Opodatkowanie świadczonych usług stawką 8,5%.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi sklasyfikowane pod kodem PKD 70.20.Z (doradztwo w zakresie zarządzania), ale faktycznie nie świadczy doradztwa, a zarządzanie projektami, nadzór nad zamówieniami, raportowanie, doskonalenie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 maja 2026 r. (wpływ 10 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG (…) września 2025 r. Wykonuje Pan czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są klasyfikowane jako doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania kod PKD 70.20.Z (2025). Jest to Pana główna działalność. Dodatkowo wykonuje Pan również czynności objęte kodem PKD 74.99.Z i 47.91.Z. Aktualnie rozlicza się Pan na ryczałcie 15%. Nie świadczy Pan doradztwa. Zakres czynności jakie Pan wykonuje to:
- zarządzanie projektami,
- nadzór nad zamówieniami,
- raportowanie,
- doskonalenie procesów i optymalizacja,
- współpraca z partnerami zewnętrznymi i ich pozyskiwanie.
W piśmie z 10 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?
Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pan działalność gospodarcza była, jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
3. Czy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku była/jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie, świadczona przez Pana usługa będącą przedmiotem wniosku nie była/nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
4. Na czym dokładnie polegają czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonej usługi, będącej przedmiotem wniosku?
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?
2) czego dotyczyły/dotyczą?
3) jaki był/jest ich zakres?
4) co było/jest ich efektem?
5) jaki konkretny cel realizowały/realizują?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje usługobiorca?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które Pan wykonywał/wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Dokładny opis na czym polegają czynności poniżej:
- Zarządzanie projektami obejmuje ustalanie zakresu projektu – począwszy od kontaktu z klientem i analizy jego potrzeb, poprzez wybór odpowiedniego dostawcy usług, przygotowanie harmonogramu działań, aż po finalizację projektu poprzez dostawę lub wdrożenie rozwiązania. Usługi obejmują również prowadzenie spotkań projektowych, komunikację i koordynację współpracy pomiędzy klientem, a dostawcami, nadzorowanie terminowej realizacji zadań oraz kontroli budżetu, monitorowanie ryzyk i potencjalnych problemów projektowych, a także raportowanie postępów realizacji projektu.
- Nadzór nad zamówieniami obejmuje przyjmowanie i weryfikację zamówień, zlecanie ich realizacji odpowiednim dostawcom lub wykonawcom oraz bieżącą kontrolę nad terminowością realizacji. Usługi obejmują również monitorowanie procesu dostawy, weryfikację przewidywanego i rzeczywistego czasu dostarczenia zamówień, koordynację komunikacji pomiędzy stronami zaangażowanymi w realizację zamówienia, a także reagowanie na ewentualne opóźnienia lub problemy logistyczne w celu zapewnienia sprawnej i terminowej realizacji procesu.
- Raportowanie obejmuje przygotowywanie oraz przedstawianie bieżących raportów dotyczących realizacji projektów i zamówień, w tym monitorowanie postępów prac, terminowości realizacji zadań oraz statusu dostaw. Usługi obejmują również analizę kluczowych informacji projektowych i operacyjnych, identyfikację potencjalnych ryzyk i problemów, a także przekazywanie klientowi oraz pozostałym uczestnikom projektu informacji niezbędnych do podejmowania decyzji i zapewnienia prawidłowego przebiegu realizowanych działań.
- Doskonalenie procesów i optymalizacja obejmuje analizę oraz usprawnianie procesów związanych z realizacją projektów i obsługą zamówień. W związku z brakiem wdrożonego systemu (…) opracował Pan oraz stale rozwija zaawansowany arkusz (…) oparty o (…), wspierający zarządzanie projektami i zamówieniami. Narzędzie umożliwia bieżący wgląd w status realizowanych działań, monitorowanie terminowości faktur, kontrolę kosztów i przychodów, a także automatyczne przypomnienia o zbliżających się terminach związanych z realizacją projektów oraz rozliczeniami. Działania te mają na celu zwiększenie efektywności organizacyjnej, poprawę kontroli operacyjnej oraz usprawnienie przepływu informacji.
- Współpraca z partnerami zewnętrznymi i ich pozyskiwanie obejmuje identyfikację oraz nawiązywanie współpracy z dostawcami, podwykonawcami i partnerami biznesowymi wspierającymi realizację projektów i zamówień. Usługi obejmują również prowadzenie komunikacji, koordynację działań pomiędzy partnerami a klientem, ocenę jakości i terminowości realizowanych usług.
5. Jakich konkretnych „projektów” dotyczyła/dotyczy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku? Na czym polegały/polegają te projekty? Proszę opisać.
Odpowiedź: Projekty realizowane dla Usługobiorcy dotyczą części i komponentów do maszyn (…) różnego rodzaju. Klienci z całej Europy korzystają z sieci kontaktów oraz partnerów biznesowych, z którymi współpracuje Usługobiorca. Realizowane projekty obejmują między innymi wsparcie w opracowaniu rysunków technicznych elementów niezbędnych do działania maszyn, dobór odpowiednich materiałów i komponentów, a następnie koordynację procesu dostawy, wdrożenia lub instalacji elementów u klienta końcowego.
6. Jakich konkretnie „zamówień” dotyczyła/dotyczy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku? Proszę opisać.
Odpowiedź: Zamówienia dotyczyły elementów do maszyn (…) oraz linii produkcyjnych.
7. W odniesieniu do czynności polegającej na „raportowaniu” proszę wyjaśnić co konkretnie zawierały/zawierają (jakie dane i informacje) sporządzane przez Pana raporty?
Odpowiedź: Raporty zawierają informacje dotyczące: statusu realizacji projektów i zamówień.
8. Doskonalenia jakich konkretnie „procesów” dotyczyła/dotyczy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku? Na czym polegały/polegają te procesy? Proszę opisać.
Odpowiedź: Doskonalenie procesów: realizacji projektów, fakturowania, analizy ryzyka, wyników finansowych, zamówień.
9. Jakiej konkretnie „współpracy z partnerami zewnętrznymi” dotyczyła/dotyczy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku? Na czym polegała/polega ta współpraca? Kim są „partnerzy zewnętrzni”? Proszę opisać.
Odpowiedź: Współpraca z partnerami zewnętrznymi obejmuje kooperację z przedsiębiorstwami, które po pozyskaniu dla nich klientów realizują – pod Państwa koordynacją — projekty oraz dostawy związane z obsługiwanymi zamówieniami.
10. Czy czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę uzasadnić.
Odpowiedź: Nie.
11. Czy usługa, którą świadczył/świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, była/jest związana z usługami firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Nie, świadczone usługi nie były/nie są związane z usługami firm centralnych (head Office) ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
12. Czy dla świadczonej przez Pana usługi będącej przedmiotem wniosku, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby działalności, którą Pan prowadził/prowadzi, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi? Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Tak – 70.20.Z.
13. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
Odpowiedź: Nie. W prowadzonej działalności gospodarczej stosowana była wyłącznie jedna stawka podatku, w związku z czym nie zachodziła konieczność prowadzenia ewidencji umożliwiającej wyodrębnienie przychodów dla różnych stawek opodatkowania
Pytanie
Czy działalność którą Pan wykonuje może być objęta stawką ryczałtu 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana opinii, właściwe w przypadku Pana działalności będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5%. Przede wszystkim ze względu na to, że nie świadczy Pan żadnych usług doradztwa, a jedynie zarządza Pan projektami/operacyjnie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG (…) września 2025 r. Wykonuje Pan czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są klasyfikowane jako doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania kod PKD 70.20.Z (2025). Jest to Pana główna działalność. Dodatkowo wykonuje Pan również czynności objęte kodem PKD 74.99.Z i 47.91.Z. Aktualnie rozlicza się Pan na ryczałcie 15%. Nie świadczy Pan doradztwa. Prowadzona przez Pan działalność gospodarcza była, jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczona przez Pana usługa będącą przedmiotem wniosku nie była/nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Zakres czynności jakie Pan wykonuje to:
- zarządzanie projektami,
- nadzór nad zamówieniami,
- raportowanie,
- doskonalenie procesów i optymalizacja,
- współpraca z partnerami zewnętrznymi i ich pozyskiwanie.
W uzupełnieniu wniosku wyczerpująco scharakteryzował Pan, tj. opisał na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, co było/jest ich efektem, jaki konkretny cel realizowały/realizują oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje usługobiorca. Projekty realizowane dla Usługobiorcy dotyczą części i komponentów do maszyn (…) różnego rodzaju. Klienci z całej Europy korzystają z sieci kontaktów oraz partnerów biznesowych, z którymi współpracuje Usługobiorca. Realizowane projekty obejmują między innymi wsparcie w opracowaniu rysunków technicznych elementów niezbędnych do działania maszyn, dobór odpowiednich materiałów i komponentów, a następnie koordynację procesu dostawy, wdrożenia lub instalacji elementów u klienta końcowego. Świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczyła zamówień elementów do maszyn (…) oraz linii produkcyjnych. Sporządzane przez Pana raporty zawierają informacje dotyczące: statusu realizacji projektów i zamówień. Świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczyła/dotyczy doskonalenia procesów: realizacji projektów, fakturowania, analizy ryzyka, wyników finansowych, zamówień. Współpraca z partnerami zewnętrznymi obejmuje kooperację z przedsiębiorstwami, które po pozyskaniu dla nich klientów realizują – pod Państwa koordynacją — projekty oraz dostawy związane z obsługiwanymi zamówieniami. Czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku nie polegały/nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Świadczone usługi nie były/nie są związane z usługami firm centralnych (head Office) ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). W prowadzonej działalności gospodarczej stosowana była wyłącznie jedna stawka podatku, w związku z czym nie zachodziła konieczność prowadzenia ewidencji umożliwiającej wyodrębnienie przychodów dla różnych stawek opodatkowania.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.
Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:
- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,
- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.
W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.
W ramach tej kategorii mieszczą się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – grupowanie PKWiU 70.22.20.0.
Grupowanie to obejmuje:
- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi polegające na zarządzaniu projektami, nadzorze nad zamówieniami, raportowaniu, doskonaleniu procesów i optymalizacji, współpracy z partnerami zewnętrznymi i ich pozyskiwaniu, wpisują się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku polegających na: zarządzaniu projektami, nadzorze nad zamówieniami, raportowaniu, doskonaleniu procesów i optymalizacji, współpracy z partnerami zewnętrznymi i ich pozyskiwaniu, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z opisu sprawy – nie były/nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo