i w przewidywalnym rytmie.
Efektem są uporządkowane listy zadań, priorytety i harmonogramy działań.
Kontrahent wykorzystuje te efekty do zarządzania kolejnością realizacji prac i do podejmowania decyzji biznesowych dotyczących rozwoju serwisu.
c) Koordynacja współpracy zespołów
Czynność ta polega na bieżącym uzgadnianiu działań pomiędzy osobami i zespołami uczestniczącymi w realizacji prac, przekazywaniu informacji, doprecyzowywaniu zakresu oraz usuwaniu barier komunikacyjnych.
Zespoły, o których mowa, to zespoły pracowników i współpracowników kontrahenta oraz podmiotów zewnętrznych zaangażowanych w realizację prac nad serwisem i jego funkcjonalnościami.
Zakres tej czynności obejmuje organizowanie przepływu informacji, pilnowanie spójności działań oraz nadzór nad przebiegiem współpracy między uczestnikami projektu.
Celem jest zapewnienie, aby działania poszczególnych zespołów były ze sobą spójne i prowadziły do osiągnięcia wspólnego celu projektowego.
Efektem jest zsynchronizowana współpraca zespołów i ograniczenie ryzyka opóźnień lub rozbieżności w realizacji prac.
Kontrahent wykorzystuje te efekty do sprawnej organizacji prac nad rozwojem produktu cyfrowego.
d) Bieżący nadzór nad postępem prac, identyfikacja ryzyk oraz raportowanie statusu
Czynność ta polega na monitorowaniu, czy ustalone zadania są realizowane zgodnie z harmonogramem i zakresem, wychwytywaniu opóźnień, zależności i ryzyk oraz komunikowaniu ich kontrahentowi.
Dotyczy bieżących prac projektowych związanych z rozwojem i funkcjonowaniem serwisu internetowego.
Zakres obejmuje śledzenie statusu realizacji prac, identyfikację problemów organizacyjnych i ryzyk oraz sporządzanie raportów statusowych.
Celem jest zapewnienie kontrahentowi bieżącej wiedzy o stanie prowadzonych prac i umożliwienie szybkiego reagowania na przeszkody.
Efektem są raporty zawierające informacje o stanie realizacji zadań, stopniu zaawansowania prac, ryzykach, opóźnieniach, zależnościach oraz kwestiach wymagających decyzji biznesowych.
Kontrahent wykorzystuje te efekty do bieżącego nadzoru nad rozwojem produktu i podejmowania decyzji organizacyjnych.
e) Prowadzenie odbiorów na poziomie biznesowym oraz weryfikacja zgodności efektów z założeniami biznesowymi
Czynność ta polega na sprawdzaniu, czy rezultat wykonanych prac odpowiada ustalonemu wcześniej zakresowi i oczekiwaniom biznesowym kontrahenta.
Dotyczy efektów prac realizowanych przez zespoły wewnętrzne i zewnętrzne w ramach projektów rozwojowych i usprawniających serwis.
Zakres obejmuje weryfikację funkcjonalną i biznesową rezultatów prac, zgłaszanie uwag oraz potwierdzanie zgodności efektu z założeniami.
Celem jest zapewnienie, aby realizowane zmiany odpowiadały potrzebom biznesowym kontrahenta.
Efektem jest potwierdzenie, że dany rezultat spełnia wymagania biznesowe albo wskazanie elementów wymagających poprawy.
Kontrahent wykorzystuje te efekty do podejmowania decyzji o akceptacji lub dalszych działaniach związanych z rozwojem produktu.
7. Czy świadczone przez Pana usługi zarządczo-koordynacyjne są/będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.
Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi nie są i nie będą usługami doradztwa związanego z zarządzaniem polegającymi na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Nie sporządzam ekspertyz, opinii ani rekomendacji jako odrębnego przedmiotu sprzedaży. Moje czynności mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i nadzorczy oraz są wykonywane w sposób ciągły w ramach bieżącej współpracy operacyjnej z kontrahentem.
8. Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?
Odpowiedź: W związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku nie uzyskuję i nie będę uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).
9. Jakich konkretnie „projektów” dotyczą świadczone przez Pana usługi zarządczo-koordynacyjne? Na czym polegają te „projekty”? Proszę opisać.
Odpowiedź: Projekty, których dotyczą usługi, to projekty związane z rozwojem serwisu internetowego kontrahenta, w tym projekty dotyczące realizacji nowych funkcjonalności, usprawniania istniejących rozwiązań, poprawy jakości działania serwisu oraz porządkowania procesu realizacji prac. Projekty te polegają na organizacji i koordynacji działań prowadzących do osiągnięcia określonego efektu biznesowego w obrębie produktu cyfrowego.
10. Jakich konkretnie „produktów” dotyczą świadczone przez Pana usługi zarządczo-koordynacyjne? Proszę opisać.
Odpowiedź: Produkty, których dotyczą usługi, to produkt cyfrowy kontrahenta, tj. serwis internetowy oraz jego funkcjonalności i moduły wspierające jego działanie i rozwój.
11. Jakich konkretnie „prac” dotyczą świadczone przez Pana usługi zarządczo-koordynacyjne? Na czym polegają te „prace”? Proszę opisać.
Odpowiedź: Prace, których dotyczą usługi, to prace projektowe, organizacyjne i operacyjne związane z rozwojem produktu cyfrowego, w tym przygotowanie i porządkowanie zadań, uzgadnianie zakresu prac, nadzór nad ich przebiegiem, raportowanie statusu oraz weryfikacja efektów na poziomie biznesowym.
12. W odniesieniu do czynności polegającej na „koordynacji współpracy zespołów” proszę wyjaśnić:
a) czym są zespoły? Czy to zespoły pracowników kontrahenta przedzielone do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inne zespoły (jakie)?
b) czy wykonywane przez Pana czynności obejmują/będą obejmować kontrolę i nadzór nad przebiegiem wykonywanych przez nich prac (robót)?
Odpowiedź:
a) Zespoły, o których mowa, to zespoły pracowników i współpracowników kontrahenta oraz podmiotów zewnętrznych uczestniczących w realizacji prac związanych z rozwojem produktu cyfrowego.
b) Pana czynności obejmują nadzór nad przebiegiem współpracy pomiędzy tymi zespołami oraz monitoring postępu prac z perspektywy organizacyjnej i biznesowej, ale nie obejmują wykonywania czynności technicznych ani programistycznych.
13. W odniesieniu do czynności polegającej na „raportowaniu” proszę wyjaśnić co konkretnie zawierają (jakie dane i informacje) sporządzane przez Pana raporty?
Odpowiedź: Sporządzane przez Pana raporty zawierają informacje o stanie realizacji zadań, stopniu zaawansowania prac, zgodności przebiegu prac z harmonogramem, zidentyfikowanych ryzykach, opóźnieniach, zależnościach między zadaniami oraz kwestiach wymagających decyzji po stronie kontrahenta. Raporty nie mają charakteru opinii doradczych ani ekspertyz, lecz służą bieżącemu monitorowaniu realizacji prac.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z tytułu opisanych wyżej usług zarządczo-koordynacyjnych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej niewymienionej w innych stawkach określonych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług zarządczo-koordynacyjnych powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, nadzorczy i koordynacyjny. Polegają na planowaniu prac, koordynowaniu działań zespołów oraz nadzorze nad realizacją projektów i ich zgodnością z założeniami biznesowymi. Wnioskodawca wykonuje te czynności w sposób ciągły, w ramach stałej współpracy B2B, ze stałym miesięcznym wynagrodzeniem.
Usługi te nie stanowią usług reklamowych ani marketingowych, nie obejmują prowadzenia kampanii reklamowych ani optymalizacji działań marketingowych. Wnioskodawca nie świadczy również usług informatycznych ani programistycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania oraz nie sporządza opinii, ekspertyz ani analiz jako odrębnego przedmiotu sprzedaży.
W ocenie Wnioskodawcy, opisane czynności stanowią działalność usługową niewymienioną w innych stawkach ryczałtu określonych w art. 12 ustawy, a zatem podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) września 2014 r., natomiast usługi, o których mowa we wniosku świadczy Pan od (…) stycznia 2026 r. i wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności świadczy Pan usługi zarządczo-koordynacyjne polegające na:
- organizacji i koordynacji realizacji projektów oraz rozwoju produktów,
- planowaniu prac, ustalaniu priorytetów i harmonogramów,
- koordynacji współpracy zespołów,
- bieżącym nadzorze nad postępem prac, identyfikacji ryzyk oraz raportowaniu statusu,
- prowadzeniu odbiorów na poziomie biznesowym oraz weryfikacji zgodności efektów z założeniami biznesowymi, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu.
Usługi te mają charakter organizacyjny i nadzorczy, wykonuje je Pan w sposób ciągły, za stałym miesięcznym wynagrodzeniem, pełniąc funkcję zarządczą w relacji B2B. W ewidencji działalności gospodarczej jako przeważający rodzaj działalności wskazano PKD 70.20.Z – doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Nie świadczy Pan usług reklamowych, marketingowych ani informatycznych, nie prowadzi Pan kampanii reklamowych oraz nie wykonuje czynności programistycznych. Nie uzyskał Pan klasyfikacji z Urzędu Statystycznego (...). Na potrzeby prowadzonej działalności dokonuje Pan samoklasyfikacji świadczonych usług do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Projekty, których dotyczą usługi, to projekty związane z rozwojem serwisu internetowego kontrahenta, w tym projekty dotyczące realizacji nowych funkcjonalności, usprawniania istniejących rozwiązań, poprawy jakości działania serwisu oraz porządkowania procesu realizacji prac. Projekty te polegają na organizacji i koordynacji działań prowadzących do osiągnięcia określonego efektu biznesowego w obrębie produktu cyfrowego. Produkty, których dotyczą usługi, to produkt cyfrowy kontrahenta, tj. serwis internetowy oraz jego funkcjonalności i moduły wspierające jego działanie i rozwój. Prace, których dotyczą usługi, to prace projektowe, organizacyjne i operacyjne związane z rozwojem produktu cyfrowego, w tym przygotowanie i porządkowanie zadań, uzgadnianie zakresu prac, nadzór nad ich przebiegiem, raportowanie statusu oraz weryfikacja efektów na poziomie biznesowym. Zespoły, o których mowa, to zespoły pracowników i współpracowników kontrahenta oraz podmiotów zewnętrznych uczestniczących w realizacji prac związanych z rozwojem produktu cyfrowego. Pana czynności obejmują nadzór nad przebiegiem współpracy pomiędzy tymi zespołami oraz monitoring postępu prac z perspektywy organizacyjnej i biznesowej, ale nie obejmują wykonywania czynności technicznych ani programistycznych. Sporządzane przez Pana raporty zawierają informacje o stanie realizacji zadań, stopniu zaawansowania prac, zgodności przebiegu prac z harmonogramem, zidentyfikowanych ryzykach, opóźnieniach, zależnościach między zadaniami oraz kwestiach wymagających decyzji po stronie kontrahenta. Raporty nie mają charakteru opinii doradczych ani ekspertyz, lecz służą bieżącemu monitorowaniu realizacji prac.
Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Świadczone przez Pana usługi nie są i nie będą usługami doradztwa związanego z zarządzaniem polegającymi na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Nie sporządza Pan ekspertyz, opinii ani rekomendacji jako odrębnego przedmiotu sprzedaży. Pana czynności mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i nadzorczy oraz są wykonywane w sposób ciągły w ramach bieżącej współpracy operacyjnej z kontrahentem. W związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku nie uzyskuje Pan i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług zarządczo-koordynacyjnych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które nie są i nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo