Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.257.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. nr 80 poz. 350 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...). Od 2004 r. wytwarza Pan (…). Posiada Pan własny dział B+R współpracujący z instytutem badawczym.

Jest Pan jedynym uprawnionym z następujących wynalazków objętych ochroną patentową:

(…).

Jest Pan twórcą ww. wynalazków objętych ochroną patentową. Powyższe wynalazki zostały wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Jest Pan również jedynym właścicielem praw z rejestracji wzorów przemysłowych:

(…).

Jest Pan twórcą lub współtwórcą Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów przemysłowych, przy czym działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT prowadząca do powstania Wzorów przemysłowych prowadzona była jedynie przez Pana.

Zamierza Pan wraz innymi osobami fizycznymi zawrzeć umowę spółki jawnej (dalej: Spółka). Zamierza Pan wnieść do Spółki wkład niepieniężny w postaci praw majątkowych z Patentów i z rejestracji Wzorów przemysłowych. Pozostali wspólnicy wniosą wkłady pieniężne określone umową Spółki. Zgodnie z umową Spółki, udział wspólników w zysku będzie proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów. W konsekwencji wniesienia aportu w postaci praw majątkowych z ww. praw własności intelektualnej, potwierdzonego stosownym zgłoszeniem aktualizacyjnym do Urzędu Patentowego RP, jedynym uprawnionym z tych praw stanie się Spółka.

W dalszej kolejności Spółka udzieli innemu podmiotowi licencji na korzystanie z Patentów i Wzorów przemysłowych (odrębnie dla każdego prawa). W zamian za możliwość korzystania z każdego z praw własności intelektualnej licencjobiorca wypłacać będzie Spółce stałe miesięczne wynagrodzenie (dalej: Opłata licencyjna) określane umową licencyjną dotyczącą tego prawa.

Spółka prowadzić będzie podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach Spółki prowadzona będzie na bieżąco odrębna ewidencja, w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde prawo własności intelektualnej.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. dotyczy dochodów, które uzyskiwać Pan będzie w przyszłości (w bieżącym roku lub/i w latach kolejnych).

2. Jaką formę opodatkowania wybierze Pan, w okresie wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr 1, w ramach działalności gospodarczej będąc wspólnikiem spółki jawnej, o której mowa we wniosku (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Wybierze Pan opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z tytułu prawa do udziału w zysku Spółki w formie podatku liniowego.

3. W czym przejawiał się twórczy charakter Pana działalności zmierzającej do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych wskazanych we wniosku? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podjął Pan w celu opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych, a w szczególności:

a) co powoduje, że stworzone przez Pana Patenty i Wzory przemysłowe w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących? Na czym polega oryginalność Pana Patentów i Wzorów przemysłowych?

b) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Pana Patenty i Wzory przemysłowe różnią się od rozwiązań już funkcjonujących?

c) w oparciu o jakie technologie zostały opracowane przez Pana Patenty i Wzory przemysłowe? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Zarówno Patenty, jak i Wzory przemysłowe dotyczą wynalazków i technologii, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pana praktyce oraz ogółem w branży.

Patenty dotyczą (…). (…).

Wzory przemysłowe dotyczą (…). (…).

4. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której wytworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której stworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań zmierzających do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych?

c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do Patentów i Wzorów przemysłowych?

d) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie stworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

e) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

a) Pana działalność, w ramach której stworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

b) Systematyczność w odniesieniu do działań zmierzających do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych polegała na tym, że działalność prowadzona była w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w posiadanej przez Pana dokumentacji tej działalności, w szczególności projektach prac.

c) Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac, przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację zdjęciową. Prace prowadzone były od 2017 r.

d) Cele postawione na wstępie w zakresie stworzenia Patentów obejmowały stworzenie (…). Cele postawione na wstępie w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały stworzenie (…). (…). Powyższe prace miały być finansowane z Pana środków bieżących.

e) Wszystkie cele określone w projektach prac zostały osiągnięte, tj. opracowane zostały konkretne rozwiązania (Patenty i Wzory przemysłowe) pozwalające na (…). Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich – pracowników działu badawczo-rozwojowego i Pana działu produkcyjnego, których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań przeprowadzanych przez X. Jako zasoby rzeczowe należy wskazać materiały potrzebne do stworzenia elementów próbnych, natomiast jako zasoby finansowe – Pana środki bieżące przeznaczone na nabycie materiałów, sfinansowanie wynagrodzeń pracowników oraz wynagrodzeń za przeprowadzenie badań.

5. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której wytworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe proszę wyjaśnić:

a) czy działania zmierzające do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?

b) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

d) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych Patentów i Wzorów przemysłowych?

e) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały Patenty i Wzory przemysłowe, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają stworzone Patenty i Wzory przemysłowe od już istniejących?

f) co Pan zaplanował? Jakie cele Pan postawił?

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie – wytworzenie Patentów i Wzorów przemysłowych?

h) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych Patentów i Wzorów przemysłowych?

Odpowiedź:

a) Działania zmierzające do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług.

b) Dotychczas świadczył i obecnie świadczy Pan usługi w zakresie (…).

c) Usługi, o których mowa w odpowiedzi na pytanie oznaczone 5b, przed opracowaniem Patentów i Wzorów przemysłowych oparte były na ogólnie dostępnej wiedzy specjalistycznej oraz Pana doświadczeniu. Od momentu opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystywał Pan opracowaną technologię podczas świadczenia usług, o których mowa w odpowiedzi na pytanie oznaczone 5b.

d) Przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych Patentów i Wzorów przemysłowych dysponował Pan doświadczeniem i wiedzą swoją oraz Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także dotychczas stosowanymi rozwiązaniami, które mogły zostać poddane analizie i mogły zostać skonsultowane z pracownikami naukowymi.

e) W ramach działalności prowadzącej do opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystał Pan wiedzę i doświadczenie Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także wiedzę pracowników X, nabytą w trakcie konsultacji przeprowadzonych z ww. podmiotem. Powyższe zasoby doprowadziły do opracowania (…).

f) Cele postawione w zakresie stworzenia Patentów obejmowały opracowanie (…). Cele postawione w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały opracowanie (…). W obydwu przypadkach cele obejmowały (…).

g) Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację zdjęciową. Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich – Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i działu produkcyjnego, których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań przeprowadzanych przez X.

h) Na skutek Pana prac w zakresie Patentów powstała (…).

Na skutek Pana prac w zakresie Wzorów przemysłowych powstała (…).

6. Na podstawie jakich przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska podlegają ochronie prawnej opracowane i zarejestrowane wymienione we wniosku Patenty i Wzory przemysłowe? Proszę podać dokładną podstawę prawną, odrębnie w odniesieniu do każdego Patentu i Wzoru przemysłowego.

Odpowiedź: Wskazane we wniosku Patenty podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 63 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2001 r. nr 49 poz. 508 ze zm.; dalej: ustawa PWP). Wskazane we wniosku Wzory przemysłowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 105 ustawy PWP.

7. Czy sposób „udzielenia” licencji do Patentów i Wzorów przemysłowych przez spółkę jawną będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: Licencja do Patentów i Wzór przemysłowych udzielona zostanie przez Spółkę zgodnie z przepisami ustawy PWP, w szczególności zgodnie z art. 66 ust. 2 oraz art. 76 i kolejnymi ustawy PWP.

8. Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostanie obliczony tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostanie obliczony tzw. wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

9. Czy odrębna ewidencja prowadzona będzie przez spółkę jawną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Spółka prowadzić będzie odrębną ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu składania stosownych zeznań podatkowych w ustawowych terminach.

10. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji spółka jawna będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Spółka w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytanie

Czy Pana dochody z udziału w Spółce, w zakresie w jakim zostaną osiągnięte z Opłat licencyjnych, stanowić będę dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT i w konsekwencji będzie Pan miał zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w stosunku do kwalifikowanych dochodów z ww. praw?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, Pana dochody z udziału w Spółce, w zakresie w jakim zostaną osiągnięte z Opłat licencyjnych, stanowić będą dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT i w konsekwencji będzie Pan miał zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w stosunku do kwalifikowanych dochodów z ww. praw.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. Zgodnie natomiast z pkt 28 ww. artykułu, poprzez spółkę rozumie się:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, poprzez badania naukowe rozumie się:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi pkt 40 ww. artykułu, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT). W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT:

1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że spółka jawna jest w rozumieniu ustawy o PIT spółką niebędącą osobą prawną (art. 5a pkt 26 w zw. z ust. 28 ustawy o PIT). Spółka jawna, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne jest na gruncie podatku dochodowego spółką transparentną podatkowo. Oznacza to, że podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy spółki, a dochód poszczególnych wspólników określany jest proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku, co wynika bezpośrednio z art. 8 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o PIT.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, Pan wstępując do Spółki pozostanie w zakresie dochodu uzyskiwanego przez Spółkę podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie pragnie Pan zaznaczyć, że wniosek dotyczy jedynie dochodu uzyskiwanego za pośrednictwem Spółki przez Pana.

Jak Pan wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Pana wkładu do Spółki będą prawa własności intelektualnej w postaci praw majątkowych z Patentów oraz zarejestrowanych Wzorów przemysłowych. W dalszej kolejności, Spółka uzyskiwać będzie dochód z tytułu udzielenia licencji do korzystania z ww. praw własności intelektualnej innemu podmiotowi. Nie ma Pan wątpliwości, że prawa własności intelektualnej będące wkładem do Spółki stanowić będą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z ww. przepisem, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. patent i prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Prawa własności intelektualnej będące Pana wkładem do Spółki podlegają ochronie prawnej na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, a będące przedmiotem ochrony na podstawie ww. ustawy wynalazki oraz Wzory przemysłowe zostały wytworzone przez podatnika (Pana) w ramach prowadzonej przez podatnika (Pana) działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Należy zaznaczyć, że na skutek wniesienia przez Pana do Spółki przedmiotowych praw własności intelektualnej Spółka stanie się jedynym uprawnionym z ww. praw, przy czym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przypadającej na Pana części dochodu uzyskiwanego przez Spółkę z ww. praw w dalszym ciągu pozostawać będzie Pan. Dochód uzyskiwany z poszczególnych praw własności intelektualnej zostanie ustalony na podstawie prowadzonej w ramach Spółki odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Przypadającą na Pana część dochodów Spółki z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy, Pana zdaniem, zakwalifikować jako dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, tj. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Natomiast Pana kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, będący podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatku, powinien zostać ustalony jako iloczyn ww. dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczonego zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, na podstawie prowadzonej w ramach Spółki odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z tym przychody i koszty związane z działalnością spółki jawnej – niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...). Od 2004 r. wytwarza Pan (…). Posiada Pan własny dział B+R współpracujący z instytutem badawczym. Jest Pan jedynym uprawnionym z następujących wynalazków objętych ochroną patentową: (…). Jest Pan twórcą ww. wynalazków objętych ochroną patentową. Patenty podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 63 ustawy – Prawo własności przemysłowej. Powyższe wynalazki zostały wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan również jedynym właścicielem praw z rejestracji wzorów przemysłowych (…). Wzory przemysłowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 105 ustawy – Prawo własności przemysłowej. Jest Pan twórcą lub współtwórcą Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów przemysłowych, przy czym działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadząca do powstania Wzorów przemysłowych prowadzona była jedynie przez Pana.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Patentów i Wzorów przemysłowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że zarówno Patenty, jak i Wzory przemysłowe dotyczą wynalazków i technologii, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pana praktyce oraz ogółem w branży. Patenty dotyczą (…). (…). Wzory przemysłowe dotyczą (…). (…).

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych Patentów i Wzorów przemysłowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan w uzupełnieniu, że Pana działalność, w ramach której stworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do działań zmierzających do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych polegała na tym, że działalność prowadzona była w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w posiadanej przez Pana dokumentacji tej działalności, w szczególności projektach prac. Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac, przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację zdjęciową. Prace prowadzone były od 2017 r. Cele postawione na wstępie w zakresie stworzenia Patentów obejmowały stworzenie (...). Cele postawione na wstępie w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały stworzenie (...). W obydwu przypadkach celem było opracowanie (...) – celem weryfikacji, czy ww. cele zostały osiągnięte. Powyższe prace miały być finansowane z Pana środków bieżących. Wszystkie cele określone w projektach prac zostały osiągnięte, tj. opracowane zostały konkretne rozwiązania (Patenty i Wzory przemysłowe) pozwalające na osiągnięcie (...). Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich – pracowników działu badawczo-rozwojowego i Pana działu produkcyjnego, których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań przeprowadzanych przez X. Jako zasoby rzeczowe należy wskazać materiały potrzebne do stworzenia elementów próbnych, natomiast jako zasoby finansowe – Pana środki bieżące przeznaczone na nabycie materiałów, sfinansowanie wynagrodzeń pracowników oraz wynagrodzeń za przeprowadzenie badań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Patentów i Wzorów przemysłowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego w uzupełnieniu wynika, że Pana działania zmierzające do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Dotychczas świadczył i obecnie świadczy Pan usługi w zakresie (…). Usługi, o których mowa powyżej przed opracowaniem Patentów i Wzorów przemysłowych oparte były na ogólnie dostępnej wiedzy specjalistycznej oraz Pana doświadczeniu. Od momentu opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystywał Pan (…). Przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych Patentów i Wzorów przemysłowych dysponował Pan doświadczeniem i wiedzą swoją oraz Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także dotychczas stosowanymi rozwiązaniami, które mogły zostać poddane analizie i mogły zostać skonsultowane z pracownikami naukowymi. W ramach działalności prowadzącej do opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystał Pan wiedzę i doświadczenie Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także wiedzę pracowników X, nabytą w trakcie konsultacji przeprowadzonych z ww. podmiotem. Powyższe zasoby doprowadziły do opracowania (…). Cele postawione w zakresie stworzenia Patentów obejmowały opracowanie (…). Cele postawione w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały (…). W obydwu przypadkach cele obejmowały opracowanie technologii, wyprodukowanie elementów próbnych i poddanie ich badaniom. Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację zdjęciową. Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich – Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i działu produkcyjnego, których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań przeprowadzanych przez X. Na skutek Pana prac w zakresie Patentów powstała (…). Na skutek Pana prac w zakresie Wzorów przemysłowych powstała (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Patenty zostały wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan twórcą lub współtwórcą Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów przemysłowych, przy czym działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadząca do powstania Wzorów przemysłowych prowadzona była jedynie przez Pana. Pana działania zmierzające do wytworzenia Patentów i Wzorów przemysłowych obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Dotychczas świadczył i obecnie świadczy Pan usługi w zakresie (…). Usługi, o których mowa powyżej przed opracowaniem Patentów i Wzorów przemysłowych oparte były na ogólnie dostępnej wiedzy specjalistycznej oraz Pana doświadczeniu. Od momentu opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystywał Pan opracowaną (…). Przed rozpoczęciem opracowania poszczególnych Patentów i Wzorów przemysłowych dysponował Pan doświadczeniem i wiedzą swoją oraz Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także dotychczas stosowanymi rozwiązaniami, które mogły zostać poddane analizie i mogły zostać skonsultowane z pracownikami naukowymi. W ramach działalności prowadzącej do opracowania Patentów i Wzorów przemysłowych wykorzystał Pan wiedzę i doświadczenie Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i produkcyjnego, a także wiedzę pracowników X, nabytą w trakcie konsultacji przeprowadzonych z ww. podmiotem. Powyższe zasoby doprowadziły do opracowania (…). Cele postawione w zakresie stworzenia Patentów obejmowały opracowanie (…). Cele postawione w zakresie stworzenia Wzorów przemysłowych obejmowały (…). W obydwu przypadkach cele obejmowały opracowanie (…). Każdy z Patentów i Wzorów przemysłowych jest efektem Pana prac przeprowadzonych w oparciu o projekty tych prac, określające ich cele i źródła finansowania. Wyniki prac były dokumentowane i poddawane szczegółowym badaniom w X. Po przeprowadzeniu badań, sporządzany był kompleksowy raport, zawierający specyfikację techniczną, metodykę przeprowadzonych badań oraz dokumentację zdjęciową. Projekty realizowane i dokumentowane były z wykorzystaniem zasobów ludzkich – Pana pracowników działu badawczo-rozwojowego i działu produkcyjnego, których rolą było również wyprodukowanie i dostarczenie elementu próbnego do badań przeprowadzanych przez X. Na skutek Pana prac w zakresie Patentów powstała (…). Na skutek Pana prac w zakresie Wzorów przemysłowych powstała (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność prowadząca do wytworzenia wymienionych Patentów i Wzorów przemysłowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na wytworzeniu Patentów i Wzorów przemysłowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymieniony we wniosku oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Patent, czy też wzór przemysłowy są prawami własności intelektualnej wymienionymi w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby wyjaśnić znacznie tych pojęć, należy odnieść się do odrębnych przepisów, które regulują ochronę prawną, której podlegają tego rodzaju prawa.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1170 ze zm.):

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Natomiast w myśl art. 6 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Natomiast w myśl art. 20 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

W myśl art. 24 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Jak stanowi art. 63 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Zgodnie z art. 73 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

W myśl art. 102 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

W myśl art. 105 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest obowiązany opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z prawa własności intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku, o którym mowa w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się podatek zapłacony na podstawie ust. 1 (art. 30ca ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jak wcześniej rozstrzygnięto, wytworzył Pan Patenty i Wzory przemysłowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że jest Pan twórcą i jedynym uprawnionym z wynalazków wskazanych we wniosku objętych ochroną patentową. Patenty podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 63 ustawy – Prawo własności przemysłowej. Jest Pan także twórcą lub współtwórcą Wzorów przemysłowych oraz jedynym uprawnionym z praw rejestracji Wzorów przemysłowych. Wzory przemysłowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 11 i art. 105 ustawy – Prawo własności przemysłowej. Zamierza Pan wraz innymi osobami fizycznymi zawrzeć umowę spółki jawnej (Spółka) i wnieść do Spółki wkład niepieniężny w postaci praw majątkowych z Patentów i z rejestracji Wzorów przemysłowych. Zgodnie z umową Spółki, udział wspólników w zysku będzie proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów. W konsekwencji wniesienia aportu w postaci praw majątkowych z ww. praw własności intelektualnej, potwierdzonego stosownym zgłoszeniem aktualizacyjnym do Urzędu Patentowego RP, jedynym uprawnionym z tych praw stanie się Spółka. W dalszej kolejności Spółka udzieli innemu podmiotowi licencji na korzystanie z Patentów i Wzorów przemysłowych (odrębnie dla każdego prawa). W zamian za możliwość korzystania z każdego z praw własności intelektualnej licencjobiorca wypłacać będzie Spółce stałe miesięczne wynagrodzenie (Opłata licencyjna) określane umową licencyjną dotyczącą tego prawa. Licencja do Patentów i Wzór przemysłowych udzielona zostanie przez Spółkę zgodnie z przepisami ustawy – Prawo własności przemysłowej, w szczególności zgodnie z art. 66 ust. 2 oraz art. 76 i kolejnymi ustawy – Prawo własności przemysłowej. Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostanie obliczony tzw. wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach Spółki prowadzona będzie na bieżąco odrębna ewidencja, w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Spółka w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Spółka prowadzić będzie odrębną ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu składania stosownych zeznań podatkowych w ustawowych terminach.

Mając powyższe na uwadze, wytworzone przez Pana patenty i prawa z rejestracji wzorów przemysłowych podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy – Prawo własności przemysłowej, których przedmiot ochrony został wytworzony w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany z opłat wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanych praw własności intelektualnej (opisanych we wniosku patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych) stanowić będzie kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że będzie Pan mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu (odpowiadającego Pana udziałom w Spółce, tj. proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki, zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Opłat licencyjnych), na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 r. i lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.