Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.256.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 20 kwietnia i 5 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.  Informacje ogólne dotyczące działalności Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od września 2023 r. Działalność ta została zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą wyłącznie na samodzielnym tworzeniu autorskich obrazów malarskich oraz sprzedaży tych obrazów.

2.  Charakter prowadzonej działalności

Działalność Wnioskodawcy polega na samodzielnym tworzeniu obrazów malarskich. Obrazy powstają w wyniku indywidualnej działalności twórczej Wnioskodawcy i stanowią jego autorskie dzieła. Proces powstawania obrazu obejmuje w szczególności:

·      opracowanie własnej koncepcji artystycznej,

·      przygotowanie kompozycji i szkicu,

·      przygotowanie podłoża malarskiego,

·      wykonanie pracy malarskiej przy użyciu farb i narzędzi malarskich,

·      dopracowanie detali, kolorystyki oraz struktury obrazu,

·      wykończenie i zabezpieczenie powierzchni obrazu.

Cały proces twórczy – od powstania koncepcji do finalnego wykonania obrazu – wykonywany jest samodzielnie przez Wnioskodawcę.

3.  Oryginalność i autorski charakter tworzonych obrazów

Obrazy tworzone przez Wnioskodawcę mają charakter autorski i oryginalny. Powstają one zgodnie z własną wizją artystyczną Wnioskodawcy i nie stanowią kopii innych dzieł sztuki, ani reprodukcji istniejących prac. Każdy obraz stanowi nową i odrębną kompozycję artystyczną powstałą w wyniku działalności twórczej Wnioskodawcy. Tworzone obrazy wykonywane są jako pojedyncze, unikatowe egzemplarze. Wnioskodawca nie powiela identycznych obrazów, ani nie produkuje serii tych samych prac. Każdy obraz jest zatem indywidualnym rezultatem pracy twórczej Wnioskodawcy.

4.  Materiały wykorzystywane do tworzenia obrazów

Obrazy wykonywane są z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę we własnym zakresie. W szczególności są to:

·      płótna malarskie,

·      podobrazia,

·      farby,

·      pędzle oraz inne narzędzia malarskie,

·      środki wykończeniowe i zabezpieczające.

Materiały te stanowią własność Wnioskodawcy i są wykorzystywane przez niego w procesie twórczym. Wnioskodawca nie otrzymuje materiałów od klientów, ani innych podmiotów.

5.  Powstawanie nowego wyrobu materialnego

W wyniku działalności Wnioskodawcy powstaje nowy wyrób materialny w postaci autorskiego obrazu malarskiego. Obraz jest efektem połączenia materiałów należących do Wnioskodawcy oraz jego pracy twórczej. Powstałe obrazy stanowią wyroby własnej produkcji Wnioskodawcy.

6.  Sprzedaż obrazów

Po wykonaniu obrazu Wnioskodawca dokonuje jego sprzedaży. Sprzedaż dotyczy wyłącznie obrazów wykonanych osobiście przez Wnioskodawcę. Obrazy mogą być sprzedawane w szczególności:

·      bezpośrednio nabywcom,

·      za pośrednictwem internetu,

·      za pośrednictwem własnej strony internetowej lub innych platform sprzedażowych.

Nabywcami mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i podmioty gospodarcze.

7.  Brak handlu cudzymi dziełami

Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na handlu cudzymi dziełami sztuki. Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie obrazy wykonane osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie sprzedaje:

·      reprodukcji obrazów,

·      wydruków dzieł sztuki,

·      kopii istniejących obrazów,

·      obrazów wykonanych przez inne osoby.

8.  Charakter działalności jako działalności wytwórczej

Działalność Wnioskodawcy polega na samodzielnym wytwarzaniu obrazów z materiałów należących do Wnioskodawcy. W wyniku prowadzonej działalności powstają nowe wyroby materialne w postaci autorskich obrazów malarskich. Wnioskodawca wytwarza obrazy we własnym zakresie z materiałów własnych, a następnie dokonuje sprzedaży wyrobów własnej produkcji.

W pismach stanowiących uzupełnienia wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniach pytania:

1.  Czy w ustawowym terminie złożyła Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania

Wnioskodawca informuje, że dokonała zmiany wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8 lutego 2026 r. ze skutkiem od 1 stycznia 2026 r.

2.  Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Przesłanki negatywne

W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.  Czy w odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Warunki stosowania ryczałtu

Warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne są zachowane

4.  Czy dla wykonywanych czynności posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby działalności, którą Pani prowadzi, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są czynności, które Pani wykonuje będące przedmiotem wniosku, tj. dla tworzenia i sprzedaży autorskich obrazów (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU

Wnioskodawca klasyfikuje wykonywaną działalność według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako: PKWiU 32.99.59.0 – Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasyfikacja ta obejmuje działalność polegająca na wytwarzaniu autorskich obrazów malarskich jako wyrobów materialnych.

5.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Panią czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach procesu powstawania obrazów malarskich będących przedmiotem wniosku?

·      Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegają te czynności. Proszę szczegółowo opisać cały proces tworzenia autorskich obrazów malarskich.

·      Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę enumeratywnie wymienić i opisać wszystkie czynności jakie Pani wykonuje podczas tworzenia obrazów malarskich będących przedmiotem wniosku. Proszę szczegółowo opisać cały proces tworzenia autorskich obrazów malarskich.

Odpowiedź: Szczegółowy opis procesu tworzenia autorskich obrazów

Wnioskodawca wskazuje, że proces tworzenia autorskich obrazów stanowi zamknięty i kompleksowy proces wytwórczy, którego każdy etap realizowany jest samodzielnie. Proces ten obejmuje wszystkie czynności od momentu powstania koncepcji, aż do uzyskania gotowego wyrobu w postaci obrazu malarskiego przeznaczonego do sprzedaży. Na etapie początkowym Wnioskodawca opracowuje koncepcję artystyczną obrazu. W przypadku obrazów tworzonych na własne potrzeby sprzedażowe koncepcja wynika wyłącznie z indywidualnej wizji artystycznej Wnioskodawcy. W przypadku obrazów wykonywanych na zamówienie proces rozpoczyna się od rozmowy z zamawiającym, podczas której ustalane są ogólne założenia dotyczące obrazu, takie jak tematyka, preferowana kolorystyka, nastrój, czy charakter pracy. Informacje te mają charakter inspiracyjny. Na ich podstawie Wnioskodawca samodzielnie opracowuje koncepcję artystyczną oraz podejmuje wszystkie decyzje dotyczące kompozycji, formy, techniki wykonania oraz ostatecznego wyglądu obrazu. Następnie Wnioskodawca dokonuje zakupu materiałów niezbędnych do wykonania obrazu, takich jak płótno, podobrazia, farby, media malarskie oraz narzędzia. Wszystkie materiały stanowią własność Wnioskodawcy. Kolejnym etapem jest przygotowanie podłoża malarskiego, obejmujące jego odpowiednie przygotowanie do pracy. Następnie wykonywany jest szkic kompozycyjny obrazu. Po wykonaniu szkicu następuje zasadniczy etap malowania, obejmujący nakładanie kolejnych warstw farby, budowanie formy, światła, cienia oraz kolorystyki. Po zakończeniu malowania Wnioskodawca dokonuje wykończenia obrazu, obejmującego dopracowanie detali oraz nadanie ostatecznego charakteru pracy. Ostatnim etapem procesu jest zabezpieczenie obrazu oraz przygotowanie go do sprzedaży. Do każdego wykonanego obrazu Wnioskodawca dołącza certyfikat autentyczności, potwierdzający jego oryginalność oraz fakt, że został wykonany samodzielnie przez Wnioskodawcę jako unikatowy egzemplarz. Cały proces od koncepcji do powstania gotowego obrazu wykonywany jest w całości samodzielnie przez Wnioskodawcę bez udziału podwykonawców.

6.  Czy Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich obrazów będzie obejmować działalność, w wyniku której powstawać będą nowe wyroby?

Odpowiedź: Charakter działalności – powstawanie nowych wyrobów

Działalność Wnioskodawcy polega na wytwarzaniu nowych wyrobów materialnych w postaci autorskich obrazów malarskich. Każdy obraz powstaje od podstaw w wyniku samodzielnego procesu twórczego Wnioskodawcy i stanowi nowy produkt, który wcześniej nie istniał. W przypadku obrazów tworzonych na własne potrzeby sprzedażowe Wnioskodawcy samodzielnie opracowuje koncepcję oraz wykonuje obraz jako unikalny wyrób. W przypadku obrazów wykonywanych na zamówienie udział zamawiającego ogranicza się do przedstawienia ogólnych preferencji i oczekiwań o charakterze inspiracyjnym. Ostateczny kształt obrazu, jego kompozycja, sposób wykonania oraz wszystkie decyzje twórcze należą wyłącznie do Wnioskodawcy. W wyniku tego procesu powstaje nowy, indywidualny wyrób, który wcześniej nie istniał i który nie stanowi odtworzenia, ani reprodukcji istniejącego dzieła. Każdy obraz:

·      powstaje z materiałów należących do Wnioskodawcy,

·      jest wykonywany samodzielnie przez Wnioskodawcę,

·      stanowi odrębny produkt materialny,

·      jest unikatowy i wykonywany jako pojedynczy egzemplarz,

·      posiada certyfikat autentyczności potwierdzający jego oryginalność.

Działalność ta polega na wytwarzaniu wyrobów materialnych przeznaczonych do sprzedaży i nie ma charakteru usługowego.

Dodatkowe wyjaśnienia

Wnioskodawca wskazuje, że:

·      działalność polega wyłącznie na wytwarzaniu oraz sprzedaży własnych wyrobów,

·      nie prowadzi działalności polegającej na świadczeniu usług,

·      nie dokonuje odsprzedaży cudzych towarów,

·      nie korzysta z podwykonawców,

·      cały proces powstawania obrazów realizowany jest samodzielnie.

Dodatkowe wyjaśnienie charakteru działalności

Istotą działalności Wnioskodawcy jest proces wytwórczy prowadzący do powstania nowego dobra materialnego w postaci obrazu. Rezultatem działalności jest każdorazowo konkretny, materialny produkt, tj. autorski obraz malarski stanowiący wyrób własnej produkcji. Proces ten polega na samodzielnym wytworzeniu produktu od podstaw, z materiałów własnych, według własnej koncepcji artystycznej. Również w przypadku realizacji indywidualnych zamówień, działalność nie polega na świadczeniu usług, lecz na wytworzeniu nowego, odrębnego wyrobu. W konsekwencji działalność Wnioskodawcy ma charakter wytwórczy, a nie usługowy.

Pytania

1.  Czy działalność gospodarcza polegająca na samodzielnym tworzeniu autorskich obrazów malarskich z materiałów należących do Wnioskodawcy, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w wyniku której powstają nowe wyroby materialne w postaci obrazów, stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży obrazów wykonanych samodzielnie przez Wnioskodawcę, stanowiących wyroby własnej produkcji, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

3.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży obrazów wytworzonych samodzielnie z materiałów własnych, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, właściwej dla działalności wytwórczej?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na samodzielnym tworzeniu autorskich obrazów z materiałów należących do Wnioskodawcy stanowi działalność wytwórczą.

Uzasadnienie

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, działalność Wnioskodawcy polega na samodzielnym tworzeniu obrazów malarskich. Proces twórczy obejmuje opracowanie koncepcji artystycznej, przygotowanie kompozycji, wykonanie pracy malarskiej oraz wykończenie obrazu. Cały proces powstawania obrazu – od koncepcji do finalnego wykonania – realizowany jest samodzielnie przez Wnioskodawcę. Obrazy powstają z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę, takich jak płótna malarskie, podobrazia, farby oraz inne narzędzia malarskie. Materiały te stanowią własność Wnioskodawcy i są przez niego wykorzystywane w procesie twórczym. W wyniku prowadzonej działalności powstaje nowy wyrób materialny w postaci autorskiego obrazu. Tworzone obrazy mają charakter autorski i oryginalny. Powstają zgodnie z własną wizją artystyczną Wnioskodawcy i nie stanowią kopii innych dzieł sztuki, ani reprodukcji istniejących prac. Każdy obraz wykonywany jest jako pojedynczy, unikatowy egzemplarz. W konsekwencji należy uznać, że działalność Wnioskodawcy polega na wytwarzaniu nowych wyrobów z materiałów własnych, a więc ma charakter działalności wytwórczej.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze sprzedaży obrazów wykonanych samodzielnie przez Wnioskodawcę mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie

Jak wynika z przedstawionego opisu działalności, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na samodzielnym tworzeniu obrazów malarskich oraz sprzedaży tych obrazów. Przedmiotem sprzedaży są obrazy wykonane osobiście przez Wnioskodawcę, stanowiące wyroby własnej produkcji. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na handlu cudzymi dziełami sztuki, nie sprzedaje reprodukcji ani kopii obrazów oraz nie sprzedaje prac wykonanych przez inne osoby. Sprzedaż dotyczy wyłącznie obrazów wytworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym przychody uzyskiwane z tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze sprzedaży autorskich obrazów malarskich wytworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę z materiałów własnych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, właściwej dla działalności wytwórczej.

Uzasadnienie

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, działalność Wnioskodawcy polega na samodzielnym wytwarzaniu obrazów malarskich. W wyniku prowadzonej działalności powstają nowe wyroby materialne w postaci autorskich obrazów. Obrazy te powstają z materiałów należących do Wnioskodawcy oraz w wyniku jego pracy twórczej. Po wykonaniu obrazu Wnioskodawca dokonuje jego sprzedaży. W konsekwencji Wnioskodawca wytwarza obrazy we własnym zakresie z materiałów własnych, a następnie dokonuje sprzedaży wyrobów własnej produkcji. W ocenie Wnioskodawcy, działalność ta spełnia przesłanki działalności wytwórczej, a przychody uzyskiwane z tej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% właściwej dla działalności wytwórczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że jest Pani osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od 1 stycznia 2026 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą wyłącznie na samodzielnym tworzeniu autorskich obrazów malarskich oraz sprzedaży tych obrazów. Pani działalność polega na samodzielnym tworzeniu obrazów malarskich. Obrazy powstają w wyniku Pani indywidualnej działalności twórczej i stanowią Pani autorskie dzieła. Proces powstawania obrazu obejmuje w szczególności: opracowanie własnej koncepcji artystycznej; przygotowanie kompozycji i szkicu; przygotowanie podłoża malarskiego; wykonanie pracy malarskiej przy użyciu farb i narzędzi malarskich; dopracowanie detali, kolorystyki oraz struktury obrazu; wykończenie i zabezpieczenie powierzchni obrazu. Cały proces twórczy – od powstania koncepcji do finalnego wykonania obrazu – wykonywany jest przez Panią samodzielnie. Obrazy tworzone przez Panią mają charakter autorski i oryginalny. Powstają one zgodnie z Pani własną wizją artystyczną i nie stanowią kopii innych dzieł sztuki ani reprodukcji istniejących prac. Każdy obraz stanowi nową i odrębną kompozycję artystyczną powstałą w wyniku Pani działalności twórczej. Tworzone obrazy wykonywane są jako pojedyncze, unikatowe egzemplarze. Nie powiela Pani identycznych obrazów, ani nie produkuje serii tych samych prac. Każdy obraz jest zatem indywidualnym rezultatem Pani pracy twórczej. Obrazy wykonywane są z materiałów zakupionych przez Panią we własnym zakresie. W szczególności są to: płótna malarskie, podobrazia, farby, pędzle oraz inne narzędzia malarskie, środki wykończeniowe i zabezpieczające. Materiały te stanowią Pani własność i są wykorzystywane przez Panią w procesie twórczym. Nie otrzymuje Pani materiałów od klientów, ani innych podmiotów. W wyniku Pani działalności powstaje nowy wyrób materialny w postaci autorskiego obrazu malarskiego. Obraz jest efektem połączenia materiałów należących do Pani oraz Pani pracy twórczej. Powstałe obrazy stanowią wyroby Pani własnej produkcji. Po wykonaniu obrazu dokonuje Pani jego sprzedaży. Sprzedaż dotyczy wyłącznie obrazów wykonanych osobiście przez Panią. Obrazy mogą być sprzedawane w szczególności: bezpośrednio nabywcom, za pośrednictwem internetu, za pośrednictwem własnej strony internetowej lub innych platform sprzedażowych. Nabywcami mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i podmioty gospodarcze. Nie prowadzi Pani działalności polegającej na handlu cudzymi dziełami sztuki. Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie obrazy wykonane osobiście przez Panią. Nie sprzedaje Pani: reprodukcji obrazów, wydruków dzieł sztuki, kopii istniejących obrazów, obrazów wykonanych przez inne osoby. Pani działalność polega na samodzielnym wytwarzaniu obrazów z materiałów należących do Pani. W wyniku prowadzonej działalności powstają nowe wyroby materialne w postaci autorskich obrazów malarskich. Wytwarza Pani obrazy we własnym zakresie z materiałów własnych, a następnie dokonuje sprzedaży wyrobów własnej produkcji.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że dokonała Pani zmiany wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8 lutego 2026 r. ze skutkiem od 1 stycznia 2026 r. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Klasyfikuje Pani wykonywaną działalność według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako: PKWiU 32.99.59.0 – Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane. Klasyfikacja ta obejmuje działalność polegająca na wytwarzaniu autorskich obrazów malarskich jako wyrobów materialnych. Dodatkowo przedstawiła Pani szczegółowy opis procesu tworzenia autorskich obrazów wskazując, że proces tworzenia autorskich obrazów stanowi zamknięty i kompleksowy proces wytwórczy, którego każdy etap realizowany jest samodzielnie. Proces ten obejmuje wszystkie czynności od momentu powstania koncepcji aż do uzyskania gotowego wyrobu w postaci obrazu malarskiego przeznaczonego do sprzedaży. Na etapie początkowym opracowuje Pani koncepcję artystyczną obrazu. W przypadku obrazów tworzonych na własne potrzeby sprzedażowe koncepcja wynika wyłącznie z Pani indywidualnej wizji artystycznej. W przypadku obrazów wykonywanych na zamówienie proces rozpoczyna się od rozmowy z zamawiającym, podczas której ustalane są ogólne założenia dotyczące obrazu, takie jak tematyka, preferowana kolorystyka, nastrój, czy charakter pracy. Informacje te mają charakter inspiracyjny. Na ich podstawie samodzielnie opracowuje Pani koncepcję artystyczną oraz podejmuje wszystkie decyzje dotyczące kompozycji, formy, techniki wykonania oraz ostatecznego wyglądu obrazu. Następnie dokonuje Pani zakupu materiałów niezbędnych do wykonania obrazu, takich jak płótno, podobrazia, farby, media malarskie oraz narzędzia. Wszystkie materiały stanowią Pani własność. Kolejnym etapem jest przygotowanie podłoża malarskiego, obejmujące jego odpowiednie przygotowanie do pracy. Następnie wykonywany jest szkic kompozycyjny obrazu. Po wykonaniu szkicu następuje zasadniczy etap malowania, obejmujący nakładanie kolejnych warstw farby, budowanie formy, światła, cienia oraz kolorystyki. Po zakończeniu malowania dokonuje Pani wykończenia obrazu, obejmującego dopracowanie detali oraz nadanie ostatecznego charakteru pracy. Ostatnim etapem procesu jest zabezpieczenie obrazu oraz przygotowanie go do sprzedaży. Do każdego wykonanego obrazu dołącza Pani certyfikat autentyczności, potwierdzający jego oryginalność oraz fakt, że został wykonany samodzielnie przez Panią jako unikatowy egzemplarz. Cały proces od koncepcji do powstania gotowego obrazu wykonywany jest w całości samodzielnie przez Panią bez udziału podwykonawców. Pani działalność polega na wytwarzaniu nowych wyrobów materialnych w postaci autorskich obrazów malarskich. Każdy obraz powstaje od podstaw w wyniku Pani samodzielnego procesu twórczego i stanowi nowy produkt, który wcześniej nie istniał. W przypadku obrazów tworzonych na własne potrzeby sprzedażowe samodzielnie opracowuje Pani koncepcję oraz wykonuje obraz jako unikalny wyrób. W przypadku obrazów wykonywanych na zamówienie udział zamawiającego ogranicza się do przedstawienia ogólnych preferencji i oczekiwań o charakterze inspiracyjnym. Ostateczny kształt obrazu, jego kompozycja, sposób wykonania oraz wszystkie decyzje twórcze należą wyłącznie do Pani. W wyniku tego procesu powstaje nowy, indywidualny wyrób, który wcześniej nie istniał i który nie stanowi odtworzenia, ani reprodukcji istniejącego dzieła. Każdy obraz: powstaje z materiałów należących do Pani, jest wykonywany samodzielnie przez Panią, stanowi odrębny produkt materialny, jest unikatowy i wykonywany jako pojedynczy egzemplarz, posiada certyfikat autentyczności potwierdzający jego oryginalność. Działalność ta polega na wytwarzaniu wyrobów materialnych przeznaczonych do sprzedaży i nie ma charakteru usługowego. Ponadto wyjaśniła Pani, że działalność polega wyłącznie na wytwarzaniu oraz sprzedaży własnych wyrobów, nie prowadzi Pani działalności polegającej na świadczeniu usług, nie dokonuje odsprzedaży cudzych towarów, nie korzysta z podwykonawców, cały proces powstawania obrazów realizowany jest samodzielnie. Istotą Pani działalności jest proces wytwórczy prowadzący do powstania nowego dobra materialnego w postaci obrazu. Rezultatem działalności jest każdorazowo konkretny, materialny produkt, tj. autorski obraz malarski stanowiący wyrób własnej produkcji. Proces ten polega na samodzielnym wytworzeniu produktu od podstaw, z materiałów własnych, według własnej koncepcji artystycznej. Również w przypadku realizacji indywidualnych zamówień działalność nie polega na świadczeniu usług, lecz na wytworzeniu nowego, odrębnego wyrobu. W konsekwencji Pani działalność ma charakter wytwórczy, a nie usługowy.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu sprzedaży autorskich obrazów wytworzonych samodzielnie z materiałów własnych mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność, którą Pani prowadzi, polegająca na samodzielnym tworzeniu autorskich obrazów malarskich z materiałów należących do Pani oraz sprzedaży tych obrazów, stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu sprzedaży autorskich obrazów wytworzonych samodzielnie z materiałów własnych podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 5,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.