Możliwość opodatkowania 5,5 % stawką ryczałtu przychodów osiąganych z działalności wytwórczej.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach tej działalności samodzielnie tworzy, wydaje i sprzedaje periodyczny newsletter o rynkach finansowych w formie elektronicznej. Każdy numer jest odrębnym utworem. Subskrybenci płacą za dostęp. Wnioskodawca klasyfikuje…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności Wnioskodawca samodzielnie tworzy, wydaje i sprzedaje periodyczne publikacje analityczne dotyczące rynków finansowych i inwestowania w formie elektronicznej (newsletter) pt. (…), ukazujące się regularnie co tydzień.
Każdy numer stanowi odrębną, nową publikację będącą przedmiotem praw autorskich Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest jedynym autorem i jednocześnie wydawcą publikacji – samodzielnie inicjuje powstanie każdego numeru, tworzy jego treść analityczną, decyduje o ostatecznym kształcie publikacji i sprzedaje gotowy wyrób subskrybentom za pośrednictwem platformy (…).
Subskrybenci nabywają dostęp do kolejnych numerów publikacji w ramach płatnej subskrypcji.
Wnioskodawca nie świadczy usług twórczych na zlecenie podmiotów zewnętrznych – sprzedaje wyłącznie własne publikacje własnym subskrybentom, działając na własne ryzyko gospodarcze. Przeważający kod PKD działalności to 58.19.Z – Pozostała działalność wydawnicza.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?
Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski, w Warszawie, i przebywa Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
2. Czy dla czynności, które Pan świadczy – będących przedmiotem wniosku, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego (...)? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są czynności, które Pan świadczy – będące przedmiotem wniosku (proszę podać symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Tak, na potrzeby prowadzonej działalności dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji czynności będących przedmiotem wniosku według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Czynności polegające na tworzeniu, wydawaniu i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 58.14.20.0 – Czasopisma i pozostałe periodyki on-line. Klasyfikacja ta odpowiada faktycznie wykonywanym przez Pana czynnościom, ponieważ publikacja ma charakter periodycznej publikacji elektronicznej, udostępnianej subskrybentom online.
3. Czy Pana działalność w zakresie tworzenia, wydawania i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) będzie obejmować działalność, w wyniku której powstawać będą nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji?
Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, wydawania i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) będzie obejmować działalność, w wyniku której powstawać będą nowe wyroby w postaci kolejnych, odrębnych numerów publikacji periodycznej. Każdy numer publikacji jest tworzony od podstaw, ma samodzielną treść, odrębny temat, indywidualną strukturę i stanowi nowy utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Działalność obejmuje również sprzedaż tych wyrobów własnej produkcji subskrybentom.
4. Czy gotowy produkt w postaci periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) wykonuje Pan na zlecenie klienta?
Odpowiedź: Nie, gotowy produkt w postaci periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) nie jest wykonywany na zlecenie klienta. Powstanie każdego numeru inicjuje Pan samodzielnie, według własnej koncepcji redakcyjnej i na własne ryzyko gospodarcze. Subskrybenci nie zlecają Panu przygotowania indywidualnego opracowania. Nabywają dostęp do gotowych publikacji, które powstają niezależnie od indywidualnych zamówień konkretnych klientów.
5. Czy będzie Pan autorem (twórcą) całości stworzonych przez siebie periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, jest Pan autorem całości tworzonych przez Pana periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Publikacje te stanowią przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Samodzielnie dobiera Pan tematy, formułuje tezy, opracowuje strukturę publikacji, przygotowuje analizę, pisze tekst oraz ustala ostateczny kształt każdego numeru.
6. Czy przychody z tytułu tworzenia i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…), będących przedmiotem wniosku, będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów?
Odpowiedź: Nie, przychody z tytułu tworzenia i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów. Sprzedaż polega na udostępnieniu subskrybentowi dostępu do publikacji do jego własnego użytku. Nie przenosi Pan na subskrybenta autorskich praw majątkowych do publikacji. Prawa autorskie do publikacji pozostają przy Panu jako autorze.
7. Czy sprzedaje Pan periodyczne publikacje elektroniczne pt. (…) na własny użytek nabywającego (art. 52 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), czy może udziela Pan licencji na korzystanie z ww. utworu na określonych polach eksploatacji (jakich?)?
Odpowiedź: Sprzedaje Pan periodyczne publikacje elektroniczne pt. (…) na własny użytek nabywającego, w rozumieniu art. 52 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Subskrybent uzyskuje dostęp do treści publikacji wyłącznie dla własnych potrzeb. Nie udziela Pan subskrybentowi licencji na korzystanie z utworu na odrębnych polach eksploatacji. W szczególności subskrybent nie otrzymuje prawa do publicznego udostępniania, rozpowszechniania, powielania, modyfikowania, ani dalszej odsprzedaży publikacji.
8. Jak wygląda cały proces tworzenia periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…)? Jakie czynności w tym zakresie będzie Pan wykonywał (od pomysłu, aż po umieszczenie ich na platformie (…))?
Odpowiedź: Proces tworzenia periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) wygląda następująco:
a) analizuje Pan bieżącą sytuację na rynkach finansowych, w tym dane makroekonomiczne, decyzje banków centralnych, dane spółek, zachowanie indeksów, wyceny aktywów oraz dominujące narracje rynkowe;
b) wybiera Pan temat i koncepcję danego numeru publikacji;
c) opracowuje Pan własną interpretację wydarzeń rynkowych, scenariusze oraz warunki, które mogłyby potwierdzić albo podważyć przyjętą przez Pana tezę;
d) przygotowuje Pan tekst publikacji;
e) dokonuje Pan redakcji i korekty treści;
f) przygotowuje Pan lub dobiera elementy wizualne, takie jak wykresy, tabele lub grafiki ilustrujące omawiane zagadnienia;
g) ustala Pan ostateczny kształt numeru publikacji;
h) umieszcza Pan gotową publikację na platformie (…), która służy jako narzędzie techniczne do dystrybucji treści do subskrybentów oraz obsługi subskrypcji.
9. Czy każdy etap jest wykonywany przez Pana samodzielnie, czy też zleca Pan ich wykonanie innym podmiotom, komu? Proszę szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Każdy etap tworzenia publikacji wykonuje Pan samodzielnie. Nie zleca Pan innym podmiotom tworzenia treści, opracowania merytorycznego, redakcji, ani ustalenia ostatecznego kształtu publikacji. Platforma (…) pełni wyłącznie funkcję technicznego narzędzia do publikacji, dystrybucji i zarządzania subskrypcją. Nie uczestniczy w tworzeniu treści publikacji, nie decyduje o ich tematyce, nie redaguje ich i nie ma wpływu na ich ostateczny kształt.
10. Czy będzie Pan uzyskiwał przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), tj.: przychody ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:
· nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),
· nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),
· nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
· nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
· nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
· nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0)?
Odpowiedź: Nie, nie będzie Pan uzyskiwał przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map, wykazów i list, czasopism i pozostałych periodyków, pozostałych wyrobów drukowanych, gier komputerowych, ani programów komputerowych.
Nie świadczy Pan usług licencyjnych polegających na nabywaniu praw lub udzielaniu praw do korzystania z cudzych utworów. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie, wydawanie i sprzedaż własnych periodycznych publikacji elektronicznych subskrybentom do ich własnego użytku, bez przenoszenia autorskich praw majątkowych.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży płatnych subskrypcji własnej periodycznej publikacji elektronicznej, będącej wynikiem działalności polegającej na samodzielnym tworzeniu, wydawaniu i sprzedaży kolejnych numerów tej publikacji, stanowią przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, i w konsekwencji mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze sprzedaży płatnych subskrypcji własnej periodycznej publikacji elektronicznej stanowią przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i powinny być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. W wyniku działalności Wnioskodawcy powstają nowe wyroby – kolejne numery periodycznej publikacji analitycznej, które następnie są sprzedawane subskrybentom. Wnioskodawca jest jednocześnie autorem i wydawcą każdego numeru publikacji, samodzielnie inicjuje jego powstanie, tworzy treść i decyduje o ostatecznym kształcie. Każdy numer stanowi nowy, odrębny wyrób będący przedmiotem praw autorskich Wnioskodawcy.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych przez Dyrektora KIS interpretacjach indywidualnych dotyczących analogicznych stanów faktycznych, w których uznano, że działalność polegająca na samodzielnym tworzeniu i sprzedaży własnych publikacji elektronicznych (e-booków, książek on-line) stanowi działalność wytwórczą opodatkowaną stawką 5,5% ryczałtu (m.in. interpretacja z 9 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.620.2023.2.HJ oraz interpretacja z 1 marca 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.563.2023.2.AP). Charakter działalności Wnioskodawcy jest analogiczny – w obu przypadkach podatnik samodzielnie tworzy nowe wyroby w postaci własnych publikacji elektronicznych i sprzedaje je nabywcom.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działalności samodzielnie tworzy, wydaje i sprzedaje Pan periodyczne publikacje analityczne dotyczące rynków finansowych i inwestowania w formie elektronicznej (newsletter) pt. (…), ukazujące się regularnie co tydzień. Każdy numer stanowi odrębną, nową publikację będącą przedmiotem Pana praw autorskich. Jest Pan jedynym autorem i jednocześnie wydawcą publikacji – samodzielnie inicjuje Pan powstanie każdego numeru, tworzy jego treść analityczną, decyduje o ostatecznym kształcie publikacji i sprzedaje gotowy wyrób subskrybentom za pośrednictwem platformy (…). Subskrybenci nabywają dostęp do kolejnych numerów publikacji w ramach płatnej subskrypcji. Nie świadczy Pan usług twórczych na zlecenie podmiotów zewnętrznych – sprzedaje Pan wyłącznie własne publikacje własnym subskrybentom, działając na własne ryzyko gospodarcze. Na potrzeby prowadzonej działalności dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji czynności będących przedmiotem wniosku według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Czynności polegające na tworzeniu, wydawaniu i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 58.14.20.0 – Czasopisma i pozostałe periodyki on-line. Klasyfikacja ta odpowiada faktycznie wykonywanym przez Pana czynnościom, ponieważ publikacja ma charakter periodycznej publikacji elektronicznej, udostępnianej subskrybentom online. Prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, wydawania i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) będzie obejmować działalność, w wyniku której powstawać będą nowe wyroby w postaci kolejnych, odrębnych numerów publikacji periodycznej. Każdy numer publikacji jest tworzony od podstaw, ma samodzielną treść, odrębny temat, indywidualną strukturę i stanowi nowy utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Działalność obejmuje również sprzedaż tych wyrobów własnej produkcji subskrybentom. Gotowy produkt w postaci periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) nie jest wykonywany na zlecenie klienta. Powstanie każdego numeru inicjuje Pan samodzielnie, według własnej koncepcji redakcyjnej i na własne ryzyko gospodarcze. Subskrybenci nie zlecają Panu przygotowania indywidualnego opracowania. Nabywają dostęp do gotowych publikacji, które powstają niezależnie od indywidualnych zamówień konkretnych klientów. Jest Pan autorem całości tworzonych przez Pana periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Publikacje te stanowią przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Samodzielnie dobiera Pan tematy, formułuję tezy, opracowuje Pan strukturę publikacji, przygotowuje analizę, pisze tekst oraz ustala ostateczny kształt każdego numeru. Przychody z tytułu tworzenia i sprzedaży własnych periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów. Sprzedaż polega na udostępnieniu subskrybentowi dostępu do publikacji do jego własnego użytku. Nie przenosi Pan na subskrybenta autorskich praw majątkowych do publikacji. Prawa autorskie do publikacji pozostają przy Panu jako autorze. Sprzedaje Pan periodyczne publikacje elektroniczne pt. (…) na własny użytek nabywającego, w rozumieniu art. 52 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Subskrybent uzyskuje dostęp do treści publikacji wyłącznie dla własnych potrzeb. Nie udziela Pan subskrybentowi licencji na korzystanie z utworu na odrębnych polach eksploatacji. W szczególności subskrybent nie otrzymuje prawa do publicznego udostępniania, rozpowszechniania, powielania, modyfikowania, ani dalszej odsprzedaży publikacji. Proces tworzenia periodycznych publikacji elektronicznych pt. (…) wygląda następująco: analizuje Pan bieżącą sytuację na rynkach finansowych, w tym dane makroekonomiczne, decyzje banków centralnych, dane spółek, zachowanie indeksów, wyceny aktywów oraz dominujące narracje rynkowe. Wybiera Pan temat i koncepcję danego numeru publikacji. Opracowuje Pan własną interpretację wydarzeń rynkowych, scenariusze oraz warunki, które mogłyby potwierdzić albo podważyć przyjętą przez Pana tezę. Przygotowuje Pan tekst publikacji. Dokonuje Pan redakcji i korekty treści. Przygotowuje Pan lub dobieram elementy wizualne, takie jak wykresy, tabele lub grafiki ilustrujące omawiane zagadnienia. Ustala Pan ostateczny kształt numeru publikacji. Umieszcza Pan gotową publikację na platformie (…), która służy jako narzędzie techniczne do dystrybucji treści do subskrybentów oraz obsługi subskrypcji. Każdy etap tworzenia publikacji wykonuje Pan samodzielnie. Nie zleca Pan innym podmiotom tworzenia treści, opracowania merytorycznego, redakcji ani ustalenia ostatecznego kształtu publikacji. Platforma (…) pełni wyłącznie funkcję technicznego narzędzia do publikacji, dystrybucji i zarządzania subskrypcją. Nie uczestniczy w tworzeniu treści publikacji, nie decyduje o ich tematyce, nie redaguje ich i nie ma wpływu na ich ostateczny kształt. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map, wykazów i list, czasopism i pozostałych periodyków, pozostałych wyrobów drukowanych, gier komputerowych ani programów komputerowych. Nie świadczy Pan usług licencyjnych polegających na nabywaniu praw lub udzielaniu praw do korzystania z cudzych utworów. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie, wydawanie i sprzedaż własnych periodycznych publikacji elektronicznych subskrybentom do ich własnego użytku, bez przenoszenia autorskich praw majątkowych.
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży płatnych subskrypcji własnej periodycznej publikacji elektronicznej, będącej wynikiem działalności polegającej na samodzielnym tworzeniu, wydawaniu i sprzedaży kolejnych numerów tej publikacji na własny użytek nabywającego, będą stanowić przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, i w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zaznaczam, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo