Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.181.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 23 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) oraz z 11 kwietnia 2026 r. (wpływ 13 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Od 1 lutego 2021 r. świadczy Pan usługi na rzecz spółki B Sp. z o.o.(obecnie: A Sp. z o.o.) na podstawie umowy o współpracy z (…) 2021 r., zawartej na czas nieokreślony, zmodyfikowanej późniejszym aneksem, który dotyczył wyłącznie zasad wynagradzania i nie zmienił charakteru świadczonych usług. Zakres świadczonych przez Pana usług został określony w art. 2 umowy i obejmuje czynności związane z bieżącą obsługą oraz operacyjnym zarządzaniem projektami fotowoltaicznymi realizowanymi w Polsce przez spółkę oraz jej spółki celowe. Usługi te mają charakter wykonawczy, administracyjny i koordynacyjny. W ramach umowy wykonuje Pan w szczególności następujące czynności:

-        koordynuje i nadzoruje Pan realizację projektów fotowoltaicznych na etapie ich bieżącego prowadzenia;

-        nadzoruje Pan harmonogramy prac oraz terminowość realizacji poszczególnych etapów projektów;

-        administruje Pan dokumentacją projektową oraz obiegiem dokumentów;

-        sprawuje Pan bieżący nadzór nad budżetami projektowymi;

-        reprezentuje Pan spółki celowe w zakresie udzielonych pełnomocnictw;

-        uczestniczy Pan w negocjacjach umów i transakcji związanych z realizacją projektów;

-        koordynuje Pan współpracę z lokalnymi specjalistami (prawnikami, inżynierami, księgowymi);

-        identyfikuje Pan potencjalne lokalizacje projektów oraz wykonuje Pan czynności faktyczne związane z ich wstępną oceną;

-        przygotowuje i przekazuje Pan regularne raporty dotyczące postępu realizacji projektów.

Wszystkie powyższe czynności mają charakter operacyjny i realizacyjny i polegają na bieżącym prowadzeniu oraz nadzorze nad projektami. Czynności te wykonywane są w granicach decyzji, wytycznych i uchwał podejmowanych przez organy spółek. Nie posiada Pan uprawnień do samodzielnego kształtowania strategii zarządczej, polityki organizacyjnej ani struktury zarządzania spółkami.

W ramach współpracy nie świadczy Pan usług doradczych. W szczególności:

-        nie sporządza Pan analiz doradczych ani opinii;

-        nie opracowuje Pan strategii zarządzania ani rekomendacji decyzyjnych;

-        nie udziela Pan porad dotyczących sposobu prowadzenia lub restrukturyzacji działalności gospodarczej;

-        nie doradza Pan w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.

Pana rola ogranicza się do wykonywania i wdrażania wcześniej ustalonych założeń projektowych oraz bieżącego nadzoru nad ich realizacją.

Wynagrodzenie za świadczone usługi ma charakter stałej miesięcznej kwoty ryczałtowej, powiększonej o ewentualne dodatkowe wynagrodzenie uzależnione od wyników realizowanych projektów. Konstrukcja wynagrodzenia nie wpływa na charakter świadczonych usług i nie nadaje im cech usług doradczych.

Z tytułu prowadzonej działalności rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Początkowo stosował Pan stawkę 15%, jednak po analizie faktycznego zakresu wykonywanych czynności przyjęto, że świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem. W konsekwencji od lipca 2024 r. stosuje Pan stawkę 8,5% ryczałtu.

W piśmie z 23 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.    Przychodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy przedstawiony we wniosku stan faktyczny?

Odpowiedź: Przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy lat podatkowych 2022-2025 oraz lat kolejnych, w których prowadzi Pan działalność w oparciu o ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Rok 2021 został wskazany wyłącznie w celu wykazania ciągłości historycznej prowadzonej działalności, w której rozliczał się Pan na zasadach podatku liniowego.

4.    Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan dotychczas rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, w latach podatkowych których dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: W roku podatkowym 2021 prowadził Pan rozliczenia w formie podatku liniowego. Na początku roku 2022 zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Początkowo stosował Pan stawkę 15%, która okazała się nieodpowiednia w świetle rzeczywistego charakteru świadczonych usług. Po analizie zakresu wykonywanych przez Pana czynności oraz sposobu w jaki prace są klasyfikowane przy ryczałcie od lipca 2024 r. stosuje Pan stawkę 8,5%, odpowiadającą rzeczywistemu charakterowi świadczonych przez Pana usług, które nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem.

5.    Na czym dokładnie polegały/polegają czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usługi polegającej na operacyjnym zarządzaniu projektami fotowoltaicznymi będącej przedmiotem złożonego wniosku (zapytania), tj. w zakresie:

a)    koordynowania i nadzorowania realizacji projektów fotowoltaicznych na etapie ich bieżącego prowadzenia,

b)    nadzorowania harmonogramów prac oraz terminowości realizacji poszczególnych etapów projektów,

c)    administrowania dokumentacją projektową oraz obiegiem dokumentów,

d)    sprawowania bieżącego nadzoru nad budżetami projektowymi,

e)    reprezentowania spółek celowych w zakresie udzielonych pełnomocnictw,

f)     uczestniczenia w negocjacjach umów i transakcji związanych z realizacją projektów,

g)    koordynowania współpracy z lokalnymi specjalistami (prawnikami, inżynierami, księgowymi),

h)    identyfikowania potencjalnych lokalizacji projektów oraz wykonywania czynności faktycznie związanych z ich wstępną oceną,

i)     przygotowywania i przekazywania regularnych raportów dotyczących postępu realizacji projektów.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą?

3)    jaki był/jest ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizowały/realizują?

5)    co było/jest ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje Spółka?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziewięciu wykonywanych przez Pana usług wyżej wymienionych w lit. a-i.

Odpowiedź:

a)    Koordynowanie i nadzorowanie realizacji projektów fotowoltaicznych na etapie ich bieżącego prowadzenia.

1)    Czynności te polegają na operacyjnym wspieraniu procesów projektowych oraz bieżącym koordynowaniu obiegiem informacji w Spółce. Jest Pan osobą odpowiedzialną za monitorowanie głównej skrzynki mailowej firmy ((…)) oraz własnej skrzynki służbowej. Ustalanie priorytetów działań oraz koordynacja pomiędzy zespołami projektowymi również należy do Pana obowiązków. Pana zadania obejmują:

·    Monitorowanie korespondencji:

Selekcjonuje i przekazuje Pan otrzymaną korespondencję (np. pisma z urzędów gmin, zapytania kontrahentów) do osób merytorycznie odpowiedzialnych (inżynierów, prawników, księgowych) oraz Zarządu.

·    Monitoring terminowości:

Kontroluje Pan wpływające dokumenty, aby w odpowiednim czasie zaraportować Zarządowi wygasające polisy ubezpieczeniowe lub dopilnować, by faktury zostały wprowadzone do systemu bankowego przed upływem terminu płatności.

·    Koordynację komunikacji:

Prowadzi Pan codzienną komunikację (mailową, telefoniczną, poprzez platformę (…)) z Zarządem oraz zespołami współpracującymi, pełniąc rolę łącznika w przepływie zadań.

·    Wsparcie procesów:

Wykonawczo aktualizuje Pan terminy w harmonogramach na podstawie wytycznych od inżynierów oraz Zarządu. Organizuje Pan cykliczne spotkania statusowe, dbając o to, by dokumentacja trafiała do właściwych osób w strukturze projektu w odpowiednim czasie.

2)    Działania te dotyczą organizacyjnej i administracyjnej warstwy developmentu projektów fotowoltaicznych OZE (PV+BESS). Koncentrują się na operacyjnym monitorowaniu kalendarza prac, terminowości zobowiązań oraz zapewnieniu, że dane krążą między uczestnikami procesu zgodnie z przyjętym schematem organizacyjnym Spółki.

3)    Zakres usług obejmuje systematyczne gromadzenie danych o postępach prac, filtrację korespondencji przychodzącej i jej dystrybucję do odpowiednich komórek. Jest to praca o charakterze koordynacyjno-biurowym, polegająca na operacyjnym przetwarzaniu danych i logistyce informacji.

4)    Celem Pana działań jest utrzymanie operacyjnej płynności procesów oraz zapewnienie, że wewnątrz organizacji nie dochodzi do zatorów informacyjnych. Poprzez stałe monitorowanie skrzynek mailowych i statusu zadań, dąży Pan do wyeliminowania opóźnień wynikających z braku terminowej komunikacji między różnymi zespołami wykonawczymi.

5)    Efektem prac jest uporządkowany obieg dokumentacji i informacji. Dzięki Pana aktywności Zarząd oraz specjaliści otrzymują kluczowe pisma i dane, a harmonogramy projektowe oraz terminy płatności są pod stałym nadzorem administracyjnym. Celem tych działań jest zapewnienie terminowej i efektywnej realizacji projektów oraz maksymalizacja wydajności pracy.

6)    Spółka wykorzystuje te efekty do sprawnego prowadzenia inwestycji i uniknięcia ryzyka wynikającego z niedotrzymania terminów (np. urzędowych czy finansowych). Dzięki Pana wsparciu w koordynowaniu przepływu informacji Zarząd otrzymuje gotowe zestawienia statusów, co pozwala mu na podejmowanie decyzji biznesowych.

b)    Nadzorowanie harmonogramów prac oraz terminowości realizacji poszczególnych etapów projektów.

1)    Czynności te polegają na operacyjnym monitorowaniu czasu realizacji zadań przez zespoły wykonawcze oraz pilnowaniu terminowości zobowiązań Spółki. Działa Pan jako wykonawca poleceń Zarządu, a Pana konkretne zadania obejmują:

•        Organizuje Pan cykliczne spotkania statusowe (online oraz osobiste) z podwykonawcami (m.in. inżynierami z firm (…), prawnikami z kancelarii (…) oraz księgowymi z (…)). Prowadzi Pan bieżącą korespondencję, aby potwierdzić aktualny etap prac i przekazać te dane Zarządowi w formie informacji o statusie.

•        Pilnuje Pan terminów wynikających z zawartych umów dzierżawy gruntów. Dba Pan o to, aby procesy rozliczeń z właścicielami przebiegały w określonym czasie, co zapobiega ryzyku niedotrzymania terminów. Monitoruje Pan daty wymagalności faktur kosztowych i przekazuje Pan Zarządowi, który finalne autoryzuje przelewy.

•        Odpowiada Pan za terminowe dostarczanie faktur kosztowych oraz dokumentów niezbędnych do rozliczeń do biura (…) (do 10. dnia każdego miesiąca).

•        Odpowiada za sprawne funkcjonowanie biura Spółki w obiekcie (…) – koordynuje Pan potrzeby Spółki z administracją budynku.

2)    Działania te dotyczą operacyjnej kontroli terminów w procesach inwestycyjnych Spółki oraz bieżącego wsparcia logistycznego w zakresie obsługi biurowej.

3)    Zakres usług jest ściśle wykonawczy. Obejmuje weryfikację czasową postępu zleconych prac i pełnienie roli osoby kontaktowej dla podmiotów zewnętrznych.

4)    Celem jest utrzymanie płynności procesów oraz unikanie ryzyka finansowego (np. odsetek za zwłokę czy utraty ciągłości ubezpieczenia) poprzez terminowe raportowanie Zarządowi o zbliżających się zobowiązaniach.

5)    Efektem jest zapewnienie Zarządowi przejrzystego wglądu w harmonogram inwestycji, informacji o statusie pracy oraz stanu bieżących zobowiązań.

6)    Spółka wykorzystuje te dane do sprawnego prowadzenia projektów bez konieczności osobistego angażowania Zarządu w logistykę monitorowania każdego podwykonawcy z osobna.

c)    Administrowanie dokumentacją projektową oraz obiegiem dokumentów.

1)    Czynności te polegają na wykonawczym wsparciu procesów biurowych i operacyjnych. Do Pana zadań należy:

·    Odpowiadanie za prowadzenie, segregowanie dokumentów na dyskach wewnętrznych Spółki. Dbanie o strukturę folderów tak, aby Zarząd miał do nich wgląd i dostęp. Równolegle zajmuje się Pan fizycznym gromadzeniem i archiwizowaniem dokumentacji w segregatorach oraz ich cyfryzacją (skanowanie).

·    Przesyłanie dokumentów oraz faktur do systemu obsługi podatkowo-księgowej, z którego korzysta firma (…) do rozliczenia spółek.

·    Koordynacja przepływu dokumentacji:

Przekazuje Pan dokumentację projektową pomiędzy podmiotami realizującymi poszczególne etapy inwestycji.

·    Wsparcie operacji biurowych i finansowej:

Wprowadza Pan dane z faktur do systemu bankowego, co każdorazowo potwierdza Pan wysłaniem wiadomości e-mail do Zarządu wraz z załącznikami w postaci faktur, przy czym nie ma Pan żadnych uprawnień do autoryzacji tych transakcji. Ponadto, na bieżąco prowadzi Pan wewnętrzną ewidencję kosztów w arkuszu kalkulacyjnym ((...)). Służy ona wyłącznie do celów informacyjnych dla Zarządu, umożliwiając szybki podgląd bieżących wydatków.

·    Monitoruje Pan terminy ważności polis ubezpieczeniowych oraz zapewnia Pan kontakt z agentem (…). Przekazuje Pan firmie marketingowej zlecenia na druk lub przygotowanie materiałów promocyjno-informacyjnych, działając według wytycznych Zarządu.

2)    Działania te dotyczą operacyjnej i biurowej obsługi dokumentacji (raportów, opinii, pism i rozliczeń, zleceń) generowanej w ramach projektów. Skupiają się na obiegu faktur, umów i dokumentacji pomiędzy Spółką, jej kontrahentami a zewnętrznymi dostawcami.

3)    Zakres usług obejmuje wyłącznie przygotowanie danych oraz dbanie o porządek w dokumentacji. Pana rola ogranicza się do czynności pomocniczych – nie sprawuje Pan nadzoru merytorycznego nad treścią przekazywanych dokumentów.

4)    Celem jest zapewnienie pełnej przejrzystości operacji, utrzymanie porządku w archiwach oraz eliminacja zatorów informacyjnych między Spółką i jej kontrahentami.

5)    Efektem prac jest powstanie uporządkowanej i aktualnej bazy danych na dyskach współdzielonych.

6)    Spółka wykorzystuje te efekty do bieżącego monitorowania stanu projektów i wydatków. Zarząd posiada stały wgląd w dokumentację i statusy rozliczeń.

d)    Sprawowanie bieżącego nadzoru nad budżetami projektowymi.

1)    Czynności te polegają na operacyjnym śledzeniu statusów płatności w projektach oraz przygotowywaniu zestawień pomocniczych dla Zarządu. Pana zadania obejmują:

·         Na bieżące prośby Zarządu przygotowuje i przesyła Pan zestawienia o stanie wydatków. Informuje Pan również Zarząd o nadchodzących zobowiązaniach, aby umożliwić im planowanie płynności finansowej.

·         Wprowadza Pan dane przelewów do systemu bankowego. Prawo do autoryzacji operacji na kontach w systemie bankowym posiada Zarząd.

·         Pobiera Pan wyciągi bankowe, które przekazuje Pan bezpośrednio do biura rachunkowego (…) w celu ich rozliczenia.

·         Ewidencję pomocniczą:

Poniesione wydatki wpisuje Pan dla celów informacyjnych w wewnętrznej bazie na dysku wewnętrznym.

2)    Działania te dotyczą administracyjnej kontroli terminowości zobowiązań Spółki. Koncentrują się na technicznym procesie przygotowania płatności (faktury, czynsze) oraz zapewnieniu sprawnego przepływu dokumentacji bankowej pomiędzy systemem Spółki a biurem księgowo-podatkowym (…).

3)    Zakres usług jest ściśle wykonawczy. Obejmuje przygotowanie danych w systemie bankowym w celu ich późniejszego zatwierdzenia przez Zarząd.

4)    Celem działań jest utrzymanie porządku w finansach operacyjnych Spółki oraz dostarczanie Zarządowi informacji o aktualnym stanie zobowiązań. Działania te służą wyeliminowaniu ryzyka przeoczenia terminów płatności oraz zapewnieniu biurowi podatkowemu (…) kompletu danych niezbędnych do rozliczeń.

5)    Komplet wyciągów dostarczony do biura rachunkowego (…). Zarząd posiada wgląd w to, jakie wydatki zostały poniesione, a jakie płatności są wymagane w najbliższym czasie.

6)    Spółka wykorzystuje te zestawienia do sprawnego zarządzania płynnością. Zarząd dokonuje autoryzacji płatności, oszczędzając czas na technicznym przepisywaniu danych z faktur.

e)    Reprezentowanie spółek celowych w zakresie udzielonych pełnomocnictw.

1)    Czynności te polegają na technicznym składaniu podpisów pod dokumentami w celu zapewnienia płynności procesów administracyjnych. Na prośbę Zarządu dysponuje Pan stałym umocowaniem (ujawnionym w rejestrze przedsiębiorców), które wykorzystuje Pan w celach techniczno-administracyjnych. Służy ono sprawnemu podpisywaniu dokumentów operacyjnych, takich jak wnioski urzędowe, umowy dzierżawy czy dokumenty do US, których zakres merytoryczny został wcześniej przygotowany przez specjalistów (prawników, inżynierów). Nie inicjuje Pan procesów decyzyjnych – pełnomocnictwo wykorzystuje Pan do sprawnego finalizowania spraw formalnych.

2)    Działania te dotyczą formalno-administracyjnej obsługi projektów. Koncentrują się na finalizacji obiegu dokumentów, które wymagają podpisu osoby umocowanej, aby mogły zostać skutecznie przedłożone w urzędach czy instytucjach zewnętrznych.

3)    Posiadane umocowanie nie wiąże się z przyznaniem Panu samodzielności w podejmowaniu jakichkolwiek decyzji strategicznych czy inwestycyjnych. Pana rola w tym zakresie ma charakter ściśle wykonawczy – stanowi narzędzie do sprawnego procedowania spraw formalnych. Uprawnienia decyzyjne należą do Zarządu, którego nie jest Pan członkiem.

4)    Celem jest zapewnienie płynności procesów administracyjnych w Spółce. Wykorzystanie pełnomocnictwa ma na celu wyeliminowanie zatorów w obiegu dokumentów w sytuacjach, gdy obecność Zarządu przy każdym pojedynczym podpisie pod rutynowym dokumentem operacyjnym byłaby nieefektywna organizacyjnie.

5)    Efektem Pana prac jest sprawne procedowanie spraw urzędowych i formalnych. Dzięki temu dokumentacja Spółki trafia do właściwych instytucji w przewidzianym czasie, a procesy administracyjne są realizowane bez konieczności oczekiwania na fizyczną obecność Zarządu przy każdym technicznym dokumencie.

6)    Spółka wykorzystuje te czynności do sprawnego prowadzenia inwestycji bez konieczności angażowania Zarządu w techniczne czynności podpisywania dokumentów. Pozwala to organom Spółki koncentrować się na podejmowaniu kluczowych decyzji, podczas gdy Pana rola zapewnia ciągłość pracy biurowej i obsługi spraw formalnych.

f)     Uczestniczenie w negocjacjach umów i transakcji związanych z realizacją projektów.

1)    Czynności te polegają na braniu udziału w spotkaniach operacyjnych z podmiotami zewnętrznymi (kontrahentami, dostawcami) w charakterze łącznika i koordynatora. Uczestniczy Pan również w spotkaniach Zarządu z innymi podmiotami zaangażowanymi w realizację projektów. Pana zadaniem jest logistyczna organizacja spotkań oraz techniczne przekazywanie oficjalnego stanowiska Spółki, które zostało wcześniej wypracowane przez Zarząd. W trakcie rozmów dba Pan o sprawny przepływ informacji pomiędzy Zarządem a zewnętrznymi specjalistami (prawnikami, inżynierami), którzy odpowiadają za merytoryczną i prawną stronę rozmów. Działa Pan w oparciu o wytyczne otrzymane od Zarządu, bez uprawnień do samodzielnego zmieniania jakichkolwiek warunków.

2)    Koncentrują się na koordynacyjnym i komunikacyjnym doprowadzeniu do finalizacji dokumentacji, której treść jest przygotowywana przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne.

3)    Zakres Pana usług jest ściśle wykonawczy i pomocniczy. Pana rola nie obejmuje doradztwa merytorycznego, prawnego ani samodzielnego ustalania warunków umów. Nie posiada wiedzy eksperckiej (inżynieryjnej, środowiskowej, energetycznej ani prawniczej), która pozwalałaby Panu na merytoryczne uczestnictwo w negocjacjach – Pana obecność służy wyłącznie technicznemu i komunikacyjnemu wsparciu tego procesu.

4)    Pana obecność ma na celu zapewnienie płynności komunikacji i logistyki spotkań, co pozwala Zarządowi na sprawne procedowanie spraw bez konieczności osobistego angażowania się w każdy etap wymiany informacji technicznej.

5)    Dzięki Pana wsparciu logistycznemu proces rozmów jest uporządkowany, a Zarząd dysponuje informacjami dotyczącymi bieżącego etapu.

6)    Spółka wykorzystuje te efekty do sprawnego działania.

g)    Koordynowanie współpracy z lokalnymi specjalistami (prawnikami, inżynierami, księgowymi).

1)    Czynności te polegają na operacyjnym realizowaniu wytycznych Zarządu w różnych obszarach funkcjonowania Spółki oraz wspieraniu procesów projektowych. Działa Pan jako wykonawca poleceń, synchronizując obieg informacji między Zarządem, a podmiotami zewnętrznymi. Pana zadania obejmują:

·    Koordynację projektową:

Wykonawcze aktualizowanie terminów na podstawie wytycznych od inżynierów oraz Zarządu. Organizuje Pan cykliczne spotkania statusowe ((…), osobiste, telekonferencje) z udziałem podwykonawców, inżynierów, prawników i księgowych.

·    Logistyczną synchronizację dokumentacji:

Organizuje Pan sprawny przepływ plików i zadań pomiędzy kancelariami prawnymi (prawnikami, (…)), biurami inżynieryjnymi ((…)) czy kancelarią księgowo-podatkową ((…)). Administracyjnie monitoruje, czy opracowania trafiają do Spółki w terminie oraz dba Pan o ich dostępność w strukturze cyfrowej.

·    Ubezpieczenia projektów:

Kontaktuje się Pan z agentem (…) w celu przygotowania przez niego polis zgodnie z wytycznymi Zarządu dotyczącymi zakresu ochrony projektów.

·    Organizacja biura:

Odpowiadał Pan za logistykę zmiany siedziby biura (techniczna organizacja przeprowadzki); treść umów najmu przygotowywał prawnik, a ostateczny wybór nowej lokalizacji podejmował Zarząd po osobistym zapoznaniu się z przedstawionymi opcjami i wizji lokalnej.

·    Koordynację materiałów wizerunkowych:

Na podstawie wytycznych Zarządu zleca Pan firmie marketingowej projekty i druk wizytówek, broszur projektowych czy teczek firmowych.

2)    Działania te dotyczą organizacyjnej, administracyjnej i logistycznej warstwy projektów oraz bieżącego wsparcia infrastrukturalnego i komunikacji z ekspertami zewnętrznymi.

3)    Zakres usług ogranicza się do czynności wykonawczych i wspierających. Nie sprawuje Pan żadnego nadzoru merytorycznego nad pracą specjalistów ani nie dokonuje Pan oceny jakości ich opracowań. Nie posiada Pan kompetencji prawnych, inżynierskich czy księgowych – Pana rola polega na operacyjnym dopilnowaniu, aby ustalenia Zarządu były realizowane, komunikacja między podmiotami przebiegała bez zakłóceń, a wymagane dane i usługi dostarczone na czas.

4)    Celem jest utrzymanie operacyjnej płynności procesów oraz odciążenie Zarządu od powtarzalnych czynności organizacyjnych, biurowych. Dzięki przejęciu przez Pana logistyki kontaktów i monitorowania terminów, Zarząd może skoncentrować się na decyzjach strategicznych.

5)    Efektem prac jest terminowy obieg informacji, sprawne załatwianie spraw formalnych.

6)    Spółka wykorzystuje te efekty do sprawnego prowadzenia inwestycji.

h)    Identyfikowanie potencjalnych lokalizacji projektów oraz wykonywanie czynności faktycznie związanych z ich wstępną oceną.

1)    Czynności te polegają na operacyjnym wspieraniu procesu gromadzenia danych o potencjalnych lokalizacjach pod inwestycje oraz logistycznej obsłudze wyjazdów terenowych. Działa Pan jako łącznik pomiędzy Zarządem a otoczeniem zewnętrznym. Pana zadania obejmują:

·    Administracyjne procesowanie ofert:

Odbiera Pan od podmiotów zewnętrznych (np. pośredników nieruchomości) dane dotyczące dostępnych gruntów. Pana rola polega na przekazaniu tej dokumentacji do Zarządu, który informuje Pana o kolejnych działaniach.

·    Dystrybucję wytycznych (kanał informacyjny):

W relacjach z pośrednikami pełni Pan funkcję sprawnego przekaźnika informacji. Przekazuje Pan im instrukcje i parametry brzegowe (np. minimalna powierzchnia, klasa gruntu) ustalone wcześniej przez Zarząd i specjalistów. Dba Pan o to, by instrukcje Spółki trafiły do odbiorców.

·    Techniczne i logistyczne wsparcie wizji lokalnych:

Uczestniczy Pan w wyjazdach na teren potencjalnych inwestycji – zarówno wspólnie z członkami Zarządu, jak i samodzielnie na ich wyraźne zlecenie. Pana rola podczas tych wizyt jest ściśle techniczna i obejmuje: wykonanie np. zdjęć, czy sporządzeniu notatek z wyjazdu, sprawdzenie istnienia drogi dojazdowej widocznej na mapach (…) czy (…).

2)    Działania te dotyczą administracyjnej obsługi przepływu danych o nieruchomościach oraz logistyki wyjazdów terenowych.

3)    Zakres usług jest ściśle wykonawczy i pomocniczy. Nie dokonuje Pan wycen nieruchomości ani merytorycznej analizy ich potencjału. To specjaliści dokonują właściwej oceny w oparciu o parametry inżynieryjne (np. odległość od (…), dostępna moc przyłączeniowa, warunki przyłączeniowe czy środowiskowe).

4)    Celem jest odciążenie Zarządu od powtarzalnych czynności organizacyjnych oraz optymalizacja procesu selekcji lokalizacji.

5)    Dzięki Pana aktywności proces identyfikacji gruntów przebiega sprawniej, a komunikacja jest usystematyzowana.

6)    Spółka wykorzystuje te efekty do sprawnego zarządzania procesem dewelopmentu. Zarząd ma zorganizowany wyjazd oraz zapewnione pełne wsparcie logistyczne w terenie. Pozwala to członkom Zarządu na osobiste dokonanie oględzin działki oraz sprawne podejmowanie kolejnych kroków w procesie inwestycyjnym.

i)     Przygotowywanie i przekazywanie regularnych raportów dotyczących postępu realizacji projektów.

1)    Czynności te polegają na technicznym porządkowaniu i zestawianiu informacji w formie rozmów czy komunikatów mailowych. Pana zadaniem jest zebranie danych dostarczonych przez zewnętrznych specjalistów (inżynierów, prawników) i przedstawienie ich do Zarządu.

2)    Działania te dotyczą administracyjnego wsparcia przepływu informacji wewnątrz organizacji.

3)    Zakres Pana działań jest ściśle wykonawczy. Nie dokonuje Pan ocen strategicznych przesyłanych materiałów – mają one charakter informacyjny.

4)    Celem tych działań jest zapewnienie Zarządowi dostępu do uporządkowanych informacji. Działania te mają na celu eliminację konieczności samodzielnego przeszukiwania przez Zarząd rozproszonej korespondencji z wieloma podwykonawcami, co przyspiesza procesy decyzyjne Zarządu.

5)    Efektem prac są np. zestawienia w formie prezentacji, wiadomości e-mail, spotkań online czy osobistych, gdzie Pan streszcza, przekazuj informacje. Dzięki temu Zarząd posiada kompletny obraz stanu zaawansowania projektów.

6)    Spółka wykorzystuje te informacje do przeglądu bieżących prac operacyjnych. Dzięki technicznemu uporządkowaniu informacji. Spółka może przeanalizować postępy w poszczególnych zadaniach i podjąć stosowne decyzje zarządcze.

6.    Na czym dokładnie polegają zarządzane przez Pana projekty fotowoltaiczne? Jakimi dokładnie projektami fotowoltaicznymi Pan zarządza i gdzie są one realizowane? Proszę opisać.

Odpowiedź: Obecnie koordynowane przez Pana pod względem operacyjnym projekty obejmują następujące lokalizacje:

(…).

Celem tych projektów jest pozyskanie odpowiednich gruntów, przeprowadzenie procesu pozyskiwania decyzji administracyjnych oraz warunków przyłączeniowych do głównych dystrybutorów energii ((…)) lub operatora systemu przesyłowego energii elektrycznej w Polsce ((…)) – do etapu RTB (ready to build).

7.    Jaki rodzaj umowy łączył/łączy Pana ze Spółką? Czy była/jest to może umowa o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)?

Odpowiedź: Łączy Pana ze Spółką umowa o współpracę na czas nieokreślony. Umowa nie jest umową o roboty budowlane w rozumieniu art. 647 Kodeksu cywilnego.

8.    Co było/jest wynikiem/efektem wykonywanych przez Pana prac? Co dokładnie zawierały/zawierają sporządzane przez Pana raporty dotyczące postępu realizacji projektów? Czy sporządzał/sporządza Pan jakąkolwiek inną dokumentację? Jeżeli to, to jaką?

Odpowiedź:

1)    Wynikiem Pana prac jest zapewnienie sprawnej komunikacji oraz operacyjnej koordynacji działań, które przyczyniają się do sprawnego procedowania projektów realizowanych przez Spółkę, w tym w szczególności uzyskiwania niezbędnych decyzji administracyjnych. Dzięki Pana pracy zapewniony jest terminowy obieg dokumentów i danych niezbędnych do rozliczeń, a Zarząd otrzymuje pełny wgląd w procesy zachodzące w projektach.

2)    Sporządzane przez Pana raporty mają charakter administracyjnego podsumowania statusu prac. Zawierają one aktualny stan realizacji poszczególnych zadań oraz zebrane dane i rekomendacje przygotowane wcześniej przez wyznaczonych specjalistów w zakresie prawa, finansów, księgowości, środowiska oraz warunków zagospodarowania terenu. Pana rola w przygotowaniu tych raportów ogranicza się wyłącznie do zebrania informacji dostarczonych przez ekspertów, aby przedstawić je Zarządowi. Nie tworzy Pan własnych analiz merytorycznych ani ocen strategicznych.

3)    Tak, przygotowuje Pan dokumentację operacyjno-organizacyjną wspierającą bieżące zarządzanie Spółką. Tworzy Pan np. prezentacje statusowe ((…)), podsumowujące prace projektowe na podstawie danych dostarczonych przez specjalistów, czy przygotowuje Pan zestawienie faktur.

9.    Czy świadczone przez Pana usługi były/są związane z budową, przebudową, montażem, remontem lub rozbiórką obiektu budowlanego?

Dla ułatwienia wskazuję, że w świetle definicji zawartej w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Pana usługi nie były ani nie są związane z pracami budowlanymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane. Pana działalność to wyłącznie koordynacja i wsparcie administracyjne. Nie wykonuje Pan żadnych czynności fizycznych ani technicznych związanych ze wznoszeniem obiektów.

10. Czy w ramach realizacji umowy wykonywał/wykonuje Pan obowiązki kierownika budowy/kierownika robót, które wpisują się w zakres obowiązków wymienionych w art. 22 Prawa budowlanego?

Jeżeli tak, to proszę o wyjaśnienie, czy pełnił/pełni Pan zatem funkcję kierownika budowy/kierownika robót w myśl Prawa budowlanego?

Odpowiedź: Nie, nie wykonywał ani nie wykonuje Pan obowiązków kierownika budowy ani kierownika robót w rozumieniu art. 22 Prawa budowlanego. Nie prowadzi Pan dziennika budowy, nie nadzoruje Pan bezpieczeństwa prac fizycznych ani nie dokonuje Pan odbiorów technicznych.

11. Czy posiada Pan odpowiednie uprawnienia, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 Prawa budowlanego, w szczególności czy jest Pan inżynierem bądź architektem?

Odpowiedź: Nie, nie posiada Pan uprawnień budowlanych, architektonicznych ani inżynieryjnych. Pana działania mają charakter wyłącznie administracyjny i koordynacyjny.

12. Czy dla wykonywanej przez Pana usługi polegającej na operacyjnym zarządzaniu projektami fotowoltaicznymi posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego (...). Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest usługa polegająca na operacyjnym zarządzaniu projektami fotowoltaicznymi  – będąca przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Nie występował Pan o ustalenie klasyfikacji PKWiU w Urzędzie Statystycznym (...) ani w żadnym innym urzędzie.

Niemniej jednak, opierając się na rzeczywistym charakterze świadczonych przez Pana usług (szczegółowo opisanych w pkt 5, 6 i 8) oraz analizując ukształtowaną linię interpretacyjną organów podatkowych, wskazuje Pan, że Pana czynności mieszczą się w grupowaniu:

·         PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Uzasadnienie klasyfikacji: Całość opisanych przez Pana czynności stanowi jedną, kompleksową usługę wsparcia operacyjnego. Obejmuje ona zarówno aspekty koordynacyjne i logistyczne, jak i niezbędne wsparcie administracyjno-biurowe. Pana rola polega na technicznym scalaniu poszczególnych etapów prac specjalistów oraz zapewnieniu płynności przepływu informacji, bez podejmowania samodzielnych decyzji o charakterze zarządczym.

Uzasadnienie merytoryczne: Pana stanowisko znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii orzeczniczej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z wykładnią zawartą m.in. w interpretacji z 24 czerwca 2024 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN), usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – obejmujące takie czynności jak harmonogramowanie, koordynacja prac zespołów, raportowanie postępów czy nadzór nad dokumentacją – nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Organ w powołanej interpretacji wskazał, że: „Symbol ex [przy dziale 70] oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo (...)) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%”.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz braku cech doradztwa w Pana działaniach, uważa Pan za zasadne stosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast w piśmie z 13 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2.    Czy czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług, o których mowa we wniosku, polegały/polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Czynności wykonywane przez Pana w ramach usług objętych wnioskiem nie polegały, nie polegają i nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

Działa Pan na podstawie wytycznych Zarządu, nie podejmując samodzielnych decyzji o charakterze merytorycznym ani strategicznym. Nie posiada Pan specjalistycznych kompetencji ani kwalifikacji zawodowych eksperckich (prawnych, inżynieryjnych, środowiskowych, sieciowych, księgowych) aby formułować porady czy opinie.

Pana działania mają charakter koordynacyjny, wykonawczy, pomocniczy i nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem.

3.    Czy udzielone przez Pana odpowiedzi na pytania nr 5-12 z wezwania z 17 marca 2026 r. pozostają aktualne także w zakresie świadczenia przez Pana usług będących przedmiotem wniosku w latach kolejnych po 2026 r.? Jeżeli nie to proszę o udzielenie odpowiedzi na te pytania także w zdarzeniu przyszłym.

Odpowiedź: Udzielone przez Pana odpowiedzi na pytania nr 5-12 z wezwania z 17 marca 2026 r. pozostają aktualne w zakresie świadczenia usług będących przedmiotem wniosku w 2026 r. oraz w latach kolejnych.

Nie przewiduje Pan zmian w charakterze, zakresie ani sposobie wykonywania działalności. Model współpracy oraz zakres Pana obowiązków – bez funkcji doradczych i zarządczych – pozostaną niezmienne w zdarzeniu przyszłym.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług polegających na operacyjnym zarządzaniu projektami fotowoltaicznymi, obejmujących czynności koordynacyjne, administracyjne, nadzorcze i wykonawcze, niebędące usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, stawka 15% ma zastosowanie wyłącznie do usług doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70. Oznaczenie ex wskazuje, że podwyższona stawka dotyczy jedynie usług o charakterze doradczym, a nie wszystkich usług mieszczących się w tym dziale klasyfikacyjnym. Świadczone przez Pana usługi nie mają charakteru doradczego. Polegają one na wykonywaniu czynności operacyjnych, administracyjnych i wykonawczych związanych z bieżącą realizacją projektów fotowoltaicznych, bez sporządzania analiz, rekomendacji ani porad dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem lub jego strukturą. Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem organów podatkowych, dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, a nie formalny kod PKD wpisany w CEIDG. Fakt posiadania kodu PKD 70.22.Z nie przesądza zatem o kwalifikacji podatkowej świadczonych usług. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacji z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN, a także w interpretacjach z 12 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.534.2024.2.AC, z 9 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.550.2024.3.AP oraz z 18 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.103. 2025.1.AC.

W interpretacjach tych organ podatkowy jednoznacznie wskazuje, że czynności polegające na operacyjnym zarządzaniu projektami, obejmujące planowanie, koordynowanie, nadzorowanie i bieżącą realizację zadań, nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, o ile nie polegają na udzielaniu porad lub formułowaniu rekomendacji zarządczych.

Mając powyższe na uwadze, uważa Pan, że przychody z tytułu opisanych usług powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje czynności związane z bieżącą obsługą oraz operacyjnym zarządzaniem projektami fotowoltaicznymi realizowanymi w Polsce przez Spółkę oraz jej spółki celowe. Usługi te mają charakter wykonawczy, administracyjny i koordynacyjny. W ramach umowy współpracy wykonuje Pan na rzecz Spółki, szczegółowo opisane w uzupełnieniu usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, w zakresie: koordynowania i nadzorowania realizacji projektów fotowoltaicznych na etapie ich bieżącego prowadzenia; nadzorowania harmonogramów prac oraz terminowości realizacji poszczególnych etapów projektów; administrowania dokumentacją projektową oraz obiegiem dokumentów; sprawowania bieżącego nadzoru nad budżetami projektowymi; reprezentowania spółek celowych w zakresie udzielonych pełnomocnictw; uczestniczenia w negocjacjach umów i transakcji związanych z realizacją projektów; koordynowania współpracy z lokalnymi specjalistami (prawnikami, inżynierami, księgowymi); identyfikowania potencjalnych lokalizacji projektów oraz wykonywania czynności faktycznie związanych z ich wstępną oceną; przygotowywania i przekazywania regularnych raportów dotyczących postępu realizacji projektów. Wszystkie powyższe czynności mają charakter operacyjny i realizacyjny i polegają na bieżącym prowadzeniu oraz nadzorze nad projektami. Czynności te wykonywane są w granicach decyzji, wytycznych i uchwał podejmowanych przez organy spółek. Nie posiada Pan uprawnień do samodzielnego kształtowania strategii zarządczej, polityki organizacyjnej ani struktury zarządzania spółkami. Celem obecnie koordynowanych przez Pana pod względem operacyjnym projektów jest pozyskanie odpowiednich gruntów, przeprowadzenie procesu pozyskiwania decyzji administracyjnych oraz warunków przyłączeniowych do głównych dystrybutorów energii ((…)) lub operatora systemu przesyłowego energii elektrycznej w Polsce ((…)) – do etapu RTB (ready to build). Łączy Pana ze Spółką umowa o współpracę na czas nieokreślony, która nie jest umową o roboty budowlane w rozumieniu art. 647 Kodeksu cywilnego. Wynikiem Pana prac jest zapewnienie sprawnej komunikacji oraz operacyjnej koordynacji działań, które przyczyniają się do sprawnego procedowania projektów realizowanych przez Spółkę, w tym w szczególności uzyskiwania niezbędnych decyzji administracyjnych. Dzięki Pana pracy zapewniony jest terminowy obieg dokumentów i danych niezbędnych do rozliczeń, a Zarząd otrzymuje pełny wgląd w procesy zachodzące w projektach. Sporządzane przez Pana raporty mają charakter administracyjnego podsumowania statusu prac. Zawierają one aktualny stan realizacji poszczególnych zadań oraz zebrane dane i rekomendacje przygotowane wcześniej przez wyznaczonych specjalistów w zakresie prawa, finansów, księgowości, środowiska oraz warunków zagospodarowania terenu. Pana rola w przygotowaniu tych raportów ogranicza się wyłącznie do zebrania informacji dostarczonych przez ekspertów, aby przedstawić je Zarządowi. Nie tworzy Pan własnych analiz merytorycznych ani ocen strategicznych. Przygotowuje Pan dokumentację operacyjno-organizacyjną wspierającą bieżące zarządzanie Spółką. Tworzy Pan np. prezentacje statusowe ((…)), podsumowujące prace projektowe na podstawie danych dostarczonych przez specjalistów, czy przygotowuje Pan zestawienie faktur. Świadczone przez Pana usługi nie były ani nie są związane z pracami budowlanymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane. Pana działalność to wyłącznie koordynacja i wsparcie administracyjne. Nie wykonuje Pan żadnych czynności fizycznych ani technicznych związanych ze wznoszeniem obiektów. Nie wykonywał ani nie wykonuje Pan obowiązków kierownika budowy ani kierownika robót w rozumieniu art. 22 Prawa budowlanego. Nie prowadzi Pan dziennika budowy, nie nadzoruje Pan bezpieczeństwa prac fizycznych ani nie dokonuje Pan odbiorów technicznych. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych, architektonicznych ani inżynieryjnych. Pana działania mają charakter wyłącznie administracyjny i koordynacyjny. W ramach współpracy nie świadczy Pan usług doradczych. W szczególności nie sporządza Pan analiz doradczych ani opinii; nie opracowuje Pan strategii zarządzania ani rekomendacji decyzyjnych; nie udziela Pan porad dotyczących sposobu prowadzenia lub restrukturyzacji działalności gospodarczej; nie doradza Pan w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem jako całością. Pana rola ogranicza się do wykonywania i wdrażania wcześniej ustalonych założeń projektowych oraz bieżącego nadzoru nad ich realizacją. Czynności wykonywane przez Pana w ramach usług objętych wnioskiem nie polegały, nie polegają i nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Działa Pan na podstawie wytycznych Zarządu, nie podejmując samodzielnych decyzji o charakterze merytorycznym ani strategicznym. Nie posiada Pan specjalistycznych kompetencji ani kwalifikacji zawodowych eksperckich (prawnych, inżynieryjnych, środowiskowych, sieciowych, księgowych) aby formułować porady czy opinie. Pana działania mają charakter koordynacyjny, wykonawczy, pomocniczy i nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, które nie były/nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli były/są/będą spełnione warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzenie przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.