Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.226.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 6 maja 2026 r. (wpływ 6 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”, t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) od 1 marca 2023 r. Jako formę opodatkowania dochodów z tej działalności, wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Główny przedmiot Pani działalności jest sklasyfikowany pod kodem PKD 66.19.Z – „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani na rzecz podmiotów działających na rynku kapitałowym (dalej: „Klient”) wyspecjalizowane usługi zarządzania projektami, mające charakter wsparcia techniczno-operacyjnego.

Usługi te nie stanowią doradztwa w zakresie zarządzania ani usług pośrednictwa finansowego. Nie świadczy Pani również doradztwa w zakresie zarządzania, organizacji, strategii, finansów, optymalizacji procesów lub rozwoju przedsiębiorstwa Klienta.

Szczegółowy zakres świadczonych usług przez Panią obejmuje:

a)  Zapewnianie eksperckiego, bieżącego monitorowania w celu wsparcia skutecznej realizacji procesów zarządzania zobowiązaniami oraz restrukturyzacji w szerokim portfelu klientów.

(…).

b)  Zapewnianie szkoleń, rozwoju i wzrostu wiedzy eksperckiej w zakresie realizacji procesów zarządzania zobowiązaniami i restrukturyzacji podejmowanych przez Zespół.

(…).

c)  Zapewnianie eksperckiej kontroli i nadzoru nad wszystkimi procesami zarządzanymi przez Zespół.

(…).

d)  Utrzymywanie wiedzy technicznej i biznesowej w ramach Zespołu.

(…).

e)  Zapewnienie przestrzegania przez Zespół wymogów regulacyjnych, ustawowych i branżowych.

(…).

f)   Wsparcie w przeglądzie projektów dokumentacji dotyczącej poszczególnych procesów.

(…).

g)  Przedstawianie rekomendacji i usprawnień mających na celu podniesienie jakości świadczonych usług.

(…).

Prowadzi Pani działalność w modelu B2B (business-to-business). Jest Pani niezależnym podmiotem gospodarczym, wykonuje Pani usługi samodzielnie, bez podporządkowania służbowego, a miejsce i czas świadczenia usług ustala w sposób autonomiczny. Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność cywilnoprawną za należyte wykonanie umowy. Umowa o współpracy nie zawiera klauzuli wyłączności.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza stanowi działalność usługową, a świadczone usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Również nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług finansowych w jakiejkolwiek formie.

Nie posiada Pani uprawnień ani tytułu zawodowego kwalifikującego Pani działalność do kategorii wolnych zawodów, nie jest również Pani członkiem żadnej izby zawodowej ani organizacji zrzeszającej przedstawicieli takich zawodów. Świadczone usługi mają charakter techniczno-operacyjny i wspierający, obejmując koordynację procesów technicznych, wsparcie w zakresie zdarzeń korporacyjnych, weryfikację dokumentacji, monitoring operacji, przygotowanie raportów, tworzenie narzędzi do automatyzacji, konsultacje techniczne, opracowywanie procedur, szkolenia pracowników oraz współpracę z działem IT klienta.

Nie pośredniczy Pani w transakcjach finansowych ani nie zarządza funduszami lub alokacją kapitału, a także nie oferuje Pani jakichkolwiek produktów finansowych. Żadna z wykonywanych czynności nie stanowi usługi finansowej, a świadczone usługi nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Uzyskuje Pani przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, niebędące jedocześnie usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Spełnia Pani wszystkie warunki określone w art. 6 ustawy o ryczałcie uprawniające do opodatkowania w tej formie, w szczególności: przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, nie zachodzą w stosunku do Pani negatywne przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu, wymienione w art. 8 ww. ustawy.

Oprócz działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwać w roku podatkowym 2026 innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Miało to miejsce 11 lutego 2023 r. w ramach wniosku o rejestrację pozarolniczej działalności gospodarczej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

proszę o wskazanie czy przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny dotyczy przychodów uzyskanych przez Panią dotychczas w 2026 r.? Jeżeli nie, to:

a)  przychodów za jakie lata podatkowe dotyczy przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny?

b)  czy w sytuacji prowadzenia, w latach podatkowych wskazanych w odpowiedzi na ww. pytanie, działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny dotyczy przychodów uzyskanych przez nią dotychczas w roku podatkowym 2026.

Jednocześnie wyjaśnia Pani, że z uwagi na niezmienny profil oraz tożsamy zakres świadczonych usług, opisany stan faktyczny znajduje odzwierciedlenie również w przychodach uzyskiwanych w latach ubiegłych. W związku z powyższym, doprecyzowuje Pani odpowiedzi na punkty a oraz b w następujący sposób:

a)  Przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy lat podatkowych: 2023 (począwszy od 1 marca), 2024, 2025 oraz 2026. W całym wskazanym okresie Pani sytuacja faktyczna nie uległa zmianie.

Z uwagi na fakt, iż usługi świadczone przez Panią nie były opodatkowane różnymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o ryczałcie”) to nie była Pani zobowiązana i nie prowadziła Pani ewidencji, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, tj. ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności.

b)  Z uwagi na fakt, iż usługi świadczone przez Panią nie były opodatkowane różnymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) (dalej: „ustawa o ryczałcie”), to nie była Pani zobowiązana i nie prowadziła Pani ewidencji, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, tj. ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności.

2.  Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Panią usługi? Na czym polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że świadczone przez Panią usługi dotyczą projektów z zakresu zarządzania zobowiązaniami oraz procesów restrukturyzacji zadłużenia podmiotów operujących na międzynarodowych rynkach kapitałowych.

(…).

3.  Czy wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę udzielić wyczerpującej odpowiedzi.

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że wykonywane przez Panią usługi, będące przedmiotem wniosku, nie polegały, nie polegają oraz nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani na rzecz Klientów wyspecjalizowane usługi wsparcia techniczno-operacyjnego oraz zarządzania procesem projektowym, które mają charakter wykonawczy i pomocniczy, a nie opiniodawczy.

(…).

Podsumowując, świadczone usługi należy klasyfikować jako usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie ciężar prac spoczywa na technicznym procesowaniu operacji, a nie na merytorycznym instruowaniu Klienta co do sposobu prowadzenia jego spraw.

4.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę o wskazanie, co dokładnie zawierają:

a)  rekomendacje i opinie dotyczące przedłożonych projektów dokumentacji?

b)  rekomendacje i propozycje usprawnień?

c)  propozycje działań naprawczych i optymalizacyjnych?

d)  rekomendacje i raporty usprawnień procesów operacyjnych klienta?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że opisane we wniosku rekomendacje, opinie oraz usprawnienia mają charakter wyłącznie techniczno-operacyjny i procesowy, a ich szczegółowa zawartość przedstawia się następująco:

a)  Rekomendacje i opinie dotyczące projektów dokumentacji:

Zawierają one weryfikację dokumentów pod kątem ich wykonalności technicznej w międzynarodowych systemach depozytowych. Nanosi Pani poprawki techniczne dotyczące m.in.:

(…).

b)  Rekomendacje i propozycje usprawnień: Dotyczą one optymalizacji procesów przetwarzania danych wewnątrz firmy, dla której świadczy Pani usługi. Obejmują one:

(…).

c)  Propozycje działań naprawczych i optymalizacyjnych:

Są to wnioski z analizy powdrożeniowej (tzw. analiza retrospektywna lub post-mortem), sporządzane po zakończeniu danego projektu. Zawierają one analizę błędów manualnych, które wystąpiły w trakcie procesu, oraz propozycje ich wyeliminowania w przyszłości poprzez:

(…).

d)  Rekomendacje i raporty usprawnień procesów operacyjnych:

Obejmują one współtworzenie z zespołami IT specyfikacji funkcjonalnych dla raportów technicznych. Raporty te służą do masowego przetwarzania danych o wysokim stopniu złożoności w krótkim czasie, co pozwala na eliminację tzw. ryzyka operacyjnego (błędów ludzkich). Dodatkowo, rekomendacje te mogą dotyczyć technicznych aspektów współpracy z zewnętrznymi podmiotami (outsourcing operacyjny), w zakresie ujednolicenia standardów przesyłania danych.

5.  Na czym dokładnie polegają konsultacje techniczne?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że konsultacje techniczne polegają na weryfikacji wykonalności wymogów emitenta w systemach międzynarodowych depozytów (np. (…)). Wykorzystując specjalistyczną wiedzę o architekturze tych systemów, identyfikuje Pani ograniczenia operacyjne oraz wskazuje niezbędne adaptacje techniczne. Działania te służą wyłącznie zapewnieniu technicznej zgodności planowanych procesów z infrastrukturą depozytową.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Wobec wskazania w uzupełnieniu sprawy, że:

proszę o wyjaśnienie, czy ww. podmiot pełniący funkcję agenta informacyjnego jest Pani Kontrahentem, na rzecz którego świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku?

a)  Jeśli tak, proszę o doprecyzowanie, co jest przedmiotem działalności podmiotu pełniącego funkcję agenta informacyjnego? Na czym dokładnie polega pełniona przez Pani Kontrahenta funkcja agenta informacyjnego? Proszę opisać.

b)  Jeśli nie, proszę o doprecyzowanie, co jest przedmiotem działalności Pani Kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że podmiot pełniący funkcję agenta informacyjnego jest Kontrahentem, na rzecz którego świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku.

(…).

2.  Jakie dokładnie działania wykonuje Zespół ds. Zadłużenia? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że Zespół ds. Zadłużenia wykonuje działania związane z operacyjną obsługą projektów dotyczących zadłużenia oraz zdarzeń na papierach wartościowych. Działania te obejmują w szczególności:

(…).

Działania Zespołu ds. Zadłużenia mają zatem charakter organizacyjny, koordynacyjny i techniczno-operacyjny. Zespół nie podejmuje decyzji inwestycyjnych ani finansowych za emitenta, obligatariuszy lub innych uczestników rynku.

3.  Jakie dokładnie procesy są zarządzane przez Zespół ds. Zadłużenia? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pan, że Zespół ds. Zadłużenia zarządza procesami operacyjnymi koniecznymi do przeprowadzenia zdarzeń dotyczących papierów wartościowych. Zarządzanie to polega na zapewnieniu, aby każdy etap procesu został przygotowany, skoordynowany, wykonany, sprawdzony i zakończony zgodnie z ustalonym harmonogramem oraz wymogami technicznymi uczestników rynku.

4.  Do podejmowania jakich dokładnie decyzji operacyjnych Pani Kontrahent wykorzystuje efekty Pani usług? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że efekty Pani usług są wykorzystywane przez Kontrahenta do podejmowania decyzji operacyjnych, czyli decyzji dotyczących sposobu technicznego i organizacyjnego przeprowadzenia danego zdarzenia dotyczącego papierów wartościowych. Nie są to decyzje inwestycyjne, finansowe ani prawne dotyczące istoty transakcji, jej parametrów ekonomicznych lub praw obligatariuszy.

Efekty Pani usług są wykorzystywane w szczególności do podejmowania decyzji dotyczących:

(…).

Bierze Pani udział w takich działaniach jako osoba wspierająca i wyjaśniająca aspekty techniczne procesu. Ostateczne decyzje dotyczące warunków transakcji, parametrów finansowych, skutków prawnych oraz strategii działania są podejmowane przez emitenta, jego doradców lub inne właściwe podmioty, a nie przez Panią.

5.  Do prowadzenia jakich dokładnie procesów operacyjnych Pani Kontrahent wykorzystuje efekty Pani usług? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że Kontrahent wykorzystuje efekty Pani usług do prowadzenia procesów operacyjnych związanych z przygotowaniem, realizacją i zamknięciem zdarzeń dotyczących papierów wartościowych. Są to procesy wykonywane przez Kontrahenta w ramach funkcji agenta informacyjnego.

Efekty Pani usług są wykorzystywane w szczególności do prowadzenia następujących procesów:

(…).

Procesy te są procesami operacyjnymi i technicznymi. Ich celem jest zapewnienie prawidłowego przepływu informacji, dokumentów i danych pomiędzy uczestnikami rynku oraz prawidłowej realizacji ustalonego wcześniej zdarzenia.

6.  Do podejmowania jakich dokładnie działań naprawczych i zapobiegawczych Pani Kontrahent wykorzystuje efekty Pani usług? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że efekty Pani usług są wykorzystywane przez Kontrahenta do podejmowania działań naprawczych i zapobiegawczych w sytuacjach, w których w toku projektu wystąpiły problemy techniczne, organizacyjne, komunikacyjne lub dokumentowe albo gdy po zakończeniu projektu ustalono, że dany etap procesu może zostać wykonany sprawniej w przyszłości.

Działania naprawcze i zapobiegawcze mogą obejmować w szczególności:

(…).

Wskazuje Pani, że działania te mają charakter organizacyjny, techniczny i procesowy.

7.  Do wprowadzania jakich dokładnie zmian organizacyjnych i procesowych Pani Kontrahent wykorzystuje efekty Pani usług? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że Kontrahent wykorzystuje efekty Pani usług do wprowadzania zmian organizacyjnych i procesowych dotyczących codziennego wykonywania zadań przez Zespół ds. Zadłużenia oraz inne osoby uczestniczące w obsłudze projektów. Zmiany te mają na celu zwiększenie sprawności, przejrzystości i bezpieczeństwa operacyjnego procesów.

8.  Wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”

lub

wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że po ponownej weryfikacji charakteru świadczonych usług podtrzymuje Pani klasyfikację usług będących przedmiotem wniosku do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Podstawą tej klasyfikacji jest faktyczny charakter czynności wykonywanych przez Panią. Czynności te polegają przede wszystkim na koordynacji, nadzorze, organizowaniu, wspieraniu i usprawnianiu projektów operacyjnych realizowanych przez Kontrahenta w ramach funkcji agenta informacyjnego. Wspiera Pani przygotowanie, uruchomienie, prowadzenie i zakończenie projektów dotyczących zdarzeń na papierach wartościowych, w tym przez koordynację prac, harmonogramów, przepływu informacji, dokumentacji, danych, komunikacji z uczestnikami rynku, przygotowania materiałów operacyjnych, weryfikacji etapów projektu oraz analizy powdrożeniowej.

Zakres tych czynności odpowiada usługom koordynacji i nadzoru w zakresie środków podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, a także usługom zarządzania projektami obejmującym planowanie czasu pracy, koordynację prac, kontrolę jakości, nadzór nad wykonaniem poszczególnych etapów oraz organizację pracy zespołu.

Nie wykonuje Pani pojedynczej usługi finansowej, lecz uczestniczy Pani w kompleksowym zarządzaniu projektem operacyjnym, którego przedmiotem jest techniczna obsługa zdarzenia rynkowego.

Wskazuje Pani jednocześnie, że świadczone przez Panią usługi nie powinny być klasyfikowane do działu 66 PKWiU, w tym do grupowania 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Wprawdzie projekty, przy których Pani pracuje, dotyczą papierów wartościowych i rynku kapitałowego, jednak sam przedmiot Pani świadczenia nie polega na pośrednictwie finansowym ani na wykonywaniu czynności ściśle właściwych dla usług finansowych.

W szczególności:

·      nie przyjmuje ani nie przekazuje Pani zleceń nabycia, zbycia, wykupu lub wymiany instrumentów finansowych w imieniu inwestorów;

·      nie zawiera Pani transakcji na instrumentach finansowych ani nie pośredniczy Pani w ich zawieraniu;

·      nie zarządza Pani portfelem, kapitałem, funduszami ani środkami pieniężnymi;

·      nie wykonuje Pani płatności ani rozliczeń finansowych we własnym imieniu;

·      nie świadczy Pani usług doradztwa inwestycyjnego, finansowego ani prawnego;

·      nie rekomenduje Pani emitentowi ani inwestorom warunków ekonomicznych transakcji, ceny, oprocentowania, terminu wykupu ani innych parametrów finansowych papierów wartościowych;

·      nie podejmuje Pani decyzji dotyczących strategii finansowej emitenta, obligatariuszy lub innych uczestników rynku.

Pani czynności mają charakter zarządczo-projektowy, organizacyjny, techniczny i procesowy. Ich celem jest zapewnienie prawidłowego przebiegu projektu operacyjnego, a nie świadczenie usług finansowych lub usług wspomagających pośrednictwo finansowe. Z tego względu właściwe pozostaje przyporządkowanie usług do PKWiU 70.22.20.0.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j oraz m, a także art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług:

-     finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-     firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W pierwszej kolejności, w Pani ocenie, nie będzie mieć zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie. W tym miejscu należy wskazać, że dla celów opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych decydujące znaczenie ma klasyfikacja świadczonych usług według PKWiU, nie zaś kod PKD przypisany do działalności w rejestrze CEIDG. Kod PKD 66.19.Z określa jedynie branżę, w której Pani działa, i opisuje otoczenie gospodarcze jej kontrahentów – nie przesądza natomiast o charakterze samych świadczonych usług. Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług finansowych w rozumieniu sekcji K PKWiU, gdyż ich przedmiotem nie są czynności o charakterze finansowym – nie pośredniczy Pani w transakcjach finansowych, nie zarządza Pani aktywami ani nie wykonuje Pani żadnych czynności zastrzeżonych dla podmiotów świadczących usługi finansowe lub ubezpieczeniowe. Pani usługi polegają wyłącznie na koordynacji, monitorowaniu i wsparciu operacyjnym procesów realizowanych przez zespół klienta – niezależnie od tego, że klient działa na rynku kapitałowym. Charakter usługi determinuje bowiem to, co Pani wykonuje, nie zaś to, dla kogo lub w jakiej branży to wykonuje.

W następnej kolejności, odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Zatem, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają:

·      klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·      kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Należy mieć na uwadze PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Podkreślić należy, iż zakres wspomnianych usług obejmuje czynności o charakterze zarządczym i koordynacyjnym, polegające na bieżącym prowadzeniu, nadzorze, doskonaleniu oraz zapewnieniu zgodności realizowanych działań w ramach procesów zarządzania zobowiązaniami i restrukturyzacji w szerokim portfelu klientów. Zestaw czynności wskazanych w punktach a-g „Opisu stanu faktycznego” tworzy spójne świadczenie, którego celem jest zapewnienie skutecznej realizacji określonych przedsięwzięć (projektów/procesów) przez Zespół, a nie wykonanie czynności stricte operacyjnych na rzecz klienta końcowego.

W ujęciu funkcjonalnym jest to usługa polegająca na zarządzaniu przedsięwzięciem rozumianym jako zorganizowany zbiór działań, zasobów i procedur prowadzących do osiągnięcia założonych rezultatów (terminowość, jakość, zgodność regulacyjna, kompletność dokumentacji, standaryzacja oraz poprawa efektywności). Taki dominujący cel i ekonomiczny sens świadczenia odpowiada istocie usług zarządzania projektami.

Cechami typowymi dla usług zarządzania projektami (poza budowlanymi) są w szczególności: planowanie i organizacja działań, nadzór i kontrola realizacji, zarządzanie jakością, zarządzanie ryzykiem i zgodnością, koordynacja pracy zespołów, rozwój kompetencji potrzebnych do realizacji przedsięwzięcia oraz rekomendowanie usprawnień. Wszystkie te elementy są bezpośrednio obecne w opisie świadczenia:

·      Eksperckie, bieżące monitorowanie wspierające skuteczną realizację procesów – odpowiada funkcjom projektowym w zakresie stałego nadzoru, kontroli postępu i identyfikowania odchyleń, ryzyk oraz działań korygujących.

·      Kontrola i nadzór nad wszystkimi procesami zarządzanymi przez Zespół – jest klasycznym elementem zarządzania przedsięwzięciem obejmującym organizację pracy, nadzór nad wykonaniem i utrzymanie standardów realizacyjnych.

·      Wsparcie w przeglądzie projektów dokumentacji procesowej – dotyczy zarządzania artefaktami projektowymi (procedury, instrukcje, dokumentacja procesów) i zapewnienia, że dokumentacja wspiera realizację celów, jest kompletna oraz spójna.

·      Rekomendacje i usprawnienia podnoszące jakość usług – odpowiadają zarządzaniu jakością i doskonaleniu procesów w ramach projektu (ciągłe doskonalenie, optymalizacja, standaryzacja).

·      Zapewnienie przestrzegania wymogów regulacyjnych, ustawowych i branżowych – stanowi element zarządzania ryzykiem oraz zgodnością w ramach zarządzanego przedsięwzięcia i jest funkcją nadzorczą, nie zaś odrębną usługą doradztwa prawnego czy audytu.

·      Utrzymywanie wiedzy technicznej i biznesowej w ramach Zespołu – mieści się w obszarze zarządzania zasobami i kompetencjami niezbędnymi do realizacji projektów/procesów.

·      Szkolenia, rozwój i wzrost wiedzy eksperckiej Zespołu – mają charakter wspierający realizację przedsięwzięć przez Zespół, stanowią element zapewnienia zdolności wykonawczej i jakości dostarczanych rezultatów, a nie samodzielne świadczenie edukacyjne jako cel sam w sobie.

Powyższe wskazuje, że świadczenie nie polega na dostarczeniu pojedynczego produktu lub wykonaniu odrębnych usług (np. szkoleniowych), lecz na kompleksowym zarządzaniu realizacją określonych działań (projektów/procesów) oraz nadzorze nad ich przebiegiem i jakością.

Wobec powyższego, uznać należy, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności, które sklasyfikowane są według PKWiU 70.22.20.0. W szczególności usługi wykonywane przez Panią nie stanowią doradztwa w zakresie zarządzania ani usług pośrednictwa finansowego, czy innych usług finansowych. Nie świadczy Pani doradztwa w zakresie zarządzania, organizacji, strategii, finansów, optymalizacji procesów lub rozwoju przedsiębiorstwa Klienta.

Podsumowując, świadczy Pani usługi zarządzania projektami o charakterze wsparcia techniczno-operacyjnego na rzecz podmiotów działających na rynku kapitałowym. Dla świadczonych usług jako właściwe jest grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zatem zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe potwierdzają przykładowo:

-     interpretacja z 5 lutego 2026 r. Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.771.2025.2.PSZ,

-     interpretacja z 3 lutego 2026 r. Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDST2-2.4011.674.2025.3.AP,

-     interpretacja z 2 lutego 2026 r. Dyrektora KIS, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.862.2025.2.ISL,

-     interpretacja z 19 stycznia 2026 r. Dyrektora KIS, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1026.2025.1.MG,

-     interpretacja z 13 stycznia 2026 r. Dyrektora KIS, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1000.2025.2.MG,

-     interpretacja z 5 listopada 2025 r. Dyrektora KIS, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.526.2025.2.MO,

-     interpretacja z 5 listopada 2025 r. Dyrektora KIS, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.749.2025.2.PT,

-     interpretacja z 20 marca 2025 r. Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDST2-1.4011.33.2025.1.AP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczy Pani na rzecz podmiotów działających na rynku kapitałowym (Klienta) wyspecjalizowane usługi zarządzania projektami, mające charakter wsparcia techniczno-operacyjnego, które nie stanowią doradztwa w zakresie zarządzania ani usług pośrednictwa finansowego. Nie świadczy Pani również doradztwa w zakresie zarządzania, organizacji, strategii, finansów, optymalizacji procesów lub rozwoju przedsiębiorstwa Klienta. Świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, obejmują:

a)  Zapewnianie eksperckiego, bieżącego monitorowania w celu wsparcia skutecznej realizacji procesów zarządzania zobowiązaniami oraz restrukturyzacji w szerokim portfelu klientów.

b)  Zapewnianie szkoleń, rozwoju i wzrostu wiedzy eksperckiej w zakresie realizacji procesów zarządzania zobowiązaniami i restrukturyzacji podejmowanych przez Zespół.

c)  Zapewnianie eksperckiej kontroli i nadzoru nad wszystkimi procesami zarządzanymi przez Zespół.

d)  Utrzymywanie wiedzy technicznej i biznesowej w ramach Zespołu.

e)  Zapewnienie przestrzegania przez Zespół wymogów regulacyjnych, ustawowych i branżowych.

f)   Wsparcie w przeglądzie projektów dokumentacji dotyczącej poszczególnych procesów.

g)  Przedstawianie rekomendacji i usprawnień mających na celu podniesienie jakości świadczonych usług.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza stanowi działalność usługową, a świadczone przez Panią usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Nie posiada Pani uprawnień ani tytułu zawodowego kwalifikującego Pani działalność do kategorii wolnych zawodów, nie jest również Pani członkiem żadnej izby zawodowej ani organizacji zrzeszającej przedstawicieli takich zawodów. Świadczone przez Panią usługi mają charakter techniczno-operacyjny i wspierający, obejmując koordynację procesów technicznych, wsparcie w zakresie zdarzeń korporacyjnych, weryfikację dokumentacji, monitoring operacji, przygotowanie raportów, tworzenie narzędzi do automatyzacji, konsultacje techniczne, opracowywanie procedur, szkolenia pracowników oraz współpracę z działem IT klienta. Nie pośredniczy Pani w transakcjach finansowych ani nie zarządza Pani funduszami lub alokacją kapitału, a także nie oferuje Pani jakichkolwiek produktów finansowych. Żadna z wykonywanych przez Panią czynności nie stanowi usługi finansowej. Wykonywane przez Panią usługi, będące przedmiotem wniosku, nie polegały, nie polegają oraz nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Opisane we wniosku rekomendacje, opinie oraz usprawnienia mają charakter wyłącznie techniczno-operacyjny i procesowy. Usługi świadczone przez Panią nie były opodatkowane różnymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 ww. ustawy i nie była Pani zobowiązana i nie prowadziła Pani ewidencji, o której mowa w art. 12 ust. 3 wspomnianej ustawy, tj. ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności. W uzupełnieniu wniosku, po ponownej weryfikacji charakteru świadczonych przez Panią usług, podtrzymała Pani klasyfikację usług będących przedmiotem wniosku do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. W Pani ocenie, podstawą tej klasyfikacji jest faktyczny charakter czynności wykonywanych przez Panią, które polegają przede wszystkim na koordynacji, nadzorze, organizowaniu, wspieraniu i usprawnianiu projektów operacyjnych realizowanych przez Kontrahenta w ramach funkcji agenta informacyjnego. Wspiera Pani przygotowanie, uruchomienie, prowadzenie i zakończenie projektów dotyczących zdarzeń na papierach wartościowych, w tym przez koordynację prac, harmonogramów, przepływu informacji, dokumentacji, danych, komunikacji z uczestnikami rynku, przygotowania materiałów operacyjnych, weryfikacji etapów projektu oraz analizy powdrożeniowej. Zakres tych czynności odpowiada usługom koordynacji i nadzoru w zakresie środków podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, a także usługom zarządzania projektami obejmującym planowanie czasu pracy, koordynację prac, kontrolę jakości, nadzór nad wykonaniem poszczególnych etapów oraz organizację pracy zespołu. Nie wykonuje Pani pojedynczej usługi finansowej, lecz uczestniczy Pani w kompleksowym zarządzaniu projektem operacyjnym, którego przedmiotem jest techniczna obsługa zdarzenia rynkowego. Wskazuje Pani jednocześnie, że świadczone przez Panią usługi nie powinny być klasyfikowane do działu 66 PKWiU, w tym do grupowania 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Wprawdzie projekty, przy których Pani pracuje, dotyczą papierów wartościowych i rynku kapitałowego, jednak sam przedmiot Pani świadczenia nie polega na pośrednictwie finansowym ani na wykonywaniu czynności ściśle właściwych dla usług finansowych. W szczególności:

·      nie przyjmuje ani nie przekazuje Pani zleceń nabycia, zbycia, wykupu lub wymiany instrumentów finansowych w imieniu inwestorów;

·      nie zawiera Pani transakcji na instrumentach finansowych ani nie pośredniczy Pani w ich zawieraniu;

·      nie zarządza Pani portfelem, kapitałem, funduszami ani środkami pieniężnymi;

·      nie wykonuje Pani płatności ani rozliczeń finansowych we własnym imieniu;

·      nie świadczy Pani usług doradztwa inwestycyjnego, finansowego ani prawnego;

·      nie rekomenduje Pani emitentowi ani inwestorom warunków ekonomicznych transakcji, ceny, oprocentowania, terminu wykupu ani innych parametrów finansowych papierów wartościowych;

·      nie podejmuje Pani decyzji dotyczących strategii finansowej emitenta, obligatariuszy lub innych uczestników rynku.

Pani czynności mają charakter zarządczo-projektowy, organizacyjny, techniczny i procesowy. Ich celem jest zapewnienie prawidłowego przebiegu projektu operacyjnego, a nie świadczenie usług finansowych lub usług wspomagających pośrednictwo finansowe. Z tego względu właściwe pozostaje przyporządkowanie usług do PKWiU 70.22.20.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, które nie były/nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.