Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.373.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        prawidłowe w części dotyczącej uznania, że sprzedaż udziału w nieruchomości nr 7 w części, która odpowiada wartości udziału przysługującemu Pani pierwotnie w masie spadkowej, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz

-        nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 czerwca 2026 r. (wpływ 5 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzeniem przyszłym jest planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię – A, działki nr 7 położonej w X, objętej księgą wieczystą nr (…), stanowiącej jej wyłączną własność.

Działka nr 7 została nabyta przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku oraz zniesienia współwłasności dokonanego Postanowieniem Sądu Rejonowego w X (...) o podziale majątku wspólnego i działach spadku (sygn. akt (…)) z (…) 2024 r.

Sprzedaż nieruchomości ma nastąpić przed upływem 5 lat, liczonych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

1.    Wnioskodawczyni A właścicielka działki o numerze 7 (dalej również: „Sprzedająca”):

a)    jest osobą fizyczną,

b)    nie prowadzi i nie prowadziła jakiejkolwiek działalności gospodarczej w tym pozarolniczej działalności gospodarczej, sprzedawać będzie jako osoba fizyczna,

c)    działka nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą,

d)    nie sprzedawała żadnej nieruchomości,

e)    nie zamierza nabywać innych nieruchomości,

f)     nie podejmowała żadnych działań marketingowych,

g)    nie będzie korzystała z usług pośrednika.

2.    (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...) wydał Postanowienie o podziale majątku wspólnego i działy spadku (sygn. akt (…)).

3.    Po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...) ustalił niżej opisany stan.

3.1. W skład majątku wspólnego małżonków CC zmarłej (…) 2000 r. w X i DC zmarłego (… )1984 r. w Y, wchodzi prawo własności nieruchomości położonej w X, dla której Sąd Rejonowy w X prowadzi księgę wieczystą (…) o wartości (…) złotych.

3.2. W skład spadku po:

a)    DC wchodzi wynoszący 1/2 (jedna druga) udział w majątku wspólnym określonym w księdze wieczystej (…) o wartości (…) złotych,

b)    CC wynoszący 1/2 (jedna druga) udział w majątku wspólnym określonym w księdze wieczystej (…) o wartości (…) złotych.

3.3. DC i CC z domu E (…) 1933 r. zawarli związek małżeński. Odpis aktu małżeństwa z (…) 1933 r.

3.4. Na mocy Postanowienia Sądu Powiatowego w Z z (…) 1967 r., wydanego w sprawie o sygn. akt (…) małżonkowie DC i CC nabyli na współwłasność po połowie, poprzez zasiedzenie, prawo własności nieruchomości oznaczonej:

a)    numerem 4/1, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…),

b)    numerem 5/2, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…),

c)    numerem 5/1, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…).

3.5. DC zmarł (…) 1984 r. w Y. Spadek po nim nabyły, na podstawie Testamentu notarialnego sporządzonego (…) 1983 r. w Państwowym Biurze Notarialnym w X nr rep. (…), a otwartego i ogłoszonego w Państwowym Biurze Notarialnym w sprawie o sygn. akt (…) 1989 r., uczestniczki (wnuczki):

a)    A w 3/4 części,

b)    B w 1/4 części.

Uczestniczki, w takich samych częściach nabyły udział w gospodarstwie rolnym wchodzącym w skład spadku po DC.

3.6. CC zmarła (…) 2000 r. w X. Spadek po niej nabyły, na podstawie Testamentu notarialnego sporządzonego (…) 1983 r. w Państwowym Biurze Notarialnym w X nr rep. (…), a otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym w X w sprawie o sygn. akt (…) 2000 r., uczestniczki (wnuczki):

a)    A w 1/7 części,

b)    B w 6/7 części.

3.7. (…) 2024 r. zgodnie z informacjami ujawnionymi w księdze wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w X, prawo własności tej nieruchomości przysługuje A w udziale wynoszącym łącznie 25/56 oraz B w udziale wynoszącym łącznie 31/56.

4.    Gmina X wniosła o podział majątku wspólnego DC i CC oraz o działy spadku po tych osobach.

5.    Na posiedzeniu (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...) ustalił, że nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w X prowadzi księgę wieczystą (…) dla nieruchomości gruntowej położonej w X, składa się z:

a)    działki nr 4/1, o powierzchni (…) ha,

b)    działki nr 5/2, o powierzchni (…) ha,

c)    działki nr 5/4, o powierzchni (…) ha.

Opisane działki są położone obok siebie na powierzchni w kształcie prostokąta i posiadają dostęp do drogi publicznej. Nie są przez nikogo użytkowane, są porośnięte zdziczałymi drzewami, a dostęp do nich jest utrudniony, z uwagi na stopień ich zaniedbania.

6.    Sąd Rejonowy w X (…) 1989 r. wydał Postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku po DC sygn. akt I (…) przez wnuczki:

a)    A w 3/4 części,

b)    B w 1/4 części.

7.    Sąd Rejonowy w X (…) 2000 r. wydał Postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku po CC sygn. akt (…) przez wnuczki:

a)    A w 1/7 części,

b)    B w 6/7 części.

8.    Przysługujący Wnioskodawczyni udział w nieruchomości spadkowej wynosi 25/56.

9.    W toku postępowania (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...), po przeprowadzeniu oględzin nieruchomości, dopuścił dowód z Opinii biegłego sądowego geodety G w celu sporządzenia projektu podziału nieruchomości położonej w X, dla której Sąd Rejonowy w X prowadzi księgę wieczystą (…), obejmującą działki o numerach 4/1, 5/2 i 5/4 na dwie części, których wielkość odpowiadać będzie stosunkowi udziałów uczestniczek we własności nieruchomości. W sporządzonej opinii biegły przedstawił projekt zniesienia działek oznaczonych numerami 4/1, 5/2 i 5/4 w obrębie (…) i podziału ich na działki oznaczone numerami 7 i 8, zgodnie z udziałami we współwłasności, przy czym udziały obliczone zostały od rzeczywistej powierzchni działek. Biegły geodeta sporządził projekt podziału nieruchomości na nowe działki – numer 7 i 8, ujawnione w Projekcie podziału nieruchomości sporządzonym (…) 2023 r. (…).

10. W toku postępowania (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...) dopuścił dowód z Opinii biegłego sądowego rzeczoznawcy majątkowego H w celu określenia aktualnej wartości nieruchomości położonej w X, dla której Sąd Rejonowy w X prowadzi księgę wieczystą (…), obejmującą działki o numerach 4/1, 5/2 i 5/4, według stanu na (…) 1984 r. i (…) 2000 r. oraz określenia wartości każdej z projektowanych działek numer 7 i 8 ujawnionych w projekcie podziału nieruchomości sporządzonym (…) 2023 r. przez biegłego sądowego geodetę G (…).

11. Biegły sądowy rzeczoznawca majątkowy H w sporządzonej (…) 2024 r. Opinii sygn. akt (…) wskazał, że na (…) 1984 r. i (…) 2000 r. działki posiadały błędne powierzchnie, które zostały sprostowane wykazem zmian danych ewidencyjnych wykonanym (…) 2023 r., stanowiącym podstawę do zmian w ewidencji gruntów oraz podstawę wpisów w księdze wieczystej. Biegły określił aktualne wartości rynkowe dla projektowanych, niezabudowanych działek na kwotę (…) zł dla działki nr 8 (o powierzchni (…) ha) oraz (…) zł dla działki nr 7 (o powierzchni (…) ha).

12. Na posiedzeniu niejawnym (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...):

„5) dokonuje podziału majątku wspólnego CC i DC oraz działów spadków po CC i DC w ten sposób, że:

a)    działkę numer 7 położoną w X, o powierzchni (…) ha, powstałą z podziału nieruchomości wskazanej w księdze wieczystej (…) zgodnie z projektem podziału sporządzonym (…) 2023 r. przez biegłego sądowego geodety G (…) o wartości (…) złotych przyznaje na własność uczestniczce A;

b)    działkę numer 8 położoną w X, o powierzchni (…) ha, powstałą z podziału nieruchomości wskazanej w księdze wieczystej (…) zgodnie z projektem podziału sporządzonym (…) 2023 r. przez biegłego sądowego geodety G (…) o wartości (…) złotych przyznaje na własność uczestniczce B;

c)    zasądza od A na rzecz B kwotę (…) złotych (…) tytułem dopłaty;”.

13. Wartość działek powstałych po podziale, zgodnie z opinią biegłego sądowego rzeczoznawcy majątkowego H wynosi (…) zł. Uczestniczce A przypadła na własność działka numer 7 o wartości (…) zł. Uczestniczce B przypadła na własność działka numer 8 o wartości (…) złotych. Tymczasem zgodnie z przysługującym jej udziałami w nieruchomości spadkowej, tj. 31/56, wartość przypadającego jej udziału wynieść powinna (…) zł, tj. o (…) złotych więcej.

W piśmie z 2 czerwca 2026 r. (wpływ 5 czerwca 2026 r.) stanowiący uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

2.    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

Proszę wyjaśnić czy nieruchomości będące przedmiotem wniosku zostały nabyte przez Panią CC i Pana DC do ich majątku wspólnego, tj. w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej? Czy do majątku osobistego Pana DC i do majątku osobistego Pani CC?

Odpowiedź: DC i CC z domu E (…) 1933 r. zawarli związek małżeński.

Majątek wspólny małżonków DC i CC powstał z mocy prawa z chwilą zawarcia małżeństwa, małżonkowie nie podpisali intercyzy. Majątek wspólny małżonków należał do obojga małżonków jednocześnie. Na mocy Postanowienia Sądu Powiatowego w X z (…) 1967 r., wydanego w sprawie o sygn. akt (…) małżonkowie DC i CC nabyli na współwłasność po połowie, poprzez zasiedzenie, prawo własności nieruchomości oznaczonej:

a)    numerem 4/1, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…),

b)    numerem 5/2, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…),

c)    numerem 5/1, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…).

Nieruchomość nabyta przez małżonków DC i CC na podstawie Postanowienia Sądu Powiatowego w X z (…) 1967 r. weszła do majątku wspólnego małżonków objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

3.    Wobec wskazania we wniosku:

oraz

a także

Proszę wyjaśnić jakie numery miały nabyte w 1967 r. przez Pana DC i Panią CC działki. Czy nastąpiła tutaj omyłka pisarska, czy może zmieniono nr działki z 5/1 na 5/4? Jeśli tak, to w jakim celu?

Odpowiedź: Na mocy Postanowienia Sądu Powiatowego w X z (…) 1967 r., wydanego w sprawie o sygn. akt (…) małżonkowie DC i CC nabyli na współwłasność po połowie, poprzez zasiedzenie, prawo własności nieruchomości oznaczonej:

a)    numerem 4/1, o powierzchni (…) ha, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…),

b)    numerem 5/2, o powierzchni (…) ha, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…),

c)    numerem 5/1, o powierzchni (…) ha, wchodzącej wówczas w skład nieruchomości objętej (…).

(…) 1969 r. założono księgę wieczystą (…) dla działek oznaczonych:

•        numerem 4/1, o powierzchni (…) ha,

•        numerem 5/2, o powierzchni (…) ha,

•        numerem 5/1, o powierzchni (…) ha.

W roku 2004 w wyniku postępowania w sprawie uregulowania stanu prawnego nieruchomości zaliczonej Uchwałą Wojewódzkiej Rady Narodowej w Y Nr (…) z (…) 1987 r. do kategorii drogi lokalnej miejskiej w Mieście X (droga nr 4), działkę o numerze 5/3 o powierzchni (…) ha, obręb (…), wydzielono z działki o numerze 5/1, o powierzchni (…) ha ujawnionej w księdze wieczystej KW (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w X Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej w 2004 r. współwłasność A i B. Działka o numerze 5/1 w 1967 r. wchodziła wówczas w skład nieruchomości objętej (…).

Z działki nr 5/1 KW (…) wydzielono drugą działkę o numerze 5/4, o powierzchni (…) ha, a działkę nr 5/1 zniesiono.

Sumaryczna powierzchnia ((…) m²) działek nr 4/1, nr 5/2, nr 5/4, przy uwzględnieniu prawidłowych powierzchni wynikających z Wykazu zmian ewidencyjnych, jest tożsama z sumaryczną powierzchnią ((…) m²) działek nr 7 i nr 8 zarówno pod względem lokalizacji geodezyjnej, jak i pola powierzchni.

W konsekwencji działka nr 7 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży wywodzi się bezpośrednio z nieruchomości nabytej przez DC i CC na podstawie Postanowienia o zasiedzeniu z (…) 1967 r.

4.    Kiedy (proszę podać rok) planuje Pani sprzedać działkę nr 7 nabytą w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego Postanowieniem Sądu Rejonowego w X z (…) 2024 r.?

Odpowiedź: Działkę nr 7 Wnioskodawczyni planuje sprzedać w 2026 r.

5.    Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku w 2024 r. przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po Panu DC i Pani CC? (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej).

Odpowiedź: (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X ustalił (stan spadku) jakie składniki majątku wspólnego DC i CC istniały w dacie otwarcia spadków po nich, na podstawie Opinii biegłego sądowego rzeczoznawcy majątkowego H dotyczącej określenia aktualnych wartości rynkowych niezabudowanych działek gruntu położonych w X przy ul. (…), objętych prowadzoną przez Sąd Rejonowy w X księgą wieczystą KW nr (…), sygn. akt (…), przy prawidłowych powierzchniach wynikających z Wykazu zmian ewidencyjnych, wg stanu na dzień (…) 1984 r. i (…) 2000 r.

Ponadto na podstawie Opinii biegłego sądowego rzeczoznawcy majątkowego H Sąd Rejonowy w X ustalił wartość całej masy spadkowej majątku podlegającej działowi spadku.

Wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku w 2024 r. wyniosła (…) zł i nie przekroczyła wartości majątku odpowiadającego udziałowi przysługującemu jej w całej masie spadkowej po DC i CC. Wartość majątku nabytego wynosząca (…) zł stanowi wartość działki nr 7 w kwocie (…) zł pomniejszona o kwotę (…) zł, stanowiącą zasądzoną dopłatę od Wnioskodawczyni na rzecz B. Wartość całej masy spadkowej majątku wspólnego małżonków CC i DC podlegającej działowi spadku wynosiła (…) zł, co na posiedzeniu (…) 2024 r. ustalił Sąd Rejonowy w X, tj. wartość została określona według cen z chwili dokonania działu.

Wartość majątku nabytego przez Wnioskodawczynię w kwocie (…) zł stanowi udział 25/56 wartości całej masy spadkowej (…) zł.

Oznacza to, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia przez Wnioskodawczynię majątku o wartości przekraczającej wartość udziału przysługującego jej w masie spadkowej.

6.    Czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

Odpowiedź: W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia przez Wnioskodawczynię majątku o wartości przekraczającej wartość udziału przysługującego jej w masie spadkowej, tj. nie nastąpiło przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości.

Wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności wyniosła (…) zł, co odpowiada wartości udziału 25/56 w całej masie spadkowej o wartości (…) zł, ustalonej przez Sąd według cen z chwili dokonania działu.

W konsekwencji w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udział Wnioskodawczyni w majątku spadkowym nie uległ zwiększeniu, ani pod względem wartości, ani zakresu przysługujących jej praw, wobec czego nie doszło do nabycia majątku ponad przysługujący jej udział spadkowy.

Działka nr 7 została przyznana Wnioskodawczyni w ramach udziału przysługującego jej w masie spadkowej, bez nabycia majątku ponad ten udział.

Pytania

1.    Czy planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości – działki nr 7 położonej w X, nabytej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego Postanowieniem Sądu Rejonowego w X z (…) 2024 r., przed upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym wydano to Postanowienie, będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

2.    Czy ewentualna dopłata zasądzona w postanowieniu Sądu Rejonowego w X z (…) 2024 r., wynikająca z wyrównania wartości udziałów w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, wpływa na sposób ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości, o której mowa w pytaniu 1?

Pani stanowisko w sprawie

1.    W ocenie Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż nieruchomości – działki nr 7 położonej w X – nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego zgodnie z art. 10 ust. 5 tej ustawy.

2.    Ewentualnie, nawet przy przyjęciu, że czynność działu spadku i zniesienia współwłasności z (…) 2024 r. mogłaby stanowić nowe nabycie, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, gdyż wartość nieruchomości przyznanej Wnioskodawczyni nie przekracza wartości udziału przysługującego jej w majątku spadkowym.

UZASADNIENIE STANOWISKA

1.    Moment nabycia nieruchomości – zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę.

W niniejszej sprawie nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży wywodzi swój tytuł prawny od nabycia przez spadkodawców DC i CC w 1967 r. w drodze zasiedzenia.

W konsekwencji, przy uwzględnieniu regulacji art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, należy uznać, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy upłynął, a planowana sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

2.    Dział spadku i zniesienie współwłasności – brak nowego nabycia (art. 10 ust. 7 ustawy o PIT)

Na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia ani odpłatnego zbycia czynność działu spadku i zniesienia współwłasności w części odpowiadającej udziałowi przysługującemu podatnikowi w spadku.

W wyniku prawomocnych postanowień o stwierdzeniu nabycia spadku Wnioskodawczyni przysługiwał łączny udział w nieruchomości wynoszący 25/56.

W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego Postanowieniem Sądu Rejonowego w X z (…) 2024 r. Wnioskodawczyni została wyłącznym właścicielem działki nr 7, której wartość odpowiada wartości przysługującego jej udziału (25/56) w całej masie spadkowej.

Tym samym wartość przyznanej Wnioskodawczyni nieruchomości mieści się w granicach jej udziału spadkowego, co oznacza, że czynność działu spadku nie stanowiła dla niej nowego nabycia w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

3.    Zniesienie współwłasności i dopłata – charakter techniczny rozliczenia

Zgodnie z art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego, w przypadku zniesienia współwłasności przez sąd możliwe jest wyrównanie wartości udziałów poprzez dopłaty pieniężne.

W niniejszej sprawie dopłata w wysokości (…) zł miała charakter wyłącznie technicznego wyrównania wynikającego z zaokrągleń geodezyjnych powierzchni działek i nie stanowiła ekonomicznego przysporzenia skutkującego zwiększeniem wartości udziału Wnioskodawczyni ponad jej udział spadkowy.

W konsekwencji dopłata ta nie wpływa na kwalifikację podatkową czynności działu spadku, ani na moment nabycia nieruchomości.

W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnej wartości ponad przysługujący jej udział 25/56.

4.    Brak źródła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

Mając na uwadze powyższe, w szczególności:

·         nabycie nieruchomości przez spadkodawców w 1967 r.,

·         zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT,

·         brak przekroczenia udziału spadkowego Wnioskodawczyni (25/56),

·         oraz brak nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o PIT,

należy uznać, że planowana sprzedaż działki nr 7 nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

5.    Odpowiedź na pytanie dotyczące ewentualnego opodatkowania dopłaty

Ewentualna dopłata w wysokości (…) zł wynikająca z rozliczeń pomiędzy współwłaścicielami nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, gdyż nie jest przychodem ze sprzedaży nieruchomości, ani przysporzeniem majątkowym z tej czynności. Dopłata stanowi jedynie techniczne wyrównanie wynikające wyłącznie z zaokrągleń wartości udziałów, które nie ma wpływu na powstanie źródła przychodu podlegającego podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, gdyż decyduje wartość udziału spadkowego, a nie geometria działki ani techniczne wyrównania przy podziale.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Na mocy art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zgodnie z art. 1037 § 1 przywołanej ustawy:

Przy czym, według art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 i § 2 przywołanej ustawy:

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi zaś, że:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki (tj. podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności), dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości – czyli stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy – datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli jednak – w wyniku działu spadku – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela bądź wielkość (powierzchnia) nieruchomości, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do wartości udziałów przed i po dokonaniu działu spadku.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku oraz zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Zauważyć także należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

W opisie sprawy wskazała Pani, że na mocy Postanowienia Sądu Powiatowego w X z (…) 1967 r. małżonkowie DC i CC nabyli na współwłasność po połowie, poprzez zasiedzenie, prawo własności nieruchomości oznaczonej numerami 4/1, 5/2 oraz 5/1. Ww. nieruchomości nabyte przez małżonków DC i CC weszły do majątku wspólnego małżonków objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską. DC zmarł (…) 1984 r. w Y. Spadek po nim nabyły, na podstawie testamentu notarialnego uczestniczki (wnuczki): A w 3/4 części i B w 1/4 części. Uczestniczki w takich samych częściach nabyły udział w gospodarstwie rolnym wchodzącym w skład spadku po DC. CC zmarła (…) 2000 r. w X. Spadek po niej nabyły, na podstawie testamentu notarialnego uczestniczki (wnuczki): A w 1/7 części i B w 6/7 części. Zgodnie z informacjami ujawnionymi w księdze wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w X, prawo własności tej nieruchomości przysługuje A w udziale wynoszącym łącznie 25/56 oraz B w udziale wynoszącym łącznie 31/56. Zatem przysługujący Pani udział w nieruchomości spadkowej wynosi 25/56. W roku 2004 w wyniku postępowania w sprawie uregulowania stanu prawnego nieruchomości zaliczonej Uchwałą Wojewódzkiej Rady Narodowej w Y Nr (…) z (…) 1987 r. do kategorii drogi lokalnej miejskiej w Mieście X (droga nr 4), działkę o numerze 5/3 o powierzchni (…) ha, obręb (…), wydzielono z działki o numerze 5/1, o powierzchni (…) ha ujawnionej w księdze wieczystej KW Nr (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w X Wydział Ksiąg Wieczystych, stanowiącej w 2004 r. współwłasność A i B. Działka o numerze 5/1 w 1967 r. wchodziła wówczas w skład nieruchomości objętej (…). Z działki nr 5/1 KW (…) wydzielono drugą działkę o numerze 5/4, o powierzchni (…) ha, a działkę nr 5/1 zniesiono. Sumaryczna powierzchnia ((…) m²) działek nr 4/1, nr 5/2, nr 5/4, przy uwzględnieniu prawidłowych powierzchni wynikających z Wykazu zmian ewidencyjnych, jest tożsama z sumaryczną powierzchnią ((…) m²) działek nr 7 i nr 8 zarówno pod względem lokalizacji geodezyjnej, jak i pola powierzchni. W konsekwencji działka nr 7 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży wywodzi się bezpośrednio z nieruchomości nabytej przez DC i CC na podstawie Postanowienia o zasiedzeniu z (…) 1967 r. W toku postępowania (…) 2024 r. Sąd Rejonowy w X (...), po przeprowadzeniu oględzin nieruchomości, dopuścił dowód z Opinii biegłego sądowego geodety w celu sporządzenia projektu podziału nieruchomości położonej w X, dla której Sąd Rejonowy w X prowadzi księgę wieczystą (…), obejmującą działki o numerach 4/1, 5/2 i 5/4 na dwie części, których wielkość odpowiadać będzie stosunkowi udziałów uczestniczek we własności nieruchomości. W sporządzonej opinii biegły przedstawił projekt zniesienia działek oznaczonych numerami 4/1, 5/2 i 5/4 w obrębie (…) i podziału ich na działki oznaczone numerami 7 i 8, zgodnie z udziałami we współwłasności, przy czym udziały obliczone zostały od rzeczywistej powierzchni działek. Biegły sądowy rzeczoznawca majątkowy w sporządzonej (…) 2024 r. opinii wskazał, że na (…) 1984 r. i (…) 2000 r. działki posiadały błędne powierzchnie, które zostały sprostowane wykazem zmian danych ewidencyjnych wykonanym (…) 2023 r., stanowiącym podstawę do zmian w ewidencji gruntów oraz podstawę wpisów w księdze wieczystej. Biegły określił aktualne wartości rynkowe dla projektowanych, niezabudowanych działek na kwotę (…) zł dla działki nr 8 (o powierzchni (…) ha) oraz (…) zł dla działki nr 7 (o powierzchni (…) ha). Wartość działek powstałych po podziale, zgodnie z opinią biegłego sądowego rzeczoznawcy majątkowego wynosi (…) zł. Uczestniczce A przypadła na własność działka numer 7 o wartości (…) zł. Uczestniczce B przypadła na własność działka numer 8 o wartości (…) złotych. Tymczasem zgodnie z przysługującym jej udziałem w nieruchomości spadkowej, tj. 31/56, wartość przypadającego jej udziału wynieść powinna (…) zł, tj. o (…) złotych więcej.

W 2026 r. planuje Pani sprzedaż działki nr 7 położonej w X, objętej księgą wieczystą nr (…), stanowiącej Pani wyłączną własność. Działka nr 7 została nabyta przez Panią w wyniku działu spadku oraz zniesienia współwłasności dokonanego Postanowieniem Sądu Rejonowego w X z (…) 2024 r. Zgodnie z ww. Postanowieniem, zasądzono od Pani na rzecz B (…) zł tytułem dopłaty. Nie prowadzi i nie prowadziła Pani jakiejkolwiek działalności gospodarczej w tym pozarolniczej działalności gospodarczej, sprzedawać będzie Pani ww. nieruchomość jako osoba fizyczna. Działka nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Nie sprzedawała Pani żadnej nieruchomości, nie zamierza nabywać Pani innych nieruchomości, nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych oraz nie będzie Pani korzystała z usług pośrednika.

Jak wynika z opisu sprawy wartość przysługującego Pani udziału w spadku w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności uległa powiększeniu. Zatem, w wyniku tej czynności otrzymała Pani udział w nieruchomości wyższy niż Pani pierwotnie przysługiwał w ramach spadku. Dodatkowo nabycie to nastąpiło z obowiązkiem dopłaty na rzecz drugiego spadkobiercy. W konsekwencji za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy Pani udział w spadku należy przyjąć datę dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności, tj. 2024 r.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane powyżej przepisy stwierdzam, że nabycie przez Panią nieruchomości nastąpiło w dwóch etapach, tj. w drodze spadku po zmarłych DC i CC, którzy przedmiotowe nieruchomości nabyli w 1967 r. oraz w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w 2024 r.

Z powołanego wcześniej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to w wyniku ich odpłatnego zbycia (dokonanego poza działalnością gospodarczą) powstaje przychód, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Istotne znaczenie ma więc data nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawców, czyli D i CC. Państwo C nabyli do majątku wspólnego przedmiotowe nieruchomości w 1967 r. Zatem w stosunku do udziałów nabytych przez Panią w wyniku dziedziczenia po nich okres, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już minął. Planowana przez Panią sprzedaż w 2026 r. nieruchomości w tej części, która odpowiada udziałowi przysługującemu Pani pierwotnie w masie spadkowej, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców.

Z kolei nabycie – w wyniku dokonanego w 2024 r. działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości – udziału w nieruchomości (nabytego ponad udział w spadku oraz z obowiązkiem dokonania przez Panią dopłaty), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, planowana przez Panią w 2026 r. sprzedaż tej części nieruchomości, która dotyczy udziału nabytego przez Panią w 2024 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, będzie stanowić dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej części nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Podsumowując, planowana przez Panią sprzedaż w 2026 r. udziału w nieruchomości nr 7 w tej części, która odpowiada wartości udziału przysługującemu Pani pierwotnie w masie spadkowej, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców (D i CC).

Natomiast planowana przez Panią sprzedaż udziału w nieruchomości nr 7 w części nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności (ponad przysługujący Pani pierwotnie udział w spadku) stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży), które pojawia się w cytowanym powyżej art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu, o które pomniejsza się przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy:

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych. Do kategorii kosztów uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy zaliczane są również udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy stanowi, że:

Na gruncie art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku zbycia udziału w nieruchomości nabytego odpłatnie w drodze działu spadku i/lub zniesienia współwłasności, tj. z obowiązkiem dopłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nabytych odpłatnie zawarty w cytowanym przepisie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że nie dopuszcza się zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Pojęcie kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem wszystkich tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub wydatków, które poniósł jako nakłady, w celu zwiększenia jej wartości.

Jak wynika z opisu sprawy wartość działek powstałych po podziale, zgodnie z opinią biegłego sądowego rzeczoznawcy majątkowego wynosi (…) zł. Pani przypadła na własność działka numer 7 o wartości (…) zł. Drugiej uczestniczce – B przypadła na własność działka numer 8 o wartości (…) zł, tymczasem zgodnie z przysługującym jej udziałem w nieruchomości spadkowej, tj. 31/56, wartość przypadającego jej udziału wynieść powinna (…) zł, tj. o (…) zł więcej, w związku z tym zasądzono od Pani na rzecz B kwotę (…) zł tytułem dopłaty.

Wskazać należy, że udokumentowane (faktyczne) kwoty spłat/dopłat na rzecz pozostałych spadkobierców tytułem nabycia udziałów w nieruchomości w drodze działu spadku i/lub zniesienia współwłasności są kosztem uzyskania przychodu, ponieważ mieszczą się one w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, dokonana przez Panią dopłata na rzecz B, stanowi wydatek na nabycie udziałów w nieruchomości od innego spadkobiercy, będący kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Przy czym, koszt ten należy uwzględnić przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w takiej części, w jakiej dotyczy zbywanego udziału w przedmiotowej nieruchomości (działce nr 7).

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazuję, że skoro w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości w 2024 r. uzyskała Pani udział w nieruchomości o wartości rynkowej wyższej niż przysługujący Pani udział przed zniesieniem współwłasności oraz była Pani zobowiązana do dokonania dopłaty, to sprzedaż tej części udziału w nieruchomości (działki nr 7) – nabytej ponad pierwotny udział – będzie stanowiła dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ planowana sprzedaż nastąpi przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w powołanym przepisie. Uzyskany z tego tytułu dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawę obliczenia podatku będzie stanowił dochód będący różnicą między przychodem z odpłatnego zbycia udziału w opisanej nieruchomości (powstałego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności), ustalonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy, a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.