Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.251.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzeni (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zawarła Pani związek małżeński z Pani mężem w 1998 r. i pozostawała z nim w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy 2022. W roku podatkowym 2022 przez cały rok między małżonkami istniała wspólność majątkowa małżeńska. Oboje małżonkowie podlegali w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W roku podatkowym 2022 nie osiągała Pani przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pani mąż w roku podatkowym 2022 osiągał przychody z dwóch źródeł: ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Dochody ze stosunku pracy były rozliczane według zasad ogólnych, natomiast dochody z działalności gospodarczej były rozliczane odrębnie jako objęte art. 30c ustawy o PIT. Dochody ze stosunku pracy nie były objęte rozliczeniem na podstawie art. 30c i stanowiły odrębny segment rozliczenia podatkowego Pani męża.

Niezależnie od szczegółowych elementów rozliczenia działalności gospodarczej, dochody ze stosunku pracy pozostawały poza zakresem opodatkowania na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Za rok 2022 zostały już złożone zeznania podatkowe odpowiadające wskazanym wyżej źródłom dochodów. Dla rozliczenia roku 2022 zastosowanie znajduje brzmienie art. 6 ust. 8 nadane ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r., dlatego właśnie to brzmienie przepisu wymaga wykładni w złożonej sprawie. Zamierza Pani złożyć korektę rozliczenia za rok podatkowy 2022.

Przedmiotem złożonego wniosku nie jest proceduralna dopuszczalność złożenia korekty jako taka, lecz materialnoprawna ocena, czy treść planowanej korekty byłaby prawidłowa w świetle ustawy o PIT. Nie wnosi Pani o interpretację skutków proceduralnych korekty deklaracji, lecz wyłącznie o ocenę prawidłowości materialnoprawnej planowanego sposobu opodatkowania dochodów za rok 2022. Planowana korekta opierałaby się na założeniu, że wspólne opodatkowanie małżonków na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o PIT może zostać zastosowane wyłącznie do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, z pominięciem dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Planowana korekta dotyczyłaby wyłącznie dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, w szczególności dochodów Pani męża ze stosunku pracy. Nie twierdzi Pani, że dochody z działalności gospodarczej objęte art. 30c powinny zostać rozliczone wspólnie na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT. Nie wnosi Pani o interpretację art. 81 Ordynacji podatkowej, lecz wyłącznie o ocenę zgodności planowanego sposobu rozliczenia z art. 6 ust. 2 i ust. 8 ustawy o PIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.    Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym użyty w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń” należy rozumieć w ten sposób, że wyłączenie stosowania art. 6 ust. 2 tej ustawy odnosi się wyłącznie do tej części rozliczenia, która pozostaje objęta art. 30c ustawy o PIT, a zatem nie obejmuje dochodów Pani męża ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej?

2.    Czy w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia dochodów Pani i Pani męża w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie w zakresie dochodów Pani męża opodatkowanych według skali podatkowej, z pominięciem dochodów męża opodatkowanych z działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.    Pani zdaniem, art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o PIT należy rozumieć w ten sposób, że nie wyłącza on zastosowania art. 6 ust. 2 tej ustawy do dochodów Pani męża ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej. Wyłączenie przewidziane w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ma charakter zakresowy i dotyczy wyłącznie tej części rozliczenia, która pozostaje objęta art. 30c ustawy o PIT. Dla rozliczenia roku 2022 znaczenie ma właśnie to brzmienie art. 6 ust. 8, w którym ustawodawca posłużył się zwrotem „w zakresie”, a więc nie ukształtował wyłączenia w sposób absolutny. W konsekwencji planowana korekta rozliczenia za rok 2022, polegająca na zastosowaniu art. 6 ust. 2 ustawy o PIT wyłącznie do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, z pominięciem dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych na podstawie art. 30c, byłaby merytorycznie prawidłowa.

2.    Pani zdaniem, w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia dochodów swoich i męża w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie w zakresie dochodów Pani męża opodatkowanych według skali podatkowej, z pominięciem dochodów męża opodatkowanych z działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Przedmiotem Pani wątpliwości interpretacyjnej nie jest to, czy dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą zostać objęte wspólnym opodatkowaniem małżonków. Nie twierdzi Pani, że dochody te powinny zostać rozliczone wspólnie na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT. Przedmiotem Pani wątpliwości jest wyłącznie to, czy samo równoległe osiąganie przez Pani męża takich dochodów wyłącza możliwość wspólnego opodatkowania także innych jego dochodów, tj. dochodów ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej.

W przedstawionym stanie faktycznym zawarła Pani związek małżeński z mężem w 1998 r. i pozostawała z nim w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy 2022. Przez cały rok 2022 między małżonkami istniała wspólność majątkowa małżeńska, a oboje małżonkowie podlegali w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie osiągała Pani w tym roku dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pani mąż osiągał natomiast dochody z dwóch odrębnych źródeł: ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Dochody ze stosunku pracy nie były objęte rozliczeniem na podstawie art. 30c ustawy o PIT i stanowiły odrębny segment rozliczenia podatkowego Pani męża. Niezależnie od szczegółowych elementów rozliczenia działalności gospodarczej, dochody ze stosunku pracy pozostawały poza zakresem opodatkowania na podstawie art. 30c ustawy o PIT.

Art. 6 ust. 2 ustawy o PIT przewiduje preferencyjny sposób opodatkowania małżonków spełniających ustawowe warunki, natomiast art. 6 ust. 8 ustanawia wyjątek od tej zasady. Dla rozliczenia roku 2022 zastosowanie znajduje brzmienie art. 6 ust. 8 nadane ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta co do zasady weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r., z wyjątkami wyraźnie wskazanymi w jej przepisach końcowych. Oznacza to, że przy ocenie prawidłowości rozliczenia za rok 2022 należy uwzględnić właśnie to brzmienie przepisu, które zawiera zwrot „w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń”.

Pani zdaniem, użyty w art. 6 ust. 8 zwrot „w zakresie” ma znaczenie normatywne i nie może zostać uznany za zbędny. Oznacza on, że wyłączenie przewidziane w tym przepisie odnosi się do określonej części rozliczenia, a nie do całokształtu sytuacji podatkowej małżonków niezależnie od rodzaju osiąganych dochodów.

Gdyby ustawodawca chciał wprowadzić całkowite, osobowe wyłączenie wspólnego opodatkowania w każdym przypadku, w którym chociażby jeden z małżonków stosuje art. 30c, mógłby poprzestać na prostym wskazaniu, że preferencja nie ma zastosowania, gdy jeden z małżonków stosuje ten przepis. Ustawodawca tego jednak nie zrobił, lecz uzupełnił normę o rozbudowany zwrot zakresowy. Skoro dla rozliczenia roku 2022 ustawodawca przyjął właśnie takie brzmienie przepisu, nie można odczytywać go tak, jakby zwrot „w zakresie” nie miał samodzielnego znaczenia.

Możliwy jest pogląd przeciwny, zgodnie z którym mechanizm wspólnego opodatkowania z art. 6 ust. 2 ma charakter niepodzielny, a zatem jeżeli jedno z małżonków stosuje art. 30c, preferencja odpada w całości. Pani zdaniem, pogląd taki nie uwzględnia jednak treści samego art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a. Nawet jeśli art. 6 ust. 2 ustanawia jeden sposób obliczenia podatku, to zakres wyłączenia tego sposobu został przez ustawodawcę określony w sposób ograniczony a nie absolutny.

Przedmiotem sporu nie jest zatem częściowe „stosowanie” art. 6 ust. 2 do wybranego źródła przychodów w oderwaniu od całego rozliczenia, lecz zakres ustawowego wyłączenia tego mechanizmu, określony przez samego ustawodawcę w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a. Spór nie dotyczy tego, czy art. 6 ust. 2 jest jednym mechanizmem, lecz tego, jak szeroko ustawodawca wyłączył możliwość jego zastosowania. Nawet przy założeniu, że art. 6 ust. 2 ustanawia jeden mechanizm obliczenia podatku, nie przesądza to jeszcze o absolutnym zakresie wyłączenia tego mechanizmu, skoro sam ustawodawca określił ten zakres w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a poprzez zwrot „w zakresie”. Na to pytanie odpowiada właśnie art. 6 ust. 8 przez użycie zwrotu „w zakresie”. Odczytanie tego przepisu tak, jakby wyłączenie zawsze działało w pełni i bez względu na rodzaj innych dochodów małżonków, prowadziłoby do nadania temu zwrotowi znaczenia pozornego albo zbędnego.

Zwraca Pani przy tym uwagę, że przedstawiony stan faktyczny różni się od często rozważanego modelu, w którym jeden z małżonków osiąga wyłącznie dochody opodatkowane według skali, a drugi wyłącznie dochody opodatkowane na podstawie art. 30c ustawy o PIT. W niniejszej sprawie ten sam małżonek osiąga zarówno dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej, jak i dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane na podstawie art. 30c, przy czym dochody te są już na poziomie tego samego podatnika rozliczane odrębnie według właściwych dla nich zasad. Nie osiąga Pani natomiast żadnych dochodów, w tym żadnych dochodów objętych art. 30c ustawy o PIT. Tym samym nie chodzi tu o próbę obejścia skutków wyboru podatku liniowego przez „przeniesienie” wspólnego rozliczenia na drugiego małżonka, lecz o ustalenie, czy ustawowe wyłączenie z art. 6 ust. 8 obejmuje również tę część dochodów tego samego podatnika, która w ogóle nie jest objęta art. 30c, lecz podlega opodatkowaniu według skali.

Wskazuje Pani ponadto, że publicznie widoczna praktyka interpretacyjna i obieg pytań dotyczących wspólnego opodatkowania małżonków przy art. 30c koncentrowały się dotychczas przede wszystkim na bardziej typowych konfiguracjach, w których jeden z małżonków osiąga wyłącznie dochody opodatkowane według skali, a drugi wyłącznie dochody objęte art. 30c, ewentualnie na przypadkach zawieszenia działalności i braku przychodów z tego źródła. Na tym tle niniejsza sprawa nie jest prostym powtórzeniem dominującego modelu faktycznego, lecz dotyczy sytuacji, w której dwa odrębne reżimy opodatkowania współistnieją u tego samego małżonka, podczas gdy drugi małżonek nie osiąga żadnych dochodów. Okoliczność ta wzmacnia potrzebę dokonania wykładni art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a przez pryzmat rzeczywistego zakresu wyłączenia, a nie przez automatyczne przenoszenie wniosków formułowanych dla odmiennych konfiguracji faktycznych.

Gdyby zwrot „w zakresie” miał służyć wyłącznie opisowi samego faktu stosowania art. 30c, bez wpływu na zakres wyłączenia wspólnego opodatkowania, jego zamieszczenie w przepisie byłoby zbędne z punktu widzenia konstrukcji normy. Jeżeli zwrot „w zakresie” nie miałby wpływać na zakres wyłączenia wspólnego opodatkowania, to z punktu widzenia konstrukcji normy nie wnosiłby żadnej nowej treści względem prostego wskazania, że jeden z małżonków stosuje art. 30c.

Pani zdaniem, zmiany wprowadzonej do przepisu mającego zastosowanie do roku 2022 nie można traktować jako normatywnie obojętnej. Racjonalny ustawodawca nie dodaje do przepisu szczegółowego sformułowania tylko po to, by nie wywoływało ono żadnego skutku interpretacyjnego. Skoro dla rozliczenia roku 2022 ustawodawca przyjął brzmienie przepisu zawierające zwrot „w zakresie”, to należy założyć, że zwrot ten miał zawężać zakres wyłączenia, a nie pozostawać pustym dodatkiem redakcyjnym.

Art. 6 ust. 8 stanowi wyjątek od preferencji przewidzianej w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT. Brak jest podstaw do rozszerzania tego wyjątku na dochody, które nie są objęte art. 30c, lecz podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Dochody ze stosunku pracy nie są elementem rozliczenia liniowego. Są odrębnie kwalifikowane i opodatkowane według zasad ogólnych.

Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz różne reżimy opodatkowania poszczególnych dochodów. W przedstawionym stanie faktycznym dochody męża Wnioskodawczyni ze stosunku pracy podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, natomiast dochody z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu liniowemu na podstawie art. 30c. Przemawia to za tym, by także wyłączenie z art. 6 ust. 8 odczytywać zgodnie z jego literalnym, zakresowym brzmieniem, a więc jako odnoszące się do dochodów objętych art. 30c, nie zaś automatycznie do wszystkich innych dochodów małżonków.

Pomocniczo wskazuje Pani, że polskie prawo podatkowe zna rozwiązania, w których występowanie obok dochodów opodatkowanych według skali także przychodów objętych innym reżimem opodatkowania nie wyłącza automatycznie wspólnego opodatkowania małżonków w zakresie dochodów skalowych. Z oficjalnych materiałów Ministerstwa Finansów wynika, że przychód z najmu prywatnego opodatkowany ryczałtem nie wyklucza wspólnego rozliczenia małżonków, przy czym wspólnym zeznaniem można objąć wyłącznie dochody opodatkowane według skali podatkowej. Dodatkowo, przy najmie prywatnym składnika majątku objętego wspólnością majątkową ustawodawca dopuszcza przypisanie całości przychodu jednemu z małżonków, co pokazuje, że sama wspólność majątkowa oraz współistnienie różnych reżimów podatkowych w sytuacji małżonków nie muszą automatycznie prowadzić do pełnego „rozlania się” skutków podatkowych jednego małżonka na całość rozliczeń drugiego. Przywołuje Pani ten przykład wyłącznie pomocniczo, nie dla wykazania tożsamości stanów prawnych, lecz dla pokazania, że system podatkowy zna konstrukcje, w których odrębny reżim opodatkowania nie prowadzi automatycznie do wyłączenia wspólnego rozliczenia wszystkich innych dochodów małżonków. Nie twierdzi Pani, że sytuacja najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem jest tożsama z opodatkowaniem na podstawie art. 30c ustawy o PIT. Przykład ten ma jedynie znaczenie pomocnicze i systemowe: pokazuje, że sam fakt współistnienia różnych reżimów opodatkowania w ramach sytuacji podatkowej małżonków nie musi automatycznie prowadzić do całkowitego wyłączenia wspólnego opodatkowania wszystkich pozostałych dochodów. Oficjalne materiały MF wskazują też, że najem prywatny opodatkowany ryczałtem może współistnieć ze wspólnym rozliczeniem małżonków w zakresie dochodów opodatkowanych skalą.

Ma Pani świadomość, że w praktyce organów podatkowych przeważa wykładnia niekorzystna dla prezentowanego stanowiska, choć w obrocie pojawiały się również interpretacje indywidualne zgodne lub częściowo zbieżne z kierunkiem wykładni prezentowanym przez Panią. Okoliczność ta potwierdza, że przepis nie był odczytywany w praktyce w sposób całkowicie jednolity. Nie opiera Pani jednak swojego stanowiska na interpretacjach wydanych innym podmiotom, niezależnie od tego, czy były one korzystne, czy niekorzystne, lecz na wykładni językowej, systemowej i funkcjonalnej art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o PIT oraz na znaczeniu zmiany tego przepisu dla rozliczenia roku 2022.

Ma Pani świadomość niekorzystnego dla prezentowanego stanowiska wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1380/22. Nie zmienia to jednak potrzeby dokonania wykładni art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o PIT w niniejszej sprawie, ponieważ przedstawione zagadnienie dotyczy normatywnego znaczenia użytego przez ustawodawcę zwrotu „w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów…”, mającego zastosowanie do rozliczenia roku 2022. Wnosi Pani zatem o ocenę, czy wskazany zwrot ogranicza zakres wyłączenia wspólnego opodatkowania jedynie do dochodów i elementów rozliczenia objętych art. 30c, czy też prowadzi do wyłączenia całkowitego.

Wniosek nie zmierza do uzyskania odpowiedzi, czy sama czynność złożenia korekty jest proceduralnie dopuszczalna. Nie wnosi Pani o interpretację skutków proceduralnych korekty deklaracji, ani o interpretację art. 81 Ordynacji podatkowej, lecz wyłącznie o ocenę prawidłowości materialnoprawnej planowanego sposobu opodatkowania dochodów za rok 2022. Wnosi Pani wyłącznie o ocenę, czy przy opisanym stanie faktycznym wspólne opodatkowanie dochodów opodatkowanych według skali byłoby zgodne z art. 6 ust. 2 i ust. 8 ustawy o PIT. Pyta Pani wyłącznie o to, czy treść planowanej korekty, oparta na opisanym rozumieniu art. 6 ust. 8, byłaby zgodna z przepisami materialnego prawa podatkowego.

Tym samym użyty w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a zwrot „w zakresie” należy rozumieć jako ograniczający wyłączenie wspólnego opodatkowania do dochodów i elementów rozliczenia objętych art. 30c, a nie jako całkowite wyłączenie możliwości zastosowania art. 6 ust. 2 do innych dochodów opodatkowanych według skali.

W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o PIT nie powinien być rozumiany jako przepis wyłączający zastosowanie art. 6 ust. 2 do dochodów Pani męża ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej. Przepis ten wyłącza wspólne opodatkowanie wyłącznie w zakresie dochodów oraz elementów rozliczenia objętych art. 30c ustawy o PIT. W konsekwencji planowana korekta rozliczenia za 2022 r., polegająca na zastosowaniu wspólnego opodatkowania wyłącznie do dochodów opodatkowanych według skali, z pominięciem dochodów opodatkowanych liniowo, powinna zostać uznana za merytorycznie prawidłową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy 2022 r. analiza przedmiotowej sprawy zostanie dokonana w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. 

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Według art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następujące warunki:

1. są polskimi rezydentami podatkowymi,
2. pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
   

   a)  przez cały rok podatkowy albo

   b)  od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

3. nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
4. nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Zgodnie z zasadami wykładni, należy przyjąć, że gdyby ustawodawca chciał ograniczyć możliwość wspólnego opodatkowania małżonków tylko do dochodów/przychodów z jednego ze wspólnych źródeł małżonków (np. działalności gospodarczej), wskazałby to jednoznacznie w przepisie. Natomiast z przepisu art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym jasno wynika, że sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 nie ma zastosowania m.in. w przypadku gdy zastosowanie do dochodów chociażby jednego z małżonków, z tytułu prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, mają zasady opodatkowania określone w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że zawarła Pani związek małżeński z Pani mężem w 1998 r. i pozostawała Pani z nim w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy 2022. W roku podatkowym 2022 przez cały rok między małżonkami istniała wspólność majątkowa małżeńska. Oboje małżonkowie podlegali w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W roku podatkowym 2022 nie osiągała Pani przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast Pani mąż w roku podatkowym 2022 osiągał przychody z dwóch źródeł: ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuję, że ulgi, zwolnienia i preferencje są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do pewnych preferencji (np. wspólnego rozliczania), skutkuje możliwością ich zastosowania. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg, zwolnień, czy preferencji zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

W art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarta została negatywna przesłanka do skorzystania z możliwości obliczenia podatku w sposób preferencyjny przewidziany w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3 ww. ustawy, dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy, gdy jeden z nich nie uzyskał przychodów w tym roku podatkowym. Jest nią zastosowanie do dochodów drugiego małżonka, z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowania według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyłączenie z preferencyjnego sposobu opodatkowania małżonków, gdy chociażby jeden z nich stosuje tzw. podatek liniowy do opodatkowania dochodów uzyskanych, w danym roku podatkowym z działalności gospodarczej dotyczy zarówno dochodów z ww. źródła, ale także pozostałych dochodów uzyskanych przez tego małżonka poza działalnością gospodarczą, np. z umowy o pracę.

Zatem fakt, że jeden z małżonków w danym roku podatkowym oprócz dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, np. z umowy o pracę, wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia małżonków, w sytuacji gdy drugi z nich w tym roku nie uzyskał przychodów.

Przenosząc powołane powyżej przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że zastosowanie przez Pani małżonka, do uzyskanych w 2022 r. dochodów z działalności gospodarczej, zasad opodatkowania określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza możliwość opodatkowania uzyskanych przez Pani małżonka w 2022 r. dochodów z umowy o pracę w sposób określony w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3 ww. ustawy, przewidziany dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy, gdy jeden z nich nie uzyskał przychodów w tym roku podatkowym.

Mając więc na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzam, że użyty w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń” należy rozumieć w ten sposób, że wyłączenie stosowania art. 6 ust. 2 ww. ustawy nie odnosi się wyłącznie do tej części dochodów Pani męża, które pozostają objęte art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale obejmuje także dochody Pani męża ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej.

Tym samym nie ma Pani prawa do wspólnego rozliczenia dochodów za 2022 r. Pani i Pani męża w sposób określony w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie w zakresie dochodów Pani męża opodatkowanych według skali podatkowej, z pominięciem dochodów Pani męża opodatkowanych z działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznych i zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.