Stawka ryczałtu dla usług polegających wyłącznie na kreacji cyfrowej, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.10.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznego projektowania, świadcząc usługi cyfrowe (grafika 3D, wirtualne scenografie, modelowanie) na rzecz podmiotu z branży telewizyjnej i filmowej. Usługi są klasyfikowane jako PKWiU 74.10.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 1 kwietnia 2026 r. oraz 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (kod PKD 74.12.Z).
Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy B2B na rzecz podmiotu z branży produkcji telewizyjnej i filmowej. Zakres świadczonych usług obejmuje wyłącznie czynności o charakterze graficznym i cyfrowym, a mianowicie:
1. Projektowanie architektury w przestrzeniach wirtualnych (tzw. (…)).
2. Wsparcie projektowe infrastruktury architektonicznej wyłącznie w środowisku cyfrowym.
3. Projektowanie i aranżacja wnętrz oraz wirtualnych scenografii telewizyjnych na potrzeby produkcji i wydarzeń specjalnych.
4. Wsparcie w procesie modelowania 3D, tworzenie animacji i grafiki komputerowej.
Wnioskodawca wykonuje wyłącznie pracę cyfrową. Wynikiem prac są pliki graficzne, wizualizacje i modele 3D dostarczane elektronicznie. Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych, nie tworzy projektów budowlanych w rozumieniu Prawa budowlanego. Efekty jego prac nie służą do wznoszenia fizycznych budynków. Usługi Wnioskodawcy nie są klasyfikowane w dziale 71 PKWiU (usługi architektoniczne), lecz odpowiadają usługom w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.10).
Opisany zakres usług był realizowany w ciągu ostatnich 5 lat podatkowych (zaistniały stan faktyczny) i będzie realizowany w sposób ciągły w przyszłości (zdarzenie przyszłe). W ubiegłych latach Wnioskodawca omyłkowo opodatkowywał przychody z tego tytułu stawką ryczałtu 14%. Obecnie Wnioskodawca zamierza dokonać korekty zeznań PIT-28 za ubiegłe lata w celu zastosowania stawki 8,5% oraz stosować tę stawkę do przychodów przyszłych.
W uzupełnieniu z 26 marca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Od kiedy prowadzi Pan działalność, która jest przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Działalność gospodarczą jako taką założył Pan (…) czerwca 2021 r. Jednakże działalność polegającą na świadczeniu usług cyfrowych i graficznych, które są ścisłym przedmiotem złożonego wniosku, prowadzi Pan od (…) listopada 2021 r. – tj. od daty zawarcia umowy o świadczenie usług z głównym kontrahentem ((…) sp. z o.o., dawniej (…) sp. z o.o.). Usługi te świadczy Pan nieprzerwanie od tego czasu.
2. Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?
Odpowiedź: Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego w latach podatkowych: 2021 (za okres od listopada do grudnia), 2022, 2023, 2024 oraz 2025, a także zdarzenia przyszłego w bieżącym roku podatkowym 2026 i w latach kolejnych.
3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza we wskazanych latach była, jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług na rzecz podmiotu trzeciego (B2B). Nie obejmuje ona produkcji, wytwarzania ani sprzedaży żadnych towarów materialnych. Nie stanowi ona również działalności wykonywanej w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, gdyż nie wymaga posiadania uprawnień zawodowych regulowanych odrębnymi przepisami prawa (w szczególności nie są to usługi architektoniczne wymagające uprawnień budowlanych w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane).
4. Na czym dokładnie polegają czynności, które wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi, będącej przedmiotem wniosku?
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
2) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?
3) jaki był/jest/będzie ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?
5) co było/jest/będzie ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał podmiot?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Wszelkie świadczone przez Pana usługi są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.10 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania. Nie są one usługami architektonicznymi, ani inżynieryjnymi w rozumieniu działu 71 PKWiU, gdyż wyniki prac nie służą wznoszeniu fizycznych budynków, ani inwestycjom budowlanym i nie wymagają uprawnień budowlanych. Poniżej przedstawia Pan wyczerpujący opis każdej z czynności.
Czynność 1: Cyfrowe modelowanie środowisk wirtualnych (…)
Na czym polegają działania: czynności polegają na cyfrowym modelowaniu fikcyjnych budynków, krajobrazów i elementów otoczenia przy użyciu specjalistycznych programów do grafiki 3D (np. (…)). Praca ta ogranicza się wyłącznie do sfery wirtualnej i nie ma żadnego zastosowania w fizycznym budownictwie. Wyniki pracy nie stanowią projektu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i nie wymagają uprawnień architektonicznych.
Czego dotyczą: dotyczą wirtualnych światów – platform (…), środowisk wirtualnej rzeczywistości (…) oraz trójwymiarowych środowisk na potrzeby produkcji telewizyjnej i filmowej.
Jaki jest ich zakres: obejmują wymyślanie brył 3D, nakładanie tekstur cyfrowych (teksturowanie), programowanie oświetlenia w silniku graficznym oraz optymalizację plików pod kątem wydajności w czasie rzeczywistym.
Jaki jest cel: celem jest wykreowanie atrakcyjnego wizualnie wirtualnego otoczenia, w którym mogą poruszać się cyfrowe awatary użytkowników lub które służy jako tło w produkcjach telewizyjnych (…).
Co jest efektem: efektem są wyłącznie pliki komputerowe zawierające modele 3D (np. (…)) oraz cyfrowe sceny. Żaden efekt pracy nie jest drukowany, ani realizowany w formie fizycznej.
Jak efekty wykorzystuje podmiot: podmiot implementuje dostarczone pliki cyfrowe bezpośrednio do kodu swoich platform (…). Pliki są przekazywane wyłącznie drogą elektroniczną.
Czynność 2: Wsparcie koncepcyjne i artystyczne środowisk cyfrowych (…)
Na czym polegają działania: czynności polegają na doradztwie wizualnym oraz opracowywaniu koncepcji artystycznych (concept art) układu cyfrowych elementów w przestrzeniach interaktywnych i środowiskach wirtualnych. Czynności te nie stanowią projektu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i nie wymagają uprawnień architektonicznych.
Czego dotyczą: dotyczą cyfrowych poziomów (leveli) w interaktywnych produkcjach tworzonych przez zleceniodawcę, wyłącznie na platformach cyfrowych.
Jaki jest ich zakres: obejmują tworzenie szkiców koncepcyjnych, tzw. blockoutów (…) oraz planowanie kompozycji obrazu cyfrowego.
Jaki jest cel: celem jest zapewnienie spójności artystycznej i estetycznej świata cyfrowego przed przystąpieniem do szczegółowego modelowania przez zespół klienta.
Co jest efektem: efektem są pliki graficzne 2D (np. (…)) jako wizualizacje koncepcyjne oraz uproszczone pliki 3D (…). Żaden efekt pracy nie jest drukowany, ani realizowany w formie fizycznej.
Jak efekty wykorzystuje podmiot: podmiot traktuje je jako wytyczne artystyczne (art direction) dla swoich programistów i grafików przy dalszej budowie docelowego produktu cyfrowego. Pliki są przekazywane wyłącznie drogą elektroniczną.
Czynność 3: Projektowanie i aranżacja wirtualnych scenografii telewizyjnych na potrzeby produkcji i wydarzeń specjalnych
Na czym polegają działania: czynności polegają na cyfrowym generowaniu wirtualnych studiów telewizyjnych (virtual sets), które zastępują fizyczną scenografię. Praca odbywa się przy użyciu silników graficznych czasu rzeczywistego (Unreal Engine). Żaden element pracy nie służy wznoszeniu fizycznych budynków.
Czego dotyczą: dotyczą audycji telewizyjnych, programów na żywo, transmisji e-sportowych oraz konferencji online, wykorzystujących technologię (…).
Jaki jest ich zakres: obejmują projektowanie cyfrowych ścian, wirtualnych mebli, oświetlenia wirtualnego oraz cyfrowych ekranów pojawiających się w transmisji.
Jaki jest cel: celem jest stworzenie iluzji przebywania prezenterów telewizyjnych w rzeczywistym, nowoczesnym studiu, podczas gdy w rzeczywistości znajdują się oni w pustym pomieszczeniu z zielonym tłem.
Co jest efektem: efektem są pliki projektowe w silnikach czasu rzeczywistego (projekty Unreal Engine) skonfigurowane do współpracy z systemami kamer. Żaden efekt pracy nie jest realizowany w formie fizycznej, ani nie służy inwestycjom budowlanym.
Jak efekty wykorzystuje podmiot: podmiot łączy cyfrowy projekt z obrazem z kamer studyjnych w czasie rzeczywistym. Efekty przekazywane są wyłącznie drogą elektroniczną.
Czynność 4: Wsparcie w procesie modelowania 3D, tworzenie animacji i grafiki komputerowej
Na czym polegają działania: czynności polegają na rzeźbieniu cyfrowym (digital sculpting) pojedynczych obiektów lub postaci oraz wprawianiu ich w ruch (animowaniu) za pomocą oprogramowania komputerowego.
Czego dotyczą: dotyczą pojedynczych zasobów graficznych (assetów) potrzebnych w różnych projektach cyfrowych klienta – reklamach, animacjach i filmach.
Jaki jest ich zakres: obejmują modelowanie obiektów 3D, dodawanie wirtualnych szkieletów umożliwiających ruch (rigging) oraz tworzenie klatek kluczowych animacji.
Jaki jest cel: dostarczenie specyficznych cyfrowych rekwizytów 3D lub sekwencji ruchu, które uatrakcyjnią końcowe wideo lub interaktywny projekt klienta.
Co jest efektem: efektem są pliki graficzne formatów modeli 3D z animacją (np. (…)) oraz gotowe wyrenderowane pliki video (np. (…)). Efekty dostarczane są wyłącznie drogą elektroniczną w postaci plików cyfrowych.
Jak efekty wykorzystuje podmiot: klient wstawia modele do swojego projektu lub wykorzystuje wyrenderowane video jako część większego montażu produkcyjnego.
Dodatkowe wyjaśnienie – doprecyzowanie stanu faktycznego:
1. Zmiana wpisu CEIDG – wykreślenie kodów PKD z działu 71
(…) lutego 2026 r. – tj. w dacie złożenia wniosku ORD-IN – złożył Pan wniosek o zmianę wpisu w CEIDG, na mocy którego wykreślił Pan z rejestru wszystkie kody PKD powiązane z usługami architektonicznymi i pokrewnymi, w tym w szczególności kod 71.11.Z. Zmiana ta jest skuteczna i odzwierciedla aktualny, wyłącznie cyfrowy charakter Pana działalności. Przeważającym kodem PKD jest i pozostaje 74.12.Z – Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.
2. Jednorazowa, incydentalna usługa aranżacji fizycznej – październik 2023 r.
W październiku 2023 r., na podstawie odrębnego Porozumienia do umowy o świadczenie usług, zrealizował Pan jednorazową usługę polegającą na fizycznej adaptacji biura i studia na potrzeby zleceniodawcy. Usługa ta:
· miała charakter absolutnie wyjątkowy i niepowtarzalny – była jedyną tego rodzaju usługą zrealizowaną w całym okresie współpracy;
· była udokumentowana odrębnym Porozumieniem z (…) października 2023 r. i rozliczona osobną fakturą na kwotę (…) zł netto;
· stanowiła marginalną część rocznych przychodów (miesięczne wynagrodzenie z tytułu usług cyfrowych wynosiło (…) zł netto, co oznacza że jednorazowa kwota odpowiadała niepełnemu jednemu miesiącowi wynagrodzenia);
· nie jest przedmiotem złożonego wniosku o interpretację – ewentualne przychody z tytułu tej usługi są i były traktowane przez Pana odrębnie.
Od dnia zakończenia tej jednorazowej usługi (październik 2023 r.) 100% przychodów pochodzi wyłącznie z usług cyfrowych, graficznych i wirtualnych opisanych w punktach 1-4 powyżej.
3. Podsumowanie klasyfikacji PKWiU
Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, oświadcza Pan, że usługi będące przedmiotem złożonego wniosku klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 74.10 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania. Usługi te nie są klasyfikowane w dziale 71 PKWiU (usługi architektoniczne i inżynieryjne), ponieważ:
· wyniki pracy mają wyłącznie postać plików cyfrowych przekazywanych elektronicznie;
· nie wymagają uprawnień budowlanych, ani certyfikatów architektonicznych;
· nie służą i nie mogą służyć wznoszeniu fizycznych budynków, ani obiektów budowlanych;
· zleceniodawcą jest podmiot z branży produkcji telewizyjnej i filmowej, nie inwestor budowlany.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych usług (tj. grafika 3D, wirtualne scenografie, architektura w przestrzeniach (…)), polegających wyłącznie na kreacji cyfrowej i niebędących usługami architektonicznymi w rozumieniu Prawa budowlanego, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zarówno w odniesieniu do przychodów osiągniętych w latach ubiegłych (zaistniały stan faktyczny), jak i do przychodów, które będą osiągane w przyszłości z tego samego tytułu (zdarzenie przyszłe)?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie). Właściwa stawka wynosi 8,5% zarówno dla przychodów bieżących, jak i tych uzyskanych w minionych 5 latach z tego samego tytułu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, stawka 14% ma zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług w zakresie architektonicznym i inżynierskim (PKWiU dział 71). Tymczasem usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na tworzeniu grafiki 3D, animacji oraz wirtualnych scenografii (na potrzeby telewizji i środowiska (…)), a nie na projektowaniu rzeczywistych budynków. Nie wymagają one uprawnień budowlanych, ani nie służą realizacji procesów inwestycyjno-budowlanych. Mieszczą się one w pojęciu „specjalistycznego projektowania” lub grafiki komputerowej (m.in. PKWiU 74.10).
Ponieważ ustawa o ryczałcie nie przypisuje dla tego rodzaju usług stawki 14%, ani 12%, zastosowanie ma zasada ogólna dla działalności usługowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
– 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);
– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pana wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego w latach podatkowych: 2021 (za okres od listopada do grudnia), 2022, 2023, 2024 oraz 2025, a także zdarzenia przyszłego w bieżącym roku podatkowym 2026 i w latach kolejnych. Od (…) czerwca 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jednakże działalność polegającą na świadczeniu usług cyfrowych i graficznych, które są ścisłym przedmiotem złożonego wniosku, prowadzi Pan od (…) listopada 2021 r. – tj. od daty zawarcia umowy o świadczenie usług z głównym kontrahentem. Głównym przedmiotem Pana działalności jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na podstawie umowy B2B na rzecz podmiotu z branży produkcji telewizyjnej i filmowej. Zakres świadczonych usług obejmuje wyłącznie czynności o charakterze graficznym i cyfrowym, tj.:
1. Projektowanie architektury w przestrzeniach wirtualnych (tzw.(…)).
2. Wsparcie projektowe infrastruktury architektonicznej wyłącznie w środowisku cyfrowym.
3. Projektowanie i aranżacja wnętrz oraz wirtualnych scenografii telewizyjnych na potrzeby produkcji i wydarzeń specjalnych.
4. Wsparcie w procesie modelowania 3D, tworzenie animacji i grafiki komputerowej.
Wykonuje Pan wyłącznie pracę cyfrową. Wynikiem prac są pliki graficzne, wizualizacje i modele 3D dostarczane elektronicznie. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły, jaki był/jest/będzie ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały, co było/jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał podmiot. Usługi będące przedmiotem złożonego wniosku klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 74.10 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania. Usługi te nie są klasyfikowane w dziale 71 PKWiU (usługi architektoniczne i inżynieryjne), ponieważ wyniki Pana pracy mają wyłącznie postać plików cyfrowych przekazywanych elektronicznie, nie wymagają uprawnień budowlanych ani certyfikatów architektonicznych, nie służą i nie mogą służyć wznoszeniu fizycznych budynków, ani obiektów budowlanych oraz zleceniodawcą jest podmiot z branży produkcji telewizyjnej i filmowej, nie inwestor budowlany. Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza we wskazanych latach była, jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług na rzecz podmiotu trzeciego (B2B). Nie obejmuje ona produkcji, wytwarzania, ani sprzedaży żadnych towarów materialnych. Nie stanowi ona również działalności wykonywanej w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, gdyż nie wymaga posiadania uprawnień zawodowych regulowanych odrębnymi przepisami prawa. Ponadto nie posiada Pan uprawnień budowlanych, nie tworzy Pan projektów budowlanych w rozumieniu Prawa budowlanego. Efekty Pana prac nie służą do wznoszenia fizycznych budynków. Pana usługi nie są klasyfikowane w dziale 71 PKWiU (usługi architektoniczne), lecz odpowiadają usługom w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.10).
W powołanym art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
Wskazuję, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – grupa PKWiU 74.1 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania” obejmuje m.in. wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 74.10 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”.
Zatem, na podstawie powołanych przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.10 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, a więc objętych grupą PKWiU 74.1 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, zastosowanie znajduje stawka ryczałtu w wysokości 14% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – stawka 8,5%.
Podkreślam, że przepis ten przewiduje 14% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 74.1 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług (tj. grafika 3D, wirtualne scenografie, architektura w przestrzeniach (…)), polegających wyłącznie na kreacji cyfrowej, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.10 „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, a więc pozycją mieszczącą się w grupie 74.1, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał 8,5% stawką, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.
Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo