Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.322.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :

-        nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla usług nr 15, 19 i 20,

-        prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia  2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której na podstawie umowy współpracy świadczy usługę na rzecz Kontrahenta, będącego podmiotem niepowiązanym z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; spełnia warunki zastosowania tej formy opodatkowania zgodnie z przepisami uzpd.

Świadczy Pan usługę nadzoru (...) oraz opracowywania/aktualizacji dokumentacji na potrzeby legalizacji prowadzenia działalności w narażeniu na (...) oraz inne specjalistyczne usługi związane z (...).

Lista czynności wykonywanych przez Pana:

1.  Sprawowanie nadzoru nad przestrzeganiem procedur wewnętrznych i instrukcji pracy oraz nad prowadzeniem dokumentacji dotyczącej bezpieczeństwa (...).

2.  Tworzenie lub udział w tworzeniu procedur i instrukcji pracy dotyczących bezpieczeństwa (...).

3.  Sprawowanie nadzoru nad spełnianiem warunków dopuszczających pracowników do zatrudnienia na danym stanowisku pracy, w tym dotyczących szkolenia pracowników na stanowiskach pracy w zakresie bezpieczeństwa (...).

4.  Opracowywanie programów pomiarów (...) w środowisku pracy, programów pomiarów (...), jak również sprawowanie nadzoru nad realizacją tych programów.

5.  Prowadzenie wykazu źródeł (...).

6.  Prowadzenie okresowych ocen stanu systemów bezpieczeństwa i ostrzegania.

7.  Informowanie i szkolenie pracowników w zakresie (...).

8.  Dokonywanie wstępnej oceny narażenia pracowników na podstawie wyników pomiarów (...) w środowisku pracy.

9.  Ustalanie wyposażenia jednostki organizacyjnej w środki ochrony indywidualnej, przyrządy (...) oraz inne wyposażenie służące do ochrony pracowników przed (...), a także nadzór nad działaniem aparatury (...), sygnalizacji ostrzegawczej i prawidłowym oznakowaniem miejsc pracy ze źródłami (...).

10. Współpraca ze służbą bezpieczeństwa i higieny pracy, służbami przeciwpożarowymi i ochrony środowiska w zakresie ochrony przed (...).

11. Wydawanie opinii w zakresie ochrony przed (...), stosownie do charakteru działalności podmiotu i typu posiadanych uprawnień, w szczególności w odniesieniu do: (…).

12. Sprawowanie nadzoru nad postępowaniem wynikającym z zakładowego planu postępowania awaryjnego, w przypadku gdy na terenie jednostki organizacyjnej zaistnieje zdarzenie (...).

13. Udział w działaniach podejmowanych w zakresie zapobiegania zdarzeniom (...), przygotowania do takich zdarzeń i reagowania na nie.

14. Sporządzanie dokumentacji stanu (...) – w tym wniosku do A na potrzeby uzyskania zezwolenia.

15. Opracowanie procedur, instrukcji, w tym m.in.: (...).

16. Prowadzenie audytów działalności prowadzonej w narażeniu na (...) – tj. badanie, czy w oparciu o uzyskane zezwolenie działalność danej jednostki spełnia wymagania prawa (...) i aktów wykonawczych.

17. Prowadzenie szkoleń z zakresu (...) – w formie szkoleń online lub stacjonarnych.

18. Udzielanie konsultacji z zakresu (...).

19. Przeprowadzanie kontroli urządzeń generujących (...) przed wprowadzeniem go do eksploatacji.

20. Opracowywanie wytycznych projektowych dla pracowni stosujących (...) – opracowanie formalnego dokumentu określającego niezbędne do spełnienia wymagania w celu uzyskania zezwolenia A.

21. Pozyskiwanie akt sprawy z A.

22. Wsparcie przy kontroli prowadzonej przez A.

23. Weryfikacja oraz opiniowanie opracowań dotyczących składania wniosków o wydanie zezwoleń oraz aneksów zezwoleń A.

24. Opracowywanie materiałów merytorycznych.

25. Prowadzenie wykładów merytorycznych.

26. Organizacja kontroli urządzeń wytwarzających (...) przed wprowadzeniem do eksploatacji.

Otrzymuje Pan wynagrodzenie o charakterze godzinowym (za czas świadczenia usług) za wykonywanie poszczególnych, opisanych wyżej czynności.

Nie jest Pan pewien co do klasyfikacji statystycznej wykonywanej przez siebie usługi, opisanej powyżej, w związku z czym wnosi Pan o zaklasyfikowanie jej przez organ do odpowiedniego grupowania PKWiU na potrzeby ustalenia właściwej stawki (właściwych stawek) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast w uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.   Przychodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe?

Odpowiedź: Przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe dotyczy lat podatkowych: 2025 i następnych.

2.   Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

3.     Na czym dokładnie polegała/polega/będzie polegała każda z 26 czynności, które wykonywał/ wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług nadzoru (...) oraz opracowywania/aktualizacji dokumentacji na potrzeby legalizacji prowadzenia działalności w narażeniu na (...) oraz innych specjalistycznych usług związanych z (...).

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)  jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5)  co było/jest/będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z 26 czynności wykonywanych przez Pana wskazanych we wniosku.

Odpowiedź: Poniżej dla uproszczenia opisuje Pan te czynności używając czasu teraźniejszego, przy czym ten cały opis dotyczy zarówno zrealizowanych już usług, realizowanych obecnie, jak i przyszłych – dla finalnego odbiorcy usługi.

1.    Sprawowanie nadzoru nad przestrzeganiem procedur wewnętrznych i instrukcji pracy oraz nad prowadzeniem dokumentacji dotyczącej bezpieczeństwa (...).

(...).

2.    Tworzenie lub udział w tworzeniu procedur i instrukcji pracy dotyczących bezpieczeństwa (...).

(...).

3.    Sprawowanie nadzoru nad spełnianiem warunków dopuszczających pracowników do zatrudnienia na danym stanowisku pracy, w tym dotyczących szkolenia pracowników na stanowiskach pracy w zakresie bezpieczeństwa (...).

(...).

4.    Opracowywanie programów pomiarów (...) w środowisku pracy, programów pomiarów (...), jak również sprawowanie nadzoru nad realizacją tych programów.

(...).

5.    Prowadzenie wykazu źródeł (...).

(...).

6.    Prowadzenie okresowych ocen stanu systemów bezpieczeństwa i ostrzegania.

(...).

7.    Informowanie i szkolenie pracowników w zakresie (...).

(...).

8.    Dokonywanie wstępnej oceny narażenia pracowników na podstawie wyników pomiarów (...) w środowisku pracy.

(...).

9.    Ustalanie wyposażenia jednostki organizacyjnej w środki ochrony indywidualnej, przyrządy (...) oraz inne wyposażenie służące do ochrony pracowników przed (...), a także nadzór nad działaniem aparatury (...), sygnalizacji ostrzegawczej i prawidłowym oznakowaniem miejsc pracy ze źródłami (...).

(...).

10. Współpraca ze służbą bezpieczeństwa i higieny pracy, służbami przeciwpożarowymi i ochrony środowiska w zakresie ochrony przed (...).

(...).

11. Wydawanie opinii w zakresie ochrony przed (...).

(...).

12. Sprawowanie nadzoru nad postępowaniem wynikającym z zakładowego planu postępowania awaryjnego, w przypadku gdy na terenie jednostki organizacyjnej zaistnieje zdarzenie (...)

(...).

13. Udział w działaniach podejmowanych w zakresie zapobiegania zdarzeniom (...), przygotowania do takich zdarzeń i reagowania na nie.

(...).

14. Sporządzanie dokumentacji stanu (...), w tym wniosku do A na potrzeby uzyskania zezwolenia.

(...).

15. Opracowanie procedur, instrukcji, w tym m.in. (...).

(...).

16. Prowadzenie audytów działalności prowadzonej w narażeniu na (...).

(...).

17. Prowadzenie szkoleń z zakresu (...), w formie szkoleń online lub stacjonarnych.

(...).

18. Udzielanie konsultacji z zakresu (...).

(...).

19. Przeprowadzanie kontroli urządzeń generujących (...) przed wprowadzeniem go do eksploatacji.

(...).

20. Opracowywanie wytycznych projektowych dla pracowni stosujących (...).

(...).

21. Pozyskiwanie akt sprawy z A.

(...).

22. Wsparcie przy kontroli prowadzonej przez A.

(...).

23. Weryfikacja oraz opiniowanie opracowań dotyczących składania wniosków o wydanie zezwoleń oraz aneksów zezwoleń A.

(...).

24. Opracowywanie materiałów merytorycznych.

(...).

25. Prowadzenie wykładów merytorycznych.

(...).

26. Organizacja kontroli urządzeń wytwarzających (...) przed wprowadzeniem do eksploatacji.

(...).

4.   Co dokładnie zawierały/zawierają/będą zawierały tworzone/opracowywane przez Pana dokumenty w ramach świadczonych usług objętych zawartą umową, w tym m.in. procedury, instrukcje pracy, oceny, opinie, wykazy, wytyczne, materiały merytoryczne?

Odpowiedź: Tworzone i opracowywane przez Pana dokumenty zawierały, zawierają i będą zawierały w zależności od rodzaju dokumentu w szczególności:

1.  Procedury – opis celu procedury, zakres zastosowania, podstawy prawne, definicje, podział odpowiedzialności, szczegółowy opis kolejnych działań, wymagane środki ochrony, sposób postępowania w sytuacjach standardowych i niestandardowych, zasady dokumentowania czynności oraz tryb aktualizacji procedury.

2.  Instrukcje pracy – praktyczny opis sposobu wykonywania określonych czynności przy urządzeniach lub źródłach (...), wymagania bezpieczeństwa, kolejność działań, czynności zabronione, zasady postępowania przy nieprawidłowościach i potwierdzenia wykonania.

3.  Oceny – opis stanu faktycznego, m.in. w zakresie (...), analizę warunków pracy lub stosowanych rozwiązań, odniesienie do wymagań prawnych i technicznych, wnioski oraz ewentualne zalecenia.

4.  Opinie – przedstawienie analizowanego zagadnienia odnoszącego się do (...), podstawy oceny, ocenę ekspercką danego rozwiązania oraz wnioski co do jego zgodności, przydatności albo koniecznych zmian.

5.  Wykazy – uporządkowane zestawienia danych odnoszących się do (...), dotyczących urządzeń, źródeł (...), wyposażenia, pomiarów, personelu lub innych elementów mających znaczenie dla (...).

6.  Wytyczne – wymagania odnoszące się do (...) – projektowe, organizacyjne lub techniczne, jakie powinny zostać spełnione przez kontrahenta, jego projektantów albo wykonawców, aby możliwe było uzyskanie zgodności z przepisami i uzyskanie zezwolenia.

7.  Materiały merytoryczne – usystematyzowane opracowania fachowe dotyczące (...), w tym materiały szkoleniowe i informacyjne, dotyczące zasad (...), sposobu organizacji pracy, obowiązków personelu, wymagań dokumentacyjnych i sposobu postępowania w określonych sytuacjach.

8.  Dokumentacja do A – opis działalności, dane techniczne dotyczące urządzeń i pomieszczeń, opis środków (...), opis organizacji pracy, załączniki wymagane przepisami, oświadczenia, wnioski i inne dokumenty potrzebne w postępowaniu administracyjnym.

5.  Czy któraś ze świadczonych przez Pana usług (która?) objętych zawartą umową polegały/ polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Jakiego zakresu dotyczyło/dotyczy/będzie dotyczyło to doradztwo? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Element doradczy (udzielanie porad, opinii i wyjaśnień) występuje w ramach czynności wskazanych w pkt 11, 18 oraz 23, a częściowo także przy czynnościach z pkt 2, 14, 15, 20 i 22, ponieważ wymagają one przedstawienia eksperckiej oceny, wyjaśnienia wymagań oraz wskazania właściwego sposobu działania.

6.   Czy do wykonywania usług będących przedmiotem wniosku wymagane było/jest/będzie posiadanie przez Pana specjalistycznego wykształcenia, wiedzy, umiejętności, kwalifikacji? Jeżeli tak, należy wskazać jakich i do wykonania których z 26 czynności wskazanych we wniosku?

Odpowiedź: Tak. Do wykonywania usług objętych wnioskiem wymagane było, jest i będzie posiadanie specjalistycznej wiedzy, umiejętności i kwalifikacji z zakresu (...), zasad eksploatacji urządzeń wytwarzających (...), oceny narażenia, dokumentacji wymaganej przez prawo (...) oraz praktyki współpracy z A. Dotyczy to wszystkich czynności wskazanych we wniosku.

7.   Czy na fakturach wystawionych na rzecz kontrahenta wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę (czas wyświadczenia tej usługi), czy może faktury są wystawiane za całość usług wyświadczonych w danym okresie (jakim?) objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Faktura obejmuje jedną zbiorczą pozycję, przy czym jest do niej sporządzany załącznik z wykazem czasu pracy każdej z opisanych czynności. Faktura obejmuje miesięczny okres rozliczeniowy.

8.  Czy kontrahent płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z wyświadczonych usług (czas wyświadczenia każdej usługi), czy może za całość usług wyświadczonych w danym okresie (jakim?) objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Kontrahent płaci Panu jedno wynagrodzenie za całość usług, kalkulowane w oparciu o czas pracy wykonywania każdej z nich osobno. Wynagrodzenie jest należne za miesięczne okresy rozliczeniowe.

9.  Od czego było/jest/będzie uzależnione świadczenie przez Pana poszczególnych usług objętych zawartą umową w danym okresie? Na jakiej podstawie świadczy Pan poszczególne usługi? Czy były/są/będą one uzależnione od jednostkowego zlecenia kontrahenta?

Odpowiedź: Świadczenie przez Pana poszczególnych usług objętych zawartą umową w danym okresie jest zależne od zapotrzebowania. Usługi są świadczone na podstawie umowy, w ramach której są udzielane konkretne zlecenia.

10. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie

Która stawka (które stawki) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma (mają) zastosowanie do opisanych wyżej czynności?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, do opisanych wyżej czynności ma zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie

Odnosząc się do kwestii określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług w pierwszej kolejności należy zauważyć, że do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne zawarte w ww. rozporządzeniu.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W realiach niniejszej sprawy opisane czynności nie stanowią jednorodnego świadczenia wyłącznie jednego rodzaju, lecz obejmują dwa wyraźnie odrębne zespoły usług.

1.   Pierwszy z nich tworzą czynności edukacyjne, polegające na informowaniu i szkoleniu pracowników w zakresie (...), prowadzeniu szkoleń on-line i stacjonarnych, prowadzeniu wykładów merytorycznych oraz przygotowywaniu materiałów służących takim szkoleniom.

2.  Drugi zespół obejmuje pozostałe czynności w obszarze (...), tj. stały nadzór nad przestrzeganiem procedur, opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji, udział w przygotowywaniu procedur i instrukcji, prowadzenie ocen, ewidencji i wykazów, udział w działaniach awaryjnych, prowadzenie audytów, wsparcie przy kontrolach oraz pozostałą specjalistyczną obsługę spraw związanych z (...) i współpracą z właściwym organem dozoru.

Ad 1.

W odniesieniu do pierwszej grupy czynności należy uznać, że ich dominującym celem jest przekazywanie wiedzy oraz podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób wykonujących pracę w warunkach narażenia na (...). Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, usługi tego rodzaju mieszczą się w dziale 85, obejmującym usługi edukacyjne. O wyborze tego grupowania przesądza to, że przedmiotem świadczenia jest faktyczne prowadzenie szkolenia i wykładów, a nie wyłącznie pomocnicze wspomaganie procesu edukacyjnego. Skoro zatem czynności te mają charakter edukacyjny, to przychody z ich wykonywania podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, właściwą dla usług w zakresie edukacji (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd). Ta stawka znajdzie zastosowanie do czynności wskazany w pkt 7, 17 i 25.

Ad 2.

Odnosząc się natomiast do drugiej grupy czynności, należy podkreślić, że ich istotą nie jest udzielanie klientowi abstrakcyjnych porad ani przedstawianie rekomendacji co do możliwych sposobów działania, lecz faktyczne przejęcie przez Pana wykonywania wyspecjalizowanych czynności w obszarze (...). Nie ogranicza się Pan do wskazania, jak usługobiorca ma działać, ale sam opracowuje Pan wymaganą dokumentację, uczestniczy Pan w tworzeniu procedur, prowadzi Pan nadzór nad przestrzeganiem obowiązków, realizuje Pan czynności kontrolne i organizacyjne, bierze udział w obsłudze kontaktów z organem dozoru, wspiera Pan podmiot przy kontrolach oraz zapewnia bieżącą obsługę merytoryczną w tym obszarze. Dominujący charakter tych czynności ma zatem wymiar wykonawczy, operacyjny i specjalistyczny; nie są to czynności o charakterze doradczym.

Z tej przyczyny nie jest zasadne klasyfikowanie całości tych usług do grupowań obejmujących doradztwo. W szczególności nie ma zastosowania grupowanie PKWiU 74.90.19.0, odnoszące się do pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Jak wynika z wyjaśnień do tego grupowania, obejmuje ono usługi świadczone przez konsultantów naukowych i technicznych. Tymczasem w niniejszej sprawie Pana świadczenie nie sprowadza się do roli konsultanta, lecz polega na wykonywaniu na rzecz klienta całego pakietu specjalistycznych czynności związanych z zapewnieniem zgodności działalności z wymaganiami (...).

Nie ma również podstaw do zakwalifikowania tych usług do działu 71. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, dział ten obejmuje usługi architektoniczne i inżynierskie oraz badania i analizy techniczne. W ramach tego działu grupowanie 71.12.11.0 dotyczy doradztwa technicznego odnoszącego się do zasad i metod inżynierskich, w tym analiz, badań i przeglądów, a także fachowych opinii wydawanych z perspektywy wiedzy inżynierskiej. Z kolei grupowanie 71.20.19.0 obejmuje pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, takie jak nieinwazyjne badania techniczne, badania radiograficzne, magnetyczne lub ultradźwiękowe, wydawanie określonych certyfikatów oraz inne analizy techniczne. Zakres ten jest zatem wyraźnie węższy niż opisane Pana świadczenie.

Usługi wykonywane przez Pana nie polegają bowiem na projektowaniu inżynierskim, ocenie rozwiązań technicznych według metod inżynierskich, ani na wykonywaniu badań i analiz technicznych w rozumieniu działu 71. Nawet jeśli w poszczególnych elementach świadczenia występują zagadnienia techniczne, to nie przesądza to jeszcze o klasyfikacji całej usługi do tego działu. Zgodnie z zasadami metodycznymi, w przypadku usługi złożonej należy brać pod uwagę ten element, który nadaje całości zasadniczy charakter. W niniejszej sprawie zasadniczy charakter nadaje świadczeniu nie projektowanie inżynierskie ani techniczne badania, lecz kompleksowa, specjalistyczna obsługa spraw usługobiorcy w obszarze (...), dokumentacji, procedur, zgodności regulacyjnej oraz bieżącej współpracy z organem dozoru. Właśnie dlatego dział 71 należy uznać za zbyt wąski i nieoddający pełnego zakresu świadczenia.

W konsekwencji najbardziej adekwatne jest zaklasyfikowanie tej drugiej grupy czynności do PKWiU 74.90.20.0, tj. do pozostałych usług profesjonalnych, technicznych i handlowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Jest to grupowanie właściwe dla takich świadczeń profesjonalnych i specjalistycznych, które nie mieszczą się w grupowaniach bardziej szczegółowych. Skoro opisane czynności mają charakter kompleksowy, mieszany i wykonawczy, a jednocześnie nie odpowiadają zakresowi działu 71 ani grupowaniom stricte doradczym, to właśnie to grupowanie najlepiej oddaje ich rzeczywistą treść usług opisanych usług (z wyjątkiem czynności edukacyjnych wskazanych w pkt 7, 17 i 25).

Po ustaleniu takiej klasyfikacji należy przyjąć, że przychody z usług zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0, jako przychody z działalności usługowej niewymienionej w przepisach przewidujących inne stawki, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd).

Tym samym zarówno przychody z usług edukacyjnych, zaklasyfikowanych do działu 85 PKWiU, jak i przychody z usług świadczonych obszarze (...), zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0, powinny być objęte stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego symbolu PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że świadczy Pan usługę nadzoru (...) oraz opracowywania/aktualizacji dokumentacji na potrzeby legalizacji prowadzenia działalności w narażeniu na (...) oraz inne specjalistyczne usługi związane z (...). Wykonywane przez Pana czynności, szczegółowo opisane w uzupełnieniu, to:

1.    Sprawowanie nadzoru nad przestrzeganiem procedur wewnętrznych i instrukcji pracy oraz nad prowadzeniem dokumentacji dotyczącej bezpieczeństwa (...).

2.    Tworzenie lub udział w tworzeniu procedur i instrukcji pracy dotyczących bezpieczeństwa (...).

3.    Sprawowanie nadzoru nad spełnianiem warunków dopuszczających pracowników do zatrudnienia na danym stanowisku pracy, w tym dotyczących szkolenia pracowników na stanowiskach pracy w zakresie bezpieczeństwa (...).

4.    Opracowywanie programów pomiarów (...) w środowisku pracy, programów pomiarów (...), jak również sprawowanie nadzoru nad realizacją tych programów.

5.    Prowadzenie wykazu źródeł (...).

6.    Prowadzenie okresowych ocen stanu systemów bezpieczeństwa i ostrzegania.

7.    Informowanie i szkolenie pracowników w zakresie (...).

8.    Dokonywanie wstępnej oceny narażenia pracowników na podstawie wyników pomiarów (...) w środowisku pracy.

9.    Ustalanie wyposażenia jednostki organizacyjnej w środki ochrony indywidualnej, przyrządy (...) oraz inne wyposażenie służące do ochrony pracowników przed (...), a także nadzór nad działaniem aparatury (...), sygnalizacji ostrzegawczej i prawidłowym oznakowaniem miejsc pracy ze źródłami (...).

10. Współpraca ze służbą bezpieczeństwa i higieny pracy, służbami przeciwpożarowymi i ochrony środowiska w zakresie ochrony przed (...).

11. Wydawanie opinii w zakresie ochrony przed (...), stosownie do charakteru działalności podmiotu i typu posiadanych uprawnień, w szczególności w odniesieniu do: (…).

12. Sprawowanie nadzoru nad postępowaniem wynikającym z zakładowego planu postępowania awaryjnego, w przypadku gdy na terenie jednostki organizacyjnej zaistnieje zdarzenie (...).

13. Udział w działaniach podejmowanych w zakresie zapobiegania zdarzeniom (...), przygotowania do takich zdarzeń i reagowania na nie.

14. Sporządzanie dokumentacji stanu (...) – w tym wniosku do A na potrzeby uzyskania zezwolenia.

15. Opracowanie procedur, instrukcji, w tym m.in.: (...).

16. Prowadzenie audytów działalności prowadzonej w narażeniu na (...) – tj. badanie, czy w oparciu o uzyskane zezwolenie działalność danej jednostki spełnia wymagania prawa (...) i aktów wykonawczych.

17. Prowadzenie szkoleń z zakresu (...) – w formie szkoleń online lub stacjonarnych.

18. Udzielanie konsultacji z zakresu (...).

19. Przeprowadzanie kontroli urządzeń generujących (...) przed wprowadzeniem go do eksploatacji.

20. Opracowywanie wytycznych projektowych dla pracowni stosujących (...) – opracowanie formalnego dokumentu określającego niezbędne do spełnienia wymagania w celu uzyskania zezwolenia A.

21. Pozyskiwanie akt sprawy z A.

22. Wsparcie przy kontroli prowadzonej przez A.

23. Weryfikacja oraz opiniowanie opracowań dotyczących składania wniosków o wydanie zezwoleń oraz aneksów zezwoleń A.

24. Opracowywanie materiałów merytorycznych.

25. Prowadzenie wykładów merytorycznych.

26. Organizacja kontroli urządzeń wytwarzających (...) przed wprowadzeniem do eksploatacji.

Jak Pan wskazał, element doradczy (udzielanie porad, opinii i wyjaśnień) występuje w ramach czynności wskazanych w pkt 11, 18 oraz 23, a częściowo także przy czynnościach z pkt 2, 14, 15, 20 i 22, ponieważ wymagają one przedstawienia eksperckiej oceny, wyjaśnienia wymagań oraz wskazania właściwego sposobu działania. Do wykonywania usług objętych wnioskiem wymagane było, jest i będzie posiadanie specjalistycznej wiedzy, umiejętności i kwalifikacji z zakresu (...), zasad eksploatacji urządzeń wytwarzających (...), oceny narażenia, dokumentacji wymaganej przez prawo (...) oraz praktyki współpracy z A. Dotyczy to wszystkich czynności wskazanych we wniosku. Faktura obejmuje jedną zbiorczą pozycję, przy czym jest do niej sporządzany załącznik z wykazem czasu pracy każdej z opisanych czynności. Faktura obejmuje miesięczny okres rozliczeniowy. Kontrahent płaci Panu jedno wynagrodzenie za całość usług, kalkulowane w oparciu o czas pracy wykonywania każdej z nich osobno. Wynagrodzenie jest należne za miesięczne okresy rozliczeniowe. Świadczenie przez Pana poszczególnych usług objętych zawartą umową w danym okresie jest zależne od zapotrzebowania. Usługi są świadczone na podstawie umowy, w ramach której są udzielane konkretne zlecenia. W sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” obejmuje:

• usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
• usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
• badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Dział PKWiU 71 zawiera m.in.:

1)    grupę PKWiU 71.1 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, która obejmuje:

-    usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

-    usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

-        opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

-        usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0;

klasę PKWiU 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, kategorię PKWiU 71.12.1 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII oraz pozycję PKWiU  71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”, która obejmuje:

-   usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

-   usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

-   badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 - 71.12.19.0;

2)    grupę PKWiU 71.2 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, klasę PKWiU 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” oraz pozycję PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, która obejmuje:

-    usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,

-    usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,

-    usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,

-    usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,

-    usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,

-    usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,

-    pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-        usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,

-        analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Ponadto zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział PKWiU 74 zawiera m.in. klasę PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie PKWiU 74.90 znajduje się kategoria PKWiU 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in.:

1)    pozycję PKWiU 74.90.15.0 „Usługi doradztwa w zakresie bezpieczeństwa”, która obejmuje: usługi polegające na ustalaniu potrzeb klienta oraz usługi doradztwa dotyczące najbardziej odpowiedniego dla klienta systemu bezpieczeństwa lub udoskonalenia już istniejącego systemu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

-        usług monitoringu i konserwacji urządzeń wchodzących w skład systemów bezpieczeństwa, sklasyfikowanych w 80.20.10.0;

2)    pozycję PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która to obejmuje:

-        usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,

-        usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,

-        usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),

-        usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,

-        usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,

-        usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1;

3)    pozycje PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje:

-        usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-        usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-        usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-        usługi doradztwa ślubnego,

-        usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-        usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-        usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-        usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Zgodnie natomiast z wyjaśnieniami GUS, dział PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI” obejmuje:

-        usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-        edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-        edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-        edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-        usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-        usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-        pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-        pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-        usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Dział PKWiU 85 zawiera m.in. grupę PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, która obejmuje kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

W ww. grupie znajduje się klasa PKWiU 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” oraz pozycja PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, która obejmuje:

-        edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

-        kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

-        kursy udzielania pierwszej pomocy,

-        kursy szybkiego czytania,

-        naukę religii,

-        szkoły przetrwania,

-        usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

-        usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-        usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-        usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Pana wątpliwości dotyczą wysokości stawek ryczałtu dla opisanych powyżej 26 czynności wykonywanych w ramach usługi nadzoru (...) oraz opracowywania/aktualizacji dokumentacji na potrzeby legalizacji prowadzenia działalności w narażeniu na (...) oraz inne specjalistyczne usługi związane z (...).

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazuję, że przedstawiony przez Pana opis tych czynności dowodzi, że objęte nim usługi są wykonywane w związku z realizacją umowy powierzającej Panu funkcję (...). Umowa ta ma charakter ramowej umowy o współpracy, która gwarantuje realizację wskazanych usług na zasadach i warunkach ustalonych przez strony. Opis czynności wskazuje jednoznacznie, iż poszczególne usługi są realizowane w oparciu o odrębne zlecenia, a miesięczne Pana wynagrodzenie skalkulowane jest w oparciu o wykaz czasu pracy, tj. czasu poświęconego przez Pana na realizacji zleconych, konkretnych usług. Sposób kalkulacji wynagrodzenia wskazuje, iż poprzez realizację objętych umową czynności nie otrzymuje Pan zapłaty za osiągnięcie jednego, docelowego efektu, lecz działa Pan na wyraźne, odrębne zlecenia kontrahenta, który to każdorazowo decyduje, jakie usługi mają być wykonane w danym obszarze funkcjonowania jednostki. Usługi będące przedmiotem wniosku w istocie realizują różne, partykularne cele, w tym m.in.: szkoleniowe, dokumentacyjne, kontrolne, czy zapewnienia zgodności z prawem. Dowodzi to, że pełnienie roli (...) wiąże się z podejmowaniem działań w różnych obszarach funkcjonowania jednostki zobowiązanej do jego powołania.

Uwzględniając zatem przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stwierdzam, że opisane we wniosku i uzupełnieniu usługi:

1)    nr 1-6, 8-14, 16, 18, 21-23 i 26 wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

2)    nr 7, 17, 24 i 25 wpisują się w zakres działu PKWiU 85 „Usługi w zakresie edukacji”;

3)    nr 15, 19 i 20 wpisują się w zakres działu PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, ponieważ:

a)    opracowanie przez Pana procedur i instrukcji (usługa nr 15) wymaga zastosowania wiedzy inżynieryjnej, specjalistycznej i dokonania stosownych pomiarów (obliczeń). Usługi w tym zakresie należą do klasy PKWiU 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, w której mieści się pozycja PKWiU 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”;

b)    w zakresie przeprowadzania kontroli urządzeń generujących (...) przed wprowadzeniem ich do eksploatacji (usługa nr 19) dokonuje Pan faktycznych badań w tym zakresie. Zatem, zasadnym jest zaklasyfikowanie tych usług do pozycji PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”;

c)    opracowywanie przez Pana wytycznych projektowych dla pracowni stosujących (...) – opracowanie formalnego dokumentu określającego niezbędne do spełnienia wymagania w celu uzyskania zezwolenia A (usługa nr 20) zawiera w sobie element projektowy, ponieważ polega na opracowaniu dokumentacji i tym samym jest sklasyfikowana w pozycji PKWiU 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”.

Wobec usług sklasyfikowanych w dziale PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE” zastosowanie znajduje stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określona w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W stosunku do usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85 „Usługi w zakresie edukacji”, ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Natomiast usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przychody uzyskiwane z powyżej opisanej działalności w zakresie usług:

1)    nr 15, 19 i 20, które wpisują się w zakres działu PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE” podlegały/podlegają/ będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2)    nr 1-6, 8-14, 16, 18, 21-23 i 26, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegały/podlegają/ będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3)    nr 7, 17, 24 i 25, które wpisują się w zakres działu PKWiU 85 „Usługi w zakresie edukacji” podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe stawki do usług będących przedmiotem wniosku miały/mają/będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.