Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.207.2026.1.JN

Interpretacja indywidualna 
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 25 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (…) czerwca 2022 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy opłacany jest na zasadach podatku ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca swoje czynności wykonuje na podstawie umowy. Podatnik posiada odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych z prowadzaną działalnością gospodarczą.

W poprzedzającym roku podatkowym oraz latach 2022-2025 Podatnik uzyskał z tytułu prowadzonej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie, Wnioskodawca zaznacza, że do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca również ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz sam decyduje o czasie i miejscu wykonywania pracy. Podatnik na dzień złożenia oświadczenia nie osiąga przychodów z innych źródeł.

Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje czynności wspomagające sprzedaż oraz zarządzanie marką polegające na:

1)    Nawiązywaniu i utrzymywaniu kontaktów handlowych z producentami zagranicznymi i krajowymi

Zakres czynności:

Poszukiwanie i selekcja potencjalnych dostawców, inicjowanie kontaktów oraz prowadzenie korespondencji handlowej, budowanie długoterminowych relacji biznesowych, monitoring jakości współpracy.

Charakter i rezultat:

Celem jest zapewnienie stabilnych źródeł dostaw produktów oraz rozwój bazy producentów. Rezultatem jest nawiązanie i utrzymanie współpracy handlowej umożliwiającej realizację zakupów i importu.

2)    Negocjacji cen, warunków dostaw oraz warunków płatności

Zakres czynności:

Analizowanie ofert handlowych, uzgadnianie warunków transakcji (cen, terminów realizacji, wielkości zamówień, sposobów płatności), sporządzanie/akceptacja warunków handlowych i uzgodnień z dostawcami.

Charakter i rezultat:

Czynności te maję charakter negocjacyjny i organizacyjny. Bezpośrednim rezultatem jest ustalenie finalnych parametrów współpracy, które umożliwiają dokonanie zamówień oraz kontroli kosztów zakupu.

3)    Obsłudze importu w zakresie wyboru dostawców, składaniu zamówień, potwierdzaniu ilości, bieżącej współpracy w kwestiach realizacji zamówień oraz terminowości wysyłek

Zakres czynności:

Wybór dostawców i składanie zamówień, potwierdzanie ilości, specyfikacji produktów i harmonogramu wysyłek, bieżący nadzór nad realizacją zamówień, monitorowanie dostaw i terminowości.

Charakter i rezultat:

Czynności te mają charakter organizacyjny i operacyjny, obejmują koordynację procesu zakupu od momentu zamówienia do dostarczenia towaru. Rezultatem jest skutecznie zrealizowana dostawa z zachowaniem ustalonych parametrów.

4)    Zarządzaniu i kreowaniu kategorii produktowych, wprowadzaniu nowości, utrzymaniu optymalizacji stanów magazynowych

Zakres czynności:

Analiza i dobór asortymentu, wprowadzanie nowości produktowych, planowanie i kontrola stanów magazynowych oraz ich optymalizacja, inicjowanie działań mających na celu poprawę rotacji towaru i rentowności kategorii.

Charakter i rezultat:

Działania te mają charakter planistyczno-biznesowy. Rezultatem jest utrzymywanie oferty produktowej w optymalnym zakresie oraz zapewnienie dostępności towarów przy zachowaniu efektywności kosztowej.

5)    Reprezentowanie klienta poprzez udział w targach handlowych oraz wizytacje dostawców

Zakres czynności:

Udział w wydarzeniach branżowych i spotkaniach biznesowych, wizyty w zakładach produkcyjnych i magazynach dostawców w celu oceny możliwości współpracy.

Charakter i rezultat:

Czynności te maję charakter reprezentacyjny i kontrolny. Rezultatem jest pozyskanie ofert, weryfikacja jakości potencjalnych partnerów oraz umocnienie relacji handlowych.

6)    Wsparciu dla działu sprzedaży podczas negocjacji handlowych z klientami

Zakres czynności:

Przygotowanie danych handlowych, kalkulacji kosztowych i rekomendacji cen, udział w rozmowach z klientami oraz uzgadnianie warunków handlowych.

Charakter i rezultat:

Czynności maję charakter doradczo-negocjacyjny i wspierają proces sprzedażowy. Rezultatem jest zawarcie korzystnych umów handlowych z klientami.

7)    Wsparciu nowych pracowników w zakresie adaptacji do procesów

Zakres czynności:

Przekazywanie informacji dotyczących obowiązujących procedur handlowych i zakupowych, dzielenie się wiedzą praktyczną oraz udzielanie wskazówek dotyczących realizacji zadań, pomoc w zrozumieniu narzędzi i dokumentacji używanej w procesach handlowych.

Charakter i rezultat:

Czynności mają charakter pomocniczy i informacyjny, bez podejmowania decyzji kadrowych, bez formalnego nadzoru nad pracą innych osób oraz bez kompetencji w zakresie zarządzania personelem. Rezultatem jest ułatwienie pracownikom przyswojenia procedur oraz sprawnego wykonywania powierzonych im obowiązków.

Wnioskodawca (…) października 2025 r. z Urzędu Statystyczny w (…) otrzymał klasyfikację powyższych usług. Zgodnie z pismem GUS powyższe czynności zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przychód z działalności opisanej we wniosku może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności usługowej opisanej we wniosku może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Osoby te mogą, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Podatnicy mają uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c i m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 15% opodatkowane jest pośrednictwo w sprzedaży hurtowej ¡świadczenie usług firm centralnych (Head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku wykonywane przez Wnioskodawcę usługi kompleksowe nie zostały przypisanie do stawki 15%.

Kwalifikacja PKWiU 74.90.12.0 nie jest ujęta w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. od a do z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wyżej wymienione usługi nie zostały zaliczone jako usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej PKWiU grupa 46.1, ani też usługami doradztwa związanych z zarządzaniem PKWiU ex dział 70.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 z późn. zm.) usługi doradztwa związane zarządzaniem, jak również pośrednictwo w sprzedaży hurtowej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług wspomagania sprzedaży i zarządzania.

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).

Zarządzanie marką przez Wnioskodawcę, zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU, Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa, lecz usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wnioskodawca wskazuje, że złożony wniosek zawiera opisany stan faktyczny i wszystkie okoliczności mające wpływ na ukształtowanie jego sytuacji w zakresie przepisów podatkowych, a także ocenę własnego stanowiska. Ocena okoliczności faktycznych została dokonana przez pryzmat przepisów podatkowych, łącznie ze wszystkimi regulacjami wpływającymi na sytuację podatkową Wnioskodawcy. W orzecznictwie podnosi się, że: „Przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji opis zdarzenia stanowi jedyną podstawę faktyczną wydanej interpretacji. Związanie organu wydającego interpretację podanym we wniosku stanem faktycznym powoduje, że nie może on przyjmować własnych ustaleń faktycznych, odmiennych od okoliczności przedstawionych przez zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, nie jest uprawniony do ingerencji w stan faktyczny zawarty we wniosku o interpretację. Specyfika postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej polega m.in. na tym, że organ podatkowy »porusza się« niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wyznacza też granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywołać określone w ustawie skutki prawne”. Wyrok WSA w Kielcach z 25 marca 2020 r., I SA/Ke 24/20.

Ponadto, Wnioskodawca nie odnosi swojego stanowiska wobec stanu faktycznego do abstrakcyjnych przepisów, które nie korelują z jego zobowiązaniami podatkowymi. Zgodnie z orzeczeniami NSA zapadającymi w ostatnich latach – „Nie może być powodem odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji to, że sprawa wymaga ponadto dokonania oceny prawnej na gruncie przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego (uregulowań wynikających z Kodeksu cywilnego, czy też z Prawa budowlanego). Nie można obowiązku udzielania przez organ podatkowy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawężać wyłącznie do ustaw zawierających w tytule pojęcie prawa podatkowego, ponieważ nie tylko w tych ustawach uregulowano elementy, od których zależy opodatkowanie i jego wysokość. Pod pojęciem prawa podatkowego należy więc rozumieć wszelkie normy prawne, które regulują elementy konstrukcyjne, to jest podmiotowe i przedmiotowe podatku, zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych”. Wyrok NSA z 16 stycznia 2020 r., II FSK 358/18, LEX nr 2798599.

Konkludując, określenie właściwego PKWiU przez Organ jest elementem oceny prawnej, gdyż symbole PKWiU są wskazane bezpośrednio w przepisach, które to podlegają interpretacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) czerwca 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podatek dochodowy opłacany jest na zasadach podatku ryczałtu ewidencjonowanego. W poprzedzającym roku podatkowym oraz latach 2022-2025 uzyskał Pan z tytułu prowadzonej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz sam decyduje o czasie i miejscu wykonywania pracy. Swoje czynności wykonuje Pan na podstawie umowy. Posiada Pan odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych z prowadzaną działalnością gospodarczą. W ramach działalności wykonuje Pan czynności wspomagające sprzedaż oraz zarządzanie marką polegające na:

1)    nawiązywaniu i utrzymywaniu kontaktów handlowych z producentami zagranicznymi i krajowymi – poszukiwaniu i selekcji potencjalnych dostawców, inicjowaniu kontaktów oraz prowadzeniu korespondencji handlowej, budowaniu długoterminowych relacji biznesowych, monitoringu jakości współpracy; celem jest zapewnienie stabilnych źródeł dostaw produktów oraz rozwój bazy producentów; rezultatem jest nawiązanie i utrzymanie współpracy handlowej umożliwiającej realizację zakupów i importu;

2)    negocjacji cen, warunków dostaw oraz warunków płatności – analizowaniu ofert handlowych, uzgadnianiu warunków transakcji (cen, terminów realizacji, wielkości zamówień, sposobów płatności), sporządzaniu/akceptacji warunków handlowych i uzgodnień z dostawcami; czynności te maję charakter negocjacyjny i organizacyjny; bezpośrednim rezultatem jest ustalenie finalnych parametrów współpracy, które umożliwiają dokonanie zamówień oraz kontroli kosztów zakupu;

3)    obsłudze importu w zakresie wyboru dostawców, składaniu zamówień, potwierdzaniu ilości, bieżącej współpracy w kwestiach realizacji zamówień oraz terminowości wysyłek – wyborze dostawców i składaniu zamówień, potwierdzaniu ilości, specyfikacji produktów i harmonogramu wysyłek, bieżącym nadzorze nad realizacją zamówień, monitorowaniu dostaw i terminowości; czynności te mają charakter organizacyjny i operacyjny, obejmują koordynację procesu zakupu od momentu zamówienia do dostarczenia towaru; rezultatem jest skutecznie zrealizowana dostawa z zachowaniem ustalonych parametrów;

4)    zarządzaniu i kreowaniu kategorii produktowych, wprowadzaniu nowości, utrzymaniu optymalizacji stanów magazynowych – analizie i doborze asortymentu, wprowadzaniu nowości produktowych, planowaniu i kontroli stanów magazynowych oraz ich optymalizacji, inicjowaniu działań mających na celu poprawę rotacji towaru i rentowności kategorii; działania te mają charakter planistyczno-biznesowy; rezultatem jest utrzymywanie oferty produktowej w optymalnym zakresie oraz zapewnienie dostępności towarów przy zachowaniu efektywności kosztowej;

5)    reprezentowaniu klienta poprzez udział w targach handlowych oraz wizytacji dostawców – udziale w wydarzeniach branżowych i spotkaniach biznesowych, wizytach w zakładach produkcyjnych i magazynach dostawców w celu oceny możliwości współpracy; czynności te maję charakter reprezentacyjny i kontrolny; rezultatem jest pozyskanie ofert, weryfikacja jakości potencjalnych partnerów oraz umocnienie relacji handlowych;

6)    wsparciu dla działu sprzedaży podczas negocjacji handlowych z klientami – przygotowaniu danych handlowych, kalkulacji kosztowych i rekomendacji cen, udziale w rozmowach z klientami oraz uzgadnianiu warunków handlowych; czynności mają charakter doradczo-negocjacyjny i wspierają proces sprzedażowy; rezultatem jest zawarcie korzystnych umów handlowych z klientami;

7)    wsparciu nowych pracowników w zakresie adaptacji do procesów – przekazywaniu informacji dotyczących obowiązujących procedur handlowych i zakupowych, dzieleniu się wiedzą praktyczną oraz udzielaniu wskazówek dotyczących realizacji zadań, pomocy w zrozumieniu narzędzi i dokumentacji używanej w procesach handlowych; czynności mają charakter pomocniczy i informacyjny, bez podejmowania decyzji kadrowych, bez formalnego nadzoru nad pracą innych osób oraz bez kompetencji w zakresie zarządzania personelem; rezultatem jest ułatwienie pracownikom przyswojenia procedur oraz sprawnego wykonywania powierzonych im obowiązków.

(…) października 2025 r. z Urzędu Statystyczny w (…) otrzymał Pan klasyfikację powyższych usług. Zgodnie z pismem GUS powyższe czynności zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Na dzień złożenia oświadczenia nie osiąga Pan przychodów z innych źródeł.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-        usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-        usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-        usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-        usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że czynności wspomagające sprzedaż oraz zarządzanie marką, które opisał Pan we wniosku, wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania czynności wspomagających sprzedaż oraz zarządzanie marką, które wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądu wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.