Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.202.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r. oraz 19 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od (…) maja 2023 r. Działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „Ustawa ryczałtowa”) (zgodnie ze złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczeniem o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej. Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał fizycznej sprzedaży produktów.

W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej zarówno w bieżącym roku podatkowym, jak i w roku poprzednim są/były zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy ryczałtowej. Wnioskodawca osiąga przychody opodatkowane ryczałtem od początku działalności.

Do wykonywanej działalności nie mają i nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy ryczałtowej.

Poza przychodem opisanym we wniosku, Wnioskodawca otrzymuje przychód opodatkowany stawką ryczałtu 14% z tytułu pełnienia nadzoru budowlanego oraz przychód opodatkowany stawką ryczałtu 5% za wykonanie usług budowalnych (przede wszystkim za drobne prace montażowe). Ww. przychód nie jest przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z przepisami w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej: „Ustawa o VAT”).

Wnioskodawca wskazuje, że zamierza podjąć w ramach prowadzonej działalności współpracę dla jednego ze zleceniodawców realizującego projekty budowlane związane ze wznoszeniem budynków (dalej: „Zleceniodawca”). Wnioskodawca w ramach umowy ze Zleceniodawcą świadczyć będzie usługi wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji (funkcja Kierownika Projektu).

Wnioskodawca co istotne, w ramach umowy ze Zleceniodawcą nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa Budowlanego, nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie. Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz Zleceniodawcy usług jako kierownik budowy obiektów budowlanych. Równocześnie, nie wykonuje usług nadzoru nad robotami budowlanymi. Świadczone usługi nie polegają na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu, czy też zabezpieczenie środków finansowych, a jedynie jego operacyjne zarządzanie. W przyszłości Wnioskodawca może świadczyć usługi na rzecz innych zleceniodawców na zasadach opisanych we wniosku.

Zgodnie z zawartą umową Zleceniodawca powierzył Wnioskodawcy świadczenie następujących usług:

1)  opracowanie oraz cykliczna aktualizacja harmonogramu realizacji Projektu, uwzględniająca uwarunkowania formalnoprawne, techniczne oraz wymagania Zleceniodawcy;

2)  przygotowanie, wdrożenie oraz bieżący monitoring budżetów Projektu, w tym szczególnie budżetów zlecanych robót, oraz kontrola kosztów realizacyjnych;

3)  administrowanie Kontraktem zawartym przez Zleceniodawcę oraz zarządzanie dokumentacją projektową, wykonawczą i powykonawczą, zapewniając jej kompletność i zgodność z wymaganiami formalnymi;

4)  koordynacja oraz zarządzanie podwykonawcami, dostawcami oraz firmami zewnętrznymi uczestniczącymi w realizacji Projektu;

5)  współpraca z firmami zewnętrznymi oraz organami administracji publicznej i innymi instytucjami w zakresie pozyskiwania wszelkich niezbędnych decyzji administracyjnych, pozwoleń i uzgodnień;

6)  organizacja pracy oraz nadzór nad zespołem projektowym, w tym przydzielanie zadań i monitorowanie ich realizacji;

7)  zapewnienie zgodności realizacji Projektu z dokumentacją projektową, harmonogramem, założeniami budżetowymi oraz obowiązującymi standardami jakościowymi i prawnymi;

8)  sporządzanie okresowych raportów dotyczących postępu realizacji Projektu, analizy ryzyk oraz rekomendacji działań korygujących;

9)  udział w naradach i spotkaniach koordynacyjnych związanych z realizacją Projektu;

10)  reprezentowanie Zamawiającego wobec inwestora, projektantów, podwykonawców, dostawców oraz właściwych organów i instytucji zewnętrznych.

Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi (opisane we wniosku) i uzyskuje przychody w ramach przyjętego PKD 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca klasyfikuje świadczone przez siebie usługi, które opisano wyżej, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod następującym symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane i to te usługi są przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca nie wykonuje usług, o których mowa we wniosku, w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776).

Oprócz opisanej działalności gospodarczej we wniosku, Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie Wnioskodawca, oświadcza że:

·      przy wykonywaniu usług nie nabywa żadnych praw własności, ani nie jest stroną umów zawieranych przez Zleceniodawcę z jego kontrahentami;

·      nie jest osobą powiązaną ze Zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT oraz art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Usługi, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Zleceniodawcy, u którego (których) pełni funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję; nie jest jego (ich) wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem.

Wnioskodawca uważa, iż usługi świadczone przez niego na rzecz Zleceniodawcy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej spełniają przesłanki do zastosowania rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Na wstępie wskazał Pan, że podana w opisie sprawy klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług stanowi element opisu zdarzenia przyszłego oraz nie ma podlegać ocenie przez tutejszy organ w kontekście określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Opisane we wniosku usługi kwalifikuje Pan po analizie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) umieszczonej na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego w grupowaniu: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane) oraz w oparciu o dotychczas wydane pozytywne interpretacje podatkowe w indywidualnych sprawach dla opisów stanów faktycznych związanych ze stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla zarządzania projektem budowlanym (np. pismo z 26 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS, interpretacja indywidualna z 16 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1- 2.4011.265.2025.2.PSZ).

W związku z pismem Organu Wnioskodawca dodatkowo klasyfikuje usługi jako PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane

Zatem działalność Wnioskodawcy sklasyfikowana jest:

a)  PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

b)  PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Powyższa klasyfikacja została dokonana w oparciu o rzeczywisty charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz zgodnie z zasadami klasyfikowania przyjętymi w systemie PKWiU.

Wnioskodawca w ramach umowy absolutnie nie będzie prowadził działalności 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”.

Wnioskodawca nie będzie pełnił w ramach umowy objętej opisem zdarzenia przyszłego samodzielnych technicznych funkcji w budownictwie i nie będzie świadczył w ramach umowy i opisu stanu faktycznego usług inżynierskich/nadzoru budowlanego.

1.  Na czym dokładnie polegają czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji (Funkcja Kierownika Projektu)?

We wniosku wskazał Pan, że:

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie realizował Pan w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczą/będą dotyczyć?

3)  jaki jest/będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizują/będą realizować?

5)  co jest/będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziesięciu ww. czynności, które będzie Pan wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia:

1.  Opracowanie oraz cykliczna aktualizacja harmonogramu realizacji Projektu

1) Na czym polegają czynności i jakie działania są realizowane

Czynności polegają na opracowaniu harmonogramu realizacji Projektu obejmującego poszczególne etapy i kamienie milowe, a następnie na jego cyklicznej aktualizacji w oparciu o informacje przekazywane przez Zleceniodawcę, podwykonawców oraz inne podmioty uczestniczące w Projekcie. Działania obejmują analizę terminów, identyfikację zależności czasowych pomiędzy poszczególnymi etapami oraz aktualizację harmonogramu w przypadku zmian organizacyjnych lub formalnych.

2) Czego dotyczą

Dotyczą planowania i koordynacji terminowej realizacji Projektu na poziomie organizacyjnym i formalnym.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje tworzenie harmonogramów, ich bieżącą aktualizację oraz analizę wpływu uwarunkowań formalnoprawnych, organizacyjnych i logistycznych na terminy realizacji Projektu, bez ingerencji w sposób wykonywania robót.

4) Cel czynności

Celem jest zapewnienie Zleceniodawcy aktualnego narzędzia umożliwiającego bieżące planowanie, kontrolę terminów oraz identyfikację potencjalnych opóźnień organizacyjnych.

5) Efekt czynności

Efektem jest harmonogram realizacji Projektu w postaci dokumentów i zestawień planistycznych.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje harmonogram do koordynacji działań uczestników Projektu, raportowania postępu oraz planowania dalszych etapów realizacji.

2.  Przygotowanie, wdrożenie oraz bieżący monitoring budżetów Projektu

1) Charakter czynności

Czynności polegają na przygotowaniu budżetów Projektu oraz ich bieżącym monitorowaniu w oparciu o dane finansowe przekazywane przez Zleceniodawcę oraz podmioty uczestniczące w realizacji Projektu. Obejmują one analizę kosztów planowanych i realizowanych oraz identyfikację potencjalnych odchyleń od założeń budżetowych.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą zarządzania informacją kosztową i budżetową Projektu.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje opracowywanie zestawień budżetowych, bieżący monitoring kosztów oraz przygotowywanie analiz porównawczych, bez podejmowania decyzji finansowych w imieniu Zleceniodawcy.

4) Cel czynności

Celem jest wsparcie Zleceniodawcy w kontroli kosztów realizacji Projektu oraz w podejmowaniu decyzji organizacyjnych i finansowych.

5) Efekt czynności

Efektem są zestawienia budżetowe, raporty kosztowe oraz analizy odchyleń budżetowych.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje je do planowania finansowego Projektu oraz bieżącego nadzoru nad jego kosztami.

3.  Administrowanie Kontraktem i zarządzanie dokumentacją

1) Charakter czynności

Czynności polegają na administrowaniu Kontraktem oraz zarządzaniu dokumentacją Projektu, w tym jej gromadzeniu, porządkowaniu, aktualizowaniu i archiwizacji. Obejmują również kontrolę kompletności dokumentów oraz weryfikację ich zgodności z wymaganiami formalnymi.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą dokumentów formalnych, kontraktowych, projektowych, wykonawczych i powykonawczych związanych z Projektem.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje prowadzenie bieżącego obiegu dokumentów, kontrolę ich kompletności oraz zapewnienie dostępu do aktualnych wersji dokumentów dla Zleceniodawcy.

4) Cel czynności

Celem jest zapewnienie prawidłowego i uporządkowanego obiegu dokumentacji Projektu oraz zgodności formalnej dokumentów.

5) Efekt czynności

 Efektem jest kompletna, uporządkowana i aktualna dokumentacja Projektu.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje dokumentację do celów administracyjnych, formalnych, raportowych oraz rozliczeniowych.

4.  Koordynacja podwykonawców, dostawców i firm zewnętrznych

1) Charakter czynności

Czynności polegają na bieżącej koordynacji organizacyjnej współpracy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w realizacji Projektu, w szczególności poprzez ustalanie i synchronizowanie terminów działań, przekazywanie informacji otrzymywanych od Zleceniodawcy oraz monitorowanie obiegu dokumentów i ustaleń pomiędzy stronami.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą organizacyjnego współdziałania podwykonawców, dostawców i firm zewnętrznych w zakresie harmonogramowym i komunikacyjnym.

3) Zakres czynności

Zakres czynności obejmuje koordynację terminów, komunikację pomiędzy uczestnikami Projektu oraz monitorowanie realizacji uzgodnień organizacyjnych, bez ingerencji w sposób wykonywania robót lub czynności technicznych.

4) Cel czynności

Celem jest zapewnienie sprawnej współpracy organizacyjnej pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w Projekt oraz minimalizacja ryzyk opóźnień wynikających z braku koordynacji.

5) Efekt czynności

Efektem jest spójny i uporządkowany przebieg współpracy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w Projekcie.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty do bieżącego zarządzania organizacyjnego Projektem oraz zapewnienia ciągłości jego realizacji.

5.  Współpraca z organami administracji i instytucjami

1) Charakter czynności

Czynności polegają na bieżącej współpracy oraz komunikacji z firmami zewnętrznymi, organami administracji publicznej i innymi instytucjami w zakresie spraw formalnych związanych z Projektem. Działania obejmują koordynację obiegu dokumentów oraz przekazywanie informacji pomiędzy Zleceniodawcą a instytucjami zewnętrznymi.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą procedur administracyjnych i formalnych wymaganych dla realizacji Projektu.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje wsparcie organizacyjne procesu uzyskiwania decyzji, pozwoleń i uzgodnień, bez podejmowania decyzji administracyjnych.

4) Cel czynności

    Celem jest usprawnienie przebiegu procedur formalnych związanych z Projektem.

5) Efekt czynności

Efektem jest prawidłowo przygotowana i skoordynowana dokumentacja administracyjna.

6)    Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje je do realizacji Projektu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

6.  Organizacja pracy zespołu projektowego

1) Charakter czynności

Czynności polegają na organizacyjnym planowaniu pracy zespołu projektowego, przydzielaniu zadań zgodnie z harmonogramem Projektu oraz monitorowaniu postępu ich realizacji w ujęciu czasowym.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą organizacji pracy zespołu realizującego czynności projektowe i administracyjne związane z Projektem.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje przydzielanie zadań, ustalanie priorytetów, monitorowanie terminów realizacji oraz identyfikowanie ryzyk organizacyjnych w pracy zespołu.

4) Cel czynności

Celem jest zapewnienie efektywnej organizacji pracy zespołu oraz terminowego wykonywania powierzonych zadań.

5) Efekt czynności

Efektem jest sprawnie funkcjonujący zespół projektowy wykonujący zadania zgodnie z ustaleniami Projektu

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje efekt w celu zapewnienia sprawnej realizacji Projektu bez konieczności bezpośredniego angażowania własnych zasobów organizacyjnych.

7.  Zapewnienie zgodności realizacji Projektu

1) Charakter czynności

Czynności polegają na analizie informacji i dokumentów związanych z realizacją Projektu oraz porównywaniu ich z przyjętymi ustaleniami dokumentacyjnymi, harmonogramowymi i budżetowymi.

2) Przedmiot czynności

 Dotyczą zgodności formalnej i organizacyjnej realizacji Projektu z ustalonymi założeniami.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje analizę dokumentów, raportów i informacji, bez wykonywania kontroli technicznej robót ani oceny jakości wykonania.

4) Cel czynności

Celem jest identyfikacja potencjalnych niezgodności organizacyjnych i formalnych oraz ograniczenie ryzyk realizacyjnych.

5) Efekt czynności

Efektem są informacje i raporty dotyczące stopnia zgodności realizacji Projektu z ustaleniami.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje te informacje do podejmowania decyzji organizacyjnych i korygujących.

8.  Sporządzanie raportów, analiz ryzyk i rekomendacji

1) Charakter czynności

Czynności polegają na bieżącym zbieraniu i analizie informacji dotyczących postępu realizacji Projektu oraz przygotowywaniu okresowych raportów, analiz ryzyk i rekomendacji działań korygujących.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą przebiegu realizacji Projektu, harmonogramu, budżetu oraz potencjalnych ryzyk organizacyjnych.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje opracowywanie raportów okresowych, analizę dostępnych danych oraz formułowanie rekomendacji.

4) Cel czynności

Celem jest wsparcie Zleceniodawcy w bieżącej ocenie realizacji Projektu oraz w podejmowaniu decyzji organizacyjnych.

5) Efekt czynności

 Efektem są raporty, analizy ryzyk i rekomendacje działań korygujących.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje je jako materiał informacyjny i decyzyjny w procesie zarządzania Projektem.

9.  Udział w naradach i spotkaniach

1) Charakter czynności

Czynności polegają na uczestnictwie w naradach i spotkaniach koordynacyjnych oraz prezentowaniu informacji organizacyjnych, harmonogramowych i dokumentacyjnych dotyczących Projektu.

2) Przedmiot czynności

 Dotyczą bieżącej wymiany informacji pomiędzy uczestnikami Projektu.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje udział w spotkaniach, przedstawianie aktualnych informacji oraz dokumentowanie ustaleń organizacyjnych.

4) Cel czynności

Celem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji oraz koordynacji działań uczestników Projektu.

5) Efekt czynności

 Efektem są ustalenia organizacyjne i informacyjne związane z realizacją Projektu.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje ustalenia do dalszych działań organizacyjnych i planistycznych.

10. Reprezentowanie Zamawiającego

1) Charakter czynności

Czynności polegają na reprezentowaniu Zamawiającego w kontaktach organizacyjnych i administracyjnych z uczestnikami Projektu oraz instytucjami zewnętrznymi.

2) Przedmiot czynności

Dotyczą bieżącej komunikacji i uzgodnień formalnych związanych z Projektem.

3) Zakres czynności

Zakres obejmuje przekazywanie informacji, stanowisk i ustaleń Zamawiającego w granicach udzielonego umocowania, bez podejmowania decyzji technicznych lub inwestycyjnych.

4) Cel czynności

Celem jest zapewnienie spójnej i jednolitej komunikacji Zamawiającego z otoczeniem Projektu.

5) Efekt czynności

Efektem jest skuteczna obsługa kontaktów zewnętrznych i prawidłowy obieg informacji.

6) Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje efekt w celu sprawnej realizacji Projektu bez konieczności bezpośredniego angażowania się w bieżące kontakty operacyjne.

2.    Jakiego konkretnie Projektu będą dotyczyć świadczone przez Pana usługi wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji (funkcja Kierownika Projektu)? Na czym będzie polegał ten Projekt? Proszę opisać.

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą dotyczyły Projektu inwestycyjnego polegającego na realizacji przedsięwzięcia budowlanego prowadzonego przez Zleceniodawcę, obejmującego przygotowanie, organizację oraz realizację inwestycji budowlanej zgodnie z dokumentacją projektową, decyzjami administracyjnymi oraz umowami zawartymi z wykonawcami.

Projekt polega na prowadzeniu złożonego procesu realizacyjnego, w ramach którego wykonywane są roboty budowlane przez wyspecjalizowanych wykonawców i podwykonawców działających na rzecz Zleceniodawcy, na podstawie odrębnych umów. Proces ten obejmuje w szczególności etapy związane z koordynacją harmonogramu realizacji, monitorowaniem budżetu, obiegiem dokumentacji projektowej i realizacyjnej, raportowaniem postępu oraz współpracą z podmiotami zewnętrznymi i organami administracji publicznej.

Czynności Wnioskodawcy w Projekcie realizowane są w ramach funkcji Kierownika Projektu (Project Managera) rozumianej wyłącznie w znaczeniu organizacyjnym i koordynacyjnym, a nie w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Czynności te mają charakter administracyjny, organizacyjny i analityczny i nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych.

3.    Czy „proces budowlany”, którego dotyczą świadczone przez Pana usługi, polega na budowie, przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego?

Dla ułatwienia wskazuję, że w świetle definicji zawartej w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Jeżeli nie, proszę szczegółowo wyjaśnić na czym polega i czego dotyczy „proces budowlany”?

Odpowiedź: Tak, proces budowlany, którego dotyczy Projekt realizowany przez Zleceniodawcę, polega na wykonywaniu robót budowlanych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, w szczególności takich jak budowa lub przebudowa obiektu budowlanego, a w zależności od zakresu danej inwestycji może również obejmować prace remontowe lub montażowe.

Proces ten dotyczy realizacji inwestycji budowlanych prowadzonych przez Zleceniodawcę, takich jak przykładowo: budowa obiektów kubaturowych (np. budynków mieszkalnych, usługowych lub przemysłowych), rozbudowa, przebudowa lub modernizacja istniejących obiektów budowlanych, realizacja inwestycji infrastrukturalnych zgodnie z dokumentacją projektową i decyzjami administracyjnymi.

Roboty budowlane w ramach tego procesu są realizowane wyłącznie przez wyspecjalizowanych wykonawców i podwykonawców działających na rzecz Zleceniodawcy. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi odnoszą się do wsparcia Zleceniodawcy w prowadzeniu tego procesu na poziomie organizacyjnym, koordynacyjnym, administracyjnym i analitycznym i nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani czynności technicznych.

4.  Jakich konkretnie „robót” będą dotyczyć świadczone przez Pana usługi wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji? Na czym będą polegać te „roboty”? Proszę opisać.

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji będą dotyczyć realizacji przez zleceniodawcę robót budowlanych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, w szczególności takich jak budowa lub przebudowa obiektu budowlanego, a w zależności od zakresu danej inwestycji może również obejmować prace remontowe lub montażowe.

Proces ten dotyczy realizacji inwestycji budowlanych prowadzonych przez Zleceniodawcę, takich jak przykładowo: budowa obiektów kubaturowych (np. budynków mieszkalnych, usługowych lub przemysłowych), rozbudowa, przebudowa lub modernizacja istniejących obiektów budowlanych, realizacja inwestycji infrastrukturalnych zgodnie z dokumentacją projektową i decyzjami administracyjnymi.

Roboty budowlane w ramach tego procesu są realizowane wyłącznie przez wyspecjalizowanych wykonawców i podwykonawców działających na rzecz Zleceniodawcy. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi odnoszą się do wsparcia Zleceniodawcy w prowadzeniu tego procesu na poziomie organizacyjnym, koordynacyjnym, administracyjnym i analitycznym i nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani czynności technicznych.

5.  W odniesieniu do czynności: „koordynacja oraz zarządzanie podwykonawcami, dostawcami oraz firmami zewnętrznymi uczestniczącymi w realizacji Projektu” proszę wyjaśnić:

a)    jakie czynności będą wykonywać „podwykonawcy” w ramach Projektu?

b)    jakie czynności będą wykonywać „firmy zewnętrzne” w ramach Projektu?

Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W kontekście koordynacji oraz zarządzania podwykonawcami, dostawcami oraz firmami zewnętrznymi uczestniczącymi w realizacji Projektu podział zadań między podwykonawców a firmy zewnętrzne (podmioty trzecie) wynika zazwyczaj z ich specjalizacji oraz zakresu zaangażowania w cykl życia Projektu.

Oto wyjaśnienie czynności dla wskazanych grup:

a)  Jakie czynności będą wykonywać „podwykonawcy” w ramach Projektu?

Podwykonawcy to firmy specjalistyczne, którym inwestor/generalny wykonawca zleca wykonanie części prac objętych umową główną. Ich czynności koncentrują się na bezpośredniej realizacji robót budowlanych na placu budowy.

Czynności podwykonawców obejmują:

·         Roboty budowlane i montażowe: wznoszenie konstrukcji, murowanie ścian, prace żelbetowe.

·         Prace instalacyjne: montaż instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, gazowych, grzewczych (HVAC).

·         Prace specjalistyczne: prace dekarskie, montaż stolarki okiennej i drzwiowej, prace ziemne.

·         Prace wykończeniowe: tynkowanie, malowanie, układanie podłóg.

b) Czynności wykonywane przez „firmy zewnętrzne”

Firmy zewnętrzne to podmioty (inne niż podwykonawcy robót budowlanych), które świadczą usługi wspierające, doradcze lub dostarczają niezbędne zasoby, działając na podstawie umów outsourcingowych. Czynności firm zewnętrznych obejmują w szczególności:

Dostawy (dostawcy): Dostarczanie na budowę materiałów budowlanych, prefabrykatów, surowców oraz wynajem sprzętu ciężkiego.

Usługi inżynieryjne i nadzór: Inspekcje nadzoru inwestorskiego, nadzór autorski projektantów, usługi BHP.

Ochrona i logistyka: Ochrona terenu budowy, zapewnienie porządku, gospodarka odpadami.

6.  W odniesieniu do czynności: „organizacja pracy oraz nadzór nad zespołem projektowym”, proszę wyjaśnić czym są zespoły projektowe? Czy to zespół pracowników Zleceniodawców przydzielony do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inny zespół (jaki)?

Odpowiedź: W odniesieniu do czynności: „organizacja pracy oraz nadzór nad zespołem projektowym”, Wnioskodawca wyjaśnia, że zespoły projektowe to interdyscyplinarne grupy specjalistów powołane do opracowania dokumentacji projektowej (budowlanej, wykonawczej, technicznej) dla konkretnego przedsięwzięcia, stanowiący zespół pracowników/ współpracowników. W skład zespołu wchodzą oprócz projektantów także kierownicy robót/inżynierowie budowy, inspektorzy nadzoru inwestorskiego, kierownik budowy. Zespół projektowy wykonuje zadania podzielone na fazy projektu:

·         Projektowanie: tworzenie projektu budowlanego (do pozwoleń) i wykonawczego;

·         Organizowanie: opracowanie harmonogramu, kosztorysu i strategii realizacji;

·         Wykonanie/realizacja: koordynacja prac branżowych, odbiory techniczne, odbiór końcowy.

7.  W odniesieniu do czynności: „sporządzanie okresowych raportów dotyczących postępu realizacji Projektu”, proszę wyjaśnić, co konkretnie będą zawierały (jakie dane i informacje) sporządzane przez Pana raporty?

Odpowiedź: W odniesieniu do czynności: „sporządzanie okresowych raportów dotyczących postępu realizacji Projektu”, Wnioskodawca wyjaśnia, że wskazane raporty obejmują informacje o statusie poszczególnych etapów robót oraz ewentualnych ryzykach jakie mogą mieć wpływ na terminową realizację zadania oraz utrzymanie założeń budżetu zadania.

8.  Z jakiego tytułu będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie świadcząc usługi będące przedmiotem wniosku, w jaki sposób będzie ono skalkulowane i przez kogo wypłacane?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi będzie przysługiwało z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług zawartej ze Zleceniodawcą, obejmującej usługi organizacyjne, koordynacyjne, administracyjne i analityczne związane z realizacją Projektów. Wynagrodzenie będzie miało charakter ryczałtowy, ustalony jako stałe wynagrodzenie okresowe należne za świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Wysokość wynagrodzenia nie jest uzależniona od wartości robót budowlanych, zakresu robót, ich postępu ani od efektów technicznych realizowanych inwestycji. Przy ustalaniu wysokości wynagrodzenia uwzględniany jest zakres świadczonych usług organizacyjno-koordynacyjnych, w tym w szczególności liczba Projektów realizowanych równolegle na rzecz Zleceniodawcy, przy czym samo wynagrodzenie zachowuje ryczałtowy charakter. Wynagrodzenie będzie wypłacane przez Zleceniodawcę na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur dokumentujących świadczenie usług.

9.  Czy wynagrodzenie od Zleceniodawcy będzie kwotą stałą, czy na jej wysokość będą miały wpływ jakieś czynniki? Jeśli tak, proszę o wskazanie, od czego będzie zależeć wysokość Pana wynagrodzenia.

Odpowiedź: Zleceniodawca wypłacać będzie Wnioskodawcy wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu zgodnie z zawartą umową.

10.  Czy posiada Pan odpowiednie uprawnienia, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 Prawa budowlanego, w szczególności czy jest Pan inżynierem bądź architektem?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada uprawnienia budowlane do kierowania robotami budowlanymi w specjalności konstrukcyjno-budowlanej bez ograniczeń jednak w ramach usług będących przedmiotem złożonego wniosku nie wykonuje czynności wchodzących w zakres tych uprawnień i nie pełni funkcji uczestnika procesu budowlanego w rozumieniu art. 17 ustawy – Prawo budowlane.

W szczególności, świadcząc opisane we wniosku usługi, Wnioskodawca nie występuje jako kierownik budowy ani kierownik robót budowlanych, nie kieruje robotami budowlanymi, nie sprawuje nadzoru technicznego nad realizacją robót oraz nie wykonuje czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych.

Posiadane uprawnienia budowlane mają charakter formalny i pozostają bez związku z zakresem świadczonych usług objętych Umową ze Zleceniodawcą w ramach złożonego wniosku, które ograniczają się wyłącznie do czynności organizacyjnych, koordynacyjnych, administracyjnych i analitycznych, realizowanych w ramach funkcji Kierownika Projektu (Project Managera) w znaczeniu organizacyjnym, a nie w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług w zakresie zarządzania projektami w budownictwie i wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu w trakcie realizacji (jako Kierownik projektu) podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany ze świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i objęty stawką 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychód uzyskiwany z działalności gospodarczej może zostać objęty stawką 8,5%.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

-     uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

-     uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz wysokość stawki podatku zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług. Konieczne jest każdorazowe przypisanie wykonywanych czynności do właściwego grupowania PKWiU.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2412/15, organy podatkowe mają prawo i obowiązek weryfikowania prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej niezależnie od klasyfikacji dokonanej przez podatnika czy organ statystyczny.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, przychody z usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1) objęte są stawką 15%, natomiast pozostałe usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0), w tym świadczone przez Wnioskodawcę usługi project managera, podlegają stawce ryczałtu 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, przychody opodatkowane różnymi stawkami powinny być wyodrębnione w ewidencji, aby umożliwić prawidłowe ustalenie wysokości ryczałtu od każdego rodzaju działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, faktyczny zakres wykonywanych usług dla Zleceniodawcy, sklasyfikowanych w PKWiU 74.90.20.0, nie stanowi usług doradczych, lecz usługi zarządzania projektami, co uzasadnia zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez Niego usługi nie są związane z usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Ponadto nie są to usługi wykonywane w ramach wolnych zawodów. Nie stanowią też usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie obejmują określania strategii ani polityki działania klienta, doradztwa w zakresie struktury organizacyjnej, usprawnień w zarządzaniu firmą ani tworzenia lub nadzorowania wykonania budżetu. Zakres świadczonych usług ogranicza się do realizacji projektów wyznaczonych przez klienta, w tym do bieżących usprawnień związanych z ich wykonaniem. Wnioskodawca nie wykonuje dla Zleceniodawcy usług kierownika budowy ani usług nadzoru nad robotami budowlanymi. Usługi te nie polegają również na przejmowaniu odpowiedzialności w imieniu klienta za realizację projektu czy zapewnienie środków finansowych, lecz jedynie na operacyjnym zarządzaniu realizowanymi zadaniami.

Własną ocenę prawną opiera Wnioskodawca na wydanych przez Organ interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. z:

·      21 października 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.777.2025.2.HJ;

·      4 kwietnia 2025 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.81.2025.2.RK;

·      13 stycznia 2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.732.2024.3.KP;

·      23 sierpnia 2023 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.296.2023.2.BR;

·      16 stycznia 2025 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.585.2024.2.AG;

·      19 lutego 2024 r. nr 0115-KDST2-2.4011.487.2023.3.PR;

·      7 lipca 2021 r. nr 0115-KDIT1.4011.293.2021.2.MST;

·      8 marca 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.401146.2023.2.KF.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, do usług będących przedmiotem wniosku może zastosować stawkę 8,5% ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od (…) maja 2023 r. Działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (zgodnie ze złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczeniem o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Przychody opodatkowane ryczałtem osiąga Pan od początku działalności. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej. Nie dokonuje i nie będzie dokonywał Pan fizycznej sprzedaży produktów. W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej zarówno w bieżącym roku podatkowym, jak i w roku poprzednim są/były zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy ryczałtowej. Do wykonywanej działalności nie mają i nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy ryczałtowej. Poza przychodem opisanym we wniosku, otrzymuje Pan przychód opodatkowany stawką ryczałtu 14% z tytułu pełnienia nadzoru budowlanego oraz przychód opodatkowany stawką ryczałtu 5% za wykonanie usług budowalnych (przede wszystkim za drobne prace montażowe). Ww. przychód nie jest przedmiotem wniosku. Prowadzi Pan ewidencję zgodnie z przepisami w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wskazuje Pan, że zamierza podjąć w ramach prowadzonej działalności współpracę dla jednego ze zleceniodawców realizującego projekty budowlane związane ze wznoszeniem budynków. W ramach umowy ze Zleceniodawcą świadczyć będzie Pan usługi wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji (funkcja Kierownika Projektu), co istotne, w ramach umowy ze Zleceniodawcą nie wykonuje Pan usług w rozumieniu Prawa Budowlanego, nie sprawuje Pan innych samodzielnych funkcji w budownictwie, nie wykonuje Pan na rzecz Zleceniodawcy usług jako kierownik budowy obiektów budowlanych. Równocześnie, nie wykonuje Pan usług nadzoru nad robotami budowlanymi. Świadczone usługi nie polegają na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu, czy też zabezpieczenie środków finansowych, a jedynie jego operacyjne zarządzanie. W przyszłości może Pan świadczyć usługi na rzecz innych zleceniodawców na zasadach opisanych we wniosku. Zgodnie z zawartą umową Zleceniodawca powierzył Panu świadczenie następujących usług:

·      opracowanie oraz cykliczna aktualizacja harmonogramu realizacji Projektu, uwzględniająca uwarunkowania formalnoprawne, techniczne oraz wymagania Zleceniodawcy;

·      przygotowanie, wdrożenie oraz bieżący monitoring budżetów Projektu, w tym w szczególności budżetów zlecanych robót, oraz kontrola kosztów realizacyjnych;

·      administrowanie Kontraktem zawartym przez Zleceniodawcę oraz zarządzanie dokumentacją projektową, wykonawczą i powykonawczą, zapewniające jej kompletność i zgodność z wymaganiami formalnymi;

·      koordynacja oraz zarządzanie podwykonawcami, dostawcami oraz firmami zewnętrznymi uczestniczącymi w realizacji Projektu;

·      współpraca z firmami zewnętrznymi oraz organami administracji publicznej i innymi instytucjami w zakresie pozyskiwania wszelkich niezbędnych decyzji administracyjnych, pozwoleń i uzgodnień;

·      organizacja pracy i nadzór nad zespołem projektowym, w tym przydzielanie zadań i monitorowanie ich realizacji;

·      zapewnienie zgodności realizacji Projektu z dokumentacją projektową, harmonogramem, założeniami budżetowymi oraz obowiązującymi standardami jakościowymi i prawnymi;

·      sporządzanie okresowych raportów dotyczących postępu realizacji Projektu, analizy ryzyk oraz rekomendacji działań korygujących;

·      udział w naradach i spotkaniach koordynacyjnych związanych z realizacją Projektu;

·      reprezentowanie Zamawiającego wobec inwestora, projektantów, podwykonawców, dostawców oraz właściwych organów i instytucji zewnętrznych.

Obecnie świadczy Pan usługi (opisane we wniosku) i uzyskuje przychody w ramach przyjętego PKD 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Klasyfikuje Pan świadczone przez siebie usługi, które opisano wyżej, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod następującym symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane i to te usługi są przedmiotem wniosku. Nie wykonuje Pan usług, o których mowa we wniosku, w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oprócz opisanej działalności gospodarczej we wniosku, nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie, oświadcza Pan, że:

·      przy wykonywaniu usług nie nabywa Pan żadnych praw własności, ani nie jest Pan stroną umów zawieranych przez Zleceniodawcę z jego kontrahentami;

·      nie jest Pan osobą powiązaną ze Zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT oraz art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Usługi, o których mowa we wniosku, nie świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy, u którego (których) pełni Pan funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję; nie jest Pan jego (ich) wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem.

Wskazał Pan, że nie będzie Pan pełnił w ramach umowy objętej opisem zdarzenia przyszłego samodzielnych technicznych funkcji w budownictwie i nie będzie świadczył w ramach umowy i opisu stanu faktycznego usług inżynierskich/nadzoru budowlanego. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo wyjaśnił Pan na czym dokładnie polegają czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji (Funkcja Kierownika Projektu), wskazał Pan jakie dokładnie zadania/działania będzie realizował Pan w ramach tych czynności; czego dotyczą/będą dotyczyć; jaki jest/będzie ich zakres; jaki konkretny cel realizują/będą realizować; co jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Zleceniodawca. Ponadto, wyjaśnił Pan, że świadczone przez Pana usługi będą dotyczyły Projektu inwestycyjnego polegającego na realizacji przedsięwzięcia budowlanego prowadzonego przez Zleceniodawcę, obejmującego przygotowanie, organizację oraz realizację inwestycji budowlanej zgodnie z dokumentacją projektową, decyzjami administracyjnymi oraz umowami zawartymi z wykonawcami. Projekt polega na prowadzeniu złożonego procesu realizacyjnego, w ramach którego wykonywane są roboty budowlane przez wyspecjalizowanych wykonawców i podwykonawców działających na rzecz Zleceniodawcy, na podstawie odrębnych umów. Proces ten obejmuje w szczególności etapy związane z koordynacją harmonogramu realizacji, monitorowaniem budżetu, obiegiem dokumentacji projektowej i realizacyjnej, raportowaniem postępu oraz współpracą z podmiotami zewnętrznymi i organami administracji publicznej. Pana czynności w Projekcie realizowane są w ramach funkcji Kierownika Projektu (Project Managera) rozumianej wyłącznie w znaczeniu organizacyjnym i koordynacyjnym, a nie w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Czynności te mają charakter administracyjny, organizacyjny i analityczny i nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych. Proces budowlany, którego dotyczy Projekt realizowany przez Zleceniodawcę, polega na wykonywaniu robót budowlanych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, w szczególności takich jak budowa lub przebudowa obiektu budowlanego, a w zależności od zakresu danej inwestycji może również obejmować prace remontowe lub montażowe. Proces ten dotyczy realizacji inwestycji budowlanych prowadzonych przez Zleceniodawcę, takich jak przykładowo: budowa obiektów kubaturowych (np. budynków mieszkalnych, usługowych lub przemysłowych), rozbudowa, przebudowa lub modernizacja istniejących obiektów budowlanych, realizacja inwestycji infrastrukturalnych zgodnie z dokumentacją projektową i decyzjami administracyjnymi. Roboty budowlane w ramach tego procesu są realizowane wyłącznie przez wyspecjalizowanych wykonawców i podwykonawców działających na rzecz Zleceniodawcy. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi odnoszą się do wsparcia Zleceniodawcy w prowadzeniu tego procesu na poziomie organizacyjnym, koordynacyjnym, administracyjnym i analitycznym i nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani czynności technicznych. Świadczone przez Pana usługi wspierania Zleceniodawcy w prowadzeniu procesu budowlanego w trakcie jego realizacji będą dotyczyć realizacji przez Zleceniodawcę robót budowlanych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, w szczególności takich jak budowa lub przebudowa obiektu budowlanego, a w zależności od zakresu danej inwestycji może również obejmować prace remontowe lub montażowe. Proces ten dotyczy realizacji inwestycji budowlanych prowadzonych przez Zleceniodawcę, takich jak przykładowo: budowa obiektów kubaturowych (np. budynków mieszkalnych, usługowych lub przemysłowych), rozbudowa, przebudowa lub modernizacja istniejących obiektów budowlanych, realizacja inwestycji infrastrukturalnych zgodnie z dokumentacją projektową i decyzjami administracyjnymi. Roboty budowlane w ramach tego procesu są realizowane wyłącznie przez wyspecjalizowanych wykonawców i podwykonawców działających na rzecz Zleceniodawcy. Świadczone przez Pana usługi odnoszą się do wsparcia Zleceniodawcy w prowadzeniu tego procesu na poziomie organizacyjnym, koordynacyjnym, administracyjnym i analitycznym i nie obejmują wykonywania robót budowlanych ani czynności technicznych. W kontekście koordynacji oraz zarządzania podwykonawcami, dostawcami oraz firmami zewnętrznymi uczestniczącymi w realizacji Projektu podział zadań między podwykonawców a firmy zewnętrzne (podmioty trzecie) wynika zazwyczaj z ich specjalizacji oraz zakresu zaangażowania w cykl życia Projektu. Czynności jakie będą wykonywać „podwykonawcy” w ramach Projektu – podwykonawcy to firmy specjalistyczne, którym inwestor/generalny wykonawca zleca wykonanie części prac objętych umową główną. Ich czynności koncentrują się na bezpośredniej realizacji robót budowlanych na placu budowy. Czynności podwykonawców obejmują: roboty budowlane i montażowe: wznoszenie konstrukcji, murowanie ścian, prace żelbetowe; prace instalacyjne: montaż instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, gazowych, grzewczych (HVAC); prace specjalistyczne: prace dekarskie, montaż stolarki okiennej i drzwiowej, prace ziemne oraz prace wykończeniowe: tynkowanie, malowanie, układanie podłóg. Natomiast czynności wykonywane przez „firmy zewnętrzne” – firmy zewnętrzne to podmioty (inne niż podwykonawcy robót budowlanych), które świadczą usługi wspierające, doradcze lub dostarczają niezbędne zasoby, działając na podstawie umów outsourcingowych. Czynności firm zewnętrznych obejmują w szczególności: dostawy (dostawcy): dostarczanie na budowę materiałów budowlanych, prefabrykatów, surowców oraz wynajem sprzętu ciężkiego; usługi inżynieryjne i nadzór: inspekcje nadzoru inwestorskiego, nadzór autorski projektantów, usługi BHP; ochrona i logistyka: ochrona terenu budowy, zapewnienie porządku, gospodarka odpadami. W odniesieniu do czynności: „organizacja pracy oraz nadzór nad zespołem projektowym”, wyjaśnił Pan, że zespoły projektowe to interdyscyplinarne grupy specjalistów powołane do opracowania dokumentacji projektowej (budowlanej, wykonawczej, technicznej) dla konkretnego przedsięwzięcia, stanowiący zespół pracowników/współpracowników. W skład zespołu wchodzą oprócz projektantów także kierownicy robót/inżynierowie budowy, inspektorzy nadzoru inwestorskiego, kierownik budowy. Zespół projektowy wykonuje zadania podzielone na fazy projektu:

·      Projektowanie: tworzenie projektu budowlanego (do pozwoleń) i wykonawczego;

·      Organizowanie: opracowanie harmonogramu, kosztorysu i strategii realizacji;

·      Wykonanie/realizacja: koordynacja prac branżowych, odbiory techniczne, odbiór końcowy.

W odniesieniu do czynności: „sporządzanie okresowych raportów dotyczących postępu realizacji Projektu”, wyjaśnił Pan, że wskazane raporty obejmują informacje o statusie poszczególnych etapów robót oraz ewentualnych ryzykach jakie mogą mieć wpływ na terminową realizację zadania oraz utrzymanie założeń budżetu zadania. Wynagrodzenie za świadczone przez Pana usługi będzie przysługiwało z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług zawartej ze Zleceniodawcą, obejmującej usługi organizacyjne, koordynacyjne, administracyjne i analityczne związane z realizacją Projektów. Wynagrodzenie będzie miało charakter ryczałtowy, ustalony jako stałe wynagrodzenie okresowe należne za świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Wysokość wynagrodzenia nie jest uzależniona od wartości robót budowlanych, zakresu robót, ich postępu ani od efektów technicznych realizowanych inwestycji. Przy ustalaniu wysokości wynagrodzenia uwzględniany jest zakres świadczonych usług organizacyjno-koordynacyjnych, w tym w szczególności liczba Projektów realizowanych równolegle na rzecz Zleceniodawcy, przy czym samo wynagrodzenie zachowuje ryczałtowy charakter. Wynagrodzenie będzie wypłacane przez Zleceniodawcę na podstawie wystawianych przeze Pana faktur dokumentujących świadczenie usług. Zleceniodawca wypłacać będzie Panu wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu zgodnie z zawartą umową. Posiada Pan uprawnienia budowlane do kierowania robotami budowlanymi w specjalności konstrukcyjno-budowlanej bez ograniczeń jednak w ramach usług będących przedmiotem złożonego wniosku nie wykonuje Pan czynności wchodzących w zakres tych uprawnień i nie pełni Pan funkcji uczestnika procesu budowlanego w rozumieniu art. 17 ustawy – Prawo budowlane. W szczególności, świadcząc opisane we wniosku usługi, nie występuje Pan jako kierownik budowy ani kierownik robót budowlanych, nie kieruje Pan robotami budowlanymi, nie sprawuje Pan nadzoru technicznego nad realizacją robót oraz nie wykonuje Pan czynności wymagających posiadania uprawnień budowlanych. Posiadane uprawnienia budowlane mają charakter formalny i pozostają bez związku z zakresem świadczonych usług objętych Umową ze Zleceniodawcą w ramach wniosku, które ograniczają się wyłącznie do czynności organizacyjnych, koordynacyjnych, administracyjnych i analitycznych, realizowanych w ramach funkcji Kierownika Projektu (Project Managera) w znaczeniu organizacyjnym, a nie w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że podana w opisie sprawy klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług stanowi element opisu zdarzenia przyszłego oraz nie ma podlegać ocenie przez tutejszy organ w kontekście określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i wskazał Pan, że Pana działalność klasyfikowana jest jako:

a)  PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

b)  PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Powyższa klasyfikacja została dokonana w oparciu o rzeczywisty charakter świadczonych przez Pana usług oraz zgodnie z zasadami klasyfikowania przyjętymi w systemie PKWiU. W ramach umowy absolutnie nie będzie Pan prowadził działalności 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że jeśli faktycznie świadczy Pan usługi, które mieszczą się we wskazanych grupowaniach: PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” to przychody uzyskiwane z ich świadczenia będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opis zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych symboli PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.