Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.193.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna   – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadającą polską rezydencję podatkową.

Wnioskodawczyni prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą od (…) października 2023 r. do (…) grudnia 2025 r. (od (…) stycznia 2026 r. działalność jest zawieszona). Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowym terminie. Z tej formy opodatkowania Wnioskodawczyni korzystała od dnia rozpoczęcia działalności, tj. od (…) października 2023 r.

Prowadzona działalność stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą o charakterze usługowym, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług według PKWiU 2015, przy czym w praktyce są to przede wszystkim roboty instalacyjne (roboty budowlane specjalistyczne) wykonywane w obiektach.

Świadczenia wykonywane przez Wnioskodawczynię mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU:

-    PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych; w szczególności obejmuje to montaż instalacji fotowoltaicznych, montaż i podłączenie magazynów energii wraz z inwerterami jako elementów instalacji elektrycznej w obiekcie, wykonanie połączeń elektrycznych, montaż osprzętu oraz elementów instalacyjnych, uruchomienie i konfigurację instalacji, a także czynności polegające na diagnostyce, usuwaniu usterek, konserwacji i przywracaniu sprawności instalacji (w tym instalacji PV oraz elementów instalacji powiązanych), realizowane jako roboty wykonywane na instalacji w obiekcie.

-    PKWiU 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych; w zakresie, w jakim usługa obejmuje prace instalacyjne dotyczące „magazynu ciepła” i instalacji tego rodzaju.

Czynności wykonywane w ramach działalności polegają na realizacji robót instalacyjnych w obiektach, w szczególności na montażu i podłączeniu elementów instalacji fotowoltaicznej oraz urządzeń i osprzętu towarzyszącego, wykonaniu połączeń elektrycznych i tras kablowych, montażu elementów konstrukcyjnych i instalacyjnych, uruchomieniu oraz konfiguracji instalacji (w tym inwerterów i magazynów energii jako elementów instalacji w obiekcie). Wykonywane są również prace diagnostyczne i naprawczo-konserwacyjne wykonywane w ramach robót na instalacji, polegające na lokalizacji usterek w instalacji, usuwaniu awarii poprzez wymianę lub odtworzenie elementów instalacyjnych, poprawie połączeń oraz ponownym uruchomieniu instalacji po wykonanych robotach. Efektem świadczonych usług jest wykonanie instalacji albo przywrócenie prawidłowego działania instalacji PV, magazynów energii oraz powiązanych elementów instalacji elektroenergetycznej w obiekcie.

Wnioskodawczyni spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym nie przekroczyła limitu przychodów przewidzianego w tym przepisie.

W sprawie nie występują przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem, o których mowa w art. 8 tej ustawy.

W uzupełnieniu z 2 kwietnia 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy o następujące informacje

1.   Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.   Proszę o enumeratywne wymienienie czynności jakie wykonywała/wykonuje Pani w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych i ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)   na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?

2)   czego dotyczyły/dotyczą?

3)   jaki był/jest ich zakres?

4)   jaki konkretny cel realizowały/realizują?

5)   co było/jest ich efektem?

6)   w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności/zadań, które Pani wykonywała/wykonuje w ramach usługi sklasyfikowanej w PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych.

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.21.10.2 Wnioskodawczyni wykonywała i wykonuje następujące czynności:

1)  Przygotowanie miejsca wykonania instalacji oraz wytyczenie przebiegu elementów instalacji elektrycznej

Czynność ta polega na ustaleniu miejsca montażu elementów instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii, inwertera, zabezpieczeń, rozdzielni, tras kablowych oraz osprzętu instalacyjnego, a także na przygotowaniu miejsc mocowania i przebiegu instalacji w obiekcie. Czynność dotyczy instalacji elektrycznej wykonywanej w obiekcie. Jej zakres obejmuje techniczne przygotowanie do wykonania dalszych prac montażowych i instalacyjnych. Celem tej czynności jest umożliwienie wykonania kompletnej instalacji w sposób zgodny z warunkami technicznymi obiektu. Jej efektem jest przygotowany front robót oraz wyznaczone miejsca wykonania poszczególnych elementów instalacji. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę jako etap niezbędny do wykonania kompletnej instalacji elektrycznej w obiekcie.

2)  Wykonywanie tras kablowych oraz prowadzenie okablowania

Czynność ta polega na wykonaniu przebiegu instalacji elektrycznej w obiekcie, w tym na prowadzeniu przewodów i kabli, osadzaniu uchwytów, rur osłonowych, koryt oraz innych elementów służących poprowadzeniu instalacji. Czynność dotyczy połączeń pomiędzy elementami instalacji fotowoltaicznej, magazynem energii, inwerterem, rozdzielnią i pozostałym osprzętem. Jej zakres obejmuje fizyczne wykonanie przebiegu instalacji na obiekcie. Celem tej czynności jest stworzenie infrastruktury połączeń elektrycznych pomiędzy elementami instalacji. Jej efektem są wykonane trasy kablowe i ułożone przewody stanowiące część instalacji elektrycznej obiektu. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę jako element funkcjonującej instalacji elektrycznej.

3)  Montaż elementów instalacji fotowoltaicznej oraz osprzętu instalacyjnego

Czynność ta polega na mocowaniu i osadzaniu elementów konstrukcyjnych oraz instalacyjnych, paneli fotowoltaicznych, zabezpieczeń, rozdzielnic, uchwytów, złącz, inwerterów, magazynów energii oraz innego osprzętu w miejscach przewidzianych w obiekcie. Czynność dotyczy elementów instalacji elektrycznej związanej z wytwarzaniem i przepływem energii w obiekcie. Jej zakres obejmuje trwałe zamocowanie i instalację poszczególnych elementów jako części systemu instalacyjnego. Celem tej czynności jest wykonanie kompletnego układu instalacyjnego w obiekcie. Jej efektem jest zamontowana instalacja albo jej część, gotowa do połączenia i uruchomienia. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę jako element infrastruktury technicznej obiektu.

4)  Wykonywanie połączeń elektrycznych i podłączanie elementów instalacji

Czynność ta polega na łączeniu przewodów, wykonywaniu przyłączy, podłączaniu inwerterów, magazynów energii, zabezpieczeń, rozdzielni i pozostałych elementów instalacji. Czynność dotyczy technicznego połączenia wszystkich elementów instalacji w jeden działający układ. Jej zakres obejmuje wykonanie połączeń pomiędzy urządzeniami i instalacją obiektu. Celem tej czynności jest uzyskanie sprawnego i kompletnego układu elektrycznego. Jej efektem jest połączona instalacja umożliwiająca przepływ energii i współpracę poszczególnych elementów. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę do korzystania z instalacji zgodnie z jej przeznaczeniem.

5)  Uruchomienie i konfiguracja wykonanej instalacji

Czynność ta polega na sprawdzeniu poprawności połączeń, załączeniu instalacji, konfiguracji parametrów pracy urządzeń oraz wykonaniu czynności rozruchowych po zakończeniu prac montażowych. Czynność dotyczy instalacji wykonanej w obiekcie oraz urządzeń stanowiących jej część. Jej zakres obejmuje doprowadzenie instalacji do stanu umożliwiającego jej prawidłowe funkcjonowanie. Celem tej czynności jest oddanie instalacji do użytkowania po wykonaniu robót. Jej efektem jest uruchomiona i działająca instalacja elektryczna. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę przez bieżące użytkowanie instalacji w obiekcie.

6)  Prace naprawcze, odtworzeniowe i konserwacyjne wykonywane na istniejącej instalacji

Czynność ta polega na lokalizacji usterek, demontażu uszkodzonych elementów instalacyjnych, wymianie przewodów, złącz, zabezpieczeń, osprzętu lub innych elementów instalacji, odtworzeniu połączeń oraz ponownym uruchomieniu instalacji po wykonanych pracach. Czynność dotyczy istniejącej instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz powiązanych elementów instalacji elektrycznej w obiekcie. Jej zakres obejmuje usunięcie awarii lub niesprawności przez wykonanie prac na elementach instalacji znajdujących się w obiekcie. Celem tej czynności jest przywrócenie prawidłowego działania instalacji. Jej efektem jest przywrócona sprawność techniczna instalacji albo jej części. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę przez dalsze użytkowanie sprawnej instalacji w obiekcie.

Wszystkie wskazane wyżej czynności były i są wykonywane bezpośrednio na instalacji albo w związku z instalacją wykonywaną w obiekcie, a ich efektem było i jest wykonanie nowej instalacji, rozbudowanie istniejącej instalacji albo przywrócenie sprawności instalacji już istniejącej. Taki kierunek opisu odpowiada zakresowi czynności wskazanemu już w pierwotnym ORD-IN.

3.   Jakie dokładnie czynności wykonywała/wykonuje Pani w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych?

Proszę o enumeratywne wymienienie czynności jakie wykonywała/wykonuje Pani w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych i ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?

b)    czego dotyczyły/dotyczą?

c)    jaki był/jest ich zakres?

d)    jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)    co było/jest ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności/zadań, które Pani wykonywała/wykonuje w ramach usługi sklasyfikowanej w PKWiU 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.22.12.0 Wnioskodawczyni wykonywała i wykonuje czynności dotyczące instalacji „magazynu ciepła” oraz instalacji tego rodzaju, obejmujące:

1)  Przygotowanie miejsca montażu elementów instalacji cieplnej

Czynność ta polega na wyznaczeniu miejsca montażu elementów instalacji oraz przygotowaniu miejsc podłączenia. Czynność dotyczy elementów instalacji cieplnej wykonywanej w obiekcie. Jej zakres obejmuje przygotowanie techniczne do wykonania robót instalacyjnych. Celem tej czynności jest umożliwienie prawidłowego wykonania instalacji. Jej efektem jest przygotowane miejsce do montażu elementów instalacji. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę jako etap niezbędny do wykonania kompletnej instalacji.

2)  Montaż elementów instalacji cieplnej/magazynu ciepła

Czynność ta polega na osadzaniu, mocowaniu i podłączaniu elementów instalacji związanej z magazynowaniem i przekazywaniem ciepła w obiekcie. Czynność dotyczy instalacji cieplnej stanowiącej część infrastruktury technicznej obiektu. Jej zakres obejmuje montaż urządzeń, przewodów, armatury i osprzętu właściwego dla tej instalacji. Celem tej czynności jest wykonanie działającej instalacji cieplnej albo jej części. Jej efektem jest zamontowana instalacja albo jej część. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę w celu korzystania z instalacji zgodnie z jej przeznaczeniem.

3)  Wykonywanie połączeń i podłączanie elementów instalacji

Czynność ta polega na wykonaniu połączeń pomiędzy elementami instalacji oraz ich włączeniu do instalacji funkcjonującej w obiekcie. Czynność dotyczy technicznego połączenia elementów systemu instalacyjnego. Jej zakres obejmuje czynności niezbędne do uzyskania funkcjonalnej całości technicznej. Celem tej czynności jest doprowadzenie instalacji do stanu umożliwiającego użytkowanie. Jej efektem jest połączona i przygotowana do działania instalacja. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę do użytkowania instalacji w obiekcie.

4)  Uruchomienie i sprawdzenie działania instalacji

Czynność ta polega na sprawdzeniu poprawności wykonania połączeń, uruchomieniu instalacji oraz weryfikacji jej działania po wykonaniu prac. Czynność dotyczy zainstalowanych elementów instalacji cieplnej. Jej zakres obejmuje czynności rozruchowe po zakończeniu robót. Celem tej czynności jest oddanie instalacji do użytkowania. Jej efektem jest działająca instalacja albo jej działająca część. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę zgodnie z funkcją tej instalacji w obiekcie.

5)  Prace naprawcze i odtworzeniowe wykonywane na istniejącej instalacji

Czynność ta polega na zlokalizowaniu niesprawności, wymianie uszkodzonych elementów instalacyjnych, odtworzeniu połączeń oraz przywróceniu prawidłowego działania instalacji. Czynność dotyczy istniejącej instalacji cieplnej w obiekcie. Jej zakres obejmuje prace wykonywane na elementach instalacji w celu usunięcia awarii lub niesprawności. Celem tej czynności jest przywrócenie sprawności instalacji. Jej efektem jest przywrócenie prawidłowego działania instalacji albo jej części. Efekt ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę przez dalsze używanie sprawnej instalacji w obiekcie.

4.   Czy wszystkie świadczone przez Panią usługi wskazane w opisie sprawy wykonywała/wykonuje Pani w obiektach, które spełniają definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Wszystkie usługi wskazane we wniosku były i są wykonywane w obiektach spełniających definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Definicja ta wynika z aktualnego tekstu jednolitego Prawa budowlanego.

5.     Czy usługi wykonania instalacji wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego?

Odpowiedź: Tak. Usługi wykonania instalacji były i są wykonywane w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego, zależnie od zakresu danego zlecenia.

W przypadku wykonywania nowej instalacji czynności były i są realizowane w ramach budowy albo montażu instalacji w obiekcie.

W przypadku rozbudowy, zmiany układu lub dołączenia kolejnych elementów instalacji czynności były i są realizowane w ramach przebudowy albo montażu instalacji w obiekcie. W przypadku usuwania usterek, wymiany uszkodzonych elementów i odtworzenia sprawności istniejącej instalacji czynności były i są realizowane w ramach remontu instalacji w obiekcie.

6.   Czy prowadziła/prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawczyni prowadziła i prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Ponadto, doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego wskazując, że prowadzona działalność polegała i polega na wykonywaniu robót instalacyjnych w obiektach budowlanych, obejmujących w szczególności wykonanie tras kablowych, montaż elementów instalacyjnych, wykonanie połączeń elektrycznych i innych połączeń instalacyjnych, podłączenie urządzeń, uruchomienie instalacji oraz – w odniesieniu do instalacji istniejących – wykonanie prac naprawczych, odtworzeniowych i przywracających sprawność techniczną tych instalacji. Czynności te były i są wykonywane w obiekcie, na elementach instalacji związanych z obiektem, a ich efektem było i jest wykonanie instalacji, rozbudowanie instalacji albo przywrócenie jej prawidłowego działania.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawczynię z tytułu wykonywania robót instalacyjnych sklasyfikowanych według PKWiU 43.21.10.2 oraz PKWiU 43.22.12.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z robót budowlanych?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025.843 t. j. z dnia 2025.06.27), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)   (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)   prowadzenia aptek,

b)   (uchylona),

c)   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona),

e)  (uchylona),

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.: 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025.418 t. j. z 2025.04.01).

Zgodnie z powołanym przepisem przez:

-    roboty budowlane – należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7),

-    obiekt budowlany – należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1),

-    budowlę należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3).

Robotami budowlanymi, zgodnie z cyt. powyżej przepisami Prawa budowlanego, są zatem prace polegające na budowie, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektami budowlanymi są zarówno budynki, budowle, jak i obiekty małej architektury.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów m.in. z robót budowlanych.

Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie definiuje działalność usługową przez odwołanie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 43.21.Z – Wykonywanie instalacji elektrycznych, który w klasyfikacji PKD i odpowiadającej mu PKWiU został zaliczony do Sekcji F – Obiekty budowlane i roboty budowlane, Dział 43 – Roboty budowlane specjalistyczne, w tym roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych (PKWiU 43.21.10). Zakres faktycznie wykonywanych przez Wnioskodawczynię czynności odpowiada charakterystyce robót budowlano-montażowych i instalacyjnych: dokonuje montażu instalacji fotowoltaicznej na obiekcie wskazanym przez klienta końcowego, prace wykonywane są na konkretnym obiekcie budowlanym, w miejscu jego posadowienia. Rezultat prac ma charakter trwały – instalacja fotowoltaiczna jest trwale związana z obiektem i służy jego funkcjonowaniu, a przy tym Wnioskodawczyni wykorzystuje własny transport, narzędzia i ekipę, samodzielnie organizując proces montażu oraz zaopatrując się w drobne materiały instalacyjne.

Grupowanie PKWiU 43.21.10 oraz szczegółowe pozycje 43.21.10.x zostały wprost zakwalifikowane jako „roboty budowlane specjalistyczne” związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych, obejmujące m.in. roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń oraz instalacji dla kolektorów słonecznych.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych konsekwentnie potwierdzają, że przychody z robót instalacyjnych i montażowych, klasyfikowanych w działach 42 i 43 PKWiU, mogą być kwalifikowane jako przychody z robót budowlanych, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Potwierdzeniem powyższego stanowiska są w szczególności: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2022 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.1135.2021.2.AP, oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2020 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.712.2019.2.MD.

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane czynności stanowią roboty instalacyjne wykonywane w obiektach, mieszczące się w PKWiU 43.21.10.2 oraz – w odpowiednim zakresie – w PKWiU 43.22.12.0, a zatem stanowią przychody z robót budowlanych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy. W konsekwencji, właściwą jest stawka ryczałtu 5,5% dla całości przychodów uzyskiwanych z tytułu wskazanych robót.

W uzupełnieniu doprecyzowała Pani własne stanowisko w sprawie wskazując, że zdaniem Wnioskodawczyni, po doprecyzowaniu stanu faktycznego nie ulega zmianie ocena prawna przedstawiona we wniosku. Przychody osiągane z tytułu czynności sklasyfikowanych według PKWiU 43.21.10.2 oraz PKWiU 43.22.12.0 stanowią przychody z robót budowlanych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wobec czego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy:

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane   (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

-        Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

-        Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

-        Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F – obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:

-    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

-    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

-    opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

-    realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą od (…) października 2023 r. do (…) grudnia 2025 r. (od (…) stycznia 2026 r. działalność jest zawieszona). Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowym terminie. Z tej formy opodatkowania korzystała Pani od dnia rozpoczęcia działalności, tj. od (…) października 2023 r. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym nie przekroczyła Pani limitu przychodów przewidzianego w tym przepisie. W sprawie nie występują przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem, o których mowa w art. 8 tej ustawy. Prowadzona działalność stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą o charakterze usługowym, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług według PKWiU 2015, przy czym w praktyce są to przede wszystkim roboty instalacyjne (roboty budowlane specjalistyczne) wykonywane w obiektach. Świadczenia wykonywane przez Panią mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU:

1)  PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych   – w ramach usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.21.10.2 wykonywała i wykonuje Pani następujące czynności:

a)    przygotowanie miejsca wykonania instalacji oraz wytyczenie przebiegu elementów instalacji elektrycznej,

b)    wykonywanie tras kablowych oraz prowadzenie okablowania,

c)    montaż elementów instalacji fotowoltaicznej oraz osprzętu instalacyjnego,

d)    wykonywanie połączeń elektrycznych i podłączanie elementów instalacji,

e)    uruchomienie i konfiguracja wykonanej instalacji,

f)     prace naprawcze, odtworzeniowe i konserwacyjne wykonywane na istniejącej instalacji;

2)  PKWiU 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych – w ramach usług sklasyfikowanych w PKWiU 43.22.12.0 wykonywała i wykonuje Pani czynności dotyczące instalacji „magazynu ciepła” oraz instalacji tego rodzaju, obejmujące:

a)    przygotowanie miejsca montażu elementów instalacji cieplnej,

b)    montaż elementów instalacji cieplnej/magazynu ciepła,

c)    wykonywanie połączeń i podłączanie elementów instalacji,

d)    uruchomienie i sprawdzenie działania instalacji,

e)    prace naprawcze i odtworzeniowe wykonywane na istniejącej instalacji.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisała Pani na czym konkretnie polegały/polegają ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują, co było/jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje usługobiorca. Wszystkie usługi wskazane we wniosku były i są wykonywane w obiektach spełniających definicję (wynikającą z aktualnego tekstu jednolitego Prawa budowlanego) obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Prowadzona działalność polegała i polega na wykonywaniu robót instalacyjnych w obiektach budowlanych – w odniesieniu do instalacji istniejących – wykonanie prac naprawczych, odtworzeniowych i przywracających sprawność techniczną tych instalacji. Czynności te były i są wykonywane w obiekcie, na elementach instalacji związanych z obiektem, a ich efektem było i jest wykonanie instalacji, rozbudowanie instalacji albo przywrócenie jej prawidłowego działania. Usługi wykonania instalacji były i są wykonywane w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego, zależnie od zakresu danego zlecenia. W przypadku wykonywania nowej instalacji czynności były i są realizowane w ramach budowy albo montażu instalacji w obiekcie. W przypadku rozbudowy, zmiany układu lub dołączenia kolejnych elementów instalacji czynności były i są realizowane w ramach przebudowy albo montażu instalacji w obiekcie. W przypadku usuwania usterek, wymiany uszkodzonych elementów i odtworzenia sprawności istniejącej instalacji czynności były i są realizowane w ramach remontu instalacji w obiekcie. Prowadziła i prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że skoro opisane we wniosku usługi były i są wykonywane w obiektach spełniających definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane oraz były i są wykonywane w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego, to do przychodów, które uzyskała/uzyskuje Pani z tytułu ich świadczenia, jako przychodów z robót budowlanych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odpowiadając zatem na Pani pytanie stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią z tytułu wykonywania robót instalacyjnych opisanych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU 43.21.10.2 oraz PKWiU 43.22.12.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z robót budowlanych

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.