Ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla autora na podstawie zawartej umowy wydawniczej z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez niego utworów literackich.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem, sklasyfikowaną pod kodem PKD 90.11.Z. Jest autorem powieści i tworzy utwory literackie. Na podstawie umowy wydawniczej otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do jego utworów, uzależnione od sprzedaży egzemplarzy…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pana działalność jest sklasyfikowana pod kodem PKD 90.11.Z – działalność literacka i działalność związana z komponowaniem muzyki. Jest Pan autorem powieści i tworzy Pan utwory literackie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Na podstawie zawartej umowy wydawniczej przysługuje Panu wynagrodzenie z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich. Wynagrodzenie to stanowi rozliczenie sprzedaży egzemplarzy książek przez wydawcę.
(…) stycznia 2026 r. wystawił Pan wydawcy fakturę dokumentującą wynagrodzenie z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do Pana utworów literackich w kwocie (…) zł. Przychód ten wynika z eksploatacji praw autorskich do utworów literackich i nie dotyczy świadczenia usług o charakterze rozrywkowym, występów publicznych, ani organizacji wydarzeń kulturalnych. Przychód został przez Pana opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%. Powziął Pan jednak wątpliwość, czy właściwą stawką ryczałtu dla tego rodzaju przychodu nie jest stawka 8,5%.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?
Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…) czerwca 2025 r.
3. Czy złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?
Odpowiedź: Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w dniu (…) czerwca 2025 r.
4. Czy jest Pan twórcą/artystą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?
Odpowiedź: Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzy Pan utwory literackie (powieści), które stanowią utwory w rozumieniu tej ustawy.
5. Czy dla tworzenia przez Pana utworów literackich, o których mowa we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan jako PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów.
Nie występował Pan o odrębną interpretację klasyfikacyjną do GUS.
6. We wniosku wskazał Pan:
Jestem autorem powieści i tworzę utwory literackie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie zawartej umowy wydawniczej przysługuje mi wynagrodzenie z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przeze mnie utworów literackich. Wynagrodzenie to stanowi rozliczenie sprzedaży egzemplarzy książek przez wydawcę.
Proszę zatem wyjaśnić, jak wyglądał/wygląda cały proces prowadzący do sprzedaży egzemplarzy książek przez wydawcę? Proszę szczegółowo opisać każdy etap od pomysłu do momentu sprzedaży oraz co wynikało/wynika z zawartej umowy?
Odpowiedź: Proces powstawania i sprzedaży książek wygląda następująco:
- tworzy Pan utwór literacki (powieść),
- przekazuje Pan utwór wydawcy na podstawie umowy wydawniczej,
- wydawca dokonuje redakcji, korekty, składu oraz przygotowania do publikacji,
- wydawca odpowiada za wydanie, dystrybucję oraz sprzedaż książek,
- sprzedaż książek prowadzona jest przez wydawcę we własnym imieniu i na własny rachunek,
- zgodnie z umową przysługuje Panu wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy), stanowiące określony procent przychodu wydawcy ze sprzedaży egzemplarzy książek,
- wysokość wynagrodzenia jest bezpośrednio uzależniona od rzeczywistej sprzedaży książek.
W ramach umowy wydawniczej udziela Pan wydawcy licencji wyłącznej na korzystanie z utworów; jednak wynagrodzenie ma charakter prowizyjny (tantiemowy) i jest ściśle powiązane z eksploatacją utworów poprzez ich sprzedaż.
Niektóre przychody w ramach działalności gospodarczej uzyskuje Pan również z tytułu udziału w spotkaniach autorskich oraz wydarzeniach kulturalnych, które opodatkowuje Pan ryczałtem według stawki 15%.
Uzyskuje Pan także przychody z tytułu współpracy promocyjnej z wydawnictwami (np. przygotowywanie materiałów promocyjnych, blurbów) oraz działalności reklamowej w mediach społecznościowych, które również opodatkowuje Pan ryczałtem według stawki 15%.
Wskazane powyżej przychody stanowią odrębny rodzaj działalności i nie są przedmiotem złożonego wniosku, który dotyczy wyłącznie wynagrodzenia z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do utworów literackich.
7. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem:
· praw do książek, broszur, ulotek, map, itp. (PKWiU 58.11.60.0),
· praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),
· praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
· praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
· praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
· praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),
– tj. przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług licencyjnych wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy.
W szczególności nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu świadczenia usług polegających na udzielaniu licencji jako samodzielnej usługi, w tym do książek, czasopism, programów komputerowych, ani innych praw wskazanych w tym przepisie.
Pana wynagrodzenie będące przedmiotem wniosku wynika z korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich i stanowi wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) uzależnione od sprzedaży egzemplarzy książek, a nie wynagrodzenie za świadczenie usług licencyjnych.
Pytanie
Czy przychód uzyskany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich, dokumentowany fakturą wystawioną na wydawcę (w tym fakturą z (…) stycznia 2026 r. na kwotę (…) zł), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, przychód uzyskany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich powinien podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie wynika z umowy wydawniczej i stanowi wynagrodzenie z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do utworów literackich. Przychód ten jest związany z eksploatacją praw autorskich do utworów literackich, a nie ze świadczeniem usług o charakterze kulturalnym lub rozrywkowym, takich jak występy publiczne, czy organizacja wydarzeń kulturalnych.
W konsekwencji przychód ten nie powinien być kwalifikowany do usług kulturalnych i rozrywkowych, dla których ustawa przewiduje stawkę 15%.
W Pana ocenie, stanowi on przychód z działalności usługowej, dla której właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%.
Dodatkowo wskazuje Pan, że sama klasyfikacja działalności pod kodem PKD 90.11.Z nie przesądza o zastosowaniu stawki 15%, jeżeli faktyczna czynność polega na korzystaniu z autorskich praw majątkowych do utworów literackich.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, w myśl art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
- działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
- działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
- wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,
- usługi stanowią:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2 każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że od (…) czerwca 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w dniu (…) czerwca 2025 r. Pana działalność jest sklasyfikowana pod kodem PKD 90.11.Z – działalność literacka i działalność związana z komponowaniem muzyki. Jest Pan autorem powieści i tworzy Pan utwory literackie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie zawartej umowy wydawniczej przysługuje Panu wynagrodzenie z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich. Wynagrodzenie to stanowi rozliczenie sprzedaży egzemplarzy książek przez wydawcę. (…) stycznia 2026 r. wystawił Pan wydawcy fakturę dokumentującą wynagrodzenie z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do Pana utworów literackich w kwocie (…) zł. Przychód ten wynika z eksploatacji praw autorskich do utworów literackich i nie dotyczy świadczenia usług o charakterze rozrywkowym, występów publicznych, ani organizacji wydarzeń kulturalnych. Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzy Pan utwory literackie (powieści), które stanowią utwory w rozumieniu tej ustawy. Wskazał Pan, że proces powstawania i sprzedaży książek wygląda następująco: tworzy Pan utwór literacki (powieść); przekazuje Pan utwór wydawcy na podstawie umowy wydawniczej; wydawca dokonuje redakcji, korekty, składu oraz przygotowania do publikacji; wydawca odpowiada za wydanie, dystrybucję oraz sprzedaż książek; sprzedaż książek prowadzona jest przez wydawcę we własnym imieniu i na własny rachunek; zgodnie z umową przysługuje Panu wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy), stanowiące określony procent przychodu wydawcy ze sprzedaży egzemplarzy książek; wysokość wynagrodzenia jest bezpośrednio uzależniona od rzeczywistej sprzedaży książek. W ramach umowy wydawniczej udziela Pan wydawcy licencji wyłącznej na korzystanie z utworów; jednak wynagrodzenie ma charakter prowizyjny (tantiemowy) i jest ściśle powiązane z eksploatacją utworów poprzez ich sprzedaż. Niektóre przychody w ramach działalności gospodarczej uzyskuje Pan również z tytułu udziału w spotkaniach autorskich oraz wydarzeniach kulturalnych, które opodatkowuje Pan ryczałtem według stawki 15%. Uzyskuje Pan także przychody z tytułu współpracy promocyjnej z wydawnictwami (np. przygotowywanie materiałów promocyjnych, blurbów) oraz działalności reklamowej w mediach społecznościowych, które również opodatkowuje Pan ryczałtem według stawki 15%. Wskazane powyżej przychody stanowią odrębny rodzaj działalności i nie są przedmiotem złożonego wniosku, który dotyczy wyłącznie wynagrodzenia z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do utworów literackich. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług licencyjnych wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy. W szczególności nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu świadczenia usług polegających na udzielaniu licencji jako samodzielnej usługi, w tym do książek, czasopism, programów komputerowych, ani innych praw wskazanych w tym przepisie. Pana wynagrodzenie będące przedmiotem wniosku wynika z korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich i stanowi wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) uzależnione od sprzedaży egzemplarzy książek, a nie wynagrodzenie za świadczenie usług licencyjnych. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan jako PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest rozstrzygnięcie kwestii, czy przychód uzyskany z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.
Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazuję, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazał Pan, że usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan jako PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów”.
W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że zgodnie wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Sekcja R obejmuje „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.
Sekcja ta obejmuje: szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.
W sekcji tej zawarty jest dział 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.
Natomiast w klasie 90.03 wskazano „Usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej”.
Klasa ta obejmuje następujące grupowania PKWiU:
- 90.03.11.0 – „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”;
- 90.03.12.0 – „Oryginały prac autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców, malarzy, grafików i rzeźbiarzy”;
- 90.03.13.0 – „Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”.
Grupowanie PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców” obejmuje:
· usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,
· usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję literacką, literaturę popularno-naukową itp.,
· usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,
· usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.
Grupowanie to nie obejmuje:
· renowacji organów i pozostałych historycznych instrumentów muzycznych, sklasyfikowanej w 33.19.10.0,
· usług związanych z produkcją i usług postprodukcyjnych związanych z filmami kinowymi i filmami wideo, sklasyfikowanych w 59.11.1, 59.12.1,
· usług świadczone przez artystów wykonawców, sklasyfikowanych w 90.01.10.0,
· renowacji mebli (z wyłączeniem mebli muzealnych), sklasyfikowanej w 95.24.10.0.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychód, który Pan osiągnął z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 90.03.11.0 podlega opodatkowaniu według stawki w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianej dla usług kulturalnych i rozrywkowych.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód uzyskiwany przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 90.03.11.0, z tytułu korzystania przez wydawcę z autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów literackich, dokumentowany fakturą wystawioną na wydawcę, podlega opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – a nie – jak Pan wskazał – stawką 8,5%, przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy dla działalności usługowej, niewymienionej w katalogu usług objętych stawkami wymienionymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy.
Stawka 15% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli były/są spełnione warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo