Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.196.2026.3.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r., 30 marca 2026 r. oraz 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i planuje opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na stanowisku (...), które polegają na wykonywaniu czynności o charakterze operacyjnym, wykonawczym i koordynacyjnym w obszarze procesów zakupowych.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

1.    Operacyjną koordynację i obsługę procesów zakupowych – koordynację obiegu dokumentów, monitorowanie etapów realizacji zamówień oraz dbanie o terminowość dostaw.

2.    Bieżącą obsługę i koordynację relacji z dostawcami – kontakt z kontrahentami, weryfikację poprawności realizacji umów oraz rozwiązywanie bieżących problemów logistycznych.

3.    Prowadzenie postępowań ofertowych – przygotowywanie specyfikacji technicznych zapytań ((…)), organizację spotkań z dostawcami oraz techniczną obsługę platform zakupowych.

4.    Administrowanie bazą kontraktów – prowadzenie ewidencji umów, monitorowanie dat ich wygasania oraz nadzór nad ich prawidłowym obiegiem w systemach (…).

5.    Nadzór operacyjny nad harmonogramem projektów zakupowych – planowanie i kontrolę etapów wdrożenia procesów zakupowych bez podejmowania decyzji o charakterze strategicznym.

6.    Raportowanie operacyjne – przygotowywanie zestawień i statystyk dotyczących wolumenu zakupów oraz realizacji wskaźników efektywności (KPI).

Dodatkowo:

·         Świadczone usługi nie mają charakteru doradczego ani konsultingowego.

·         Wnioskodawca nie opracowuje strategii zarządzania przedsiębiorstwem ani strategii zakupowej – realizuje wyłącznie procesy według wytycznych i procedur określonych przez Zleceniodawcę.

·         Czynności mają charakter wykonawczy i koordynacyjny.

·         Wnioskodawca nie jest członkiem zarządu ani innych organów spółki.

·         Nie reprezentuje spółki na zewnątrz jako organ.

·         Nie posiada samodzielnych pełnomocnictw do zaciągania zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy.

·         Nie podejmuje decyzji strategicznych dotyczących działalności przedsiębiorstwa.

·         Nie ponosi odpowiedzialności za wynik finansowy przedsiębiorstwa ani za realizację budżetu spółki jako całości.

·         Działa pod nadzorem oraz w oparciu o wytyczne i procedury określone przez Zleceniodawcę.

·         Usługi nie stanowią kontraktu menedżerskiego ani umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.

W uzupełnieniu z 25 marca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Pana centrum interesów życiowych i gospodarczych znajduje się w Polsce, gdzie Pan zamieszkuje i prowadzi działalność gospodarczą.

2.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Świadczone przez Pana usługi polegają na odpłatnym wykonywaniu czynności na rzecz osób prawnych i nie stanowią działalności wytwórczej, budowlanej ani handlowej.

3.  Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Nie wykonuje Pan żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie (m.in. lekarza, prawnika, architekta, doradcy podatkowego, tłumacza itd.).

4.  Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która jest przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) sierpnia 2015 r. (data wznowienia wykonywania działalności: (…) marca 2022 r.). Działalność gospodarcza posiada status aktywny zgodnie z aktualnym wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

5.  Od kiedy planuje Pan opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Zamierza Pan opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych począwszy od czerwca 2026 r.

6.  Kiedy osiągnie Pan pierwszy przychód z usług które zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z usług, które zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, planowany jest w czerwcu 2026 r.

7.  Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są obecnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%. Przychody uzyskiwane z nowego kontraktu opisanego we wniosku zamierza Pan opodatkować według stawki 8,5%, właściwej dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 82.99.19.0, od chwili złożenia stosownego oświadczenia o zmianie stawki.

8.  Czy złożył/zamierza złożyć Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało już złożone – prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest aktualnie opodatkowana w tej formie. W związku z powyższym nie jest konieczne składanie nowego oświadczenia. Przychody z usług opisanych we wniosku będzie Pan ewidencjonował według stawki 8,5%, właściwej dla grupowania PKWiU 82.99.19.0, od momentu uzyskania pierwszego przychodu z tego tytułu, tj. od czerwca 2026 r.

9.  Czy dla świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem wniosku, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego (...). Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Tak, dokonał Pan klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Opisane we wniosku usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi wspomagające działalność gospodarczą, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Świadczone usługi mają charakter wsparcia operacyjnego i administracyjnego dla działalności zakupowej Zleceniodawcy. Nie stanowią usług doradczych, konsultingowych, zarządzania ani żadnych innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy o ryczałcie.

10.  Jakie konkretnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b)    czego będą dotyczyły?

c)    jaki będzie ich zakres?

d)    co będzie ich efektem?

e)    jaki konkretny cel będą realizowały?

f)     w jaki sposób efekty te będą wykorzystywali Zleceniodawcy?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana usług/czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

1. Operacyjna koordynacja i obsługa procesów zakupowych

a)    Na czym polega: Czynność polega na bieżącym zarządzaniu obiegiem dokumentów zakupowych (zamówień, faktur, potwierdzeń dostaw), monitorowaniu statusu realizacji poszczególnych zamówień w systemie (…) oraz egzekwowaniu terminowości dostaw od dostawców.

b)    Czego dotyczy: Procesów administracyjno-operacyjnych związanych z realizacją zamówień zakupowych Zleceniodawcy.

c)    Zakres: Obejmuje kontrolę dokumentacyjną, statusową i logistyczną zamówień od momentu ich złożenia do odbioru towaru/usługi.

d)    Efekt: Zapewnienie prawidłowego i terminowego przepływu zamówień oraz dokumentów w organizacji Zleceniodawcy.

e)    Cel: Utrzymanie ciągłości operacyjnej procesów zakupowych Zleceniodawcy zgodnie z jego wewnętrznymi procedurami.

f)     Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca otrzymuje sprawnie działający proces zakupowy bez konieczności angażowania własnych zasobów kadrowych do codziennej obsługi operacyjnej.

2. Bieżąca obsługa i koordynacja relacji z dostawcami

a)    Na czym polega: Czynność polega na utrzymywaniu bieżącego kontaktu z dostawcami Zleceniodawcy w sprawach operacyjnych: weryfikacji poprawności realizacji umów, rozwiązywaniu problemów logistycznych (opóźnienia, niezgodności dostaw, reklamacje).

b)    Czego dotyczy: Relacji operacyjnych z dostawcami w zakresie realizacji już zawartych umów.

c)    Zakres: Komunikacja z dostawcami, identyfikacja i rozwiązywanie problemów w realizacji dostaw, eskalacja kwestii wymagających decyzji Zleceniodawcy.

d)    Efekt: Terminowa i prawidłowa realizacja dostaw zgodnie z zawartymi umowami.

e)    Cel: Minimalizowanie zakłóceń w łańcuchu dostaw Zleceniodawcy.

f)     Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca zyskuje bieżący nadzór operacyjny nad dostawcami bez konieczności osobistego zaangażowania w codzienną komunikację.

3. Prowadzenie postępowań ofertowych

a)    Na czym polega: Czynność polega na technicznej i administracyjnej obsłudze procesu zapytań ofertowych: przygotowaniu specyfikacji technicznych ((…)) według wytycznych Zleceniodawcy, organizacji spotkań z potencjalnymi dostawcami oraz obsłudze platform zakupowych.

b)    Czego dotyczy: Proceduralnej i technicznej strony postępowań ofertowych – nie obejmuje podejmowania decyzji o wyborze dostawcy.

c)    Zakres: Przygotowanie dokumentacji zapytań, rozesłanie do dostawców, zebranie i formalne opracowanie ofert celem przedłożenia Zleceniodawcy do decyzji.

d)    Efekt: Kompletna dokumentacja postępowania ofertowego gotowa do podjęcia decyzji przez Zleceniodawcę.

e)    Cel: Zapewnienie efektywnej i zgodnej z procedurami organizacji procesu zakupowego.

f)     Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca otrzymuje gotowy materiał do podjęcia decyzji zakupowej – wybór dostawcy i zatwierdzenie warunków należy wyłącznie do Zleceniodawcy.

4. Administrowanie bazą kontraktów

a)    Na czym polega: Czynność polega na prowadzeniu ewidencji umów zakupowych Zleceniodawcy, monitorowaniu dat ich wygasania, pilnowaniu terminów wypowiedzeń oraz nadzorowaniu prawidłowego obiegu umów w systemach (…).

b)    Czego dotyczy: Administracyjnej obsługi zasobu kontraktowego Zleceniodawcy.

c)    Zakres: Rejestrowanie nowych umów, aktualizacja danych, alerty terminowe, archiwizacja dokumentacji kontraktowej.

d)    Efekt: Aktualna, kompletna i dostępna baza kontraktów umożliwiająca bieżące zarządzanie umowami przez Zleceniodawcę.

e)    Cel: Zapobieganie niekontrolowanemu wygasaniu umów i utratom ciągłości współpracy z dostawcami.

f)     Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca dysponuje aktualną i wiarygodną bazą umów, na podstawie której podejmuje decyzje o przedłużeniu, renegocjacji lub rozwiązaniu kontraktów.

5. Nadzór operacyjny nad harmonogramem projektów zakupowych

a)    Na czym polega: Czynność polega na planowaniu i kontroli etapów wdrożenia procesów zakupowych: tworzeniu harmonogramów, śledzeniu postępów realizacji poszczególnych faz projektu zakupowego oraz raportowaniu odchyleń do Zleceniodawcy.

b)    Czego dotyczy: Terminowości i prawidłowości przebiegu procesów zakupowych o charakterze projektowym.

c)    Zakres: Harmonogramowanie, monitoring postępów, identyfikacja ryzyk harmonogramowych, eskalacja do Zleceniodawcy. Nie obejmuje podejmowania decyzji strategicznych dotyczących kierunku lub zakresu projektu.

d)    Efekt: Aktualny harmonogram projektu zakupowego z informacją o statusie poszczególnych etapów.

e)    Cel: Zapewnienie terminowej realizacji procesów zakupowych zgodnie z założeniami Zleceniodawcy.

f)     Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca posiada na bieżąco aktualizowany obraz postępu projektu i może reagować na odchylenia.

6. Raportowanie operacyjne

a)    Na czym polega: Czynność polega na przygotowywaniu cyklicznych zestawień i raportów dotyczących działalności zakupowej Zleceniodawcy: wolumenu zamówień, realizacji wskaźników efektywności (KPI), terminowości dostaw, oszczędności procesowych.

b)    Czego dotyczy: Danych operacyjnych z procesów zakupowych Zleceniodawcy.

c)    Zakres: Zbieranie danych z systemów (…), ich agregacja, przygotowanie tabelarycznych i graficznych zestawień według szablonów Zleceniodawcy.

d)    Efekt: Gotowe raporty i zestawienia w ustalonym formacie, przekazywane Zleceniodawcy w określonych cyklach.

e)    Cel: Dostarczenie Zleceniodawcy rzetelnych danych operacyjnych do wewnętrznego monitoringu działalności zakupowej.

f)     Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje raporty do wewnętrznych celów zarządczych i monitoringowych – analiza i interpretacja danych oraz podejmowanie decyzji należy wyłącznie do Zleceniodawcy.

11.  Jakiego rodzaju działalność będą prowadzili Pana Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Zleceniodawcą jest (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Gospodarczy KRS pod numerem KRS (…), NIP (…), REGON (…). Zleceniodawca prowadzi działalność w sektorze technologicznym – zajmuje się projektowaniem, produkcją i wdrażaniem systemów (…), a także działalnością badawczo-rozwojową oraz świadczeniem usług z zakresu oprogramowania i doradztwa informatycznego. Działalność Zleceniodawcy wymaga obsługi złożonych procesów zakupowych związanych z nabywaniem (...) oraz usług produkcyjnych i inżynieryjnych.

12. Jakich towarów i/lub usług będzie dotyczyć opisana przez Pana usługa? Innymi słowy jakie towary i/lub usługi będą przedmiotem procesów zakupowych?

Odpowiedź: Procesy zakupowe, których obsługę Pan koordynuje, dotyczą nabywania przez Zleceniodawcę (...) wykorzystywanych do produkcji systemów (…), a także materiałów eksploatacyjnych, wyposażenia oraz usług niezbędnych do prowadzenia działalności operacyjnej i badawczo-rozwojowej Zleceniodawcy. Przedmiotem procesów zakupowych są zarówno towary ((...), materiały, wyposażenie techniczne), jak i usługi (usługi produkcyjne, inżynieryjne, logistyczne, serwisowe).

13. Czy będzie Pan stroną umów na zakup towarów i/lub usług, będących przedmiotem Pana usługi?

Odpowiedź: Nie. Nie jest i nie będzie Pan stroną umów na zakup towarów i/lub usług będących przedmiotem obsługiwanych procesów zakupowych. Umowy zakupowe zawierane są wyłącznie pomiędzy Zleceniodawcą a dostawcami. Pana rola ogranicza się do administracyjnej, technicznej i operacyjnej obsługi procesu – nie działa Pan jako pełnomocnik Zleceniodawcy do zaciągania zobowiązań w jego imieniu.

14. Z jakiego tytułu będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie za wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane będzie to wynagrodzenie i przez kogo będzie ono wypłacane?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za świadczone usługi wypłacane będzie przez Zleceniodawcę na podstawie wystawionej przez Pana faktury VAT. Wynagrodzenie ma charakter stałej miesięcznej stawki ryczałtowej w wysokości (…) zł netto, niezależnej od liczby przeprowadzonych postępowań zakupowych, wartości zakontraktowanych zakupów ani od wyników finansowych Zleceniodawcy. Wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za wykonanie usługi w danym miesiącu (za czas i zaangażowanie), a nie za osiągnięcie określonego rezultatu.

15. Czy wynagrodzenie wypłacane będzie Panu również w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy na zakup towarów i/lub usług pomiędzy Zleceniodawcami a dostawcami?

Odpowiedź: Tak. Wynagrodzenie wypłacane jest za świadczenie usługi w danym okresie rozliczeniowym, niezależnie od tego, czy w tym czasie doszło do podpisania umowy zakupowej pomiędzy Zleceniodawcą a dostawcami. Wynagrodzenie nie jest prowizją od transakcji ani uzależnione od efektu zakupowego – jest stałym wynagrodzeniem za wykonaną pracę operacyjną.

16. Czy celem Pana usługi, która jest przedmiotem wniosku będzie doprowadzenie do zakupu towarów i/lub usług między Pana Zleceniodawcami a dostawcami?

Odpowiedź: Nie. Celem świadczonej przez Pana usługi nie jest doprowadzenie do zawarcia umowy zakupowej pomiędzy Zleceniodawcą a dostawcami. Celem usługi jest zapewnienie sprawnego, prawidłowego i zgodnego z procedurami Zleceniodawcy przebiegu procesów zakupowych pod względem operacyjnym i administracyjnym. Decyzja o wyborze dostawcy, warunkach zakupu i zawarciu umowy należy wyłącznie do Zleceniodawcy.

17. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak. W przypadku prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku zobowiązuje się Pan do prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako działalność usługowa, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi stanowią działalność usługową o charakterze operacyjnym i wykonawczym, niewymienioną w art. 12 ust. 1 pkt 2-8 ustawy jako usługi objęte wyższymi stawkami ryczałtu. Usługi te nie stanowią usług zarządzania przedsiębiorstwem, nie mają charakteru kontraktu menedżerskiego ani umowy o podobnym charakterze.

Wnioskodawca nie pełni funkcji organu spółki, nie podejmuje decyzji strategicznych oraz nie ponosi odpowiedzialności za prowadzenie przedsiębiorstwa jako całości.

W związku z powyższym, przychody z tytułu opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podtrzymuje Pan stanowisko przedstawione we wniosku: świadczone przez Pana usługi stanowią działalność usługową sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 82.99.19.0, o charakterze operacyjnym i wykonawczym, niestanowiącą usług zarządzania, doradztwa ani kontraktu menedżerskiego. W związku z powyższym przychody z tytułu opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) sierpnia 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (data wznowienia wykonywania działalności: (…) marca 2022 r.). Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są obecnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% – w związku z tym oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało już złożone. Pierwszy przychód z usług, które są przedmiotem wniosku, które zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, planowany jest w czerwcu 2026 r. Przychody uzyskiwane z nowego kontraktu opisanego we wniosku zamierza Pan opodatkować według stawki 8,5%, właściwej dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 82.99.19.0, od chwili złożenia stosownego oświadczenia o zmianie stawki. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi polegają na odpłatnym wykonywaniu czynności na rzecz osób prawnych i nie stanowią działalności wytwórczej, budowlanej ani handlowej. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na stanowisku (...), które polegają na wykonywaniu czynności o charakterze operacyjnym, wykonawczym i koordynacyjnym w obszarze procesów zakupowych. Zakres świadczonych usług obejmuje:

1.    Operacyjną koordynację i obsługę procesów zakupowych – koordynację obiegu dokumentów, monitorowanie etapów realizacji zamówień oraz dbanie o terminowość dostaw.

2.    Bieżącą obsługę i koordynację relacji z dostawcami – kontakt z kontrahentami, weryfikację poprawności realizacji umów oraz rozwiązywanie bieżących problemów logistycznych.

3.    Prowadzenie postępowań ofertowych – przygotowywanie specyfikacji technicznych zapytań ((…)), organizację spotkań z dostawcami oraz techniczną obsługę platform zakupowych.

4.    Administrowanie bazą kontraktów – prowadzenie ewidencji umów, monitorowanie dat ich wygasania oraz nadzór nad ich prawidłowym obiegiem w systemach (…).

5.    Nadzór operacyjny nad harmonogramem projektów zakupowych – planowanie i kontrolę etapów wdrożenia procesów zakupowych bez podejmowania decyzji o charakterze strategicznym.

6.    Raportowanie operacyjne – przygotowywanie zestawień i statystyk dotyczących wolumenu zakupów oraz realizacji wskaźników efektywności (KPI).

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie będą polegały te czynności, jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności, czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres, co będzie ich efektem, jaki konkretny cel będą realizowały oraz w jaki sposób efekty te będą wykorzystywali Zleceniodawcy. Dokonał Pan klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i opisane we wniosku usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi wspomagające działalność gospodarczą, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczone usługi nie mają charakteru doradczego ani konsultingowego, lecz mają charakter wsparcia operacyjnego i administracyjnego dla działalności zakupowej Zleceniodawcy. Nie stanowią usług doradczych, konsultingowych, zarządzania ani żadnych innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie opracowuje Pan strategii zarządzania przedsiębiorstwem ani strategii zakupowej – realizuje wyłącznie procesy według wytycznych i procedur określonych przez Zleceniodawcę. Czynności mają charakter wykonawczy i koordynacyjny. Nie podejmuje Pan decyzji strategicznych dotyczących działalności przedsiębiorstwa. Ponadto nie jest Pan członkiem zarządu ani innych organów spółki. Nie reprezentuje Pan spółki na zewnątrz jako organ. Nie posiada Pan samodzielnych pełnomocnictw do zaciągania zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy. Nie ponosi Pan odpowiedzialności za wynik finansowy przedsiębiorstwa ani za realizację budżetu spółki jako całości. Działa Pan pod nadzorem oraz w oparciu o wytyczne i procedury określone przez Zleceniodawcę. Pana usługi nie stanowią kontraktu menedżerskiego ani umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem. Wskazał Pan, że Pana Zleceniodawca prowadzi działalność w sektorze technologicznym – zajmuje się projektowaniem, produkcją i wdrażaniem systemów (…), a także działalnością badawczo-rozwojową oraz świadczeniem usług z zakresu oprogramowania i doradztwa informatycznego. Działalność Zleceniodawcy wymaga obsługi złożonych procesów zakupowych związanych z (...). Procesy zakupowe, których obsługę Pan koordynuje, dotyczą nabywania przez Zleceniodawcę (...) wykorzystywanych do produkcji systemów (…), a także materiałów eksploatacyjnych, wyposażenia oraz usług niezbędnych do prowadzenia działalności operacyjnej i badawczo-rozwojowej Zleceniodawcy. Przedmiotem procesów zakupowych są zarówno towary ((...), materiały, wyposażenie techniczne), jak i usługi (usługi produkcyjne, inżynieryjne, logistyczne, serwisowe). Nie jest i nie będzie Pan stroną umów na zakup towarów i/lub usług będących przedmiotem obsługiwanych procesów zakupowych. Umowy zakupowe zawierane są wyłącznie pomiędzy Zleceniodawcą a dostawcami. Pana rola ogranicza się do administracyjnej, technicznej i operacyjnej obsługi procesu – nie działa Pan jako pełnomocnik Zleceniodawcy do zaciągania zobowiązań w jego imieniu. Wynagrodzenie za świadczone usługi wypłacane będzie przez Zleceniodawcę na podstawie wystawionej przez Pana faktury VAT. Wynagrodzenie ma charakter stałej miesięcznej stawki ryczałtowej niezależnej od liczby przeprowadzonych postępowań zakupowych, wartości zakontraktowanych zakupów ani od wyników finansowych Zleceniodawcy. Wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za wykonanie usługi w danym miesiącu (za czas i zaangażowanie), a nie za osiągnięcie określonego rezultatu. Wynagrodzenie wypłacane jest za świadczenie usługi w danym okresie rozliczeniowym, niezależnie od tego, czy w tym czasie doszło do podpisania umowy zakupowej pomiędzy Zleceniodawcą a dostawcami. Wynagrodzenie nie jest prowizją od transakcji ani uzależnione od efektu zakupowego – jest stałym wynagrodzeniem za wykonaną pracę operacyjną. Celem świadczonej przez Pana usługi nie jest doprowadzenie do zawarcia umowy zakupowej pomiędzy Zleceniodawcą a dostawcami. Celem usługi jest zapewnienie sprawnego, prawidłowego i zgodnego z procedurami Zleceniodawcy przebiegu procesów zakupowych pod względem operacyjnym i administracyjnym. Decyzja o wyborze dostawcy, warunkach zakupu i zawarciu umowy należy wyłącznie do Zleceniodawcy. W przypadku prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku zobowiązuje się Pan do prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział 82 – USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ – obejmuje:

-        usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-        pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale 82 mieści się grupa 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE. W grupie 82.9 mieści się klasa 82.99, która zawiera POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE. Klasa ta obejmuje m.in. pozycję 82.99.19.0 Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Odnosząc się zatem do usług, które zamierza Pan świadczyć, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 – Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane wskazuję, że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprost ustalił dla usług objętych grupowaniem PKWiU 82.9 stawkę 15%.

Zatem przychody, które będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 82.99.19.0 – Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, będą opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a więc pozycją mieszczącą się w grupie 82.9, będą podlegały opodatkowaniu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał 8,5% stawką, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu wyjaśniam, że w opisie sprawy wskazał Pan błędną nazwę grupowania PKWiU 82.99.19.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 82.99.19.0 obejmuje – Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.