Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.228.2025.3.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 2 maja 2025 r. (wpływ 2 maja 2025 r.), z 15 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) oraz z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan prowadzić działalność w zakresie doradztwa IT i wdrażania rozwiązań technologicznych. Główne kody PKD: 62.02.Z (doradztwo IT) i 62.01.Z (tworzenie oprogramowania).

Będzie Pan prowadził działalność gospodarczą, której główny kod PKD to 62.02.Z (Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki).

Główne świadczone usługi jakie będą realizowane w działalności to:

1. Weryfikacja założeń projektów IT oraz analiza ich wpływu na firmę (62.02.Z);

2. Planowanie pracy i rozliczanie efektów działań Działu IT (62.03.Z);

3. Koordynowanie i realizacja wdrożenia systemu (…) oraz innych systemów IT (62.02.Z);

4. Wdrażanie procedur dotyczących jakości usług IT i efektywności pracy (62.02.Z);

5. Koordynacja procesów IT oraz monitorowanie jakości usług (62.02.Z);

6. Tworzenie programów komputerowych oraz rozwiązań bazodanowych (62.01.Z);

7. Automatyzacja procesów biznesowych, testowanie i dokumentowanie rozwiązań (62.01.Z);

8. Współudział w rozwijaniu procedur wewnętrznych firmy w zakresie IT (62.02.Z).

W piśmie z 2 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, jest Pan rezydentem podatkowym Polski (art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).

2) Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

3) Od kiedy będzie prowadził Pan działalność, która jest przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Data rozpoczęcia działalności (…) maja 2025 r.

4) Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Tak przy zakładaniu firmy w dniu (…) kwietnia 2025 r.

5) Czy w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, nie przekracza Pan limitu 2 mln euro obrotu.

6) Czy w odniesieniu do planowanej przez Pana działalności gospodarczej wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, nie świadczy Pan usług wykluczonych z ryczałtu.

7) Jak będą sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku? Proszę podać podstawowe symbole grupowania, które są siedmiocyfrowe, zapisywane w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych usług mających być przedmiotem wniosku, tj.:

- usługi doradztwa IT (PKD 62.02.Z),

- usługi tworzenia oprogramowania (PKD 62.01.Z).

W celu ustalenia możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych niezbędne jest wskazanie symbolu PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) świadczonych usług, a nie symbolu PKD.

Odpowiedź: PKWiU dla usług:

- Doradztwo IT: 62.02.10.0;

- Zarządzanie urządzeniami informatycznymi IT: 62.02.20.0;

- Tworzenie oprogramowania: 62.01.10.0;

- Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych 62.09.10.0.

8) Jakie konkretnie zadania będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku? We wniosku wskazał Pan, że:

Proszę – w odniesieniu do ww. usług szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać:

· na czym one będą polegały,

· czego będą dotyczyły,

· jaki będzie ich zakres,

· co będzie ich efektem.

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana usług.

Odpowiedź: Konkretne zadania:

- realizowanie usług w zakresie zarządzanie infrastrukturą sieciową, sprzętową i softwarową klientów,

- koordynowanie wdrożeń systemów IT oraz zespołów specjalistów IT,

- analiza potrzeb klienta w zakresie IT,

- programowanie oraz wdrażanie na potrzeby klientów oprogramowania.

9) Czy w ramach wykonywanych usług będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: Tak, ale wyłącznie na zamówienie klienta (nie jest to sprzedaż gotowych produktów).

10) Czy wykonywane przez Pana usługi, będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, w części dotyczącej doradztwa IT.

11) Czy wykonywane przez Pana usługi będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

- jeśli tak – na czym będzie polegał ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

- jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie będzie występował?

Odpowiedź: Usługi polegają na tworzeniu i doradztwie w zakresie rozwiązań IT, ale nie obejmują np. sprzedaży licencji.

12) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Nie.

W pismach z 15 maja 2025 r. oraz z 27 maja 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, ponownie doprecyzował Pan opis sprawy odpowiadając na zawarte w wezwaniu pytania:

a) Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie wykonywał Pan w ramach świadczonych usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 7) wezwania z 29 kwietnia 2025 r.? Należy wskazać na czym konkretnie polegają/będą polegały Pana usługi będące przedmiotem wniosku.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

W związku z powyższym, proszę wskazać:

a) na czym konkretnie polegają usługi doradztwa IT (PKWiU 62.02.10.0)?

· czego dotyczą/będą dotyczyły usługi doradztwa IT (PKWiU 62.02.10.0)?

· jaki jest/będzie zakres usług doradztwa IT (PKWiU 62.02.10.0)?

· co jest/będzie efektem usług doradztwa IT (PKWiU 62.02.10.0)?

b) na czym konkretnie polegają usługi zarządzania urządzeniami informatycznymi IT (PKWiU 62.02.20.0)?

· czego dotyczą/będą dotyczyły usługi zarządzania urządzeniami informatycznymi IT (PKWiU 62.02.20.0)?

· jaki jest/będzie zakres usług zarządzania urządzeniami informatycznymi IT (PKWiU 62.02.20.0)?

· co jest/będzie efektem usług zarządzania urządzeniami informatycznymi IT (PKWiU 62.02.20.0)?

c) na czym konkretnie polegają usługi tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.10.0)?

· czego dotyczą/będą dotyczyły usługi tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.10.0)?

· jaki jest/będzie zakres usług tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.10.0)?

· co jest/będzie efektem usług tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.10.0)?

d) na czym konkretnie polegają pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych (PKWiU 62.09.10.0)?

· czego dotyczą/będą dotyczyły pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych (PKWiU 62.09.10.0)?

· jaki jest/będzie zakres pozostałych usług w zakresie technologii informatycznych (PKWiU 62.09.10.0)?

· co jest/będzie efektem pozostałych usług w zakresie technologii informatycznych (PKWiU 62.09.10.0)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z 4 ww. usług.

a) Odpowiedź: Doradztwo IT (PKWiU 62.02.10.0)

Czego dotyczą usługi?

Usługi doradztwa IT dotyczą optymalizacji infrastruktury IT, doboru rozwiązań technologicznych oraz strategii digitalizacji firmy.

Zakres usług:

- analiza obecnej infrastruktury, rekomendacje dotyczące modernizacji, planowanie migracji do chmury, doradztwo w zakresie cyberbezpieczeństwa,

- zarządzanie całościowe infrastrukturą techniczną, konfiguracją, montażem sieci i urządzeń peryferyjnych,

- zarządzanie zespołem specjalistów. Przygotowanie dokumentacji technicznej, organizacyjnej. Dbanie o (…) infrastruktury serwerowej, alarmowej, sieciowej.

Efekt usług:

Wyznaczanie celów, rekomendacji, plany wdrożeniowe, dokumentacja techniczna.

b) Zarządzanie urządzeniami informatycznymi IT (PKWiU 62.02.20.0)

Czego dotyczą usługi?

Zarządzanie serwerami, urządzeniami sieciowymi, stacjami roboczymi oraz urządzeniami peryferyjnymi.

Zakres usług:

Konfiguracja, monitorowanie, utrzymanie i aktualizacja urządzeń IT, zarządzanie dostępem użytkowników. Zagwarantowanie (…) aplikacji i dostępności urządzeń serwerowych.

Efekt usług:

Stabilna i bezpieczna infrastruktura IT, minimalizacja przestojów.

c) Tworzenie oprogramowania (PKWiU 62.01.10.0)

Czego dotyczą usługi?

Rozwój dedykowanych rozwiązań IT dla firmy. Raporty bazodanowe. Programy do automatyzacji prac w bazach danych, dokumentach (…), systemach księgowych, kadrowych itp.

Zakres usług:

Projektowanie, programowanie, testowanie i wdrażanie oprogramowania.

Efekt usług:

Gotowe do użytku aplikacje wspierające i automatyzujące pracę pracowników oraz działalność firmy.

d) Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych (PKWiU 62.09.10.0)

Czego dotyczą usługi?

Wsparcie techniczne, audyty IT, zarządzanie projektami IT.

Zakres usług:

Rozwiązywanie problemów technicznych, koordynacja zespołów IT, nadzór nad wdrożeniami.

Efekt usług:

Sprawnie działające środowisko IT, zgodne z celami biznesowymi firmy.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy świadczone przez Pana usługi, opisane powyżej, związane z zarządzaniem infrastrukturą IT, doradztwem IT, tworzeniem oprogramowania oraz pozostałymi usługami IT, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi kwalifikują się do opodatkowania stawką 12% ryczałtu, ponieważ mieszczą się w zakresie usług informatycznych wymienionych w ustawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym Polski. Od (…) maja 2025 r. prowadzi Pan działalność w zakresie doradztwa IT i wdrażania rozwiązań technologicznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (…) kwietnia 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan, że nie przekracza Pan limitu 2 mln euro obrotu zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie świadczy Pan usług wykluczonych z ryczałtu wynikających z art. 8 ww. ustawy.

Świadczone usługi jakie będzie Pan realizował w działalności to:

1. Doradztwo IT sklasyfikowane według PKWiU 62.02.10.0 – usługi doradztwa IT dotyczą optymalizacji infrastruktury IT, doboru rozwiązań technologicznych oraz strategii digitalizacji firmy.

Zakres usług:

- analiza obecnej infrastruktury, rekomendacje dotyczące modernizacji, planowanie migracji do chmury, doradztwo w zakresie cyberbezpieczeństwa,

- zarządzanie całościowe infrastrukturą techniczną, konfiguracją, montażem sieci i urządzeń peryferyjnych,

- zarządzanie zespołem specjalistów. Przygotowanie dokumentacji technicznej, organizacyjnej. Dbanie o (…) infrastruktury serwerowej, alarmowej, sieciowej.

Efektem ww. usług jest wyznaczanie celów, rekomendacji, plany wdrożeniowe, dokumentacja techniczna.

2. Zarządzanie urządzeniami informatycznymi IT sklasyfikowane według PKWiU 62.02.20.0 – zarządzanie serwerami, urządzeniami sieciowymi, stacjami roboczymi oraz urządzeniami peryferyjnymi.

Zakres usług: konfiguracja, monitorowanie, utrzymanie i aktualizacja urządzeń IT, zarządzanie dostępem użytkowników. Zagwarantowanie (…) aplikacji i dostępności urządzeń serwerowych.

Efektem ww. usług jest stabilna i bezpieczna infrastruktura IT, minimalizacja przestojów.

3. Tworzenie oprogramowania sklasyfikowane według PKWiU 62.01.10.0 – rozwój dedykowanych rozwiązań IT dla firmy. Raporty bazodanowe. Programy do automatyzacji prac w bazach danych, dokumentach (…), systemach księgowych, kadrowych itp.

Zakres usług: projektowanie, programowanie, testowanie i wdrażanie oprogramowania.

Efektem ww. usług jest gotowe do użytku aplikacje wspierające i automatyzujące pracę pracowników oraz działalność firmy.

4. Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych sklasyfikowane według PKWiU 62.09.10.0 – wsparcie techniczne, audyty IT, zarządzanie projektami IT.

Zakres usług: rozwiązywanie problemów technicznych, koordynacja zespołów IT, nadzór nad wdrożeniami.

Efektem ww. usług jest sprawnie działające środowisko IT, zgodne z celami biznesowymi firmy.

Wskazał Pan, że w ramach wykonywanych usług będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci – wyłącznie na zamówienie klienta (nie jest to sprzedaż gotowych produktów). Wykonywane przez Pana usługi, będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania w części dotyczącej doradztwa IT. Usługi polegają na tworzeniu i doradztwie w zakresie rozwiązań IT, ale nie obejmują np. sprzedaży licencji. Nie będzie Pan uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu, zatem nie będzie prowadził Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

· PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

· PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

· projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

· projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

· projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

· wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

· usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

· usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Prowadzone przez Pana usługi będą polegały na tworzeniu i doradztwie w zakresie rozwiązań IT i zostały sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.10.0 zatem wskazać należy, że świadczone przez Pana usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 będą podlegały opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do usług, które będzie Pan świadczył, sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.10.0 „Doradztwo IT” oraz PKWiU 62.02.20.0 „Zarządzanie urządzeniami informatycznymi IT” należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) objęte są 12% stawką opodatkowania.

Dział 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

· dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

· pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

· planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

· zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

· pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

W ramach ww. grupowań mieszczą się:

1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”, które obejmuje:

· usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

· usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

· usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

· usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, które obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

· doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

· systemy zabezpieczające.

3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Odnosząc powyższe do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b usług, zauważyć należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 62.02 opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi związane z oprogramowaniem oraz związane doradztwem w zakresie oprogramowania. Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.10.0 oraz PKWiU 62.02.20.0, będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Tym samym usługi świadczone przez Pana mieszczące się w klasie PKWiU 62.02.10.0 oraz 62.02.20.0, będą opodatkowane 12% stawką ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu natomiast do wykonywanych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.10.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych” wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.09 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Obejmuje ona grupowania:

· 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych. Grupowanie to nie obejmuje usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w 33.20.39.0.

· 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie PKWiU 62.09.20.0 obejmuje natomiast:

- usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

- usługi instalowania oprogramowania,

- pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

- usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Zwracam w tym miejscu uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in. ze świadczenia usług instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Zatem, w grupowaniu tym (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), wyłącznie usługi w zakresie instalowania oprogramowania objęte są 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.

Zatem przychody ze wskazanych usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.09.10.0, będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odpowiedzi na pytanie Organu z wezwania o treści „Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?” odpowiedział Pan: „Nie.” Zatem z uwagi na fakt, że będzie osiągał Pan przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.10.0, 62.02.10.0 oraz 62.02.20.0 podlegających opodatkowaniu stawką 12% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak i przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.09.10.0 podlegających opodatkowaniu stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i jednocześnie nie będzie prowadził Pan ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności – to wszystkie osiągane przez Pana przychody będą opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 3 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że w przypadku, gdy nie będzie prowadził Pan ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności, to świadczone przez Pana usługi, związane z zarządzaniem infrastrukturą IT, doradztwem IT, tworzeniem oprogramowania oraz pozostałymi usługami IT zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będą opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Niewłaściwe jest Pana stanowisko, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.09.10.0 – Pozostałe usługi IT, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Pana skutek prawny w postaci zastosowania odpowiedniej stawki ryczałtu – Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.