Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.36.2026.4.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 9 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.), z 3 i 4 marca 2026 r. (wpływ 4 marca 2026 r.) oraz z 31 marca 2026 r. (wpływ 31 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Od 12 sierpnia 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną 4 lipca 2022 r. w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, podatkiem liniowym 19%.

Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z (...) z siedzibą w Polsce pod adresem: (…) (dalej: „(...)”), od 1 lutego 2018 r. świadczy Pan usługi programistyczne. Od 1 lutego 2018 r. zatrudniony jest Pan w roli (...) w przedsiębiorstwie (...). Od początku Pana działalności świadczy Pan usługi informatyczne dla klienta (...).

Ponosi Pan wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie przez siebie czynności. Zlecone Panu czynności nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez (...). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Od początku współpracy świadczył Pan usługi tylko dla tego klienta, (...). Usługi te świadczy Pan w Polsce na zasadzie pracy zdalnej.

Współpracuje Pan z zespołem i aplikacją (...), dalej: „(...)”) w dziale (...). System/aplikacja (...).

Podsumowując, współtworzy Pan aplikację (...). Jako (...), odpowiada Pan za wdrożenie procesu/ram postępowania o nazwie (...).

(...).

W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy z (...), na podstawie przydzielonego zespołu (...), Pan jako (...) zapewnia platformę ciągłej integracji i ciągłego dostarczania, często wspierając zespół poprzez tworzenie infrastruktury, dba Pan o środowiska deweloperskie, testerskie środowisko dla testów czytników i środowisko produkcyjne. Zapewnia Pan platformie ciągłą integrację oraz ciągłe dostarczanie użytkownikom Pana klienta. Wytwarza oprogramowanie zapewnianiające jej wysoką dostępność na skalę globalną. Oprogramowanie, które Pan tworzy, umożliwia (...). (...) nie służy wyłącznie do tworzenia oprogramowania i może być wdrażany w każdym miejscu pracy, oczywiście uwzględniając jego specyfikę.

Doprecyzowując uzasadnienie prowadzenia działalności B&R przez Pana, aplikacja (...) stanowi element (...). Jest to aplikacja (...).

Wynagrodzenie za świadczenie usług przewidziane w umowie obejmuje między innymi wynagrodzenie z tytułu przenoszenia przez Pana na (...) całości autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez Pana programów komputerowych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych na (...) następuje każdorazowo z chwilą ustalenia utworu, czyli dostarczenia aplikacji dla użytkowników. Wytwarzając oprogramowanie nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie oprogramowania w ramach współpracy z (...) ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, rozumianej jako działalność o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania.

Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących ((…)).

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosi Pan na spółki w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania, osiąga Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie usług świadczonych na rzecz spółek.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, zamierza Pan w zeznaniach rocznych rozliczać miesięczne dochody uzyskiwane z autorskich praw do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Prowadzi Pan na bieżąco dla każdego projektu odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą okresy od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. odpowiednio dla (...) od 1 lutego 2018 r.) do końca danego miesiąca kalendarzowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy mając na uwadze opisany wyżej stan faktyczny może Pan w zeznaniach rocznych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów: Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności między innymi w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, w postaci nowoczesnego oprogramowania usprawniającego (…).

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w ramach zorganizowanego zespołu.

Przenosi Pan na spółki całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług, a zatem – w Pana ocenie – osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ponadto, prowadzi Pan na bieżąco odpowiednie ewidencje, zgodne z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, obejmujące okresy od początku realizacji działalności badawczo rozwojowej w ramach współpracy z każdą ze spółek.

Mając na uwadze powyższe, w opisanym wyżej stanie faktycznym może Pan w zeznaniach rocznych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Na czym polegała/polega/będzie polegała innowacyjność oprogramowania?

Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie o nazwie „(...)” ((…)) charakteryzuje się wysokim stopniem innowacyjności. Świadczy Pan usługi na rzecz spółki (...) (dalej: „Kontrahent”), realizując projekty dla klienta końcowego (...). Innowacyjność tworzonego oprogramowania w skali działalności klienta końcowego (...) objawia się w trzech kluczowych obszarach:

(…).

W czym przejawiał się/przejawia się twórczy charakter działalności?

Pana działalność ma charakter twórczy, ponieważ polega na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej rozwiązań informatycznych na zlecenie Kontrahenta ((...)), a nie na rutynowym stosowaniu znanych schematów.

a)    Konkretne działania:

Projektuje Pan architekturę systemu, tworzy Pan nowe algorytmy przetwarzania danych ((…)), implementuje Pan (…) oraz projektuje Pan interfejsy użytkownika umożliwiające (…).

b)    Technologie:

Oprogramowanie wytwarzane jest w oparciu o nowoczesny stos technologiczny, obejmujący m.in.: (…).

c)    Narzędzia i koncepcje:

Stosuje Pan nowatorskie w skali przedsiębiorstwa klienta końcowego koncepcje (…).

d)    Różnica od rozwiązań istniejących:

Wytworzone oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących tym, że integruje w jeden spójny ekosystem rozproszone dotąd silosy danych ((…)), eliminując konieczność manualnego transferu danych.

e)    Oryginalność:

Oryginalność polega na stworzeniu unikalnego kodu źródłowego, który odwzorowuje specyficzne, (…), niemożliwe do obsłużenia przez gotowe oprogramowanie komercyjne.

Działalność B+R (systematyczność i cele)

a)    Systematyczność:

Tak, działalność prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły, zgodnie z metodyką zwinnego wytwarzania oprogramowania ((...)). Prace realizowane są w cyklach (Sprintach), w oparciu o zdefiniowany rejestr zadań uzgodniony z Kontrahentem i klientem końcowym.

b)    Na czym polega:

Systematyczność polega na cyklicznym procesie: zbieranie wymagań badawczych -> projektowanie rozwiązania technicznego -> implementacja kodu (Coding) -> testowanie i weryfikacja jakości (Code Review/QA) -> wdrożenie (Release).

c)    Cele:

Celem jest opracowanie i wdrożenie kompleksowej platformy informatycznej wspierającej (…). Źródłem finansowania prac są środki Kontrahenta ((...)), który rozlicza się z klientem końcowym.

d)    Osiągnięte cele i zasoby:

W ramach współpracy z (...) opracowano m.in. (…).

Wykorzystywane zasoby to Pana wiedza programistyczna oraz infrastruktura zapewniana przez projekt.

e)    Harmonogramy:

Harmonogram prac wyznaczany jest przez roczną mapę drogową produktu (Roadmap) oraz uszczegółowiany w planach dwutygodniowych (Sprint Planning).

Wiedza i zasoby (szczegóły działalności)

a)    Zasoby wiedzy:

Dysponuje Pan wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów rozproszonych, baz danych oraz specjalistyczną wiedzą na temat (...).

b)    Rodzaj wiedzy:

Wykorzystywana jest wiedza na temat procesu tworzenia zaawansowanych algorytmów, wzorców projektowych oraz integracji systemów heterogenicznych.

c)    Innowacyjne technologie:

Realizując prace programistyczne, wykorzystuje Pan następujące technologie i metodyki:

(…).

d)    Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające oprogramowanie od istniejących rozwiązań:

Wytworzone oprogramowanie odróżnia się od rozwiązań dostępnych na rynku ((…)) następującymi innowacjami:

(…).

e)    Oferta:

Oferuje Pan Kontrahentowi ((...)) usługi programistyczne i doradcze w zakresie wytwarzania oprogramowania, w tym pełnienie roli (...) łączącej kompetencje techniczne z zarządzaniem procesem wytwórczym.

f)     Rozwiązania:

Produkty oparte są na autorskim kodzie źródłowym, mikroserwisach i architekturze chmurowej. Praca wykonywana jest w oparciu o (...).

g)    Planowanie:

Cele obejmują dostarczanie kolejnych funkcjonalności systemu (...) (np. obsługa nowych typów testów, rozwój modułu (...)).

h)    Realizacja:

Poprzez osobistą pracę twórczą (pisanie kodu, projektowanie (…)) oraz koordynację techniczną zespołu deweloperskiego jak prowadzenie warsztatów, spotkań udoskonalających „refinement”, dziennych synchronizacji czy planowania.

i)     Efekt:

Efektem jest powstanie nowych wersji aplikacji (...), zawierających nowe, chronione prawem autorskim funkcjonalności, do których prawa nabywa (...)

Utwór w rozumieniu prawa autorskiego

Tak. Efekty Pana pracy, przekazywane Kontrahentowi ((...)), określane jako oprogramowanie/program komputerowy (kod źródłowy, architektura, dokumentacja techniczna), zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odznaczają się one oryginalnym, twórczym charakterem i są rezultatem indywidualnej Pana pracy intelektualnej.

Odrębność i ochrona na podstawie art. 74

Tak. Wytworzone przez Pana oprogramowanie (w całości lub w postaci wyodrębnionych modułów/części kodu) stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu do niego autorskie prawa majątkowe do momentu ich skutecznego przeniesienia na Kontrahenta ((...)).

Rutynowe zmiany

Nie. Podejmowane działania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Prace nad oprogramowaniem (...) polegają na jego rozwoju (Development), czyli dodawaniu nowych, istotnych funkcjonalności ((...)), co stanowi działalność twórczą.

Współpraca z zespołem ((...))

a)    Rola i odpowiedzialność:

Realizując umowę z (...), pełni Pan rolę w zespole projektowym (np. jako techniczny (...)) i jest Pan bezpośrednio odpowiedzialny za całe oprogramowanie. Rola ta łączy zadania programistyczne z technicznym zarządzaniem procesem.

b)    Źródło dochodu:

Osiąga Pan dochód z tytułu odpłatnego zbycia (przeniesienia) na rzecz (...) praw majątkowych do części/elementów oprogramowania, które zostały przez Pana wytworzone. Te części stanowią utwory podlegające ochronie (art. 74 ustawy).

c)    Model praw:

Nie jest Pan współwłaścicielem całego systemu finalnego. Model współpracy polega na tym, że przenosi Pan na Kontrahenta ((...)) prawa do efektów swojej pracy (utworów/części kodu) na bieżąco, w zamian za wynagrodzenie. Kontrahent następnie dysponuje tymi prawami w relacji z klientem końcowym.

Kwalifikowane prawo IP i źródło dochodu (kluczowe dla IP Box)

Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wskazanego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, tj. ze sprzedaży (odpłatnego zbycia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W ramach umowy B2B z (...) wytwarza Pan utwory (oprogramowanie) i przenosi autorskie prawa majątkowe do nich na ten podmiot. Wynagrodzenie otrzymywane od (...) stanowi w istocie zapłatę za sprzedaż tych praw. Cena sprzedaży praw jest skalkulowana w ogólnej kwocie wynagrodzenia za usługi.

Regulacja wynagrodzenia w umowie

Otrzymuje Pan od (...) wynagrodzenie, które zgodnie z umową i stanem faktycznym obejmuje:

a)    Wynagrodzenie (honorarium) z tytułu przeniesienia na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania (stanowiące przeważającą część wynagrodzenia).

b)    Wynagrodzenie za pozostałe czynności niebędące pracami twórczymi (np. szkolenia, czynności administracyjne), które są wyodrębniane i nie są objęte ulgą.

Fakturowanie i wyodrębnienie wartości

Wystawia Pan faktury na rzecz (...) za usługi programistyczne. Na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy oraz rejestru prac B+R, precyzyjnie wyodrębnia Pan wartość wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie praw autorskich (praca twórcza) od wynagrodzenia za inne czynności. Wartość ta jest ustalana w oparciu o faktyczny wkład pracy twórczej w danym okresie rozliczeniowym.

Sposób przenoszenia praw

Zgodnie z umową z (...), przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ustalenia utworu (stworzenia kodu/dokumentacji) i jego przyjęcia. W praktyce odbywa się to poprzez akceptację wykonanych zadań w systemie raportowania czasu pracy Kontrahenta oraz zatwierdzenie kodu. Potwierdzeniem są protokoły odbioru usług/Raporty Aktywności (Activity Reports) zatwierdzane przez przedstawiciela (...)

Zgodność z wymogami ustawy o prawie autorskim

Tak. Sposób przenoszenia praw na Kontrahenta każdorazowo spełnia warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie następuje na piśmie (na podstawie umowy ramowej o współpracy i comiesięcznych protokołów), z zachowaniem wymogów art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Obliczanie wskaźnika Nexus

Tak, oblicza Pan wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Identyfikuje Pan koszty kwalifikowane (litera „a” we wzorze), do których zalicza wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem oprogramowania (np. ZUS, sprzęt, licencje). Wskaźnik liczony jest narastająco.

Odrębna ewidencja

Tak. Prowadzi Pan szczegółową, odrębną od KPiR ewidencję dla celów ulgi IP Box, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i pozwala na ustalenie dochodu z nim związanego.

Prawidłowość i terminowość ewidencji

Tak. Odrębna ewidencja jest prowadzona na bieżąco, rzetelnie i w sposób umożliwiający prawidłowe oraz terminowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu stawką 5%.

Okres objęty wnioskiem

Wniosek dotyczy dochodów uzyskanych w roku podatkowym 2019 oraz w latach kolejnych trwania współpracy – do nadal.

W piśmie z 9 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem/programem komputerowym:

·      zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź:

·        Efekty Pana pracy (oprogramowanie/program komputerowy) zawsze były, są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana praca nie polega na modyfikacji gotowych szablonów czy konfiguracji istniejących systemów (co nie tworzyłoby nowej wartości), lecz na (...). Wytwarzane przez Pana oprogramowanie „(...)” obsługuje (…).

·        Efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty dałoby się z góry określić i przewidzieć jako powtarzalne. Tworzenie oprogramowania (...). Nie jest to praca rutynowa, polegająca na powielaniu znanych schematów (tzw. „coding by numbers”), gdzie wynik jest z góry znany. W Pana pracy mierzy się Pan z problemami, które nie mają gotowych rozwiązań (np. (...)). Wymaga to od Pana nie tylko umiejętności technicznych, ale przede wszystkim twórczej inwencji, doboru nieszablonowych algorytmów i projektowania autorskich rozwiązań architektonicznych. Rezultat Pana prac jest nieprzewidywalny w tym sensie, że dwóch różnych programistów, mając to samo zadanie, stworzyłoby dwa zupełnie różne kody źródłowe – Pana kod nosi więc cechy indywidualnej twórczości.

·        Efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów. Rola, którą Pan pełni, nie sprowadza się do technicznego „wklepywania” kodu na podstawie szczegółowej instrukcji dostarczonej przez klienta. Klient końcowy ((...)) definiuje jedynie problem (...). To Pan (samodzielnie lub współtworząc rozwiązanie w zespole) jest autorem koncepcji technicznej: projektuje Pan architekturę rozwiązania, dobiera Pan technologie, projektuje Pan model danych oraz logikę przepływu informacji (Workflow). Proces przekształcenia ogólnego wymagania biznesowego w działający kod jest procesem wybitnie twórczym, w którym decyduje Pan o kształcie i strukturze utworu. Nie jest Pan odtwórcą cudzego projektu, lecz twórcą (architektem i wykonawcą) rozwiązania informatycznego.

2.    Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę jednoznacznie wyjaśnić, czy wskazane przez Pana części/elementy oprogramowania były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie określonej w  art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Wskazane przez Pana części/elementy oprogramowania (np. kody źródłowe, moduły, biblioteki, skrypty, zapytania (…), architektura systemu) wytwarzane w ramach współpracy z (...), były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyjaśnia Pan, że tworzone przez Pana fragmenty kodu źródłowego stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, zostały ustalone w jakiejkolwiek postaci (zapisane w repozytorium kodu) i jako takie stanowią przedmiot prawa autorskiego podlegający ochronie tożsamej z ochroną programów komputerowych, nawet jeśli stanowią część większego systemu informatycznego.

3.    W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę o wskazanie:

a)    jakich konkretnie kosztów ZUS dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków?

b)    kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków?

c)    kosztów zakupu jakich konkretnych licencji dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

W przypadku zakupu licencji do oprogramowania lub programów komputerowych, proszę wyjaśnić:

i)     czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia oprogramowań/ programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?

ii)    czy też zakupione licencje do oprogramowania/programów komputerowych stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−        nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź:

a)    Koszty ZUS:

Wniosek dotyczy następujących kosztów z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne (katalog zamknięty):

1.    Składki na ubezpieczenie emerytalne.

2.    Składki na ubezpieczenie rentowe.

3.    Składki na ubezpieczenie chorobowe.

4.    Składki na ubezpieczenie wypadkowe.

5.    Składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Solidarnościowy (o ile są opłacane).

Powyższe dotyczy składek finansowanych przez Pana jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą, z wyłączeniem składek, które zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

b)    Koszty sprzętu:

Wniosek dotyczy kosztów zakupu następującego konkretnego sprzętu (katalog zamknięty):

1.    Laptop (...) – jako podstawowe narzędzie pracy programisty.

2.    Monitor (...) – niezbędne do pracy z kodem i podglądu aplikacji.

3.    Stacja dokująca – do podłączenia peryferiów.

4.    Klawiatura i mysz komputerowa.

5.    Słuchawki z mikrofonem – niezbędne do komunikacji z zespołem (spotkania typu (...), planowanie).

6.    Telefon komórkowy/smartfon – wykorzystywany do weryfikacji dwuetapowej ((...)), testowania aplikacji mobilnych/responsywnych oraz komunikacji.

c)    Koszty licencji:

Wszelkie licencje wykorzystywane podczas procesu tworzenia oprogramowania dostarczane są przez klienta. Dlatego nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

4.    Jeżeli Pana wniosek dotyczy także innych kosztów, proszę o wskazanie konkretnych kosztów, których dotyczy Pana wniosek? Proszę o ich wskazanie, w formie katalogu zamkniętego.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy także następujących innych kosztów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (katalog zamknięty):

1.    Usługi księgowe (biuro rachunkowe) – niezbędne do prawidłowego rozliczania działalności gospodarczej, w tym ulgi IP Box.

2.    Usługi dostępu do Internetu – niezbędne do łączenia się z serwerami, repozytoriami kodu, chmurą obliczeniową oraz komunikacji z zespołem.

3.    Usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny) – niezbędne do komunikacji służbowej oraz dostępu do Internetu mobilnego.

5.    Jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków wskazanych w odpowiedzi na powyższe pytania, z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie przez Pana oprogramowania/programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wszystkie wskazane powyżej wydatki wykazują bezpośredni i ścisły związek funkcjonalny z tworzeniem oprogramowania będącego przedmiotem wniosku:

1.    Składki ZUS:

Ich opłacanie jest prawnym warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której wytwarzane jest oprogramowanie. Bez funkcjonowania działalności niemożliwe byłoby wytwarzanie i zbywanie praw autorskich.

2.    Sprzęt komputerowy (laptop, monitory, peryferia):

Stanowi fizyczne narzędzie niezbędne do pisania kodu źródłowego, kompilowania go, testowania oraz uruchamiania. Bez tego sprzętu fizyczne wytworzenie oprogramowania jest niemożliwe.

3.    Internet i telekomunikacja:

Umożliwiają transfer wytworzonego kodu do repozytoriów klienta (przekazanie efektów pracy), pobieranie bibliotek programistycznych, pracę na zdalnych serwerach oraz komunikację w zespole rozproszonym.

4.    Usługi księgowe:

Zapewniają poprawność rozliczeń podatkowych działalności wytwarzającej IP, co jest wymogiem formalnym prowadzenia tej działalności.

Natomiast w uzupełnieniach z 3 i 4 marca 2026 r. wyjaśnił Pan, że nie ponosi Pan kosztów licencji na oprogramowanie (są one w całości i bezpłatnie dostarczane przez Pana klienta) i w związku z tym całkowicie rezygnuje Pan z oceny kosztów licencji na oprogramowanie w ramach złożonego wniosku. Nie oczekuje Pan oceny tych kosztów przez Organ.

Ponadto w piśmie z 31 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Czy w 2019 r. osiągnął Pan jakikolwiek dochód ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego wskazanego we wniosku, wytworzonego i rozwiniętego w ramach działalności, o której mowa we wniosku? Jeżeli osiągnął Pan ww. dochód, to:

1.  Czy ww. dochód wykazał Pan w zeznaniu podatkowym za 2019 r., rozliczając go w ramach ulgi IP Box obniżoną stawką podatku w wysokości 5%?

2.  Jeżeli nie wykazał Pan ww. dochodu w zeznaniu podatkowym za 2019 r., to czy do 31 grudnia 2025 r. sporządził i złożył Pan korektę zeznania podatkowego za 2019 r. w związku z rozliczeniem dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (ulgi IP Box)?

3.  Jeżeli nie złożył Pan korekty zeznania podatkowego za 2019 r. do 31 grudnia 2025 r., to czy zakres złożonego wniosku obejmuje również rok podatkowy 2019?

Odpowiedź: Tak, w 2019 r. osiągnął Pan dochód ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego wskazanego we wniosku.

1.    Dochód ten nie został wykazany w zeznaniu podatkowym za 2019 r. z zastosowaniem preferencyjnej stawki 5% (ulga IP Box). Został on opodatkowany na zasadach ogólnych/podatkiem liniowym (wybierz właściwe).

2.    Do 31 grudnia 2025 r. nie sporządził Pan ani nie złożył korekty zeznania podatkowego za 2019 r. w związku z rozliczeniem ulgi IP Box.

3.    Zakres złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie obejmuje roku podatkowego 2019. Wniosek dotyczy lat podatkowych począwszy od 2020 r.

Pytania

1.    Czy prace prowadzone przez programistę stanowią działalność badawczo-rozwojową?

2.    Czy wytworzony przez programistę utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP)?

3.    Czy dochód uzyskany z kwalifikowanego IP programista może opodatkować 5% stawką podatku?

4.    Czy koszty ponoszone przez programistę w ramach działalności B+R są kosztami kwalifikowanymi, z litery a lub b wskaźnika nexus?

5.    Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej programista może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 i 4 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniach wniosku)

Ad pytanie nr 1

Tak. Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania „(...)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad pytanie nr 2

Tak. Pana zdaniem, wytworzone przez Pana utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad pytanie nr 3 i 5

Na podstawie art. 30cb ust. 7 pkt 2 u.p.d.o.f., dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku ze zbyciem autorskich praw majątkowych do stworzonych przez siebie elementów programu informatycznego przez Pana na rzecz swoich klientów, dochód ze sprzedaży stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pana zdaniem, sprzedaż wytworzonych elementów systemu informatycznego jest kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnych i właściwa stawka podatku dla obliczonej przy zastosowaniu wskaźnika nexus podstawy opodatkowania wynosi 5%.

Ad pytanie nr 4

Pana zdaniem, ma Pan prawo uwzględnić we wzorze, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (wskaźnik Nexus), jako koszty prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (litera „a” wzoru), poniesione w latach 2019-2025 oraz w latach następnych wydatki na:

·         składki na ubezpieczenia społeczne,

·         zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (wraz z peryferiami),

·         usługi dostępu do Internetu i usługi telekomunikacyjne,

·         usługi księgowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z (...) świadczy Pan usługi programistyczne. Od 1 lutego 2018 r. zatrudniony jest Pan w roli (...) w przedsiębiorstwie Kontrahenta. Od początku Pana działalności świadczy Pan usługi informatyczne dla klienta Kontrahenta (…).

Współtworzy Pan aplikację (…). Jako (...), odpowiada Pan za wdrożenie procesu/ram postępowania o nazwie (...). W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy z (...), na podstawie przydzielonego zespołu (...), Pan jako (...) zapewnia platformę ciągłej integracji i ciągłego dostarczania, często wspierając zespół poprzez tworzenie infrastruktury, dba Pan o środowiska deweloperskie, testerskie środowisko dla testów czytników i środowisko produkcyjne. Zapewnia Pan platformie ciągłą integrację oraz ciągłe dostarczanie użytkownikom Pana klienta. Wytwarza Pan oprogramowanie zapewnianiające jej wysoką dostępność na skalę globalną. Oprogramowanie, które Pan tworzy, umożliwia (…). (...) nie służy wyłącznie do tworzenia oprogramowania i może być wdrażany w każdym miejscu pracy, oczywiście uwzględniając jego specyfikę. Aplikacja (...). Oparta na językach (...). Aplikacja pisana jest za pomocą języków (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzanie oprogramowania w ramach współpracy z (...) ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, rozumianej jako działalność o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących ((…)). Prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Tworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie o nazwie „(...)” ((…)) charakteryzuje się wysokim stopniem innowacyjności. Świadczy Pan usługi na rzecz Kontrahenta, realizując projekty dla klienta końcowego (...). Innowacyjność tworzonego oprogramowania w skali działalności klienta końcowego (...) objawia się w trzech kluczowych obszarach:

(…).

Pana działalność ma charakter twórczy, ponieważ polega na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej rozwiązań informatycznych na zlecenie Kontrahenta, a nie na rutynowym stosowaniu znanych schematów. Projektuje Pan architekturę systemu, tworzy Pan (…). Oprogramowanie wytwarzane jest w oparciu o nowoczesny stos technologiczny obejmujący m.in.: (…). Wytworzone oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących tym, że integruje (…). Oryginalność polega na stworzeniu unikalnego kodu źródłowego, który (…). Efekty Pana pracy, przekazywane Kontrahentowi określane jako oprogramowanie/program komputerowy (kod źródłowy, architektura, dokumentacja techniczna), zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odznaczają się one oryginalnym, twórczym charakterem i są rezultatem indywidualnej Pana pracy intelektualnej. Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy (oprogramowanie/program komputerowy) zawsze były, są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana praca nie polega na modyfikacji gotowych szablonów czy konfiguracji istniejących systemów (co nie tworzyłoby nowej wartości), lecz na (...). Wytwarzane przez Pana oprogramowanie (...) obsługuje (…). Efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty dałoby się z góry określić i przewidzieć jako powtarzalne. Tworzenie oprogramowania (...). Nie jest to praca rutynowa, polegająca na powielaniu znanych schematów (tzw. „coding by numbers”), gdzie wynik jest z góry znany. W Pana pracy mierzy się Pan z problemami, które nie mają gotowych rozwiązań (np. (...)). Wymaga to od Pana nie tylko umiejętności technicznych, ale przede wszystkim twórczej inwencji, doboru nieszablonowych algorytmów i projektowania autorskich rozwiązań architektonicznych. Rezultat Pana prac jest nieprzewidywalny w tym sensie, że dwóch różnych programistów, mając to samo zadanie, stworzyłoby dwa zupełnie różne kody źródłowe – Pana kod nosi więc cechy indywidualnej twórczości. Efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów. Rola, którą Pan pełni, nie sprowadza się do technicznego „wklepywania” kodu na podstawie szczegółowej instrukcji dostarczonej przez klienta. Klient końcowy ((...)) definiuje jedynie problem (...). To Pan (samodzielnie lub współtworząc rozwiązanie w zespole) jest autorem koncepcji technicznej: projektuje Pan architekturę rozwiązania, dobiera Pan technologie, projektuje Pan model danych oraz logikę przepływu informacji (Workflow). Proces przekształcenia ogólnego wymagania biznesowego w działający kod jest procesem wybitnie twórczym, w którym decyduje Pan o kształcie i strukturze utworu. Nie jest Pan odtwórcą cudzego projektu, lecz twórcą (architektem i wykonawcą) rozwiązania informatycznego.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że wytwarzanie oprogramowania w ramach współpracy z (...) ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, rozumianej jako działalność o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły, zgodnie z metodyką zwinnego wytwarzania oprogramowania ((...)). Prace realizowane są w cyklach (Sprintach), w oparciu o zdefiniowany rejestr zadań uzgodniony z Kontrahentem i klientem końcowym. Systematyczność polega na cyklicznym procesie: zbieranie wymagań badawczych -> projektowanie rozwiązania technicznego -> implementacja kodu (Coding) -> testowanie i weryfikacja jakości (Code Review/QA) -> wdrożenie (Release). Celem jest opracowanie i wdrożenie (…). Źródłem finansowania prac są środki Kontrahenta, który rozlicza się z klientem końcowym. W ramach współpracy z Kontrahentem opracowano m.in. (…). Wykorzystywane zasoby to Pana wiedza programistyczna oraz infrastruktura zapewniana przez projekt. Harmonogram prac wyznaczany jest przez roczną mapę drogową produktu (Roadmap) oraz uszczegółowiany w planach dwutygodniowych (Sprint Planning).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Dysponuje Pan wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów rozproszonych, baz danych oraz specjalistyczną wiedzą na temat (...). Wykorzystywana jest przez Pana wiedza na temat procesu tworzenia zaawansowanych algorytmów, wzorców projektowych oraz integracji systemów heterogenicznych. Realizując prace programistyczne, wykorzystuje Pan technologie i metodyki opisane we wniosku. Wytworzone oprogramowanie odróżnia się od rozwiązań dostępnych na rynku ((…)) innowacjami i Pana rozwiązaniami opisanymi we wniosku. Oferuje Pan Kontrahentowi usługi programistyczne i doradcze w zakresie wytwarzania oprogramowania, w tym pełnienie roli (...) łączącej kompetencje techniczne z zarządzaniem procesem wytwórczym. Produkty oparte są na autorskim kodzie źródłowym, mikroserwisach i architekturze chmurowej. Praca wykonywana jest w oparciu o (...). Pana cele obejmują dostarczanie kolejnych funkcjonalności systemu (...) (np. obsługa nowych typów testów, rozwój modułu (...)), a ich realizacja następuje poprzez osobistą pracę twórczą (pisanie kodu, projektowanie (…)) oraz koordynację techniczną zespołu deweloperskiego jak prowadzenie warsztatów, spotkań udoskonalających „refinement”, dziennych synchronizacji czy planowania. Efektem jest powstanie nowych wersji aplikacji (...) zawierających nowe, chronione prawem autorskim funkcjonalności, do których prawa nabywa Kontrahent.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·         badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·         prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, dysponuje Pan wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów rozproszonych, baz danych oraz specjalistyczną wiedzą na temat (...). Wykorzystywana jest przez Pana wiedza na temat procesu tworzenia zaawansowanych algorytmów, wzorców projektowych oraz integracji systemów heterogenicznych. Realizując prace programistyczne, wykorzystuje Pan technologie i metodyki opisane we wniosku. Wytworzone oprogramowanie odróżnia się od rozwiązań dostępnych na rynku ((…)) innowacjami i Pana rozwiązaniami opisanymi we wniosku. Oferuje Pan Kontrahentowi usługi programistyczne i doradcze w zakresie wytwarzania oprogramowania, w tym pełnienie roli (...) łączącej kompetencje techniczne z zarządzaniem procesem wytwórczym. Produkty oparte są na autorskim kodzie źródłowym, mikroserwisach i architekturze chmurowej. Praca wykonywana jest w oparciu o (...). Pana cele obejmują dostarczanie kolejnych funkcjonalności systemu (...) (np. obsługa nowych typów testów, rozwój modułu (...)), a ich realizacja następuje poprzez osobistą pracę twórczą (pisanie kodu, projektowanie (…)) oraz koordynację techniczną zespołu deweloperskiego jak prowadzenie warsztatów, spotkań udoskonalających „refinement”, dziennych synchronizacji czy planowania. Efektem jest powstanie nowych wersji aplikacji (...), zawierających nowe, chronione prawem autorskim funkcjonalności, do których prawa nabywa Kontrahent. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Pana działalność ma charakter twórczy, ponieważ polega na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej rozwiązań informatycznych na zlecenie Kontrahenta, a nie na rutynowym stosowaniu znanych schematów. Podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Prace nad oprogramowaniem (...) polegają na jego rozwoju (Development), czyli dodawaniu nowych, istotnych funkcjonalności ((...)), co stanowi działalność twórczą. Efekty Pana pracy nie były, nie są i nie będą efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty dałoby się z góry określić i przewidzieć jako powtarzalne. Tworzenie oprogramowania (...). Nie jest to praca rutynowa, polegająca na powielaniu znanych schematów (tzw. „coding by numbers”), gdzie wynik jest z góry znany.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego programu komputerowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programu komputerowego, spełniała/ spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został wymieniony we wniosku oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan program komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wytworzone przez Pana oprogramowanie (w całości lub w postaci wyodrębnionych modułów/części kodu) stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu do niego autorskie prawa majątkowe do momentu ich skutecznego przeniesienia na Kontrahenta. Wskazane przez Pana części/elementy oprogramowania wytwarzane w ramach współpracy z Kontrahentem, były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sposób przenoszenia praw na Kontrahenta każdorazowo spełnia warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie następuje na piśmie (na podstawie umowy ramowej o współpracy i comiesięcznych protokołów), z zachowaniem wymogów art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wskazanego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze sprzedaży (odpłatnego zbycia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzi Pan na bieżąco dla każdego projektu odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ewidencję obejmującą okresy od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. odpowiednio dla Kontrahenta od 1 lutego 2018 r.) do końca danego miesiąca kalendarzowego. Ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i pozwala na ustalenie dochodu z nim związanego. Odrębna ewidencja jest prowadzona na bieżąco, rzetelnie i w sposób umożliwiający prawidłowe oraz terminowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu stawką 5%. Zakres Pana wniosku dotyczy lat podatkowych począwszy od 2020 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego będącego efektem tworzenia i rozwijania wymienionego programu komputerowego – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach podatkowych za lata 2020-2025. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach podatkowych za lata następne po 2025 r.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W treści uzupełnienia wskazał Pan na następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem programu komputerowego, tj. koszty:

1)    z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne (składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie chorobowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, składki na fundusz pracy oraz fundusz solidarnościowy (o ile są opłacane)), których opłacanie jest prawnym warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której wytwarzane jest oprogramowanie, a bez funkcjonowania działalności niemożliwe byłoby wytwarzanie i zbywanie praw autorskich;

2)    sprzętu stanowiącego fizyczne narzędzie niezbędne do pisania kodu źródłowego, kompilowania go, testowania oraz uruchamiania, bez którego fizyczne wytworzenie oprogramowania jest niemożliwe, tj. koszty:

a)    laptopa (...) – podstawowego narzędzia pracy programisty;

b)    monitora (...) – niezbędnego do pracy z kodem i podglądu aplikacji;

c)    stacji dokującej – do podłączenia peryferiów;

d)    klawiatury i myszy komputerowego;

e)    słuchawek z mikrofonem – niezbędnych do komunikacji z zespołem (spotkania typu (...), planowanie);

f)     telefonu komórkowego/smartfona – wykorzystywanego do weryfikacji dwuetapowej ((...)), testowania aplikacji mobilnych/responsywnych oraz komunikacji;

3)    usług księgowych (biuro rachunkowe) – niezbędnych do prawidłowego rozliczania działalności gospodarczej, w tym ulgi IP Box i zapewniających poprawność rozliczeń podatkowych działalności wytwarzającej IP, co jest wymogiem formalnym prowadzenia tej działalności;

4)    usług:

a)    dostępu do Internetu – niezbędnego do łączenia się z serwerami, repozytoriami kodu, chmurą obliczeniową oraz komunikacji z zespołem;

b)    telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny) – niezbędnych do komunikacji służbowej oraz dostępu do Internetu mobilnego

przy czym internet i telekomunikacja umożliwiają Panu transfer wytworzonego kodu do repozytoriów klienta (przekazanie efektów pracy), pobieranie bibliotek programistycznych, pracę na zdalnych serwerach oraz komunikację w zespole rozproszonym.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.