Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy autorskie modele 3D (pliki STL) i sprzedaje je za pośrednictwem platform internetowych. Klienci nabywają pliki cyfrowe do pobrania, otrzymując niewyłączną licencję na korzystanie z modeli. Podatnik nie przenosi majątkowych praw autorskich. W 2025 roku rozliczał się na zasadach ogólnych (skala podatkowa), a w 2026 roku…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 lutego 2026 r. oraz z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie autorskich modeli 3D o charakterze artystycznym i graficznym przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania do grafiki i modelowania 3D, w szczególności programów takich jak (...) oraz (...).
Tworzone modele stanowią przejaw działalności twórczej w zakresie grafiki komputerowej 3D i są projektowane samodzielnie. Gotowe projekty udostępniane są w formie cyfrowych plików (...) przeznaczonych do druku 3D.
Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem internetowych platform sprzedażowych. Klient nabywa plik cyfrowy do pobrania. Nie dochodzi do przeniesienia majątkowych praw autorskich – klient uzyskuje możliwość korzystania z pliku zgodnie z warunkami platformy.
Nie sprzedaje Pan fizycznych towarów, a wyłącznie produkty cyfrowe w postaci plików przeznaczonych do druku 3D.
W piśmie z 25 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Przychodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny?
Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat 2025 oraz 2026.
3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan dotychczas rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, w latach podatkowych których dotyczy Pana wniosek?
Odpowiedź: W roku 2025 rozliczał Pan działalność na zasadach ogólnych (skala podatkowa). W roku 2026 wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
4. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Działalność polega na tworzeniu oraz sprzedaży własnych produktów cyfrowych w postaci modeli 3D (pliki (...)), oferowanych jako gotowe produkty w sprzedaży seryjnej (powtarzalnej). Głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż gotowych modeli. Sporadyczne zamówienia indywidualne mają charakter incydentalny i nie stanowią istotnej części działalności. Działalność nie stanowi działalności usługowej w przeważającym zakresie, lecz działalność wytwórczą polegającą na tworzeniu i sprzedaży własnych produktów cyfrowych.
5. Czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością wytwórczą – działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika?
Odpowiedź: Działalność ma charakter wytwórczy – tworzy Pan nowe, własne produkty cyfrowe (modele 3D), które stanowią odrębne dobra niematerialne przeznaczone do sprzedaży.
6. Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach tworzenia autorskich modeli 3D, o których mowa we wniosku?
Proszę o ich enumeratywnie wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?
2) czego dotyczyły/dotyczą?
3) jaki był/jest ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizowały/realizują?
5) co było/jest ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje nabywca?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności w ramach tworzenia autorskich modeli 3D, o których mowa we wniosku.
Odpowiedź: Czynności:
- projektowanie modeli 3D od podstaw,
- modelowanie i rzeźbienie cyfrowe,
- przygotowanie modeli do druku 3D (optymalizacja, podział na części),
- eksport do plików (...),
- publikacja i sprzedaż na platformach (...).
Efektem jest gotowy produkt cyfrowy (plik (...)), który nabywca pobiera i wykorzystuje do wydruku 3D.
7. Jak przebiegał/przebiega proces tworzenia autorskich model 3D i ich komercjalizacja, a w szczególności:
a) jakich konkretnych autorskich modeli 3D dotyczy Pana wniosek?
b) co dokładnie zawierały/zawierają tworzone przez Pana modele 3D?
c) w jakim celu tworzone były/są przez Pana modele 3D?
d) czy tworzenie autorskich modeli 3D następowało/następuje w wyniku realizacji umowy o świadczenie usług lub innego rodzaju umowy (jakiej innej umowy)? Jeżeli tak, to co wynikało/wynika z zawartych umów?
e) czy sprzedawał/sprzedaje Pan autorskie modele 3D bez zawierania wcześniejszej umowy na ich stworzenie?
f) czy tworzył/tworzy Pan samodzielnie modele 3D według własnego pomysłu/projektu, czy zgodnie z wymaganiami stawianymi przez nabywców?
g) kim byli/są nabywcy Pana autorskich modeli 3D i w jakim celu je nabywali/nabywają?
h) czy udzielał/udziela Pan licencji do stworzonych projektów 3D? Jeżeli tak, to czy sposób „udzielenia” licencji do modeli 3D następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?
Odpowiedź: Proces:
a) tworzy Pan modele 3D według własnych koncepcji;
b) modele zawierają kompletną geometrię przygotowaną do druku 3D;
c) celem jest sprzedaż gotowego produktu cyfrowego;
d) sprzedaż odbywa się głównie bez indywidualnych umów – poprzez platformy (...);
e) sprzedaje Pan modele bez wcześniejszego zamówienia;
f) modele powstają samodzielnie, a w przypadku zamówień – zgodnie z wytycznymi klienta;
g) nabywcami są głównie osoby fizyczne (konsumenci) wykorzystujące pliki do druku 3D (np. kolekcjonerstwo); sporadycznie mogą to być również inne podmioty;
h) nabywca otrzymuje niewyłączną licencję na korzystanie z pliku zgodnie z regulaminem platformy;
i) sprzedaż ma charakter powtarzalny i nie stanowi w przeważającym zakresie świadczenia usług na indywidualne zamówienie, lecz dystrybucję gotowych produktów cyfrowych;
j) nabywca nie uczestniczy w procesie tworzenia produktu (poza sporadycznymi zamówieniami indywidualnymi).
Sprzedaż odbywa się głównie poprzez platformy (...). Sporadycznie realizowane są także indywidualne zamówienia. Model sprzedaży odpowiada sprzedaży gotowych produktów cyfrowych o charakterze powtarzalnym.
Działalność obejmuje sprzedaż produktów cyfrowych w postaci modeli 3D (pliki (...)).
8. Czy dla tworzenia autorskich modeli 3D posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane tworzenie przez Pana autorskich modeli 3D – będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Działalność klasyfikuje Pan jako sprzedaż produktów cyfrowych (modele 3D – pliki (...)), które mogą być kwalifikowane jako treści cyfrowe/oprogramowanie użytkowe (PKWiU 58.29.29.0 – pozostałe oprogramowanie).
Pytanie
Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest właściwa dla przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na samodzielnym tworzeniu autorskich modeli 3D przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania do grafiki 3D (m.in. (...)) oraz ich sprzedaży w formie cyfrowych plików (...) za pośrednictwem internetowych platform sprzedażowych, bez przenoszenia majątkowych praw autorskich?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z opisanej działalności polegającej na samodzielnym tworzeniu autorskich modeli 3D przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania do grafiki 3D oraz ich sprzedaży w formie cyfrowych plików (...) za pośrednictwem internetowych platform sprzedażowych, bez przenoszenia majątkowych praw autorskich, stanowią przychody z działalności wytwórczej.
Tworzone przez Pana modele 3D są samodzielnie projektowane i wytwarzane w ramach procesu twórczego, a następnie udostępniane w postaci gotowego produktu cyfrowego.
W konsekwencji uważa Pan, że właściwa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanej działalności wynosi 5,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
- działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
- działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;
- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym:
Źródłami przychodów są:
- pozarolnicza działalność gospodarcza;
- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):
1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.
2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).
3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.
4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.
5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.
Jak wynika z opisu sprawy przedstawionego we wniosku, przedmiotem Pana działalności jest tworzenie autorskich modeli 3D o charakterze artystycznym i graficznym przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania do grafiki i modelowania 3D, w szczególności programów takich jak (...) oraz (...). Tworzone modele stanowią przejaw Pana działalności twórczej w zakresie grafiki komputerowej 3D i są projektowane samodzielnie. Gotowe projekty udostępniane są w formie cyfrowych plików (...) przeznaczonych do druku 3D. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem internetowych platform sprzedażowych. Klient nabywa plik cyfrowy do pobrania. Nie dochodzi do przeniesienia majątkowych praw autorskich – klient uzyskuje możliwość korzystania z pliku zgodnie z warunkami platformy. Nie sprzedaje Pan fizycznych towarów, a wyłącznie produkty cyfrowe w postaci plików przeznaczonych do druku 3D. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy lat 2025 oraz 2026, jednak w 2025 r. rozliczał Pan działalność na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej), natomiast w 2026 r. wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana działalność polega na tworzeniu oraz sprzedaży własnych produktów cyfrowych w postaci modeli 3D (pliki (...)), oferowanych jako gotowe produkty w sprzedaży seryjnej (powtarzalnej). Głównym przedmiotem Pana działalności jest sprzedaż gotowych modeli. Sporadyczne zamówienia indywidualne mają charakter incydentalny i nie stanowią istotnej części Pana działalności. Jako czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach tworzenia autorskich modeli 3D, o których mowa we wniosku, wskazał Pan: projektowanie modeli 3D od podstaw, modelowanie i rzeźbienie cyfrowe, przygotowanie modeli do druku 3D (optymalizacja, podział na części), eksport do plików (...), publikacja i sprzedaż na platformach (...). Efektem jest gotowy produkt cyfrowy (plik (...)), który nabywca pobiera i wykorzystuje do wydruku 3D. Tworzy Pan modele 3D według własnych koncepcji. Modele zawierają kompletną geometrię przygotowaną do druku 3D. Pana celem jest sprzedaż gotowego produktu cyfrowego. Sprzedaż odbywa się głównie bez indywidualnych umów – poprzez platformy (...). Modele powstają samodzielnie, a w przypadku zamówień – zgodnie z wytycznymi klienta. Nabywcami są głównie osoby fizyczne (konsumenci) wykorzystujące pliki do druku 3D (np. kolekcjonerstwo), a sporadycznie mogą to być również inne podmioty. Nabywca nie uczestniczy w procesie tworzenia produktu (poza sporadycznymi zamówieniami indywidualnymi). Nabywca otrzymuje niewyłączną licencję na korzystanie z pliku zgodnie z regulaminem platformy.
Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie stawki ryczałtu do przychodów uzyskiwanych z udzielania licencji do tworzonych przez Pana autorskich modeli 3D, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pana działalności gospodarczej stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:
W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.
Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
Biorąc pod uwagę opisane okoliczności powadzonej przez Pana działalności w zakresie tworzenia autorskich modeli 3D i ich komercjalizacji oraz przytoczone przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazuję, że Pana działalność, z tytułu której uzyskuje Pan wynagrodzenie za udzielanie licencji do autorskich modeli 3D nie stanowi działalności wytwórczej. W świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie. Trudno w opisanych okolicznościach uznać, że tworzone przez Pana autorskie modele 3D występują w obrocie, skoro udziela Pan do nich licencji, a zatem jedynie „korzysta” Pan z przysługujących autorskich praw do stworzonych autorskich modeli 3D. Pana działalność, polegająca na tworzeniu autorskich modeli 3D w celu udzielenia licencji ma niewątpliwie charakter działalności usługowej, a nie wytwórczej.
Zatem, w tym przypadku nie mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, lecz z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Należy wskazać w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko tutejszego organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:
W przypadku dzierżawy prawa majątkowego przychód określa treść umowy dzierżawy, a nie treść prawa majątkowego. W przypadku dzierżawy prawa majątkowego, jakim jest znak towarowy, źródła przychodu należy upatrywać bezpośrednio w dzierżawie, nie zaś w prawie majątkowym.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które Pan osiąga z tytułu udzielania licencji do autorskich modeli 3D kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – samodzielnie projektowane i tworzone przez Pana w ramach działalności gospodarczej autorskie modele 3D o charakterze artystycznym i graficznym, które stanowią przejaw Pana działalności twórczej w zakresie grafiki komputerowej 3D, stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Wskazuję, że ww. stawka dla opisanej przez Pana działalności będącej przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy lat 2025 oraz 2026. Jednocześnie wskazał Pan, że w 2025 r. rozliczał Pan działalność na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej), natomiast dopiero w 2026 r. wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej gdy podstawa obliczenia podatku w złotych wynosi do 120 000 zł według stawki 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3.600 zł, a w przypadku gdy podstawa obliczenia podatku w złotych wynosi ponad 120 000 zł – w kwocie 10 800 zł oraz 32% nadwyżki ponad 120 000 zł.
Zatem, skoro w 2025 r. rozliczał Pan dochody z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej, to w tym okresie nie miał Pan prawa opodatkować przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowując:
1) w 2025 r., w którym rozliczał się Pan według skali podatkowej – przychody uzyskane przez Pana z tytułu udzielania licencji do autorskich modeli 3D nie mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lecz według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2) przychody uzyskiwane przez Pana w 2026 r. z tytułu udzielania licencji do autorskich modeli 3D, które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowane są według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo