Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.265.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, przekazany zgodnie z właściwością przez (…). Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie analiz biznesowych i IT jako IT Business Analyst/IT Analityk Biznesowy. Formą opodatkowania działalności jest ryczałt.

Wnioskodawczyni świadczy usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Praca Wnioskodawczyni polega na świadczeniu usług w zakresie:

-     przeprowadzania analiz biznesowo-systemowych; Wnioskodawczyni prowadzi działania analityczne określające i analizujące problem z punktu widzenia rozwoju biznesu. Wnioskodawczyni formułuje zadanie biznesowe, aby zrealizować cele i wymagania klienta. Dodatkowo Wnioskodawczyni przygotowuje analizy rozwiązań technicznych po to, aby zrozumiano, jak w danej organizacji lub jej części, używane są różnorakie narzędzia, w tym systemy informatyczne, celem wspierania procesów w niej zachodzących. Analiza potrzeb biznesowych polega również na zrozumieniu problemów występujących w danej organizacji, korzyści wynikających z ich rozwiązania, korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji;

-     przygotowywania i utrzymania dokumentacji technicznej; polega na tworzeniu oraz aktualizacji opisu, rzeczywistości biznesowej panującej w organizacji, z uwzględnieniem wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych, w formie analiz, modeli oraz opisów słownych w odniesieniu do określonych ram czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość). Dodatkowo Wnioskodawczyni zajmuje się opracowywaniem założeń do testów i odbioru funkcjonalności polegającemu na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby, rozwiązanie informatyczne mające realizować konkretne wymagania/potrzeby biznesowe, przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tegoż rozwiązania. Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania. Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych;

-     współpracy z analitykami, programistami/developerami, testerami oprogramowania; polega na dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami, testerami oraz polega na przekazywaniu zdobytych doświadczeń i wiedzy z zakresu procesów organizacji oraz wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe. Dzielenie się wiedzą może przyjąć formę werbalną lub przy wykorzystaniu wytworzonych modeli w formie opisu/obrazu rzeczywistości panującej w organizacji w określonych ramach czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość). Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania;

-     analizy potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych; zaczyna się od analizowania aktualnej sytuacji zespołu lub procesu, aby potem doszło do modelowania procesów biznesowych polegającemu na przedstawieniu w usystematyzowany sposób w formie opisu lub obrazu/modelu aktualnej rzeczywistości lub jej kształtu w przyszłości. Zarówno w przypadku analizy potrzeb biznesowych, jak i modelowania procesów biznesowych ważne jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych;

-     zbierania wymagań i przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne. To tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na doradzaniu rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe.

Wszystkie te działania mają na celu pomóc interesariuszowi w rozwiązania problemu lub osiągnięcia celu biznesowego.

Wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi opisane we wniosku nie są/nie były i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi to usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, które są zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.

Dodatkowo, opisane we wniosku usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1 (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność Wnioskodawczyni była/jest/będzie usługową i została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

W uzupełnieniu wniosku z 29 kwietnia 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2)  Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Działalność odwieszona (…) marca 2026 r.

3)  Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni pisze dokumentacje na podstawie wymagań klienta, czasem się to wiąże z rekomendacją rozwiązania, ale nie jest to podstawa działalności Wnioskodawczyni.

4)  Co należy rozumieć pod pojęciem „rozwiązania informatyczne”?

Odpowiedź: Rekomendacje.

5)  Co zawiera dokumentacja techniczna, którą Pani przygotowuje i utrzymuje?

Odpowiedź: Dokumentacja techniczna zawiera diagramy (…), integracje z systemami zewnętrznymi, opisy importów/eksportów, opisy procesów.

6)  Na czym polega przygotowanie wytycznych przez Panią w ramach świadczonych usług?

Odpowiedź: Polega na przygotowaniu dokumentacji dla klienta oraz zespołu technicznego.

Pytanie

Według jakiej stawki procentowej ryczałtu powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług jako IT Analityk Biznesowy w zakresie analizy biznesowo-systemowej w ramach działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że słuszna jest interpretacja rozliczenia w wysokości 8,5% ryczałtu.

Przykładowe zapytanie identycznej sytuacji: sygn. 0112-KDSL1-2.4011.81.2025.2.BR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie analiz biznesowych i IT jako IT Business Analys /IT Analityk Biznesowy. Działalność została odwieszona (...) marca 2026 r. Formą opodatkowania działalności jest ryczałt. Świadczy Pani usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Pani praca polega na świadczeniu usług w zakresie:

-     przeprowadzania analiz biznesowo-systemowych; prowadzi Pani działania analityczne określające i analizujące problem z punktu widzenia rozwoju biznesu. Formułuje Pani zadanie biznesowe, aby zrealizować cele i wymagania klienta. Dodatkowo przygotowuje Pani analizy rozwiązań technicznych po to, aby zrozumiano, jak w danej organizacji lub jej części, używane są różnorakie narzędzia, w tym systemy informatyczne, celem wspierania procesów w niej zachodzących. Analiza potrzeb biznesowych polega również na zrozumieniu problemów występujących w danej organizacji, korzyści wynikających z ich rozwiązania, korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji;

-     przygotowywania i utrzymania dokumentacji technicznej; polega na tworzeniu oraz aktualizacji opisu, rzeczywistości biznesowej panującej w organizacji, z uwzględnieniem wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych, w formie analiz, modeli oraz opisów słownych w odniesieniu do określonych ram czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość). Dodatkowo zajmuje się Pani opracowywaniem założeń do testów i odbioru funkcjonalności polegającemu na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby, rozwiązanie informatyczne mające realizować konkretne wymagania/potrzeby biznesowe, przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tegoż rozwiązania. Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania. Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych;

-     współpracy z analitykami, programistami/developerami, testerami oprogramowania; polega na dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami, testerami oraz polega na przekazywaniu zdobytych doświadczeń i wiedzy z zakresu procesów organizacji oraz wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe. Dzielenie się wiedzą może przyjąć formę werbalną lub przy wykorzystaniu wytworzonych modeli w formie opisu/obrazu rzeczywistości panującej w organizacji w określonych ramach czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość). Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania;

-     analizy potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych; zaczyna się od analizowania aktualnej sytuacji zespołu lub procesu, aby potem doszło do modelowania procesów biznesowych polegającemu na przedstawieniu w usystematyzowany sposób w formie opisu lub obrazu/modelu aktualnej rzeczywistości lub jej kształtu w przyszłości. Zarówno w przypadku analizy potrzeb biznesowych, jak i modelowania procesów biznesowych ważne jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych;

-     zbierania wymagań i przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne. To tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na doradzaniu rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe.

Wszystkie te działania mają na celu pomóc interesariuszowi w rozwiązania problemu lub osiągnięcia celu biznesowego. Pisze Pani dokumentacje na podstawie wymagań klienta, czasem się to wiąże z rekomendacją rozwiązania, ale nie jest to podstawa Pani działalności. Wskazała Pani, że pod pojęciem „rozwiązania informatyczne” należy rozumieć rekomendacje. Dokumentacja techniczna, którą Pani przygotowuje i utrzymuje, zawiera diagramy (…), integracje z systemami zewnętrznymi, opisy importów/eksportów, opisy procesów. Przygotowanie wytycznych przez Panią w ramach świadczonych usług polega na przygotowaniu dokumentacji dla klienta oraz zespołu technicznego. Wykonywane przez Panią usługi opisane we wniosku nie są/nie były i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Świadczone przez Panią usługi to usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, które są zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02. Dodatkowo, opisane we wniosku usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Pani działalność była/jest/będzie usługową i została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-       usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca przewidział 12% stawkę ryczałtu m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi (PKWiU 62.02) mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak sama Pani wskazała, świadczy Pani usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Pani praca polega na świadczeniu usług: w zakresie przeprowadzania analiz biznesowo-systemowych, w ramach których m.in. prowadzi Pani działania analityczne określające i analizujące problem z punktu widzenia rozwoju biznesu, formułuje zadanie biznesowe, aby zrealizować cele i wymagania klienta i dodatkowo przygotowuje Pani analizy rozwiązań technicznych po to, aby zrozumiano, jak w danej organizacji lub jej części, używane są różnorakie narzędzia, w tym systemy informatyczne, celem wspierania procesów w niej zachodzących, przygotowywania i utrzymania dokumentacji technicznej; polegające na tworzeniu oraz aktualizacji opisu, rzeczywistości biznesowej panującej w organizacji, z uwzględnieniem wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych, w formie analiz, modeli oraz opisów słownych w odniesieniu do określonych ram czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość), w ramach których dodatkowo zajmuje się Pani opracowywaniem założeń do testów i odbioru funkcjonalności polegającemu na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby, rozwiązanie informatyczne mające realizować konkretne wymagania/potrzeby biznesowe, przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tegoż rozwiązania, współpracy z analitykami, programistami/developerami, testerami oprogramowania, które polegają na dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami, konsultantami, testerami oraz na przekazywaniu zdobytych doświadczeń i wiedzy z zakresu procesów organizacji oraz wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe, analizy potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych, która zaczyna się od analizowania aktualnej sytuacji zespołu lub procesu, aby potem doszło do modelowania procesów biznesowych polegającemu na przedstawieniu w usystematyzowany sposób w formie opisu lub obrazu/modelu aktualnej rzeczywistości lub jej kształtu w przyszłości (zarówno w przypadku analizy potrzeb biznesowych, jak i modelowania procesów biznesowych ważne jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych) oraz zbierania wymagań i przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne (tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na doradzaniu rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe).Wszystkie te działania mają na celu pomóc interesariuszowi w rozwiązania problemu lub osiągnięcia celu biznesowego. Pisze Pani dokumentacje na podstawie wymagań klienta, czasem się to wiąże z rekomendacją rozwiązania, ale nie jest to podstawa Pani działalności. Pod pojęciem „rozwiązania informatyczne” należy rozumieć rekomendacje. Dokumentacja techniczna, którą Pani przygotowuje i utrzymuje, zawiera diagramy (…), integracje z systemami zewnętrznymi, opisy importów/eksportów, opisy procesów. Przygotowanie wytycznych przez Panią w ramach świadczonych usług polega na przygotowaniu dokumentacji dla klienta oraz zespołu technicznego.

W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.). Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Z tego powodu, w mojej ocenie, przygotowanie przez Panią analiz rozwiązań technicznych po to, aby zrozumiano, jak w danej organizacji lub jej części, używane są różnorakie narzędzia, w tym systemy informatyczne, tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na doradzaniu rozwiązań informatycznych (rekomendacje) lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe, opracowywanie założeń do testów i odbioru funkcjonalności polegającemu na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby, rozwiązanie informatyczne mające realizować konkretne wymagania/potrzeby biznesowe, przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tegoż rozwiązania, pisanie dokumentacji na podstawie wymagań klienta, co jak Pani wskazała, czasem wiąże z rekomendacją rozwiązania, przygotowanie i utrzymanie dokumentacji technicznej, która zawiera diagramy (…), integracje z systemami zewnętrznymi, opisy importów/eksportów, opisy procesów, przygotowanie wytycznych, które polega na przygotowaniu dokumentacji dla klienta oraz zespołu technicznego wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W świetle powyższego, wbrew Pani twierdzeniu, że wykonywane przez Panią usługi w zakresie analiz biznesowych i IT jako IT Business Analyst/IT Analityk Biznesowy nie są/nie były usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, skoro Pani usługi skupiają się na doradztwie oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pani usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Panią zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.02 i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazuję, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

W sprawie Pani wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie Pytania nr 2: „Czy do opisanych obowiązków poprawnie został wybrany kod PKD 62.20.B?” zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie sygn. (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.