Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.192.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Rozlicza swoje dochody na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarcze Wnioskodawca świadczy usługi polegające na:

a)  czuwaniu nad procesem budżetowania – przygotowywanie plików obejmujących prognozy przychodów, kosztów mających na celu oszacowanie sytuacji finansowej;

b)  opracowywaniu raportów dla kadry zarządzającej – przygotowywanie informacji zarządczej w postaci zestawień dla kadry zarządzającej w celu prezentacji aktualnych wyników finansowych oraz wskaźników działalności przedsiębiorstwa;

c)  planowaniu przepływów pieniężnych – sporządzanie prognoz przepływów pieniężnych, obejmujące przewidywanie wpływów i wydatków kontrahenta w określonych horyzontach czasowych;

d)  identyfikacji potrzeb finansowych – analizowanie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa w celu określenia zapotrzebowania na kapitał, np. ocena płynności;

e)  przygotowywaniu dokumentacji dla instytucji finansowych – sporządzanie niezbędnych dokumentów na potrzeby pozyskania lub obsługi finansowania zewnętrznego, takich jak analizy finansowe, wnioski kredytowe i inne raporty wymagane przez banki lub fundusze;

f)   wykonywaniu analiz finansowych – przeglądanie i transformacja danych przychodowych oraz kosztowych kontrahenta, w celu weryfikacji zyskowności i rentowności przedsiębiorstwa;

g)  czuwaniu nad przygotowaniem sprawozdań finansowych – wsparcie zespołu księgowego kontrahenta w przygotowaniu sprawozdań finansowych i ich terminowym złożeniu;

h)  czuwaniu nad przygotowaniem deklaracji podatkowych – koordynacja i wsparcie procesu sporządzania przez doradców podatkowych kontrahenta deklaracji podatkowych, tak aby zostały one poprawnie i terminowo złożone.

Usługi są świadczone w Polsce.

W zależności od potrzeb zleceniodawcy, rzeczywiście wykonane czynności mogą obejmować tylko niektóre z czynności wskazanych powyżej. Klasyfikacji do poszczególnych grup czynności Wnioskodawca dokonuje na podstawie specyfikacji wykonanych w danym okresie rozliczeniowym zadań, dołączanych przez niego każdorazowo do wystawianej faktury. Wnioskodawca faktycznie wykonywane w ramach działalności gospodarczej usługi wskazane:

-        w lit. a-e kwalifikuje do kodu PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”;

-        w lit. f-h PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wszystkie powyższe czynności Wnioskodawca zaklasyfikował do grupowań PKWiU 82.19.13.0 oraz 70.22.20.0, zgodnie z ich charakterem i zakresem. Wnioskodawca nie zarządza, ani nie doradza w zarządzaniu przedsiębiorstwem kontrahenta – jego usługi mają wyłącznie charakter wspierający (analityczno-finansowy).

Podmiot, na rzecz którego świadczone są powyższe usługi, nie jest, ani nigdy nie był pracodawcą Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykonuje zlecone czynności osobiście, na własny rachunek i własne ryzyko, ponosząc odpowiedzialność wobec osób trzecich na zasadach Kodeksu cywilnego.

Działalność Wnioskodawcy nie stanowi wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (u.z.p.d.), a przewidywane przychody nie przekroczą 2 000 000 euro rocznie, co oznacza spełnienie warunku z art. 6 ust. 4 u.z.p.d. Wnioskodawca złożył także właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.).

Zakres usług, które Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahenta, i które są objęte wnioskiem, jest zdefiniowany w umowie i ma charakter ramowy. Wynagrodzenie za usługi jest określone w umowie w sposób ryczałtowy.

W uzupełnieniu z 23 marca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

3.  Na czym dokładnie polegały/polegają czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych usług, będących przedmiotem złożonego wniosku (zapytania), tj. w zakresie:

a)  czuwania nad procesem budżetowania – przygotowywania plików obejmujących prognozy przychodów, kosztów mających na celu oszacowanie sytuacji finansowej;

b)  opracowywania raportów dla kadry zarządzającej – przygotowywania informacji zarządczej w postaci zestawień dla kadry zarządzającej w celu prezentacji aktualnych wyników finansowych oraz wskaźników działalności przedsiębiorstwa;

c)  planowania przepływów pieniężnych – sporządzania prognoz przepływów pieniężnych, obejmujących przewidywanie wpływów i wydatków kontrahenta w określonych horyzontach czasowych;

d)  identyfikacji potrzeb finansowych – analizowania sytuacji finansowej przedsiębiorstwa w celu określenia zapotrzebowania na kapitał, np. ocena płynności;

e)  przygotowywania dokumentacji dla instytucji finansowych – sporządzania niezbędnych dokumentów na potrzeby pozyskania lub obsługi finansowania zewnętrznego, takich jak analizy finansowe, wnioski kredytowe i inne raporty wymagane przez banki lub fundusze;

f)   wykonywania analiz finansowych – przeglądania i transformacji danych przychodowych oraz kosztowych kontrahenta, w celu weryfikacji zyskowności i rentowności przedsiębiorstwa;

g)  czuwania nad przygotowaniem sprawozdań finansowych – wsparcia zespołu księgowego kontrahenta w przygotowaniu sprawozdań finansowych i ich terminowym złożeniu;

h)  czuwania nad przygotowaniem deklaracji podatkowych – koordynacji i wsparcia procesu sporządzania przez doradców podatkowych kontrahenta deklaracji podatkowych, tak aby zostały one poprawnie i terminowo złożone.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą?

3)    jaki był/jest ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizowały/realizują?

5)    co było/jest ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ośmiu wykonywanych przez Pana usług wyżej wymienionych w lit. a-h.

Odpowiedź:

a)  Czuwanie nad procesem budżetowania – czynności Wnioskodawcy w tym zakresie polegały na opracowywaniu arkuszy kalkulacyjnych i innych dokumentów zawierających prognozy przychodów i kosztów firmy celem oszacowania jej sytuacji finansowej. Wnioskodawca przetwarza dane wejściowe, wprowadza je do modelu, stosuje ustalone formuły i algorytmy obliczeniowe oraz przygotowuje ustrukturyzowane zestawienia liczbowe.

Czego dotyczą czynności?

Danych finansowych i operacyjnych udostępnionych przez klienta – są to m.in. informacje o sprzedaży, kosztach operacyjnych, harmonogramach płatności, planowanych działaniach.

Zakres czynności:

-        aktualizacja arkuszy budżetowych,

-        przygotowanie wariantów (np. scenariusz podstawowy, pesymistyczny, optymistyczny),

-        analiza odchyleń w formie liczb (bez interpretacji),

-        kompilowanie danych w jednolite szablony.

Cel:

Umożliwienie klientowi posiadania spójnych i uporządkowanych danych budżetowych.

Efekt:

Pliki (…) z budżetem, zestawieniami i tabelami liczbowymi.

Wykorzystanie efektów przez klienta:

Kontrahent wykorzystuje pliki według własnych potrzeb wewnętrznych – Wnioskodawca nie ma wpływu na ich interpretację, ani zastosowanie.

b)  Opracowywanie raportów dla kadry zarządzającej – Wnioskodawca przygotowuje zestawienia danych w formie prezentacji, tabel, wykresów i raportów. Wnioskodawca otrzymuje dane źródłowe od klienta (sprzedaż, koszty, należności, płatności, KPI), porządkuje je, czyści i przekształca.

Czego dotyczą?

Bieżących wyników finansowych przedsiębiorstwa i wskaźników operacyjnych.

Zakres:

-        przygotowanie raportów okresowych (miesięcznych, kwartalnych),

-        ujednolicanie danych pochodzących z różnych systemów,

-        wizualizacja danych w formie wykresów i tabel.

Cel:

Ułatwienie klientowi dostępu do aktualnych danych liczbowych w ujednoliconej formie.

Efekt:

Raporty (…) zawierające zestawienia i wizualizacje.

Wykorzystanie przez klienta:

Raporty mogą być wykorzystywane przez kontrahenta w procesach wewnętrznych, w sposób przez niego określony.

c)  Planowanie przepływów pieniężnych – w tym zakresie Wnioskodawca świadczył usługę polegającą na sporządzaniu prognoz przepływów pieniężnych (cash flow), co wiązało się z przewidywaniem przyszłych wpływów i wydatków firmy w określonych horyzontach czasu. Prognozy są wynikiem czystej kalkulacji na podstawie harmonogramów płatności, planowanych wydatków i przewidywanych wpływów.

Zakres:

-        budowa arkuszy cash flow,

-        kalkulacje według harmonogramów dostarczonych przez klienta,

-        wprowadzanie danych i ich aktualizacja,

-        zestawianie przepływów w układzie dziennym/tygodniowym/miesięcznym.

Cel:

Stworzenie przejrzystego, liczbowego odwzorowania planowanych przepływów środków pieniężnych.

Efekt:

Zestawienia cash flow w formacie (…), zawierające prognozowane wpływy, wypływy oraz salda.

Wykorzystanie przez zleceniodawcę:

Klient samodzielnie ocenia uzyskane dane i stosuje je w swoich procesach finansowych.

d)  Identyfikacja potrzeb finansowych – Wnioskodawca przegląda i zestawia dane finansowe takie jak należności, zobowiązania, poziom kapitału obrotowego. Na tej podstawie Wnioskodawca przygotowuje techniczne zestawienia określające poziom zapotrzebowania na środki finansowe.

Czego dotyczyły/dotyczą?

Dotyczą technicznego przeglądu danych finansowych: zobowiązań, należności, kosztów, cyklu rotacji, wartości magazynowych, kapitału obrotowego.

Zakres:

-        analizowanie danych liczbowych,

-        obliczanie wskaźników (np. rotacja należności),

-        zestawienie danych w tabelach oraz ich porządkowanie.

Cel:

Dostarczenie klientowi spójnych zestawień liczbowych obrazujących poziom zapotrzebowania na środki finansowe.

Efekt:

Pliki (…) z tabelami i wskaźnikami obliczonymi na podstawie danych klienta.

Wykorzystanie:

Klient sam ocenia przedstawione zestawienia w ramach swoich procesów ekonomicznych.

e)  Przygotowywanie dokumentacji dla instytucji finansowych – w ramach tej usługi Wnioskodawca przygotowuje dokumenty i zestawienia, które następnie klient wykorzystuje np. do wniosków o finansowanie. Wnioskodawca kompletuje dane otrzymane od klienta, porządkuje je i opracowuje w formie wymaganej przez instytucje finansowe (np. ujednolicone tabele, arkusze (…), pliki tekstowe).

Czego dotyczyły/dotyczy?

Kompletowania i opracowywania danych finansowych klienta w formatach wymaganych przez banki i instytucje finansowe.

Zakres:

-        przygotowanie dokumentów technicznych,

-        formatowanie i konwersja danych,

-        przygotowanie prognoz liczbowych z wykorzystaniem danych udostępnionych przez zleceniodawcę,

-        ujednolicanie danych historycznych.

Bez oceny zdolności kredytowej i bez jakichkolwiek rekomendacji.

Cel:

Przygotowanie dokumentacji od strony technicznej, zgodnie z wymaganiami instytucji finansowych.

Efekt:

Pliki i zestawienia wymagane jako załączniki do wniosków kredytowych.

Wykorzystanie:

Klient wykorzystuje dokumenty samodzielnie, we własnych kontaktach z instytucjami finansowymi.

f)   Wykonywanie analiz finansowych – są to prace techniczne obejmujące obróbkę danych: czyszczenie, filtrowanie, grupowanie, sumowanie, porównywanie wartości, obliczanie marż i wskaźników finansowych według standardowych matematycznych formuł.

Czego dotyczą?

Danych finansowych związanych z działalnością klienta: przychody, koszty, rentowność produktów/usług, struktura kosztów.

Zakres:

-        przetwarzanie danych,

-        obliczenia matematyczne,

-        tworzenie porównań liczbowych,

-        analiza struktury kosztów i przychodów (bez interpretacji).

Cel:

Udostępnienie klientowi uporządkowanych analiz liczbowych, które odzwierciedlają dane w formie tabelarycznej.

Efekt:

Arkusze analiz finansowych z zestawieniami wartości.

Wykorzystanie:

Klient wykorzystuje dane samodzielnie, zgodnie z własnymi procesami wewnętrznymi.

g)  Czuwanie nad przygotowaniem sprawozdań finansowych – Wnioskodawca koordynuje przepływ danych pomiędzy działem księgowym klienta a osobami odpowiedzialnymi za finalne przygotowanie sprawozdania. Działania Wnioskodawcy mają charakter organizacyjno-techniczny: Wnioskodawca przypomina o terminach, sprawdza kompletność danych, przekazuje materiały. Wnioskodawca nie wykonuje czynności księgowych.

Czego dotyczyły/dotyczą?

Koordynacji przekazywania danych pomiędzy działem księgowym klienta a osobami odpowiedzialnymi za przygotowanie sprawozdań finansowych.

Zakres:

-        weryfikacja kompletności dokumentów,

-        monitorowanie terminów,

-        przekazywanie danych księgowych,

-        organizacyjne wsparcie procesu.

Nie obejmuje sporządzania sprawozdań, ani księgowania.

Cel:

Zapewnienie sprawnego przepływu informacji w procesie przygotowania sprawozdania.

Efekt:

Kompletne zestawienie dokumentów i danych przekazywanych księgowości.

Wykorzystanie:

Dział księgowy klienta wykorzystuje przekazane materiały w procesie sporządzania sprawozdań.

h)  Czuwanie nad przygotowaniem deklaracji podatkowych – Wnioskodawca zapewnia sprawny przepływ danych pomiędzy klientem a jego doradcami podatkowymi. Wnioskodawca gromadzi pliki i dane wymagane przez doradców podatkowych, udostępnia im informacje, dba o kompletność materiałów.

Wnioskodawca nie sporządza deklaracji podatkowych, nie weryfikuje ich merytorycznie, nie świadczy usług doradczych.

Czego dotyczyły/dotyczą?

Organizacji przepływu danych między zleceniodawcą a jego doradcami podatkowymi.

Zakres:

-        zbieranie materiałów,

-        sprawdzanie kompletności danych,

-        udostępnianie plików doradcom podatkowym,

-        dopilnowanie terminowości przekazywania danych.

Nie obejmuje sporządzania deklaracji, ani ich merytorycznej weryfikacji.

Cel:

Umożliwienie sprawnego przygotowania deklaracji przez upoważnione osoby (doradców podatkowych).

Efekt:

Skonsolidowane zestawy danych i dokumentów wymaganych do sporządzenia deklaracji.

Wykorzystanie:

Doradcy podatkowi klienta wykorzystują przekazane dane przy sporządzaniu deklaracji.

Jak wynika z powyższych opisów, wszystkie wyżej wymienione czynności mają charakter usługowy – polegają na wykonywaniu określonych działań na rzecz kontrahenta (analizy, przygotowanie dokumentów, koordynacja procesów), nie zaś na dostawie towarów czy wytwarzaniu rzeczy. Co więcej, żadna z tych usług nie stanowi usług doradczych w rozumieniu przepisów podatkowych – kwestia ta została omówiona szerzej w odpowiedziach na pyt. 5 i 6 poniżej.

4.    Wyjaśnił Pan na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pan do usług objętych pozycją PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura” oraz PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”

lub

wskazał Pan inny/inne symbol/symbole PKWiU niż podane pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

Odpowiedź: We wniosku o interpretację Wnioskodawca wstępnie zaklasyfikował świadczone usługi do dwóch grupowań PKWiU:

·         PKWiU 82.19.13.0 – „Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”;

·         PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Powyższe klasyfikacje Wnioskodawca dobrał na podstawie opisu jego czynności oraz po konsultacji z objaśnieniami do PKWiU. Wnioskodawca uważa, że odpowiadają one charakterowi jego działalności, ponieważ jego usługi dotyczą z jednej strony specjalistycznego wsparcia administracyjno-biurowego (przygotowywanie różnego rodzaju dokumentów i analiz finansowych na zlecenie klienta), a z drugiej strony koordynacji i nadzoru nad projektami finansowymi (budżetowanie, raportowanie, analizy – wszystkie te procesy Wnioskodawca traktuje jako elementy zarządzania projektami finansowymi w firmie klienta).

Podstawa klasyfikacji do 82.19.13.0: Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, grupowanie PKWiU 82.19.13.0 obejmuje m.in. różnego rodzaju usługi związane z opracowywaniem dokumentów i czynnościami biurowymi – takie jak edycja i korekta dokumentów, pisanie na komputerze, usługi sekretarskie, przepisywanie dokumentów, sporządzanie listów czy streszczeń, przetwarzanie tekstu itp. Usługi Wnioskodawcy polegające na przygotowywaniu dokumentów finansowych (np. wniosków kredytowych, analiz finansowych, raportów zarządczych) w dużej mierze wpisują się w kategorię „specjalistycznych usług wspomagających prowadzenie biura”. Co prawda dokumenty finansowe mają specyficzną treść merytoryczną (liczby, analizy finansowe), jednak ich opracowanie można traktować jako formę wyspecjalizowanej usługi biurowej – Wnioskodawca dostarcza bowiem opracowane dokumenty na potrzeby wewnętrzne lub zewnętrzne firmy, podobnie jak np. biuro rachunkowe przygotowuje deklaracje lub sekretariat opracowuje sprawozdania i pisma. Rola Wnioskodawcy jest usługowa i wspierająca bieżące funkcjonowanie biznesu klienta, analogicznie do ról wymienionych w objaśnieniach GUS (tyle, że w węższym zakresie tematycznym – finanse przedsiębiorstwa). Wobec tego usługi opisane w punktach b oraz e (raporty zarządcze oraz dokumentacja dla instytucji finansowych) najtrafniej pasują do grupowania 82.19.13.0 – w obu przypadkach głównym rezultatem pracy Wnioskodawcy są opracowane dokumenty (raporty, wnioski, analizy) służące zleceniodawcy.

Podstawa klasyfikacji do 70.22.20.0: Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.20.0 zgodnie z wyjaśnieniami GUS obejmuje usługi zarządzania projektami (poza projektami budowlanymi), w tym usługi koordynacji i nadzoru działań podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta. W szczególności, w ramach tej kategorii mieszczą się usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć m.in. budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, planowania czasu, koordynacji prac podwykonawców oraz kontroli jakości. Wnioskodawca uważa, że główna część jego usług ma właśnie charakter zbliżony do zarządzania projektami finansowymi realizowanymi dla klienta. Wskazane wyżej czynności – takie jak czuwanie nad procesem budżetowania, planowanie przepływów pieniężnych, identyfikacja potrzeb kapitałowych, wykonywanie analiz finansowych oraz koordynacja sporządzania sprawozdań i deklaracji – to wszystko elementy zarządzania szeroko rozumianym „projektem” finansowym w firmie. Wnioskodawca działa jak zewnętrzny konsultant, nadzorując procesy finansowe u zleceniodawcy. Istotne jest też to, że projekty, którymi Wnioskodawca zarządza, są realizowane w imieniu klienta, czyli finalna odpowiedzialność i decyzje należą do klienta, Wnioskodawca zaś pełni rolę nadzorczą i doradczo-wspierającą w trakcie trwania tych projektów.

Odnosząc się do ewentualnych innych klasyfikacji PKWiU: Wnioskodawca przeanalizował także grupowania z działu 69 PKWiU (usługi rachunkowo-księgowe) przywołane w treści wezwania. Zdaniem Wnioskodawcy, jego usługi nie wypełniają definicji tych kategorii.

Podsumowując, usługi Wnioskodawcy stanowią wsparcie w prowadzeniu biznesu, a nie przejmowanie funkcji doradczych czy księgowych. W opinii Wnioskodawcy, właściwe są pierwotnie podane grupowania PKWiU 82.19.13.0 oraz 70.22.20.0 – razem pokrywają one charakter wykonanych prac. Ewentualnie Wnioskodawca dopuszcza możliwość zaklasyfikowania całości usług do jednego grupowania 70.22.20.0, ponieważ wszystkie opisane czynności można traktować łącznie jako usługę kompleksowego zarządzania finansami projektu. Niemniej, zależnie od interpretacji, niektóre czynności (w szczególności te polegające na opracowywaniu konkretnych dokumentów, jak raporty zarządcze, czy wnioski kredytowe) mogą być też rozpatrywane w ramach 82.19.13.0. Wnioskodawca zwraca uwagę, że ustawa o ryczałcie wymaga od niego przypisania odpowiednich grupowań PKWiU do rzeczywiście wykonywanych czynności. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie właściwej klasyfikacji wynika z rzetelnej analizy charakteru usług i dostępnych objaśnień GUS dotyczących PKWiU.

5.  Czy w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office) lub usług doradztwa związanych z zarządzaniem? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie – w ramach usług sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 Wnioskodawca nie świadczył usług firm centralnych, ani typowych usług doradztwa w zakresie zarządzania. Przychody uzyskiwane z usług Wnioskodawcy pochodzą z realizacji zadań opisanych w punktach a-h powyżej, które – jak Wnioskodawca wyjaśnił – mają charakter koordynacyjno-analityczny, a nie charakter typowego doradztwa strategicznego. Usługi firm centralnych (head office) Wnioskodawca rozumie jako czynności wykonywane zazwyczaj przez centralę spółki (np. usługi administracyjne, finansowe czy prawne dla oddziałów lub spółek zależnych w grupie kapitałowej). Takich usług Wnioskodawca nie wykonywał – kontrahenci Wnioskodawcy nie byli oddziałami czy spółkami zależnymi przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a zewnętrznymi firmami, którym Wnioskodawca świadczył usługi na podstawie umowy B2B. Usług doradztwa związanego z zarządzaniem również Wnioskodawca nie wykonywał – działalność Wnioskodawcy nie polegała na udzielaniu zaleceń strategicznych co do sposobu prowadzenia biznesu klienta, reorganizacji przedsiębiorstwa, planowania marketingowego czy strategicznego itp., lecz na pomocy w zarządzaniu wybranymi procesami finansowymi. W przekonaniu Wnioskodawcy, jego usługi to usługi zarządzania projektem (projektem finansowym), a nie klasyczne „usługi doradcze w zakresie zarządzania”.

6.  Czy czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usług będących przedmiotem wniosku polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie polegały na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień typowych dla doradztwa. Rola Wnioskodawcy u kontrahenta nie miała charakteru konsultanta/doradcy, który formułuje niezależne rekomendacje, czy opinie. Realizowane przez Wnioskodawcę zadania były czynnościami o charakterze wykonawczym i analitycznym, ewentualnie organizacyjnym (nadzór nad procesami), a nie typowym doradztwem. Przykładowo: Wnioskodawca nie sporządzał formalnych opinii podatkowych ani prawnych, nie udzielał porad w zakresie restrukturyzacji firmy, inwestycji kapitałowych, czy strategii biznesowej. Wnioskodawca zajmował się natomiast przygotowywaniem danych, raportów i analiz według ustalonych metod oraz monitorowaniem procesów – co odpowiada świadczeniu usług wsparcia biznesowego, a nie doradztwa. Co prawda efekty pracy Wnioskodawcy (np. analizy, raporty) mogły służyć zleceniodawcy do podejmowania decyzji, jednak same decyzje i odpowiedzialność za nie należały do zleceniodawcy. Taki charakter usług – jak wskazano wyżej – mieści się w definicji działalności usługowej (w tym zarządzania projektami), ale nie stanowi usług doradczych w rozumieniu przepisów podatkowych oraz klasyfikacji PKWiU.

7.    Czy świadczone przez Pana usługi:

-        są odrębnymi usługami, za które kontrahent płacił/płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych odrębnych usług, czy

-        są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płacił/płaci Panu jedno wynagrodzenie?

Odpowiedź: Wszystkie wymienione wyżej czynności były realizowane łącznie, w ramach jednej kompleksowej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta. Oznacza to, że nie były to odrębnie zawierane i wyceniane usługi – przeciwnie, stanowiły one spójny pakiet działań składających się na całościowe wsparcie finansowo-biznesowe dla przedsiębiorstwa klienta. Kontrahent płacił Wnioskodawcy jedno łączne wynagrodzenie (ryczałt) za cały zakres usług w określonym przedziale czasowym, a nie oddzielne kwoty za każdą czynność z osobna. Kontrahent i Wnioskodawca traktują te czynności jako elementy jednego, ciągłego świadczenia usług, a nie jako osiem odrębnych usług.

8.    Czy usługi będące przedmiotem wniosku były/są świadczone na podstawie jednej umowy? Jeżeli tak, to jak było/jest określone w tej umowie wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wyżej opisane czynności Wnioskodawca wykonywał na rzecz danego kontrahenta na podstawie jednej umowy o współpracy zawartej w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Była to umowa typowa dla świadczenia usług biznesowych – w umowie szczegółowo opisano zakres obowiązków Wnioskodawcy, który obejmował właśnie wymienione czynności a-h. Wynagrodzenie w tej umowie zostało określone w sposób ryczałtowy, jako stała miesięczna kwota należna za wykonanie całego zakresu usług. Kontrahent Wnioskodawcy zobowiązany był płacić Wnioskodawcy co miesiąc ustaloną kwotę (np. przelewem na podstawie wystawionej faktury VAT) – niezależnie od liczby i rodzaju podjętych w danym miesiącu czynności, byle zostały one wykonane zgodnie z umową i potrzebami kontrahenta. Taki model wynagrodzenia (stała, z góry określona miesięczna opłata) został uzgodniony dlatego, że zakres prac miał charakter stały i powtarzalny (ciągłe wsparcie finansowe firmy). Nie stosowano odrębnej wyceny dla każdej czynności – wynagrodzenie zostało skalkulowane jako ekwiwalent całego pakietu usług świadczonych w skali miesiąca. Taki sposób określenia wynagrodzenia został zapisany w umowie i obowiązywał przez cały okres współpracy.

9.    Czy na fakturach wystawionych na rzecz Pana kontrahenta wyodrębniał/wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nie, na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach dla kontrahenta Wnioskodawca nie wyodrębniał osobnych pozycji odpowiadających poszczególnym usługom (a-h). Każda faktura (wystawiana co miesiąc) obejmowała jedną pozycję opisującą całościową usługę zgodnie z umową. Wnioskodawca nie dzielił wynagrodzenia na części przypisane do każdej czynności z osobna – zgodnie z charakterem umowy i świadczenia była to niepodzielna usługa kompleksowa. Taki sposób fakturowania wynikał z tego, że praca Wnioskodawcy była świadczona jako pakiet; uzgodniona kwota wynagrodzenia dotyczyła całego pakietu, zatem faktura dokumentowała właśnie ten pakiet jako całość.

10. Czy za opisane przez Pana czynności kontrahent płacił/płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług?

Odpowiedź: Nie, kontrahent Wnioskodawcy nie płacił oddzielnie za każdą usługę z osobna. Jak wspomniano wyżej, Wnioskodawca otrzymywał jedno zbiorcze wynagrodzenie (zryczałtowane) za wszystkie czynności wykonywane w danym okresie rozliczeniowym – wynagrodzenie było jednorazowe i obejmowało cały zakres prac. Zostało to jasno uregulowane w umowie i odzwierciedlone na fakturach.

11. W jaki sposób kalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane na rzecz kontrahenta usługi?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługi Wnioskodawcy zostało skalkulowane w formie ryczałtu miesięcznego. Ustalono stałą kwotę miesięczną za gotowość do świadczenia i wykonanie wszystkich uzgodnionych czynności w danym miesiącu. Kwota ta była niezależna od ewentualnych wahań obciążenia pracą – w niektórych miesiącach zadań mogło być więcej (np. dodatkowe analizy (…)), w innych nieco mniej, jednak wynagrodzenie było stałe, co upraszczało rozliczenia i odpowiadało charakterowi stałej współpracy. Tak obliczoną stawkę wpisano do umowy. Należność była płatna miesięcznie na podstawie faktury. Wnioskodawca nie stosował stawki godzinowej, ani innego zmiennego elementu – ryczałtowa kwota obejmowała typowy przeciętny nakład pracy wymagany na realizację wszystkich usług w miesiącu. Taki sposób kalkulacji odpowiadał obu stronom: kontrahent miał z góry przewidywalny koszt, a Wnioskodawca gwarancję stałego wynagrodzenia za pozostawanie w gotowości i świadczenie usług według potrzeb. Reasumując, wynagrodzenie kalkulowane było jako stała kwota za pakiet usług, a nie jako suma wycen poszczególnych czynności.

12. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że prowadził i prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W przypadku Wnioskodawcy nie występuje sytuacja prowadzenia różnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu – całość przychodów Wnioskodawcy z działalności opisanej we wniosku jest kwalifikowana jednolicie jako przychody z działalności usługowej (według jednej stawki ryczałtu, właściwej dla danego rodzaju usług). Nie jest więc konieczne wyodrębnianie przychodów dla różnych stawek podatku w ramach ewidencji Wnioskodawcy, ponieważ wszystkie przychody podlegają jednej stawce.

Końcowo Wnioskodawca podkreślił, że dołożył wszelkich starań, aby opis stanu faktycznego był kompletny i wyczerpujący, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Uzupełnione informacje przedstawione powyżej obejmują wszystkie istotne okoliczności dotyczące działalności Wnioskodawcy, niezbędne do prawidłowej oceny skutków podatkowych w przedstawionej sprawie. W razie potrzeby Wnioskodawca służy dodatkowymi wyjaśnieniami.

Pytanie 

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług (zaklasyfikowanych do grupowań PKWiU 82.19.13.0 oraz 70.22.20.0) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług klasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 oraz 82.19.13.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na to, że w odniesieniu do opisanych czynności objętych przez Wnioskodawcę symbolem PKWiU 82.1 – Usługi związane z administracyjną obsługa biura, włączając usługi wspomagające, żaden z przepisów u.z.p.d. nie wprowadził wprost konkretnej stawki podatkowej, co będzie oznaczać, że do przychodów z takiej działalności zastosowanie znajdzie stawka 8,5%.

Z kolej w kontekście PKWiU 70.22.20, należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, zgodnie z którym stawka 8,5% ma zastosowanie do usług związanych z zarządzaniem, które nie zostały wyłączone z tej formy opodatkowania.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 maja 2025 r. nr 0115-KDST2-2.4011.205.2025.3.PR, w której uznano za prawidłowe stanowisko mówiące, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 oraz 82.19.13.0 powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Rozlicza Pan swoje dochody na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność nie stanowi wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, a przewidywane przychody nie przekroczą 2 000 000 euro rocznie, co oznacza spełnienie warunku z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan także właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, szczegółowo opisane w uzupełnieniu wniosku, polegające na:

a)  czuwaniu nad procesem budżetowania – przygotowywanie plików obejmujących prognozy przychodów, kosztów mających na celu oszacowanie sytuacji finansowej;

b)  opracowywaniu raportów dla kadry zarządzającej – przygotowywanie informacji zarządczej w postaci zestawień dla kadry zarządzającej w celu prezentacji aktualnych wyników finansowych oraz wskaźników działalności przedsiębiorstwa;

c)  planowaniu przepływów pieniężnych – sporządzanie prognoz przepływów pieniężnych, obejmujące przewidywanie wpływów i wydatków kontrahenta w określonych horyzontach czasowych;

d)  identyfikacji potrzeb finansowych – analizowanie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa w celu określenia zapotrzebowania na kapitał, np. ocena płynności;

e)  przygotowywaniu dokumentacji dla instytucji finansowych – sporządzanie niezbędnych dokumentów na potrzeby pozyskania lub obsługi finansowania zewnętrznego, takich jak analizy finansowe, wnioski kredytowe i inne raporty wymagane przez banki lub fundusze;

f)   wykonywaniu analiz finansowych – przeglądanie i transformacja danych przychodowych oraz kosztowych kontrahenta, w celu weryfikacji zyskowności i rentowności przedsiębiorstwa;

g)  czuwaniu nad przygotowaniem sprawozdań finansowych – wsparcie zespołu księgowego kontrahenta w przygotowaniu sprawozdań finansowych i ich terminowym złożeniu;

h)  czuwaniu nad przygotowaniem deklaracji podatkowych – koordynacja i wsparcie procesu sporządzania przez doradców podatkowych kontrahenta deklaracji podatkowych, tak aby zostały one poprawnie i terminowo złożone.

Zakres usług, które świadczy Pan na rzecz kontrahenta i które są objęte wnioskiem, jest zdefiniowany w umowie i ma charakter ramowy. W zależności od potrzeb zleceniodawcy, rzeczywiście wykonane czynności mogą obejmować tylko niektóre z czynności wskazanych powyżej. Klasyfikacji do poszczególnych grup czynności dokonuje Pan na podstawie specyfikacji wykonanych w danym okresie rozliczeniowym zadań, dołączanych przez Pana każdorazowo do wystawianej faktury. Faktycznie wykonywane w ramach działalności gospodarczej usługi kwalifikuje Pan do kodu PKWiU 82.19.13.0 Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura oraz PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wszystkie powyższe czynności zaklasyfikował Pan do ww. grupowań PKWiU zgodnie z ich charakterem i zakresem. Pana usługi dotyczą z jednej strony specjalistycznego wsparcia administracyjno-biurowego (przygotowywanie różnego rodzaju dokumentów i analiz finansowych na zlecenie klienta), a z drugiej strony koordynacji i nadzoru nad projektami finansowymi (budżetowanie, raportowanie, analizy – wszystkie te procesy traktuje Pan jako elementy zarządzania projektami finansowymi w firmie klienta). Pana usługi stanowią wsparcie w prowadzeniu biznesu, a nie przejmowanie funkcji doradczych, czy księgowych. Nie zarządza, ani nie doradza Pan w zarządzaniu przedsiębiorstwem kontrahenta – Pana usługi mają wyłącznie charakter wspierający (analityczno-finansowy). W ramach usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 nie świadczył Pan usług firm centralnych, ani typowych usług doradztwa w zakresie zarządzania. Pana działalność nie polegała na udzielaniu zaleceń strategicznych, co do sposobu prowadzenia biznesu klienta, reorganizacji przedsiębiorstwa, planowania marketingowego czy strategicznego itp., lecz na pomocy w zarządzaniu wybranymi procesami finansowymi. Świadczone przez Pana usługi nie polegały na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień typowych dla doradztwa. Pana rola u kontrahenta nie miała charakteru konsultanta/doradcy, który formułuje niezależne rekomendacje, czy opinie. Realizowane przez Pana zadania były czynnościami o charakterze wykonawczym i analitycznym, ewentualnie organizacyjnym (nadzór nad procesami), a nie typowym doradztwem. Wszystkie wyżej opisane czynności wykonywał Pan na rzecz danego kontrahenta na podstawie jednej umowy o współpracy zawartej w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nie były to odrębnie zawierane i wyceniane usługi – przeciwnie, stanowiły one spójny pakiet działań składających się na całościowe wsparcie finansowo-biznesowe dla przedsiębiorstwa klienta. Wynagrodzenie w tej umowie zostało określone w sposób ryczałtowy, jako stała miesięczna kwota należna za wykonanie całego zakresu usług. Kontrahent zobowiązany był płacić Panu co miesiąc ustaloną kwotę niezależnie od liczby i rodzaju podjętych w danym miesiącu czynności, byle zostały one wykonane zgodnie z umową i potrzebami kontrahenta. Taki model wynagrodzenia (stała, z góry określona miesięczna opłata) został uzgodniony dlatego, że zakres prac miał charakter stały i powtarzalny (ciągłe wsparcie finansowe firmy). Nie stosowano odrębnej wyceny dla każdej czynności – wynagrodzenie zostało skalkulowane jako ekwiwalent całego pakietu usług świadczonych w skali miesiąca. Taki sposób określenia wynagrodzenia został zapisany w umowie i obowiązywał przez cały okres współpracy. Na wystawianych przez Pana fakturach dla kontrahenta nie wyodrębniał Pan osobnych pozycji odpowiadających poszczególnym usługom. Każda faktura (wystawiana co miesiąc) obejmowała jedną pozycję opisującą całościową usługę zgodnie z umową. Nie dzielił Pan wynagrodzenia na części przypisane do każdej czynności z osobna – zgodnie z charakterem umowy i świadczenia była to niepodzielna usługa kompleksowa. Taki sposób fakturowania wynikał z tego, że Pana praca była świadczona jako pakiet; uzgodniona kwota wynagrodzenia dotyczyła całego pakietu, zatem faktura dokumentowała właśnie ten pakiet jako całość. W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że właściwe są pierwotnie podane grupowania PKWiU 82.19.13.0 oraz 70.22.20.0 – razem pokrywają one charakter wykonanych prac oraz, że powyższe Pana stanowisko w zakresie właściwej klasyfikacji wynika z rzetelnej analizy charakteru usług i dostępnych objaśnień GUS dotyczących PKWiU. Prowadził i prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podmiot, na rzecz którego świadczone są powyższe usługi, nie jest ani nigdy nie był Pana pracodawcą. Wykonuje Pan zlecone czynności osobiście, na własny rachunek i własne ryzyko, ponosząc odpowiedzialność wobec osób trzecich na zasadach Kodeksu cywilnego. Usługi są świadczone w Polsce.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług polegających na czuwaniu nad procesem budżetowania; opracowywaniu raportów dla kadry zarządzającej; planowaniu przepływów pieniężnych; identyfikacji potrzeb finansowych; przygotowywaniu dokumentacji dla instytucji finansowych; wykonywaniu analiz finansowych; czuwaniu nad przygotowaniem sprawozdań finansowych oraz czuwaniu nad przygotowaniem deklaracji podatkowych, które – jak wynika z opisu sprawy – nie były/nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec zatem należy, że stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Ponadto podkreślam, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbol PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie jest wiążąca w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.