Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2018 roku, początkowo opodatkowaną liniowo. Od 2026 roku wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności zawarł dwie umowy z kontrahentem (sp. z o.o.): jedna dotyczy usług produkcyjnych (organizacja koncertów), druga – usług pozyskiwania klientów i sprzedaży usług kontrahenta. Druga…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, przekazany przez Urząd Skarbowy (…) zgodnie z właściwością. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca od (…) października 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Do końca 2025 r. stosował opodatkowanie podatkiem liniowym. Od 2026 r. Wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2026 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie.
Przychody z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2 000 000 EUR, ponadto prowadzona działalność nie została wymieniona w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłączającym możliwość stosowania opodatkowania ryczałtem.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł z Kontrahentem (spółką z o.o.) umowę o stałej współpracy, w ramach której świadczy usługi produkcyjne (koordynacja, nadzór, organizacja koncertów).
Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Kontrahenta, z którym Wnioskodawca zawarł umowy jest organizacja wydarzeń muzycznych i kulturalnych, w tym w szczególności koncertów o charakterze rozrywkowym i artystycznym.
Umowa przewiduje:
- roczne, ryczałtowe wynagrodzenie za całość usług produkcyjnych,
- dodatkowe wynagrodzenie związane z realizacją wyjazdów służbowych – zwrot kosztów ponoszonych w związku z realizacją usług (np. transport, noclegi), zgodnie z umową.
Zakres tej działalności nie jest jednak przedmiotem interpretacji.
Niezależnie od powyższej umowy strony zawarły odrębną umowę, której przedmiotem jest pozyskiwanie klientów oraz sprzedaż usług oferowanych przez spółkę na rzecz podmiotów trzecich (zarówno nowych, jak i dotychczasowych klientów).
Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia na rzecz Zleceniodawcy następujących czynności:
- Pozyskiwanie nowych klientów.
- Utrzymywanie relacji i rozwój sprzedaży z obecnymi klientami.
- Udzielanie klientom informacji dotyczących współpracy z firmą, cen oraz warunków handlowych niezbędnych przy zawieraniu umów.
- Przedstawianie oferty firmy.
- Negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami.
- Aranżowanie i udział w spotkaniach.
- Doprowadzenie do zawarcia umów pomiędzy firmą a klientami.
- Dążenie do osiągnięcia uzgodnionych celów sprzedażowych.
Kod PKD prowadzonej działalności w zakresie ww. sprzedaży: 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Przy realizacji wymienionych usług, Wnioskodawca wykorzystuje znajomość rynku, nawiązane kontakty biznesowe, oraz posiadane umiejętności interpersonalne, z zamiarem doprowadzenia Kontrahenta do zawarcia umów sprzedaży.
Wynagrodzenie z tego tytułu ma charakter prowizyjny i jest uzależnione od wartości sprzedanych usług.
Usługi te nie stanowią usług doradztwa podatkowego, prawnego, księgowego ani usług reklamowych sensu stricto. Nie polegają na świadczeniu usług zarządzania przedsiębiorstwem, lecz mają charakter sprzedażowy/pośrednictwa handlowego.
W ocenie Wnioskodawcy, usługi objęte drugą umową mieszczą się w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego lub pozostałych usług wspomagających prowadzenie działalności gospodarczej (74.99.Z).
W uzupełnieniu z 3 kwietnia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, działalność opisana we wniosku stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3. Czy będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Nie, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), ani usług doradztwa w zakresie zarządzania.
4. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.
5. Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie czynności świadczonych w ramach usług będących przedmiotem wniosku, tj. opisanie:
a) na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
b) czego będą dotyczyły?
c) jaki będzie ich zakres?
d) jaki konkretny cel będą realizowały?
e) co będzie ich efektem?
f) w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Zleceniodawca?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ośmiu ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
1. Pozyskiwanie nowych klientów
a) Na czym polegają czynności
Identyfikacja potencjalnych klientów, analiza rynku, aktywne inicjowanie kontaktu (mailowego, telefonicznego, osobistego), prowadzenie działań prospectingowych oraz kwalifikacja klientów pod kątem możliwości współpracy.
b) Czego dotyczą
Dotyczą nawiązywania relacji biznesowych z nowymi podmiotami zainteresowanymi ofertą Zleceniodawcy.
c) Zakres
Obejmuje cały proces od wyszukania klienta do doprowadzenia do pierwszego kontaktu i zainteresowania ofertą.
d) Cel
Pozyskanie nowych kontrahentów i zwiększenie bazy klientów Zleceniodawcy.
e) Efekt
Nawiązanie relacji z nowymi klientami oraz wygenerowanie leadów sprzedażowych.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Rozszerzenie działalności, zwiększenie przychodów oraz budowa portfela klientów.
2. Utrzymywanie relacji i rozwój sprzedaży z obecnymi klientami
a) Na czym polegają czynności
Stały kontakt z klientami, identyfikowanie nowych potrzeb, proponowanie rozszerzenia współpracy, dbanie o jakość relacji.
b) Czego dotyczą
Dotyczą istniejących klientów Zleceniodawcy.
c) Zakres
Regularna komunikacja, spotkania, inicjowanie nowych projektów.
d) Cel
Zwiększenie wartości współpracy oraz utrzymanie klientów.
e) Efekt
Powtarzalne zamówienia, rozszerzenie zakresu usług.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Stabilne przychody i długofalowe relacje biznesowe.
3. Udzielanie klientom informacji (oferta, ceny, warunki)
a) Na czym polegają czynności
Przekazywanie informacji o usługach, przygotowywanie wycen, wyjaśnianie warunków współpracy.
b) Czego dotyczą
Dotyczą oferty handlowej Zleceniodawcy.
c) Zakres
Komunikacja mailowa, telefoniczna i spotkania.
d) Cel
Umożliwienie klientowi podjęcia decyzji.
e) Efekt
Świadomy klient gotowy do zawarcia umowy.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Sprawny proces sprzedażowy i ograniczenie ryzyka nieporozumień.
4. Przedstawienie oferty firmy
a) Na czym polegają czynności
Przygotowanie i prezentowanie ofert dopasowanych do potrzeb klienta.
b) Czego dotyczą
Dotyczą usług i możliwości realizacyjnych Zleceniodawcy.
c) Zakres
Tworzenie ofert, prezentacji, propozycji współpracy.
d) Cel
Zainteresowanie klienta i doprowadzenie do negocjacji.
e) Efekt
Złożenie oferty handlowej.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Podstawa do dalszych rozmów i zawarcia umowy.
5. Negocjowanie warunków współpracy
a) Na czym polegają czynności
Prowadzenie rozmów dotyczących ceny, zakresu usług, terminów i innych warunków.
b) Czego dotyczą
Dotyczą ustaleń handlowych między stronami.
c) Zakres
Bezpośrednie negocjacje z klientem.
d) Cel
Wypracowanie akceptowalnych warunków współpracy.
e) Efekt
Uzgodnione warunki umowy.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Możliwość zawarcia kontraktu i realizacji usług.
6. Aranżowanie i udział w spotkaniach
a) Na czym polegają czynności
Organizacja spotkań (online/offline), udział w nich, prowadzenie rozmów biznesowych.
b) Czego dotyczą
Dotyczą procesu sprzedaży i współpracy.
c) Zakres
Kontakt z klientem na różnych etapach współpracy.
d) Cel
Omówienie szczegółów i budowa relacji.
e) Efekt
Ustalenia biznesowe i postęp w procesie sprzedaży.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Przyspieszenie decyzji klienta i rozwój współpracy.
7. Doprowadzenie do zawarcia umów
a) Na czym polegają czynności
Koordynacja procesu finalizacji, uzgodnienie ostatecznych zapisów, doprowadzenie do podpisania umowy.
b) Czego dotyczą
Dotyczą formalizacji współpracy.
c) Zakres
Ostatni etap procesu sprzedaży.
d) Cel
Zawarcie umowy między stronami.
e) Efekt
Podpisana umowa.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Podstawa do realizacji usług i uzyskania przychodów.
8. Dążenie do osiągnięcia celów sprzedażowych
a) Na czym polegają czynności
Planowanie i realizacja działań sprzedażowych, monitorowanie wyników.
b) Czego dotyczą
Dotyczą wyników sprzedażowych Zleceniodawcy.
c) Zakres
Doraźne działania operacyjne.
d) Cel
Osiągnięcie określonych poziomów sprzedaży.
e) Efekt
Zrealizowane cele sprzedażowe.
f) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę
Wzrost przychodów i rozwój działalności.
6. Jakie dokładnie usługi są przedmiotem świadczonych przez Pana usług pozyskiwana klientów oraz sprzedaży usług oferowanych przez spółkę na rzecz podmiotów trzecich (zarówno nowych, jak i dotychczasowych klientów)?
Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na wykonywaniu czynności o charakterze handlowym (pośrednictwa sprzedaży), których celem jest doprowadzenie do zawarcia umów pomiędzy spółką a klientami zainteresowanymi organizacją wydarzeń muzycznych (w szczególności koncertów i tras koncertowych). Czynności te mają charakter pośrednictwa handlowego i są bezpośrednio ukierunkowane na osiągnięcie efektu sprzedażowego.
7. Czy dla opisanych we wniosku usług pozyskiwania klientów i sprzedaży usług spółki na rzecz podmiotów trzecich (zarówno nowych, jak i dotychczasowych klientów) posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są opisane we wniosku usługi – będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada oficjalnej klasyfikacji PKWiU uzyskanej z Urzędu Statystycznego. Wnioskodawca dokonał przyporządkowania usług we własnym zakresie na potrzeby działalności: PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
8. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
Odpowiedź: Tak, w przypadku prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Ewidencja prowadzona jest w formie elektronicznej i pozwala na przyporządkowanie przychodów do właściwych stawek ryczałtu oraz okresu ich uzyskania, co umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku.
9. Czy jest Pan stroną umowy sprzedaży usług oferowanych przez spółkę na rzecz podmiotów trzecich?
Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką a klientami – Wnioskodawca działa wyłącznie jako pośrednik w procesie sprzedaży. Wnioskodawca nie zawiera w jej imieniu umów, Wnioskodawca wykonuje usługi pośrednictwa komercyjnego.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odrębnej umowy dotyczącej pozyskiwania klientów i sprzedaży usług Spółki na rzecz podmiotów trzecich mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu usług polegających na pozyskiwaniu klientów i sprzedaży usług Spółki na rzecz podmiotów trzecich powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu.
Usługi te mają charakter usług pośrednictwa handlowego/sprzedażowego i nie zostały wymienione w katalogu usług objętych stawką 15% ani 17% ryczałtu. Nie stanowią również usług doradczych ani zarządzania przedsiębiorstwem.
W konsekwencji, powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności usługowej, dla których właściwa jest stawka 8,5%, o ile nie zachodzą przesłanki zastosowania innej, wyższej stawki wskazanej w ustawie.
Wnioskodawca podkreśla, że druga umowa jest odrębna od umowy produkcyjnej i dotyczy innego zakresu czynności, a wynagrodzenie ma charakter prowizyjny uzależniony od efektu sprzedażowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) października 2018 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Do końca 2025 r. stosował Pan opodatkowanie podatkiem liniowym. Od 2026 r. dokonał Pan wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie. Przychody z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2 000 000 EUR, ponadto prowadzona działalność nie została wymieniona w art. 8 ww. ustawy. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł z Kontrahentem (spółką z o.o.) umowę o stałej współpracy, w ramach której świadczy usługi produkcyjne (koordynacja, nadzór, organizacja koncertów). Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Kontrahenta, z którym zawarł Pan umowy jest organizacja wydarzeń muzycznych i kulturalnych, w tym w szczególności koncertów o charakterze rozrywkowym i artystycznym. Umowa przewiduje roczne, ryczałtowe wynagrodzenie za całość usług produkcyjnych oraz dodatkowe wynagrodzenie związane z realizacją wyjazdów służbowych – zwrot kosztów ponoszonych w związku z realizacją usług (np. transport, noclegi), zgodnie z umową. Zakres tej działalności nie jest jednak przedmiotem interpretacji. Niezależnie od powyższej umowy strony zawarły odrębną umowę, której przedmiotem jest pozyskiwanie klientów oraz sprzedaż usług oferowanych przez spółkę na rzecz podmiotów trzecich (zarówno nowych, jak i dotychczasowych klientów). Zgodnie z zawartą umową, zobowiązał się Pan do świadczenia na rzecz Zleceniodawcy następujących czynności:
- Pozyskiwanie nowych klientów.
- Utrzymywanie relacji i rozwój sprzedaży z obecnymi klientami.
- Udzielanie klientom informacji dotyczących współpracy z firmą, cen oraz warunków handlowych niezbędnych przy zawieraniu umów.
- Przedstawianie oferty firmy.
- Negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami.
- Aranżowanie i udział w spotkaniach.
- Doprowadzenie do zawarcia umów pomiędzy firmą a klientami.
- Dążenie do osiągnięcia uzgodnionych celów sprzedażowych.
W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym polegają te czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, jaki konkretny cel realizują, co jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te są wykorzystywane przez Zleceniodawcę. Przy realizacji wymienionych usług, wykorzystuje Pan znajomość rynku, nawiązane kontakty biznesowe, oraz posiadane umiejętności interpersonalne, z zamiarem doprowadzenia Kontrahenta do zawarcia umów sprzedaży. Wynagrodzenie z tego tytułu ma charakter prowizyjny i jest uzależnione od wartości sprzedanych usług. Usługi te nie stanowią usług doradztwa podatkowego, prawnego, księgowego ani usług reklamowych sensu stricto. Nie polegają na świadczeniu usług zarządzania przedsiębiorstwem, lecz mają charakter sprzedażowy/pośrednictwa handlowego. Działalność opisana we wniosku stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), ani usług doradztwa w zakresie zarządzania. Świadczone przez Pana usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Świadczone przez Pana usługi polegają na wykonywaniu czynności o charakterze handlowym (pośrednictwa sprzedaży), których celem jest doprowadzenie do zawarcia umów pomiędzy spółką a klientami zainteresowanymi organizacją wydarzeń muzycznych (w szczególności koncertów i tras koncertowych). Czynności te mają charakter pośrednictwa handlowego i są bezpośrednio ukierunkowane na osiągnięcie efektu sprzedażowego. Nie posiada Pan oficjalnej klasyfikacji PKWiU uzyskanej z Urzędu Statystycznego. Dokonał Pan przyporządkowania usług we własnym zakresie na potrzeby działalności: PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Nie jest Pan stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką a klientami – działa Pan wyłącznie jako pośrednik w procesie sprzedaży. Nie zawiera Pan w jej imieniu umów, wykonuje Pan usługi pośrednictwa komercyjnego. W przypadku prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Ewidencja prowadzona jest w formie elektronicznej i pozwala na przyporządkowanie przychodów do właściwych stawek ryczałtu oraz okresu ich uzyskania, co umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu odrębnej umowy dotyczącej pozyskiwania klientów i sprzedaży usług Spółki na rzecz podmiotów trzecich, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo