Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.382.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 czerwca 2026 r. (wpływ 4 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą niepełnosprawną, posiada Pan (...) stopniu niepełnosprawności o symbolach (…), orzeczony na stałe od 2021 r. Wcześniej orzeczenia wydawane były na czas określony. Symbole orzeczenia są niezmienne. Niepełnosprawność istnieje od dzieciństwa.

Orzeczenie o niepełnosprawności na stałe wydane jest przez specjalistę (...).

Utrzymuje się Pan z renty socjalnej w zbiegu z rentą rodzinną po zmarłym ojcu (renta socjalna od 2014 r., ostatnie orzeczenie orzecznika ZUS – całkowicie niezdolny do pracy do 31 maja 2028 r.).

Jest Pan kawalerem.

W roku podatkowym 2024, uzyskał Pan jednorazowy przychód wynikający z umorzenia na mocy ugody z bankiem odsetek od kredytu.

W 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość, której był właścicielem od 2009 r i w grudniu 2024 r. kupił Pan mieszkanie na rynku wtórnym w budynku wielorodzinnym. Jest to wydzielona własność, mieszkanie o powierzchni (...) m². Razem z Panem zamieszkuje Pana matka, z orzeczonym (...) stopniem niepełnosprawności od 2023 r. (wcześniej stopień (...)), która ma notarialną służebność dożywocia w tymże lokalu. Pana matka utrzymuje się z emerytury. Mieszkanie jest na parterze. Wykazane wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania poniósł Pan na przełomie 2024/25 r. i zamierza je wykazać w korekcie zeznania za 2024 rok i w zeznaniu za rok 2025.

Mieszkanie po nabyciu wymagało całkowitej adaptacji pomieszczeń i dostosowania wyposażenia do potrzeb zamieszkania przez osobę niepełnosprawną, w Pana przypadku są to znaczne ograniczenia w codziennym funkcjonowaniu z powodu urazu (…) a także – z powodu schorzeń (...) – konieczne jest utrzymanie w lokalu wręcz sterylnych warunków. Stan Pana zdrowia w miarę upływu czasu ulega pogorszeniu, jest Pan zmuszony posługiwać się przy przemieszczaniu po mieszkaniu chodzikiem. W okresach nasilonego bólu konieczne jest używanie wózka inwalidzkiego w celu dotarcia do łazienki, czy sporządzenia posiłku. Adaptacja lokalu była prowadzona w kierunku przystosowania do Pana potrzeb, wykonane zostały prace niezbędne do tego, aby mógł Pan w tym lokalu funkcjonować. Wyposażenie lokalu zostało dostosowane do Pana potrzeb i likwidacji ograniczeń w korzystaniu z mebli i urządzeń. Pomiędzy zakresem adaptacji i rodzajem nabytego wyposażenia, a rodzajem niepełnosprawności istnieje ścisły związek.

W ramach przystosowania mieszkania do Pana potrzeb wykonane zostały następujące prace:

Likwidacja progów, wypoziomowanie powierzchni pomiędzy pomieszczeniami, zerwanie starej podłogi, która była zużyta i groziła potknięciem, dodatkowo była wykonana z materiałów o różnej grubości, co powodowało powstawanie progów na łączeniach i uniemożliwiało Panu korzystanie z chodzika, a także stanowiło ryzyko upadku i urazów. Nowa podłoga wykonana jest w jednym poziomie z materiałów posiadających cechy antypoślizgowe. Wymiana drzwi wewnętrznych i zewnętrznych wraz z ościeżnicami na szersze, umożliwiające poruszanie się z chodzikiem lub wózkiem, likwidacja progów. Poszerzenie przestrzeni pomiędzy pomieszczeniami, przebudowa i adaptacja kuchni pozwalająca na poruszanie się osobie z ograniczeniami ruchowymi i korzystającej z chodzika lub wózka. Częściowa przebudowa instalacji elektrycznej, i wodno-kanalizacyjnej, gdyż konieczne było zainstalowanie nowych gniazdek pod pralkę w aneksie kuchennym.

Od dochodu zamierza Pan odliczyć:

1.  Zakup drzwi wejściowych do mieszkania – stare drzwi posiadały wysoki próg utrudniający przejście osobie o ograniczonej sprawności ruchowej i korzystającej z chodzika.

2.  Zakup drzwi wewnętrznych wraz z futrynami – konieczne było poszerzenie otworów drzwiowych – stare drzwi i futryny były wąskie i utrudniały, a wręcz uniemożliwiały przemieszczanie się osobie posługującej się chodzikiem lub wózkiem.

3.  Zakup paneli z cechami antypoślizgowymi, a co za tym idzie – zakup listew przypodłogowych.

4.  Zakup wyłączników światła sterowanych zdalnie – stare wyłączniki były manualne, nowe pozwalają na sterowanie oświetleniem z łóżka lub innego pomieszczenia, co umożliwia korzystanie z oświetlenia w okresie dolegliwości bólowych uniemożliwiających poruszanie się po mieszkaniu.

5.  Zakup wykonanych na zamówienie szafek kuchennych z samo domykającymi się szufladami i półkami, do własnego montażu. Ograniczenia ruchowe uniemożliwiają Panu korzystanie z szafek standardowych – nie ma Pan możliwości schylania się i sięgania głębiej po zawartość. Układ mebli, wysokość blatu i uchwytów zostało dostosowane do Pana indywidualnych potrzeb. Układ mebli pozwala też na umiejscowienie pralki w aneksie kuchennym.

6.  Wydatki na przeróbkę instalacji wodnokanalizacyjnej wobec konieczności wykonania w zabudowie kuchennej podłączenia dla pralki z uwzględnieniem Pana ograniczeń wynikających z niepełnosprawności. Z powodu ciasnej łazienki miał Pan problem z obsługą pralki – otwarciem drzwiczek. Obecnie może Pan swobodnie obsłużyć pralkę posługując się chodzikiem, a nawet z wózka. Nadto pralka w łazience utrudniała, wręcz uniemożliwiała osobie z chodzikiem lub na wózku dotarcie do prysznica i sedesu.

7.  Zakup modułowego zlewu z wymiennymi wkładami i wyciąganą wylewką, co znacznie ułatwia osobie z Pana ograniczeniami utrzymanie czystości w kuchni i przygotowanie posiłków.

8.  Zakup 2 szt. paneli ze szkła do wypełnienia przestrzeni pomiędzy szafkami – są to elementy większe od płytek i łatwiejsze w utrzymaniu czystości nad kuchenką i zlewem. Pozostała część przestrzeni pomiędzy szafkami została wypełniona panelami pcv. Panele i szkło jest tańsze od płytek i łatwiejsze w utrzymaniu czystości dla osoby z ograniczeniami ruchowymi.

9.  Zakup materiałów budowlanych wykorzystanych do przebudowy ścianek działowych w celu wygospodarowania powierzchni na montaż szerszych drzwi i zmiany rozkładu pomieszczeń w celu umożliwienia przemieszczania się w mieszkaniu, a zwłaszcza w kuchni z wykorzystaniem sprzętu medycznego.

10.  Zakup siedziaka z pojemnikiem na buty i wieszakiem – niezbędny w celu założenia w pozycji siedzącej, bez konieczności schylania się, obuwia i ubrania przed wyjściem z mieszkania. Założenie obuwia w innej pozycji w Pana sytuacji jest niemożliwe. Również przy ubieraniu się musi Pan mieć możliwość oparcia lub miejsce do siedzenia.

11.  Zakup szafy z szufladami z systemem wspomagania wysuwania i wsuwania, drzwi przesuwne ze wspomaganiem otwierania i domykania, wieszaki na ubrania z funkcją wysuwania, co umożliwia Panu samodzielne korzystanie z urządzenia.

Pana zdaniem, poniesione wydatki stanowiły wydatki na przystosowanie mieszkania i jego wyposażenia do indywidualnych potrzeb, tak by mógł Pan lepiej funkcjonować w mieszkaniu i podlegają odliczeniu poniesionych kosztów w uldze rehabilitacyjnej z zakresu adaptacja i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Wydatki nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia.

Miejscem Pan zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (całe życie) i podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w Polsce.

Nie ma Pan źródeł przychodów poza swoim krajem. Oświadcza Pan, że opisany stan faktyczny nie jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej.

Wszystkie wydatki pokrył Pan z własnych środków pozostałych ze sprzedaży nieruchomości. Prace remontowe zostały wykonane we własnym zakresie, przy nieodpłatnej pomocy rodzeństwa, dlatego nie wykazuje Pan wydatków na robociznę.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wskazanych wydatków (faktury, zamówienia, umowy, dowody wpłat i przelewów).

W piśmie z 4 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)        Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane Pana orzeczenie o niepełnosprawności? Jaka jest data wydania tego orzeczenia?

Odpowiedź: Orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności na stałe zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w A w dniu (…) 2021 r.

2)        Czy faktury potwierdzające wydatki poniesione na przystosowanie mieszkania do Pana potrzeb zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Faktury potwierdzające wydatki poniesione na przystosowanie mieszkania do Pana potrzeb zawierają Pana dane jako kupującego, dane sprzedającego, przedmiot zakupu, kwotę i datę zapłaty.

3)        Proszę wyjaśnić czy wydatki poniesione na przystosowanie mieszkania do Pana potrzeb zostały:

a)  uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatki poniesione w 2024 r. nie zostały uwzględnione w skorzystaniu z ulg podatkowych. We wniosku wskazał Pan, że zamierza je odliczyć korzystając z możliwości korekty deklaracji podatkowej. Wydatki poniesione w 2025 r. zostały w deklaracji podatkowej uwzględnione w ramach ulgi rehabilitacyjnej i otrzymał Pan zwrot podatku z tego tytułu.

b)  zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?

Odpowiedź: Wydatki na przystosowanie mieszkania nie zostały Panu zwrócone w żadnej innej formie.

Pytanie

Czy Pana stanowisko o możliwości odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej wykazanych wydatków jest prawidłowe?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że Pana stanowisko o możliwości odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej wykazanych wydatków jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że miejscem Pan zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (całe życie) i podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w Polsce. Nie ma Pan źródeł przychodów poza swoim krajem. Jest Pan osobą niepełnosprawną, posiada Pan (...) stopniu niepełnosprawności o symbolach (…), orzeczony na stałe od 2021 r. Wcześniej orzeczenia wydawane były na czas określony. Symbole orzeczenia są niezmienne. Niepełnosprawność istnieje od dzieciństwa. Orzeczenie o niepełnosprawności na stałe wydane jest przez specjalistę (...). Utrzymuje się Pan z renty socjalnej w zbiegu z rentą rodzinną po zmarłym ojcu (renta socjalna od 2014 r., ostatnie orzeczenie orzecznika ZUS – całkowicie niezdolny do pracy do 31 maja 2028 r.). Orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności na stałe zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…) w dniu (…) 2021 r. Jest Pan kawalerem. W roku podatkowym 2024, uzyskał Pan jednorazowy przychód wynikający z umorzenia na mocy ugody z bankiem odsetek od kredytu. W 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość, której był właścicielem od 2009 r i w grudniu 2024 r. kupił Pan mieszkanie na rynku wtórnym w budynku wielorodzinnym. Jest to wydzielona własność, mieszkanie o powierzchni (...) m². Razem z Panem zamieszkuje Pana matka, z orzeczonym (...) stopniem niepełnosprawności od 2023 r. (wcześniej stopień (...)), która ma notarialną służebność dożywocia w tymże lokalu. Pana matka utrzymuje się z emerytury. Mieszkanie jest na parterze. Wykazane wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania poniósł Pan na przełomie 2024/25 r. i zamierza je wykazać w korekcie zeznania za 2024 rok i w zeznaniu za rok 2025. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że wydatki poniesione w 2024 r. nie zostały uwzględnione w skorzystaniu z ulg podatkowych, natomiast wydatki poniesione w 2025 r. zostały w deklaracji podatkowej uwzględnione w ramach ulgi rehabilitacyjnej i otrzymał Pan zwrot podatku z tego tytułu. Mieszkanie po nabyciu wymagało całkowitej adaptacji pomieszczeń i dostosowania wyposażenia do potrzeb zamieszkania przez osobę niepełnosprawną, w Pana przypadku są to znaczne ograniczenia w codziennym funkcjonowaniu z powodu urazu (…) a także – z powodu schorzeń (...) – konieczne jest utrzymanie w lokalu wręcz sterylnych warunków. Stan Pana zdrowia w miarę upływu czasu ulega pogorszeniu, jest Pan zmuszony posługiwać się przy przemieszczaniu po mieszkaniu chodzikiem. W okresach nasilonego bólu konieczne jest używanie wózka inwalidzkiego w celu dotarcia do łazienki, czy sporządzenia posiłku. Adaptacja lokalu była prowadzona w kierunku przystosowania do Pana potrzeb, wykonane zostały prace niezbędne do tego, aby mógł Pan w tym lokalu funkcjonować. Wyposażenie lokalu zostało dostosowane do Pana potrzeb i likwidacji ograniczeń w korzystaniu z mebli i urządzeń. Pomiędzy zakresem adaptacji i rodzajem nabytego wyposażenia, a rodzajem niepełnosprawności istnieje ścisły związek. W ramach przystosowania mieszkania do Pana potrzeb wykonane zostały następujące prace: likwidacja progów, wypoziomowanie powierzchni pomiędzy pomieszczeniami, zerwanie starej podłogi, która była zużyta i groziła potknięciem, dodatkowo była wykonana z materiałów o różnej grubości, co powodowało powstawanie progów na łączeniach i uniemożliwiało Panu korzystanie z chodzika, a także stanowiło ryzyko upadku i urazów; nowa podłoga wykonana jest w jednym poziomie z materiałów posiadających cechy antypoślizgowe; wymiana drzwi wewnętrznych i zewnętrznych wraz z ościeżnicami na szersze, umożliwiające poruszanie się z chodzikiem lub wózkiem, likwidacja progów. Poszerzenie przestrzeni pomiędzy pomieszczeniami, przebudowa i adaptacja kuchni pozwalająca na poruszanie się osobie z ograniczeniami ruchowymi i korzystającej z chodzika lub wózka. Częściowa przebudowa instalacji elektrycznej, i wodno-kanalizacyjnej, gdyż konieczne było zainstalowanie nowych gniazdek pod pralkę w aneksie kuchennym. Od dochodu zamierza Pan odliczyć:

1.  Zakup drzwi wejściowych do mieszkania – stare drzwi posiadały wysoki próg utrudniający przejście osobie o ograniczonej sprawności ruchowej i korzystającej z chodzika.

2.  Zakup drzwi wewnętrznych wraz z futrynami – konieczne było poszerzenie otworów drzwiowych – stare drzwi i futryny były wąskie i utrudniały, a wręcz uniemożliwiały przemieszczanie się osobie posługującej się chodzikiem lub wózkiem.

3.  Zakup paneli z cechami antypoślizgowymi, a co za tym idzie – zakup listew przypodłogowych.

4.  Zakup wyłączników światła sterowanych zdalnie – stare wyłączniki były manualne, nowe pozwalają na sterowanie oświetleniem z łóżka lub innego pomieszczenia, co umożliwia korzystanie z oświetlenia w okresie dolegliwości bólowych uniemożliwiających poruszanie się po mieszkaniu.

5.  Zakup wykonanych na zamówienie szafek kuchennych z samo domykającymi się szufladami i półkami, do własnego montażu. Ograniczenia ruchowe uniemożliwiają Panu korzystanie z szafek standardowych – nie ma Pan możliwości schylania się i sięgania głębiej po zawartość. Układ mebli, wysokość blatu i uchwytów zostało dostosowane do Pana indywidualnych potrzeb. Układ mebli pozwala też na umiejscowienie pralki w aneksie kuchennym.

6.  Wydatki na przeróbkę instalacji wodnokanalizacyjnej wobec konieczności wykonania w zabudowie kuchennej podłączenia dla pralki z uwzględnieniem Pana ograniczeń wynikających z niepełnosprawności. Z powodu ciasnej łazienki miał Pan problem z obsługą pralki – otwarciem drzwiczek. Obecnie może Pan swobodnie obsłużyć pralkę posługując się chodzikiem, a nawet z wózka. Nadto pralka w łazience utrudniała, wręcz uniemożliwiała osobie z chodzikiem lub na wózku dotarcie do prysznica i sedesu.

7.  Zakup modułowego zlewu z wymiennymi wkładami i wyciąganą wylewką, co znacznie ułatwia osobie z Pana ograniczeniami utrzymanie czystości w kuchni i przygotowanie posiłków.

8.  Zakup 2 szt. paneli ze szkła do wypełnienia przestrzeni pomiędzy szafkami – są to elementy większe od płytek i łatwiejsze w utrzymaniu czystości nad kuchenką i zlewem . Pozostała część przestrzeni pomiędzy szafkami została wypełniona panelami pcv. Panele i szkło jest tańsze od płytek i łatwiejsze w utrzymaniu czystości dla osoby z ograniczeniami ruchowymi.

9.  Zakup materiałów budowlanych wykorzystanych do przebudowy ścianek działowych w celu wygospodarowania powierzchni na montaż szerszych drzwi i zmiany rozkładu pomieszczeń w celu umożliwienia przemieszczania się w mieszkaniu, a zwłaszcza w kuchni z wykorzystaniem sprzętu medycznego.

10.  Zakup siedziaka z pojemnikiem na buty i wieszakiem – niezbędny w celu założenia w pozycji siedzącej, bez konieczności schylania się, obuwia i ubrania przed wyjściem z mieszkania. Założenie obuwia w innej pozycji w Pana sytuacji jest niemożliwe. Również przy ubieraniu się musi Pan mieć możliwość oparcia lub miejsce do siedzenia.

11.  Zakup szafy z szufladami z systemem wspomagania wysuwania i wsuwania, drzwi przesuwne ze wspomaganiem otwierania i domykania, wieszaki na ubrania z funkcją wysuwania, co umożliwia Panu samodzielne korzystanie z urządzenia.

Pana zdaniem, poniesione wydatki stanowiły wydatki na przystosowanie mieszkania i jego wyposażenia do indywidualnych potrzeb, tak by mógł Pan lepiej funkcjonować w mieszkaniu i podlegają odliczeniu poniesionych kosztów w uldze rehabilitacyjnej z zakresu adaptacja i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Wydatki nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia. Wydatki na przystosowanie mieszkania nie zostały Panu zwrócone w żadnej innej formie. Wszystkie wydatki pokrył Pan z własnych środków pozostałych ze sprzedaży nieruchomości. Prace remontowe zostały wykonane we własnym zakresie, przy nieodpłatnej pomocy rodzeństwa, dlatego nie wykazuje Pan wydatków na robociznę. Posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wskazanych wydatków (faktury, zamówienia, umowy, dowody wpłat i przelewów). Faktury potwierdzające wydatki poniesione na przystosowanie mieszkania do Pana potrzeb zawierają Pana dane jako kupującego, dane sprzedającego, przedmiot zakupu, kwotę i datę zapłaty.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jednak warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też, istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Wskazuję, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek.

Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie wydatków na zakup drzwi wejściowych do mieszkania, drzwi wewnętrznych wraz z futrynami, paneli z cechami antypoślizgowymi, a co za tym idzie – zakup listew przypodłogowych, wyłączników światła sterowanych zdalnie, wykonanych na zamówienie szafek kuchennych z samo domykającymi się szufladami i półkami, do własnego montażu, przeróbkę instalacji wodnokanalizacyjnej wobec konieczności wykonania w zabudowie kuchennej podłączenia dla pralki, zakup modułowego zlewu z wymiennymi wkładami i wyciąganą wylewką, 2 szt. paneli ze szkła do wypełnienia przestrzeni pomiędzy szafkami, materiałów budowlanych wykorzystanych do przebudowy ścianek działowych w celu wygospodarowania powierzchni na montaż szerszych drzwi i zmiany rozkładu pomieszczeń w celu umożliwienia przemieszczania się w mieszkaniu, a zwłaszcza w kuchni z wykorzystaniem sprzętu medycznego, siedziaka z pojemnikiem na buty i wieszakiem, szafy z szufladami z systemem wspomagania wysuwania i wsuwania, za wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.

Ponadto wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zatem, wydatki na zakup drzwi wejściowych do mieszkania, drzwi wewnętrznych wraz z futrynami, paneli z cechami antypoślizgowymi, a co za tym idzie – zakup listew przypodłogowych, wyłączników światła sterowanych zdalnie, wykonanych na zamówienie szafek kuchennych z samo domykającymi się szufladami i półkami, do własnego montażu, przeróbkę instalacji wodnokanalizacyjnej, zakup modułowego zlewu z wymiennymi wkładami i wyciąganą wylewką, 2 szt. paneli ze szkła do wypełnienia przestrzeni pomiędzy szafkami, materiałów budowlanych wykorzystanych do przebudowy ścianek działowych, siedziaka z pojemnikiem na buty i wieszakiem, szafy z szufladami z systemem wspomagania wysuwania i wsuwania, można uznać za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym mogły być odliczone od dochodu w zeznaniach podatkowych za 2024 r. i 2025 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.