Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.390.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). Wyłącznym źródłem przychodów, które Wnioskodawca uzyskuje to osiągnięte w wyniku prowadzonej działalności rolniczej. Dochody uzyskuje wyłącznie ze sprzedaży płodów rolnych (…) oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej.

Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanych, nieuzbrojonych nieruchomości gruntowych.

Nieruchomości te zostały nabyte w różnym czasie: jedna z działek przed zawarciem związku małżeńskiego (stanowi majątek osobisty), druga – po zawarciu związku małżeńskiego (stanowi współwłasność małżeńską).

W ramach aktu notarialnego z września 1981 r. Wnioskodawca nabył działki nr 1 oraz nr 2 o łącznym obszarze (…) ha. Następnie w ramach aktu notarialnego z listopada 1999 r. Wnioskodawca nabył działki nr 3, 4 oraz 5 i 6, z czego działki 3 i 4 mają łączną powierzchnię (…) ha, a działki 5 i 6 – (…) ha. Nieruchomości zakupione aktem notarialnym z (…) listopada 1999 r., zostały nabyte na zasadach wspólności ustawowej oraz weszły w skład gospodarstwa rolnego małżeństwa. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Między małżonkami panuje wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.

Wnioskodawca planuje sprzedaż działki nr 7, która powstała w wyniku podziału działki nr 2. Działka nr 2 zastała zakupiona w roku 1981 (przed zawarciem związku małżeńskiego) przez Wnioskodawcę, a około 1983 r. została podzielona na działki o nr 7 i nr 8, a następnie działka 8 została zamieniona na inną działkę z osobą trzecią i nie stanowi własności Wnioskodawcy, a co za tym idzie nie była również przedmiotem ekspertyzy rozpoznania złoża.

Wnioskodawca zamierza sprzedać jednemu kupującemu także nieruchomość o powierzchni (…) ha, oznaczoną nr 4 – należącą do majątku wspólnego małżeństwa.

Z tego względu pytanie dotyczące skutków podatkowych sprzedaży działki nr 4 będzie złożone jako wspólny wniosek o wydanie interpretacji do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przedmiotem złożonego wniosku pozostaje sprzedaż nieruchomości o nr 7 – należąca do majątku osobistego Wnioskodawcy.

Nieruchomość – działka nr 7 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili obecnej, działki były i są wykorzystywane wyłącznie w działalności rolniczej. Działki są regularnie uprawiane, bez przerwy w ich rolniczym użytkowaniu. W przeszłości żona Wnioskodawcy zajmowała się również sprzedażą (…).

Na nieruchomości nr 7 – objętej złożonym wnioskiem – (…) sierpnia 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Wnioskodawca nie składał wniosków w postępowaniu planistycznym. Wnioskodawca nie brał udziału w procedurze planistycznej ani nie składał wniosków w tym postępowaniu.

Wnioskiem z (…) maja 2024 r. Wnioskodawca uzyskał koncesję na eksploatację w granicach udokumentowania złoża. Nigdy jednak nie rozpoczął wydobycia. Warunkiem uzyskania koncesji jest zarejestrowanie działalności gospodarczej. W celu uzyskania koncesji na wydobycie żwiru Wnioskodawca założył działalność gospodarczą, jednak co istotne nigdy ta działalność nie była przez Wnioskodawcę prowadzona. Nigdy nie rozpoczęto wydobycia i sprzedaży żwirku i piasku. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą (…) czerwca 2024 r. Jednakże do chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem dochodu Wnioskodawcy pozostaje działalność rolnicza. Działki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, a Wnioskodawca nie ponosił żadnych kosztów związanych z przygotowaniem do wydobycia żwiru (w szczególności nie dokonywał zakupu (…)).

Wnioskodawca planuje sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w całości (bez ich podziału), jednemu nabywcy, w tym działkę nr 7, która jest przedmiotem zapytania w złożonym wniosku. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości. Nie będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia wartości nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Wnioskodawcy z propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego standardowych czynności w prowadzonej działalności.

Zgodnie z wstępną ekspertyzą rozpoznania złoża teren działek nr 4 i 7 stanowi kruszywo naturalne żwirowo-piaskowe.

W piśmie z 23 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

2. Czy w stosunku do nieruchomości nr 7 prowadził/prowadzi Pan jakiekolwiek działania wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość tej nieruchomości lub ją uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to były działania.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość tej nieruchomości lub ją uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej). Zatem, Wnioskodawca nie prowadził/nie będzie prowadzić jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość nieruchomości nr 7.

3. Czy występował Pan lub będzie Pan występował o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla nieruchomości nr 7 będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie zamierza występować z wnioskiem o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.

4. Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. nieruchomość nr 7 była/jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna, czy nieodpłatna? W jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywała ta umowa?

Odpowiedź: Nie. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu, dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie czynności. Wnioskodawca nie planuje do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej nieruchomości nr 7.

5. W jaki sposób nieruchomość nr 7 będzie wykorzystywana do momentu jej sprzedaży? Proszę opisać.

Odpowiedź: Do momentu sprzedaży nieruchomości będzie prowadzona działalność rolnicza – uprawa zbóż, jak wskazano w roku bieżącym – (…). Zwrócić należy uwagę, że w uprawie zbóż znaczenie mają warunki pogodowe, zatem często zbiór zależny jest od pogody.

6. Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości nr 7 z nabywcą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) wszystkie warunki, jakie będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyć na Panu, a jakie na nabywcy? Proszę o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź: Umowa przedwstępna nie zostanie zawarta. W związku z tym pytania zawarte w punktach a-b pozostają bezprzedmiotowe.

7. Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy nieruchomości będącej przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do wystąpienia w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą nieruchomości nr 7, którą zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą nieruchomości?

b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielał i nie udzielił żadnych pełnomocnictw w zakresie sprzedaży działki nr 7. W sprawach związanych ze sprzedażą działki Wnioskodawca nie korzystał i nie będzie korzystać z pośredników ani pełnomocników.

Natomiast w zakresie uzyskania koncesji na wydobycie kruszywa naturalnego żwirowo-piaskowego z działki nr 7 Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa firmie:

„A”.

Pełnomocnictwo to było niezbędne z uwagi na skomplikowany charakter procedury uzyskania koncesji i konieczność posiadania odpowiedniej wiedzy specjalistycznej.

a) Pełnomocnik podejmował działania wyłącznie związane z procedurą uzyskania koncesji, tj. przygotowanie dokumentacji oraz reprezentowanie Wnioskodawcy w postępowaniu koncesyjnym.

b) Koszty tych działań pokrywał Wnioskodawca, zgodnie z zawartą umową z firmą A. Płatności były realizowane etapami po wykonaniu poszczególnych prac, co potwierdzają posiadane faktury VAT.

8. Kiedy planuje Pan sprzedać nieruchomość nr 7, o której mowa we wniosku? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierza Pan sprzedać tą nieruchomości.

Odpowiedź: Sprzedaż planowana jest w roku 2025.

9. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył?

b) w jakim celu Pan ją nabył?

c) w jaki sposób Pan ją wykorzystywał od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

d) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?

e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Wnioskodawca nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości innych niż wskazane we wniosku, tj. działki nr 7 oraz w złożonym wniosku wspólnym – działki nr 4 . W związku z powyższym pytania w punktach a-e pozostają bezprzedmiotowe. Wnioskodawca nie posiadał, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży.

10. Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości. W związku z tym pytania zawarte w punktach a-b pozostają bezprzedmiotowe. Wnioskodawca nie planuje sprzedaży innych nieruchomości, nie posiada działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.

11. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje zakupu nieruchomości.

Pytanie

Czy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości – działki nr 7 będzie stanowić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości – działki nr 7 nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT – ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy. Natomiast, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła przychodu, co w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast ww. przepis wskazuje, że zasada ta dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

W konsekwencji przychód do opodatkowania nie powstaje w momencie spełniania warunków:

- sprzedaż nieruchomości nie następuje w ramach prowadzenia działalności gospodarczej oraz

- minęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Dalej, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem, biorąc pod uwagę powołany przepis o pozarolniczej działalności gospodarczej może mówić w sytuacji, gdy zostaną spełnione warunki:

- działalność ta wykonywana jest w celach zarobkowych;

- wykonywana jest w sposób ciągły i zorganizowany;

- działalność ta prowadzona jest we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

W konsekwencji, aby uznać sprzedaż nieruchomości za element działalności gospodarczej, konieczne byłoby stwierdzenie, że sprzedaż ta wpisuje się w schemat działań powtarzalnych, prowadzonych w sposób planowy, uporządkowany i profesjonalny, jak np. zakup i dalsza odsprzedaż nieruchomości z zyskiem.

Natomiast w stanie faktycznym, nieruchomość ta została zakupiona w roku 1981 oraz 1999, od momentu ich nabycia nie były one od tego czasu dzielone, sprzedawane czy odkupywane. Wartość nieruchomości nie wzrosła również poprzez uzbrojenie działek.

Nie wystąpiły również żadne okoliczności, które mogłyby świadczyć o prowadzeniu zorganizowanej i ciągłej działalności w tym zakresie.

Nieruchomości gruntowe zostały zakupione w 1981 r. oraz 1999 r. do celów rolnych i w tym celu były użytkowane. Planowanie sprzedaży wiąże się wyłącznie z zamiarem wycofania się z działalności rolnej przez Wnioskodawcę. Kupiec zgłosił się do niego samodzielnie. Wnioskodawca w żaden sposób nie ogłaszał chęci sprzedaży.

W świetle powyższego brak jest przesłanek do uznania, że sprzedaż nieruchomości odbywa się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, pomimo, że zarejestrował on działalność gospodarczą, nie spełnia ona żadnych z powyższych przesłanek. Rejestracja została dokonana wyłącznie w celu uzyskania koncesji. Działalność ta nie była wykonywana, zatem nie możliwe jest, aby ocenić ją pod kątem warunków takich jak: wykonywanie jej w sposób ciągły i zorganizowany, czy podejmowanie działania w celach zarobkowych. Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, sam fakt rejestracji działalności nie świadczy o jej prowadzeniu, działalność sama w sobie istnieje w momencie, gdy przedsiębiorca podejmuje konkretne działania takie jak np. podział działki na mniejsze części, czy ich uzbrojenie. Zatem, w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w kierunku prowadzenia działalności – sprzedaży nieruchomości zakupionych do celów prowadzenia gospodarstwa rolnego, nie można uznać, że takową prowadził. Takie stanowisko, prowadzi również do wniosku, że sam fakt braku rejestracji działalności nie świadczy o braku jej prowadzenia.

Wnioskodawca nie prowadził żadnych czynności podporządkowanych zasadami opłacalności, tj. zakup innych nieruchomości, podejmowanie działań dotyczących zatwierdzenia podziału działki na mniejsze powierzchnie, uzyskanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu, czy uzyskania przyłączenia działek do sieci gazowej i energetycznej.

Wnioskodawca pomimo rejestracji, nie prowadził żadnych czynności świadczących o prowadzeniu działalności gospodarczej i w konsekwencji zbycie nieruchomości, którą posiada nie będzie miała charakteru sprzedaży w ramach działalności gospodarczej, a w ramach zbycia majątku osobistego.

Stan faktyczny złożonego wniosku wskazuje, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach czynności, które w całości wyczerpałyby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Zatem, w celu właściwego zakwalifikowania skutków planowanej sprzedaży nieruchomości nr 7 do odpowiedniego źródła przychodu, należy ocenić cel, zamiar i okoliczności podjętych działań przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nabył nieruchomość nr 2 w 1981 r., która figurowała jako nieruchomość rolna. Następnie w 1983 r. została podzielona na 2 działki o nr 7 i 8 i następnie działka nr 8 została zamieniona na inną działkę. Zmiana ta miała miejsce w 1983 r., zatem czynność ta nie może zostać zakwalifikowana jako czynność zmierzająca do uzyskania jak największego zysku, a tym samym nie stanowi czynności dokonanej w ramach działalności gospodarczej.

Nieruchomość została nabyta do majątku osobistego Wnioskodawcy z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej, zgodnie z jego statusem rolnika. (…) sierpnia 2020 r. Rada Miejska, Uchwałą zmieniła plan zagospodarowania przestrzennego, tym samym działka nr 7 została przeznaczona pod eksploatację kruszywa. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i planowane przez niego zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wskazane okoliczności sprzedaży nieruchomości nie wykazują spełniania którejkolwiek przesłanki opisanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Zatem przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działki nr 7 nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki sprzedaży nieruchomości nabytych w 1981 r. oraz 1999 r. należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości w myśl ww. powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT decydujące znaczenie ma forma prawna oraz moment nabycia tych nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że skoro nabycie nieruchomości nr 7 nastąpiło w roku 1981, oznacza to, że odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT z uwagi na upływ określonego w tym przepisie, pięcioletniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, sprzedaż działki nr 7 – która, jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym – nie następuje w wykonywaniu działalności, zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości o nr 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Podsumowując, nie ma podstaw do stwierdzenia, że czynność sprzedaży nieruchomości nr 7 wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i stanowi zorganizowaną działalność gospodarczą. Planowana transakcja sprzedaży będzie miała charakter jednorazowy. W ocenie Wnioskodawcy, uzyskanie koncesji na wydobycie żwiru i piasku mieści się w zakresie zarządzania majątkiem prywatnym i nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej. Poza tym, Wnioskodawca nie planuje podjęcia działań marketingowych, nie zamierza uzbrajać nieruchomości, nie zamierza wytyczać i tworzyć dróg wewnętrznych, nie zamierza doprowadzać mediów do sprzedawanej nieruchomości. Co istotne, klient zgłosił się z zamiarem zakupu do Wnioskodawcy samodzielnie. Wnioskodawca planuje sprzedaż gruntu bez udziału jakiegokolwiek pełnomocnika. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca nie występował o zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że przychody z planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zatem przychód należy zakwalifikować odpowiednio do źródła opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Mając na uwadze datę nabycia, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie nieruchomości będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie

Planowana sprzedaż nieruchomości, tj. działki nr 7 przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Podsumowując, przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

- po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

- po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

- po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że wyłącznym źródłem przychodów, które Pan uzyskuje są przychody osiągnięte w wyniku prowadzonej działalności rolniczej. Dochody uzyskuje Pan wyłącznie ze sprzedaży płodów rolnych (…) oraz z hodowli i sprzedaży trzody chlewnej. We wrześniu 1981 r. (przed zawarciem związku małżeńskiego) została zakupiona przez Pana działka nr 2, a około 1983 r. została podzielona na działki o nr 7 i nr 8. Nieruchomość – działka nr 7 została kupiona z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili obecnej, działka była i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej. Działka jest regularnie uprawiana, bez przerwy w rolniczym użytkowaniu. W 2025 r. planuje Pan sprzedaż działki nr 7, należącej do Pana majątku osobistego, w całości (bez jej podziału), jednemu nabywcy. Sprzedaż nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości. Nie prowadził/nie będzie prowadzić Pan jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działki nr 7. Nie zamierza Pan występować z wnioskiem o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Opisana nieruchomość rolna nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności rolniczej prowadzonej bezpośrednio przez Pana. W związku z powyższym nie były pobierane żadne opłaty z tytułu najmu, dzierżawy czy udostępnienia, ani też nie były wystawiane faktury dokumentujące takie czynności. Nie planuje Pan do dnia sprzedaży udostępnić osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej nieruchomości nr 7. Do momentu sprzedaży nieruchomości, będzie prowadzona działalność rolnicza – uprawa zbóż (…). W sprawach związanych ze sprzedażą działki nie korzystał i nie będzie korzystać Pan z pośredników ani pełnomocników, nie zostanie zawarta umowa przedwstępna. Na nieruchomości nr 7 uchwalono (…) sierpnia 2020 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia. Nie brał Pan udziału w procedurze planistycznej ani nie składał wniosków w tym postępowaniu. Wnioskiem z (…) maja 2024 r. uzyskał Pan koncesję na eksploatację w granicach udokumentowania złoża. Nigdy jednak nie rozpoczął Pan wydobycia i sprzedaży żwirku i piasku. Warunkiem uzyskania koncesji jest zarejestrowanie działalności gospodarczej, dlatego w celu uzyskania koncesji na wydobycie żwiru założył Pan (…) czerwca 2024 r. działalność gospodarczą, jednak nigdy ta działalność nie była prowadzona. Do chwili obecnej działalność ta nie generuje żadnych przychodów – jedynym źródłem Pana dochodu pozostaje działalność rolnicza. Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a Pan nie ponosił żadnych kosztów związanych z przygotowaniem do wydobycia żwiru (w szczególności nie dokonywał zakupu specjalistycznych maszyn). Kupiec samodzielnie zgłosił się do Pana z propozycją zakupu nieruchomości. Nabywca nieruchomości w swojej działalności zajmuje się wydobyciem żwiru na pobliskich nieruchomościach. Nabywca planuje na zakupionej nieruchomości wydobycie żwiru z uwagi, że należy to do jego standardowych czynności w prowadzonej działalności. Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki nr 4 oraz działki nr 7. Nie posiadał Pan, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości i nie planuje Pan sprzedaży innych nieruchomości, nie posiada działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana przez Pana sprzedaż działki nr 7 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww. działki należy rozważyć, czy czynność jej sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działki nr 7, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób przyjąć, że sprzedaż działki nr 7 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podejmowane bowiem przez Pana czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził/prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Ponadto, planowana przez Pana sprzedaż działki nr 7 nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana przez Pana sprzedaż działki nr 7 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Ww. działkę nabył Pan z przeznaczeniem pod działalność rolniczą, bez wiedzy o istnieniu na niej złóż kruszywa. Od momentu nabycia, aż do chwili jej sprzedaży była i będzie wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej do uprawy zbóż. Nie prowadził/nie będzie prowadzić Pan jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działki. Sprzedaż działki nie będzie poprzedzona ogłoszeniem sprzedaży nieruchomości i nie będą prowadzone żadne działania, które prowadziłyby do zwiększenia wartości nieruchomości. Kupiec samodzielnie zgłosił się do Pana z propozycją zakupu nieruchomości. W sprawach związanych ze sprzedażą działki nie korzystał i nie będzie korzystać Pan z pośredników ani pełnomocników, nie została zawarta umowa przedwstępna. Na działce (…) sierpnia 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym grunty te zostały oznaczone jako tereny zawierające złoża żwiru przeznaczone do wydobycia, jednak nie brał Pan udziału w procedurze planistycznej ani nie składał wniosków w tym postępowaniu. Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż planowana sprzedaż działki nr 7 oraz działki nr 4. Nie posiadał Pan, nie wykorzystywał ani nie zbywał innych nieruchomości, które mogłyby podlegać analizie w kontekście wcześniejszych transakcji sprzedaży. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w przyszłości i nie planuje Pan sprzedaży innych nieruchomości, nie posiada działek o charakterze inwestycyjnym ani użytkowym, które byłyby przeznaczone do zbycia.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działki nr 7 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działki nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr 7 nie będzie stanowił przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki nr 7 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działki podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż w 2025 r. działki nr 7 będzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości gruntowej.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Z treści wniosku wynika, że we wrześniu1981 r. zakupił Pan działkę nr 2, przed zawarciem związku małżeńskiego, do Pana majątku osobistego z przeznaczeniem pod działalność rolniczą. W 1983 r. ww. działka została podzielona na działki o nr 8 i nr 7.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zatem, planowana przez Pana w 2025 r. sprzedaż działki nr 7 nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została ona przez Pana nabyta. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż działki nr 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.