Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.189.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

- wsparcie w zakresie zarządzania harmonogramem, zakresem i budżetem realizowanych inicjatyw informatycznych, zapewniając ich terminowe zakończenie;

- nacisk na porządkowanie backlogu produktu IT w sposób zapewniający najlepsze osiągnięcie celów projektu;

- ułatwianie współpracy z klientami kontrahenta oraz dostawcami i podwykonawcami usług, a także dbanie o właściwe zrozumienie oczekiwań interesariuszy projektu informatycznego;

- zapewnienie transparencji backlogu produktu informatycznego dla wszystkich interesariuszy projektu informatycznego;

- pomoc w zakresie utrzymania efektywnej komunikacji między zespołem (…) a interesariuszami projektu informatycznego

- wsparcie w opracowaniu i wdrażaniu procedur inicjatyw IT na etapie przygotowania, realizacji oraz po zakończeniu

- zapewnienie efektywnego zarządzania jakością i dokumentacją projektową poprzez współtworzenie definicji ukończenia projektu i/lub produktu informatycznego oraz ich regularne przeglądy;

- wsparcie w zakresie prac projektowych zgodnie z zasadami (…);

- analizę i minimalizację ryzyk w projektach informatycznych, przy wsparciu reszty zespołu (…);

- raportowanie cyklicznych statusów nadzorowanych projektów informatycznych;

- prezentowanie planów i dokumentacji projektu informatycznego jego interesariuszom;

- przygotowywanie statystyk i ocen;

- organizowanie spotkań i prezentacji dla klientów kontrahenta w zakresie realizacji projektów informatycznych promowaniu dobrych praktyk zarządzania projektami informatycznymi.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

- związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

- związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

- związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

- związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

- związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

- objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

- związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

- związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z (…) listopada 2024 r. o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

- wsparcie w zakresie zarządzania harmonogramem, zakresem i budżetem realizowanych inicjatyw informatycznych, zapewniając ich terminowe zakończenie;

- nacisk na porządkowanie backlogu produktu IT w sposób zapewniający najlepsze osiągnięcie celów projektu;

- ułatwianie współpracy z klientami kontrahenta oraz dostawcami i podwykonawcami usług, a także dbanie o właściwe zrozumienie oczekiwań interesariuszy projektu informatycznego;

- zapewnienie transparencji backlogu produktu informatycznego dla wszystkich interesariuszy projektu informatycznego;

- pomoc w zakresie utrzymania efektywnej komunikacji między zespołem (…) a interesariuszami projektu informatycznego;

- wsparcie w opracowaniu i wdrażaniu procedur inicjatyw IT na etapie przygotowania, realizacji oraz po zakończeniu;

- zapewnienie efektywnego zarządzania jakością i dokumentacją projektową poprzez współtworzenie definicji ukończenia projektu i/lub produktu informatycznego oraz ich regularne przeglądy;

- wsparcie w zakresie prac projektowych zgodnie z zasadami (…);

- analizę i minimalizację ryzyk w projektach informatycznych, przy wsparciu reszty zespołu (…);

- raportowanie cyklicznych statusów nadzorowanych projektów informatycznych;

- prezentowanie planów i dokumentacji projektu informatycznego jego interesariuszom;

- przygotowywanie statystyk i ocen;

- organizowanie spotkań i prezentacji dla klientów kontrahenta w zakresie realizacji projektów informatycznych promowaniu dobrych praktyk zarządzania projektami informatycznymi

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

- w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

- przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

- Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

- pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

- Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

- poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie, które wpłynęło do organu 22 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: (…) sierpnia 2021 r.

2) na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Do 31 grudnia 2021 r. na zasadach ogólnych, od 1 stycznia 2022 r. do teraz – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

3) jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych przez Pana usług? Należy szczegółowo wskazać na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały Pana czynności w zakresie:

a) wsparcia w zakresie zarządzania harmonogramem, zakresem i budżetem realizowanych inicjatyw informatycznych, zapewniając ich terminowe zakończenie;

b) nacisku na porządkowanie backlogu produktu IT w sposób zapewniający najlepsze osiągnięcie celów projektu;

c) ułatwiania współpracy z klientami kontrahenta oraz dostawcami i podwykonawcami usług, a także dbania o właściwe zrozumienie oczekiwań interesariuszy projektu informatycznego;

d) zapewnienia transparencji backlogu produktu informatycznego dla wszystkich interesariuszy projektu informatycznego;

e) pomocy w zakresie utrzymania efektywnej komunikacji między zespołem (…) a interesariuszami projektu informatycznego;

f) wsparcia w opracowaniu i wdrażaniu procedur inicjatyw IT na etapie przygotowania, realizacji oraz po zakończeniu;

g) zapewnienia efektywnego zarządzania jakością i dokumentacją projektową poprzez współtworzenie definicji ukończenia projektu i/lub produktu informatycznego oraz ich regularne przeglądy;

h) wsparcia w zakresie prac projektowych zgodnie z zasadami (…);

i) analizy i minimalizacji ryzyk w projektach informatycznych, przy wsparciu reszty zespołu (…);

j) raportowania cyklicznych statusów nadzorowanych projektów informatycznych;

k) prezentowania planów i dokumentacji projektu informatycznego jego interesariuszom;

l) przygotowywania statystyk i ocen;

m)organizowania spotkań i prezentacji dla klientów kontrahenta w zakresie realizacji projektów informatycznych promowania dobrych praktyk zarządzania projektami informatycznymi.

Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały wymienione przez Pana czynności:

1) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

2) jaki był/jest/będzie ich zakres?

3) co było/jest/będzie ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wyżej wymienionych w lit. a-m przez Pana czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawca opisuje swoje usługi:

a) wsparcie w zakresie zarządzania harmonogramem, zakresem i budżetem realizowanych inicjatyw informatycznych

1) dotyczyły zarządzania realizacją projektów IT w kontekście utrzymania terminowości, pilnowania zakresu i kontroli kosztów,

2) zakres obejmował tworzenie oraz aktualizację harmonogramów w narzędziach typu (…); estymację i rozliczanie zadań; współpracę z zespołami developerskimi, (…) oraz działem finansowym w celu kontrolowania budżetu,

3) efektem była realizacja projektów zgodnie z zaplanowanym harmonogramem, w zadanym zakresie i budżecie oraz szybkie identyfikowanie i przeciwdziałanie potencjalnym opóźnieniom lub przekroczeniom kosztów;

b) nacisk na porządkowanie backlogu produktu IT

1) dotyczyło organizacji i priorytetyzacji backlogu produktu informatycznego w kontekście celów biznesowych i technicznych,

2) zakres obejmował (…) backlogu, organizację spotkań z zespołem i interesariuszami, nadanie priorytetów na podstawie wartości biznesowej, zależności oraz dostępnych zasobów,

3) efektem był uporządkowany backlog, który umożliwiał zespołowi efektywną pracę (…) oraz dostarczanie najistotniejszych funkcji w pierwszej kolejności;

c) ułatwianie współpracy z klientami, dostawcami i podwykonawcami

1) dotyczyło organizacji i prowadzenia współpracy między zespołem IT a interesariuszami zewnętrznymi (klient, podwykonawcy),

2) zakres obejmował organizację spotkań, zbieranie wymagań, wyjaśnianie zakresu prac, synchronizację działań, analizę kontraktów i ustalanie zakresu odpowiedzialności,

3) efektem była lepsza komunikacja, brak nieporozumień oraz sprawna realizacja zadań w łańcuchu dostaw;

d) zapewnienie transparencji backlogu produktu IT

1) dotyczyło zapewnienia widoczności postępów i priorytetów backlogu dla wszystkich interesariuszy,

2) zakres obejmował konfigurację narzędzi ((…)), przygotowywanie raportów i dashboardów, prowadzenie prezentacji statusowych i backlog (…) z udziałem interesariuszy,

3) efektem była przejrzystość prac, lepsze zrozumienie postępów i kierunku projektu, a także większe zaufanie do zespołu developerskiego;

e) pomoc w zakresie komunikacji między zespołem (…) a interesariuszami

1) dotyczyła pośrednictwa w przekazywaniu informacji między zespołem wykonawczym a biznesem,

2) zakres obejmował moderację (…), przygotowywanie i przekazywanie aktualizacji projektowych, tłumaczenie wymagań biznesowych na język techniczny i odwrotnie,

3) efektem była klarowna komunikacja, szybkie rozwiązywanie wątpliwości, skrócenie czasu podejmowania decyzji;

f) wsparcie w opracowaniu i wdrażaniu procedur inicjatyw IT

1) dotyczyło tworzenia i wdrażania ram i procesów prowadzenia projektów informatycznych od inicjacji po zamknięcie,

2) zakres obejmował przygotowywanie szablonów dokumentacji, opis procedur zarządczych, tworzenie wzorców inicjowania projektów, zatwierdzania kamieni milowych, analiz ryzyka,

3) efektem było ujednolicenie procesów projektowych, szybsze wdrażanie nowych inicjatyw, redukcja błędów wynikających z niejednoznacznych działań;

g) zapewnienie efektywnego zarządzania jakością i dokumentacją projektową

1) dotyczyło zapewnienia, że produkt spełnia wymagania jakościowe oraz, że dokumentacja jest kompletna i aktualna,

2) zakres obejmował współtworzenie (…), prowadzenie przeglądów technicznych i jakościowych, tworzenie dokumentacji projektowej oraz checklist testowych,

3) efektem były wysokiej jakości produkty informatyczne oraz spójna i zgodna z wymaganiami dokumentacja projektowa;

h) wsparcie w zakresie prac projektowych zgodnie z zasadami (…)

1) dotyczyło realizacji projektów zgodnie z podejściem (…),

2) zakres obejmował prowadzenie (…), (…) planningów, retrospektyw, (…), wsparcie dla Product Ownera, usuwanie przeszkód ((…)),

3) efektem była większa produktywność zespołu, lepsze zrozumienie wymagań oraz dostarczanie wartościowego produktu w krótkich cyklach;

i) analiza i minimalizacja ryzyk w projektach IT

1) dotyczyło identyfikowania, klasyfikowania i minimalizacji ryzyk technicznych, organizacyjnych i budżetowych,

2) zakres obejmował prowadzenie warsztatów ryzyk, budowę rejestru ryzyk, analizę wpływu i prawdopodobieństwa, wypracowywanie planów awaryjnych,

3) efektem było ograniczenie negatywnego wpływu ryzyk na realizację projektów, szybsza reakcja na problemy, większe bezpieczeństwo projektu;

j) raportowanie cyklicznych statusów projektów informatycznych

1) dotyczyło regularnego dostarczania informacji o postępach projektów do interesariuszy i kierownictwa,

2) zakres obejmował przygotowywanie raportów tygodniowych/miesięcznych, dashboardów ((…)), opisów postępów, ryzyk i kluczowych decyzji,

3) efektem była pełna transparentność projektu i możliwość podejmowania decyzji na podstawie danych;

k) prezentowanie planów i dokumentacji projektu interesariuszom

1) dotyczyło przedstawiania planów projektowych, (…) oraz dokumentacji funkcjonalnej i technicznej interesariuszom,

2) zakres obejmował organizację spotkań przeglądowych, przygotowywanie prezentacji (np. (…)), przegląd dokumentacji oraz zbieranie feedbacku,

3) efektem było pełne zrozumienie projektu przez interesariuszy, identyfikacja obszarów do usprawnienia i lepsze przygotowanie do wdrożenia;

l) przygotowywanie statystyk i ocen

1) dotyczyło analizy danych dotyczących realizacji projektu, efektywności zespołu, jakości kodu;

2) zakres obejmował zbieranie i analizę danych z (…), przygotowanie wskaźników (…), analiza prędkości zespołu, liczby błędów, średniego czasu realizacji,

3) efektem były dane umożliwiające optymalizację pracy zespołu i podejmowanie decyzji opartych na faktach;

m) organizowanie spotkań i prezentacji dla klientów kontrahenta

1) dotyczyło zapewnienia dobrej komunikacji z klientem poprzez regularne spotkania projektowe i promowanie dobrych praktyk,

2) zakres obejmował organizację (…), spotkań statusowych, warsztatów, prezentacji (…),

3) efektem była większa przejrzystość działań projektowych, zaangażowanie klienta i wspólne dążenie do realizacji celów projektowych.

4) czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie.

5) czy uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t .j. z 4 listopada 2021 r., dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

- 15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

- 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. nr. sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i kolejnych. Od (…) sierpnia 2021 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Do 31 grudnia 2021 r. dokonywał Pan rozliczeń podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, od 1 stycznia 2022 r. do teraz – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Rok 2024 i lata kolejne planuje Pan rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (co zostało potwierdzone w piśmie Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z (…) listopada 2024 r. znak (…)). Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pani następujące usługi:

a) wsparcie w zakresie zarządzania harmonogramem, zakresem i budżetem realizowanych inicjatyw informatycznych, zapewniając ich terminowe zakończenie;

b) nacisk na porządkowanie backlogu produktu IT w sposób zapewniający najlepsze osiągnięcie celów projektu;

c) ułatwianie współpracy z klientami kontrahenta oraz dostawcami i podwykonawcami usług, a także dbanie o właściwe zrozumienie oczekiwań interesariuszy projektu informatycznego;

d) zapewnienie transparencji backlogu produktu informatycznego dla wszystkich interesariuszy projektu informatycznego;

e) pomoc w zakresie utrzymania efektywnej komunikacji między zespołem (…) a interesariuszami projektu informatycznego

f) wsparcie w opracowaniu i wdrażaniu procedur inicjatyw IT na etapie przygotowania, realizacji oraz po zakończeniu;

g) zapewnienie efektywnego zarządzania jakością i dokumentacją projektową poprzez współtworzenie definicji ukończenia projektu i/lub produktu informatycznego oraz ich regularne przeglądy;

h) wsparcie w zakresie prac projektowych zgodnie z zasadami (…);

i) analizę i minimalizację ryzyk w projektach informatycznych, przy wsparciu reszty zespołu (…);

j) raportowanie cyklicznych statusów nadzorowanych projektów informatycznych;

k) prezentowanie planów i dokumentacji projektu informatycznego jego interesariuszom;

l) przygotowywanie statystyk i ocen;

m) organizowanie spotkań i prezentacji dla klientów kontrahenta w zakresie realizacji projektów informatycznych promowaniu dobrych praktyk zarządzania projektami informatycznymi.

W uzupełnieniu wniosku opisał Pan szczegółowo zakres ww. usług.

Co więcej, nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy. Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pan usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W związki z powyższym, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług będących przedmiotem wniosku sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.