Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu projektami informatycznymi dla producenta gier. Usługi obejmują koordynację zespołu, planowanie harmonogramów i rozwiązywanie problemów, bez wpływu na kształt oprogramowania. Zaklasyfikowane zostały przez…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 16 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą od 1 lipca 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania projektami informatycznymi.
Jest Pan polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego jest Pan opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W 2024 r. uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Od początku prowadzenia działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz polskiej Spółki, na podstawie zawartej umowy, w ramach której pracuje Pan jako Producent (innymi słowami jako projekt manager w branży gier). Na podstawie wspomnianej umowy świadczy Pan usługi zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli. Obecnie uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Aktualnie wykonuje Pan usługi na rzecz jednego, polskiego kontrahenta na podstawie wspomnianej umowy.
W ramach zawartej umowy wykonuje Pan następujące czynności:
a) określanie celów projektu, zakresu i kamieni milowych;
b) tworzenie i zarządzanie harmonogramami oraz terminami;
c) zapewnianie jasnych wytycznych dla zespołu poprzez tworzenie, monitorowanie i zarządzanie zadaniami w celu dotrzymania określonych terminów;
d) identyfikowanie, komunikowanie i rozwiązywanie wszelkich zagrożeń, które mogą uniemożliwić zespołowi dotrzymanie terminów;
e) efektywne przydzielanie zasobów (zespół, budżet, czas);
f) współpraca z zespołem w celu opracowania efektywnych metod pracy i procesów;
g) działanie jako łącznik między programistami, artystami, designerami;
h) organizowanie spotkań i zapewnianie płynnej komunikacji między działami;
i) rozwiązywanie konfliktów i problemów w zespole.
W zakresie powyższych usług zajmuje się Pan projektami realizowanymi przez podległych nadzór programistów, designerów oraz artystów. Nie wpływa Pan w sposób bezpośredni lub pośredni na kształt, zarys oraz strukturę wytworzonego przez nich oprogramowania. Nacisk kładzie Pan na przygotowywanie wytycznych wdrożenia dla zespołu deweloperskiego, świadczenie usługi nadzoru nad jakością i terminowością samego projektu.
W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług w zakresie wydawania projektów, a jedynie w zakresie ich tworzenia i sterowania nimi. Nie prowadzi Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, jak również nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W przedstawionym wyżej stanie faktycznym wystąpił Pan z wnioskiem do Urzędu Statystycznego (...) w celu określenia właściwego grupowania PKWiU świadczonych przez Pana usług. Urząd statystyczny (…) kwietnia 2025 r. (sygnatura sprawy (…)) uznał, iż wymienione wyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
W uzupełnieniu, które wpłynęło 16 maja 2025 r, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w ramach świadczonych usług zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w ramach świadczonych usług zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
2. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).
3. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w zakresie świadczonych usług zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli? Należy szczegółowo wskazać na czym konkretnie polegają Pana czynności w zakresie:
a) określania celów projektu, zakresu i kamieni milowych;
b) tworzenia i zarządzania harmonogramami oraz terminami;
c) zapewniania jasnych wytycznych dla zespołu poprzez tworzenie, monitorowanie i zarządzanie zadaniami w celu dotrzymania określonych terminów;
d) identyfikowania, komunikowania i rozwiązywania wszelkich zagrożeń, które mogą uniemożliwić zespołowi dotrzymanie terminów;
e) efektywnego przydzielania zasobów (zespół, budżet, czas);
f) współpracy z zespołem w celu opracowania efektywnych metod pracy i procesów;
g) działania jako łącznik między programistami, artystami, designerami;
h) organizowania spotkań i zapewniania płynnej komunikacji między działami;
i) rozwiązywania konfliktów i problemów w zespole.
Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności:
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) co jest ich efektem?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziewięciu wyżej wymienionych w lit. a-i przez Pana czynności.
Odpowiedź:
a) Określenie celów projektu, zakresu i kamieni milowych.
Producent definiuje wysokopoziomową wizję projektu, wyznaczając kluczowe cele (np. gatunek gry, model rozgrywki, grupa docelowa, platformy), zakres prac (co ma być zawarte w grze) oraz konkretne kamienie milowe (etapy jak (…)). Dotyczą one całości projektu – od koncepcji po wydanie gry. Producent ustala, co ma zostać zrobione, kiedy i przez kogo. Efektem jest jasny plan projektu, ułatwiający planowanie, zarządzanie ryzykiem i śledzenie postępów.
b) Tworzenie i zarządzanie harmonogramami oraz terminami.
Opracowanie szczegółowego planu czasowego, przypisując zadania do konkretnych osób i terminów. Regularne aktualizacje harmonogramu na podstawie postępów i zmian w projekcie. Dotyczy to prac całego zespołu – np. programistów, grafików i obejmuje codzienne planowanie pracy oraz długoterminowe utrzymanie rytmu produkcji (sprinty, plany wydania). Efektem tego jest wykrywanie opóźnień i dotrzymanie terminów wydania.
c) Zapewnianie jasnych wytycznych dla zespołu poprzez tworzenie, monitorowanie i zarządzanie zadaniami w celu dotrzymania określonych terminów.
Podział kamieni milowych na konkretne zadania, opisując je (np. w (…)), przypisując je konkretnym osobom oraz dbając o przejrzystość priorytetów. Monitorowanie statusów zadań i reagowanie na blokady. Efektem tego jest płynna praca zespołu, minimalizacja nieporozumień oraz klarowność co do obowiązków.
d) Identyfikowanie, komunikowanie i rozwiązywanie wszelkich zagrożeń, które mogą uniemożliwić zespołowi dotrzymanie terminów.
Producent analizuje projekt pod kątem ryzyka – np. niedoszacowania czasu, zależności między działami, problemów technicznych, zdrowie zespołu. Podejmuje działania prewencyjne lub korekcyjne, czego efektem jest mniejsze ryzyko opóźnień i lepsze przygotowanie na nieprzewidziane sytuacje.
e) Efektywne przydzielanie zasobów (zespół, budżet, czas).
Producent decyduje, kto nad czym pracuje, ile budżetu przeznaczyć na dany element (np. outsourcing, voice acting), ile czasu poświęcić na daną fazę projektu. Efektem tego jest optymalne użycie budżetu i uniknięcie jego przekroczenia.
f) Współpraca z zespołem w celu opracowania efektywnych metod pracy i procesów.
Producent dobiera metodyki pracy (np. (…)) oraz ustala rytm sprintów. Zwiększa to efektywność i jakość pracy oraz zmniejsza zmęczenie w zespole.
g) Działanie jako łącznik między programistami, artystami, designerami.
Producent ustala potrzeby i ograniczenia między działami – np. jak design wpływa na kod, jak grafika musi dostosować się do silnika gry. Zapewnia to płynną komunikację pomiędzy działami dzięki czemu łatwiej jest uniknąć nieporozumień oraz zapewnić płynną integrację elementów gry.
h) Organizowanie spotkań i zapewnianie płynnej komunikacji między działami.
Prowadzenie codziennych stand-upów, sprintów, spotkań między działowych zespołu projektowego. Ustalanie agendy, moderowanie, zapisywanie ustaleń, dzięki czemu zapewniony jest stały przepływ informacji i możliwa szybka reakcja na zmiany.
i) Rozwiązywanie konfliktów i problemów w zespole.
Producent zauważa napięcia (np. między dwoma zespołami), prowadzi rozmowy mediacyjne, ustala kompromisy, dba o kulturę feedbacku i zdrową atmosferę czego efektem jest spójny, zmotywowany zespół, mniejsza rotacja oraz wyższa jakość pracy.
Pytanie
Jaką stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować świadczone przez Pana usługi opisane w stanie faktycznym?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, Urząd Statystyczny (...) prawidłowo zaklasyfikował świadczone przez Pana usługi do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), działalnością usługową jest każda pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU, a która nie została wymieniona w pozostałych punktach tego artykułu.
W Pana ocenie, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza spełnia definicję z punktu 1 powołanego artykułu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże ustawy, do przychodów z działalności usługowej stosuje się stawkę 8,5% o ile ustawa nie przewiduje innej stawki.
W szczególności:
- Nie świadczy Pan usług doradczych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy – nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem.
- Nie wykonuje Pan wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy – nie jest Pan wpisany do żadnego rejestru zawodowego, ani nie wykonuje Pan działalności, która wymaga uprawnień zawodowych.
- Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z klasyfikacją PKWiU 70.22.20.0, polegają na organizacji, koordynacji i nadzorze nad projektami informatycznymi – nie są to usługi informatyczne, ani projektowania oprogramowania.
Na podstawie wyżej wymienionych przepisów uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi, szczegółowo opisane w stanie faktycznym i zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny (...) do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz z jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania projektami informatycznymi. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. W zakresie podatku dochodowego jest Pan opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2024 r. uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Świadczy Pan usługi zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli. W ramach zawartej umowy wykonuje Pan następujące czynności, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku: określanie celów projektu, zakresu i kamieni milowych; tworzenie i zarządzanie harmonogramami oraz terminami; zapewnianie jasnych wytycznych dla zespołu poprzez tworzenie, monitorowanie i zarządzanie zadaniami w celu dotrzymania określonych terminów; identyfikowanie, komunikowanie i rozwiązywanie wszelkich zagrożeń, które mogą uniemożliwić zespołowi dotrzymanie terminów; efektywne przydzielanie zasobów (zespół, budżet, czas); współpraca z zespołem w celu opracowania efektywnych metod pracy i procesów; działanie jako łącznik między programistami, artystami, designerami; organizowanie spotkań i zapewnianie płynnej komunikacji między działami; rozwiązywanie konfliktów i problemów w zespole. Wymienione wyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług w zakresie wydawania projektów, a jedynie w zakresie ich tworzenia i sterowania nimi. Nie prowadzi Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, jak również nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie uzyskuje Pan również przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w ramach świadczonych usług zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług zarządzania projektami informatycznymi dla kontrahenta z branży gier komputerowych oraz gier dla konsoli, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo