Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.273.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z) oraz badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.10.Z).

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności korzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik w (...) r. nawiązał współpracę na podstawie umowy B2B ze Spółką, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja (…). Usługi Wnioskodawcy na rzecz Spółki zgodnie z umową polegają m.in. na:

1)  prowadzeniu badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie nauk technicznych oraz nauk medycznych i badań klinicznych dotyczących produktów oferowanych przez Spółkę;

2)  doradztwie technicznym oraz w zakresie bezpieczeństwa, w tym bezpieczeństwa produktu;

3)  wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów w imieniu Spółki oraz pełnienie roli osoby kontaktowej między nimi a Spółką;

4)  przygotowywaniu dokumentacji technicznej dotyczącej oferowanych przez Spółkę produktów;

5)  działaniach marketingowych i pośrednictwie w działaniach biznesowych prowadzonych przez Spółkę.

W praktyce sprowadza się to przede wszystkim do przygotowywania przez Wnioskodawcę doradczej dokumentacji technicznej dotyczącej oferowanych przez Spółkę produktów, prowadzenia działań marketingowych w zakresie produktów oferowanych przez Spółkę, a także do świadczenia usług doradczych w zakresie rozpoznania rynku, kontaktu z potencjalnym klientem oraz wsparcia doradczego w zakresie strategii biznesowej związanego z oferowanymi przez Spółkę produktami.

W ramach umowy Wnioskodawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe oraz równolegle dodatkowe wynagrodzenie według wykonanych usług w danym miesiącu. Ponadto, strony umowy postanowiły, że Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie dodatkowe (premia) w wysokości 1% od wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Spółkę w każdym półroczu kalendarzowym (od stycznia do czerwca – I półrocze, od lipca do grudnia – II półrocze).

Zgodnie z umową przedmiotowa premia stanowi wynagrodzenie za wkład Wnioskodawcy w rozwój działalności Spółki, w szczególności za zaangażowanie w realizację jej celów biznesowych i organizacyjnych, w związku z istotnym zwiększeniem obrotów sprzedażowych Spółki od czasu nawiązania przedmiotowej współpracy.

Wnioskodawca w związku z różnymi rodzajami usług świadczonymi na rzecz Spółki stosuje stawki ryczałtu w zależności od rodzaju świadczonych usług:

·         do usług doradztwa technicznego i innego, w tym w zakresie przygotowywania dokumentacji technicznej – ryczałt w wysokości 8,5%,

·         do usług marketingowych – ryczałt w wysokości 15%.

Wypłacana premia, stanowiąca dodatkowe wynagrodzenie za usługi Wnioskodawcy, dotyczy ogółu świadczonych usług – zarówno doradczych, jak i marketingowych. Zgodnie z umową wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego. Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że wypłata dodatkowego wynagrodzenia nie jest związana z żadnymi odrębnie świadczonymi przez niego usługami, które nie byłyby zawarte w umowie współpracy. Dodatkowe wynagrodzenie wynika z umowy oraz z aneksu do umowy, który stanowi jej integralną część. Będzie dokumentowane wystawianymi przez Wnioskodawcę fakturami VAT.

W związku z tym, że wypłacane wynagrodzenie odnosi się do różnego rodzaju usług, opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, Wnioskodawca planuje procentowy podział należnego wynagrodzenia w stosunku do udziału, jaki w ogóle świadczonych usług stanowią usługi zarówno doradcze, jak i marketingowe, przykładowo: jeśli w II półroczu 2025 r. wartość usług marketingowych stanowi 10% ogółu świadczonych usług, wówczas 10% wysokości dodatkowego półrocznego wynagrodzenia Wnioskodawca planuje opodatkować ryczałtem w wysokości 15% (stawką właściwą dla tego rodzaju usług), zaś pozostałą wartość – ryczałtem w wysokości 8,5% (jako stawką odpowiednią dla usług doradztwa technicznego). Tym samym, dla przejrzystości rozliczeń z urzędem skarbowym, Wnioskodawca będzie wystawiał dwie faktury, wskazując na nich przychód w sposób określony powyżej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Od kiedy dokładnie świadczy Pan usługi na podstawie zawartej umowy ze Spółką?

Odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki od (…) r. (data zawarcia umowy współpracy).

2.  Od spełnienia dokładnie jakich warunków, zgodnie z zawartą umową, uzależnione jest Pana wynagrodzenie dodatkowe (premia)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie dodatkowe (premia) przysługuje Wnioskodawcy zgodnie z postanowieniami umowy oraz aneksu do niej, jako element wynagrodzenia za wkład w rozwój działalności Spółki, i jest zależne od wysokości sprzedaży netto Spółki – premia jest kalkulowana jako 1% wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym (półroczu).

Przyznanie premii jest związane z całokształtem działań Wnioskodawcy wykonywanych w ramach umowy, w szczególności obejmujących usługi doradcze, techniczne oraz marketingowe, które wpływają na rozwój działalności Spółki oraz osiągane przez nią wyniki sprzedażowe.

Premia obejmuje również element wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, przy czym element ten ma charakter uzupełniający wobec zasadniczego celu świadczenia.

3.  Czy gdyby nie świadczył Pan usług doradczych i marketingowych, Spółka wypłacałaby Panu wynagrodzenie dodatkowe (premię)? Jeśli nie, to dlaczego.

Odpowiedź: Wypłacane wynagrodzenie dodatkowe jest ściśle powiązane z usługami podstawowymi, jakie Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki. Dzięki usługom tym Spółka generuje wyższy zysk niż pierwotnie zakładany, dlatego dodatkowe wynagrodzenie jest z nimi nierozerwalnie związane.

W przypadku braku świadczenia usług na rzecz Spółki, w tym działań doradczych i marketingowych, co do zasady nie występowałyby przesłanki do przyznania wynagrodzenia dodatkowego (premii).

Premia stanowi element wynagrodzenia za wkład Wnioskodawcy w rozwój działalności Spółki, w szczególności za zaangażowanie w realizację jej celów biznesowych i wpływ na osiągane wyniki sprzedażowe.

Wysokość premii jest powiązana z poziomem sprzedaży generowanej przez Spółkę, co wskazuje na jej wynikowy charakter oraz związek z aktywnością Wnioskodawcy w okresie współpracy.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z umową premia może być wypłacana również po zakończeniu współpracy przez określony czas, co stanowi formę rozliczenia efektów działań Wnioskodawcy osiągniętych w okresie trwania współpracy, a nie odrębne świadczenie niezależne od tych działań.

4.  Czy dla świadczonych przez Pana usług doradztwa technicznego oraz usług marketingowych posiada Pan klasyfikację PKWiU? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są te usługi?

Odpowiedź:

-      PKWiU 72.19.0 – Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych;

-      PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe;

-      PKWiU 73.20.19.0 – Pozostałe usługi badania rynku i opinii publicznej;

-      PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i naukowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

-      PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

5.  W jaki sposób opisane jest na fakturze wynagrodzenie dodatkowe (premia), które jest zależne od zysku osiągniętego przez Spółkę?

Odpowiedź: Na fakturze opis pozycji brzmi „Dodatkowe wynagrodzenie zgodnie z (...) aneksu do umowy o współpracy z dnia (…) r.”. Taki opis wprost odnosi się do postanowień umowy wskazujących na zależność wysokości wynagrodzenia od osiągniętego zysku.

6.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7.  Czy prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych usług na rzecz Spółki.

8.  Czy prowadzi Pan ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. 2025 poz. 1294).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko podatnika, zgodnie z którym dodatkowe wynagrodzenie, które jest zależne od zysku osiągniętego przez Spółkę, powinno być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 8,5% oraz stawką 15% proporcjonalnie do ogółu przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę, opodatkowanych odpowiednimi stawkami, czyli w sytuacji, gdy przychody Wnioskodawcy opodatkowane stawką 8,5% stanowią 90% w ogóle przychodów, również 90% dodatkowego półrocznego wynagrodzenia powinno być opodatkowane stawką 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, dodatkowe wynagrodzenie jako związane ze świadczonymi przez niego usługami, powinno być opodatkowane stawką właściwą dla tych usług. Skoro zatem niemożliwe jest wyszczególnienie, czy wynagrodzenie dotyczy usług doradczych, czy też usług marketingowych (dotyczy ono bowiem ogółu świadczonych w danym półroczu usług), w takiej sytuacji z uwagi na to, że wskazane usługi są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, również do dodatkowego wynagrodzenia powinny znaleźć zastosowanie dwie stawki. Podział wynagrodzenia opodatkowanego poszczególnymi stawkami najwłaściwiej przeprowadzić, biorąc pod uwagę procentowy udział przychodów z poszczególnych usług w ogóle osiągniętych w okresie rozliczeniowym przychodów.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z przepisami i analizą dokonaną przez Wnioskodawcę, do świadczonych przez niego usług mają zastosowanie dwie stawki ryczałtu:

1)  8,5% w stosunku do usług doradztwa technicznego i przygotowywania dokumentacji technicznej,

2)  15% w stosunku do usług marketingowych (reklamowych).

Podkreślenia wymaga fakt, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Jeśli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z) oraz badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.10.Z). Na dzień złożenia wniosku jest Pan również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności korzysta Pan z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od (...) r. (data zawarcia umowy współpracy) nawiązał Pan współpracę na podstawie umowy B2B ze Spółką, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja (…). Pana usługi na rzecz Spółki zgodnie z umową polegają m.in. na:

1)  prowadzeniu badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie nauk technicznych oraz nauk medycznych i badań klinicznych dotyczących produktów oferowanych przez Spółkę;

2)  doradztwie technicznym oraz w zakresie bezpieczeństwa, w tym bezpieczeństwa produktu;

3)  wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów w imieniu Spółki oraz pełnienie roli osoby kontaktowej między nimi a Spółką;

4)  przygotowywaniu dokumentacji technicznej dotyczącej oferowanych przez Spółkę produktów;

5)  działaniach marketingowych i pośrednictwie w działaniach biznesowych prowadzonych przez Spółkę.

W praktyce sprowadza się to przede wszystkim do przygotowywania przez Pana doradczej dokumentacji technicznej dotyczącej oferowanych przez Spółkę produktów, prowadzenia działań marketingowych w zakresie produktów oferowanych przez Spółkę, a także do świadczenia usług doradczych w zakresie rozpoznania rynku, kontaktu z potencjalnym klientem oraz wsparcia doradczego w zakresie strategii biznesowej związanego z oferowanymi przez Spółkę produktami. W ramach umowy przysługuje Panu miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe oraz równolegle dodatkowe wynagrodzenie według wykonanych usług w danym miesiącu. Ponadto, strony umowy postanowiły, że przysługuje Panu wynagrodzenie dodatkowe (premia) w wysokości 1% od wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Spółkę w każdym półroczu kalendarzowym (od stycznia do czerwca – I półrocze, od lipca do grudnia – II półrocze). Zgodnie z umową przedmiotowa premia stanowi wynagrodzenie za Pana wkład w rozwój działalności Spółki, w szczególności za zaangażowanie w realizację jej celów biznesowych i organizacyjnych, w związku z istotnym zwiększeniem obrotów sprzedażowych Spółki od czasu nawiązania przedmiotowej współpracy. W związku z różnymi rodzajami usług świadczonymi na rzecz Spółki stosuje Pan stawki ryczałtu w zależności od rodzaju świadczonych usług:

·      do usług doradztwa technicznego i innego, w tym w zakresie przygotowywania dokumentacji technicznej – ryczałt w wysokości 8,5%,

·      do usług marketingowych – ryczałt w wysokości 15%.

Wypłacana premia, stanowiąca dodatkowe wynagrodzenie za Pana usługi, dotyczy ogółu świadczonych usług – zarówno doradczych, jak i marketingowych. Zgodnie z umową wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie faktury wystawionej przez Pana po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego. Ponadto oświadcza Pan, że wypłata dodatkowego wynagrodzenia nie jest związana z żadnymi odrębnie świadczonymi przez Pana usługami, które nie byłyby zawarte w umowie współpracy. Dodatkowe wynagrodzenie wynika z umowy oraz z aneksu do umowy, który stanowi jej integralną część. Będzie dokumentowane wystawianymi przez Pana fakturami VAT. W związku z tym, że wypłacane wynagrodzenie odnosi się do różnego rodzaju usług, opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, planuje Pan procentowy podział należnego wynagrodzenia w stosunku do udziału, jaki w ogóle świadczonych usług stanowią usługi zarówno doradcze, jak i marketingowe, przykładowo: jeśli w II półroczu 2025 r. wartość usług marketingowych stanowi 10% ogółu świadczonych usług, wówczas 10% wysokości dodatkowego półrocznego wynagrodzenia planuje Pan opodatkować ryczałtem w wysokości 15% (stawką właściwą dla tego rodzaju usług), zaś pozostałą wartość – ryczałtem w wysokości 8,5% (jako stawką odpowiednią dla usług doradztwa technicznego). Tym samym, dla przejrzystości rozliczeń z urzędem skarbowym, będzie Pan wystawiał dwie faktury, wskazując na nich przychód w sposób określony powyżej. Wynagrodzenie dodatkowe (premia) przysługuje Panu zgodnie z postanowieniami umowy oraz aneksu do niej, jako element wynagrodzenia za wkład w rozwój działalności Spółki, i jest zależne od wysokości sprzedaży netto Spółki – premia jest kalkulowana jako 1% wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym (półroczu). Przyznanie premii jest związane z całokształtem Pana działań wykonywanych w ramach umowy, w szczególności obejmujących usługi doradcze, techniczne oraz marketingowe, które wpływają na rozwój działalności Spółki oraz osiągane przez nią wyniki sprzedażowe. Premia obejmuje również element wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, przy czym element ten ma charakter uzupełniający wobec zasadniczego celu świadczenia. Wypłacane wynagrodzenie dodatkowe jest ściśle powiązane z usługami podstawowymi, jakie Pan świadczy na rzecz Spółki. Dzięki usługom tym Spółka generuje wyższy zysk niż pierwotnie zakładany, dlatego dodatkowe wynagrodzenie jest z nimi nierozerwalnie związane. W przypadku braku świadczenia usług na rzecz Spółki, w tym działań doradczych i marketingowych, co do zasady nie występowałyby przesłanki do przyznania wynagrodzenia dodatkowego (premii). Premia stanowi element wynagrodzenia za Pana wkład w rozwój działalności Spółki, w szczególności za zaangażowanie w realizację jej celów biznesowych i wpływ na osiągane wyniki sprzedażowe. Wysokość premii jest powiązana z poziomem sprzedaży generowanej przez Spółkę, co wskazuje na jej wynikowy charakter oraz związek z Pana aktywnością w okresie współpracy. Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z umową, premia może być wypłacana również po zakończeniu współpracy przez określony czas, co stanowi formę rozliczenia efektów Pana działań osiągniętych w okresie trwania współpracy, a nie odrębne świadczenie niezależne od tych działań. Na fakturze opis pozycji brzmi „Dodatkowe wynagrodzenie zgodnie z (...) aneksu do umowy o współpracy z dnia (…) r.”, taki opis wprost odnosi się do postanowień umowy wskazujących na zależność wysokości wynagrodzenia od osiągniętego zysku. Dla świadczonych przez Pana usług doradztwa technicznego oraz usług marketingowych posiada Pan klasyfikację PKWiU:

-     PKWiU 72.19.0 – Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych;

-     PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe;

-     PKWiU 73.20.19.0 – Pozostałe usługi badania rynku i opinii publicznej;

-     PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i naukowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

-     PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wskazał Pan, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych usług na rzecz Spółki. Prowadzi Pan ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Pana wątpliwości dotyczą sposobu opodatkowania dodatkowego wynagrodzenia (premii), którego wysokość jest uzależniona od zysku osiągniętego przez Spółkę, w związku ze świadczeniem przez Pana usług opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawek 8,5% oraz 15%.

We wniosku i jego uzasadnieniu wskazał Pan, że wynagrodzenie dodatkowe (premia) przysługuje Panu zgodnie z postanowieniami umowy oraz aneksu do niej, jako element wynagrodzenia za wkład w rozwój działalności Spółki, i jest zależne od wysokości sprzedaży netto Spółki – premia jest kalkulowana jako 1% wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym (półroczu). Przyznanie premii jest związane z całokształtem Pana działań wykonywanych w ramach umowy, w szczególności obejmujących usługi doradcze, techniczne oraz marketingowe, które wpływają na rozwój działalności Spółki oraz osiągane przez nią wyniki sprzedażowe. Wypłacane wynagrodzenie dodatkowe jest ściśle powiązane z usługami podstawowymi, jakie Pan świadczy na rzecz Spółki. Dzięki tym usługom Spółka generuje wyższy zysk niż pierwotnie zakładany, dlatego dodatkowe wynagrodzenie jest z nimi nierozerwalnie związane. W przypadku braku świadczenia usług na rzecz Spółki, w tym działań doradczych i marketingowych, co do zasady nie występowałyby przesłanki do przyznania wynagrodzenia dodatkowego (premii). Podkreślił Pan, że premia stanowi element wynagrodzenia za Pana wkład w rozwój działalności Spółki, w szczególności za zaangażowanie w realizację jej celów biznesowych i wpływ na osiągane wyniki sprzedażowe. Wysokość premii jest powiązana z poziomem sprzedaży generowanej przez Spółkę, co wskazuje na jej wynikowy charakter oraz związek z Pana aktywnością w okresie współpracy.

Podsumowując – skoro otrzymywane przez Pana wynagrodzenie dodatkowe (premia) ma związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą – jest elementem wynagrodzenia za wkład w rozwój działalności Spółki, i jest zależne od wysokości sprzedaży netto Spółki, jest kalkulowane jako 1% wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym (półroczu), przyznanie premii jest związane z całokształtem Pana działań wykonywanych w ramach umowy, w szczególności obejmujących usługi doradcze, techniczne oraz marketingowe, które wpływają na rozwój działalności Spółki oraz osiągane przez nią wyniki sprzedażowe, to cały przychód uzyskany z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawek ryczałtu właściwych dla świadczonych przez Pana usług. Tym samym konsekwentnie przychód z otrzymanej premii należy wyliczyć i opodatkować proporcjonalnie (wg stawki 15% dla usług marketingowych oraz stawki 8,5% dla usług doradztwa technicznego i innego, w tym zakresie przygotowywania dokumentacji technicznej).

Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że dodatkowe wynagrodzenie (premia), należy opodatkować proporcjonalnie (wg stawki 15% oraz stawki 8,5%) od całości przychodów uzyskanych ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, czyli od wszystkich należnych od kontrahenta kwot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i Pana stanowiska w sprawie, tj. sposobu opodatkowania dodatkowego wynagrodzenia (premii) w związku ze świadczeniem przez Pana usług opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawek 8,5% oraz 15% i tym samym podstawy jej opodatkowania. Nie dotyczy zatem ustalenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług, ani nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych klasyfikacji. W niniejszej interpretacji przyjęto za element stanu faktycznego, że dla wykonywanych przez Pana usług stosuje Pan stawki ryczałtu w zależności od rodzaju świadczonych usług, tj.:

• do usług doradztwa technicznego i innego, w tym w zakresie przygotowywania dokumentacji technicznej – ryczałt w wysokości 8,5%,

• do usług marketingowych – ryczałt w wysokości 15%.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.